Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом N 104-ФЗ.
Упрощенная система налогообложения, применяется для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые хотят упростить налоговый учет и сократить объем отчетности по налогам. Переход на УСН и уход с этой системы на основную схему осуществляется добровольно, путем подачи заявления в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия или ИП. Однако применение УСН имеет не только плюсы, но и минусы: совсем не обязательно, что налоги при упрощённом режиме обложения станут меньше. Все зависит от того, какие доходы и расходы имеет организация или частный предприниматель, и часто получается так, что платить налог по основной системе бывает выгоднее, хотя и сложнее. Существует два вида упрощенной схемы: это классическая УСН (объект обложения доходы-расходы ИП) и УСН на основе патента для индивидуальных предпринимателей, или патентное налогообложение.
Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее, следует отметить, что в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России N 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.
Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого бизнеса в легальный.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Создание упрощенной системы налогообложения является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо Налогового кодекса РФ, исходным, базовым нормативным актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". К сожалению, пока положения указанного Закона напрямую не предусматривают для субъектов малого предпринимательства возможности применения упрощенной системы налогообложения и учета. Однако нормы Закона закрепляют введение упрощенного порядка предоставления бухгалтерской отчетности.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену единым налогом уплаты уплату следующих налогов:
• налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса);
• налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового Кодекса;
• налога на имущество организаций;
Компании, работающие по УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии требованиями законодательства РФ.
УСН не освобождает от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом. Остальные налоги уплачиваются в соответствии с общими режимами.
Для компаний, которые применяют УСН, действует стандартный порядок ведения кассовых операций, а также порядок предоставления статистической отчетности.
Кто может перейти на упрощенную систему налогообложения
Основная задача упрощенной системы налогообложения, прежде всего, облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" субъектами малого предпринимательства могут быть внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц коммерческие организации, физические лица - индивидуальные предприниматели.
При отнесении субъекта хозяйственной деятельности к малому предпринимательству необходимо учитывать еще ряд обязательных условий, установленных Законом, для признания организации субъектом малого бизнеса:
1. Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов).
2. Средняя численность работников коммерческой организации за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек на малом предприятии и 15 человек на микро-предприятии.
3. Согласно Постановлению Правительства РФ N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" максимальный размер выручки от реализации без НДС коммерческой организации за предшествующий календарный год не должен превышать 400 млн руб. на малом предприятии и 60 млн. руб. на микро-предприятии.
Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ запрещает применять упрощенную систему организациям, у которых есть хотя бы один филиал или представительство. Однако если компания создаст обособленное подразделение, не отвечающее признакам филиала или представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ), а также если оно не будет отражено в учредительных документах, то можно без проблем и дальше быть на "упрощенке". Такое мнение высказано в Письмах Минфина России N 03-11-04/2/60 и N 03-11-04/2/57. Аналогичную позицию можно встретить и в публикациях налоговых экспертов.
Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).
Согласно статье 248 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к доходам относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ), внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения.
Налогоплательщики единого налога, за исключением предпринимателей, применяющих данный специальный налоговый режим на основании патента, должны помнить, что доход налогоплательщика, применяющего упрощенку, не может превышать 20 млн. рублей в год (данная величина подлежит ежегодной индексации), потому, принимая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, лучше заранее оценить доходы, которые будут получены в будущем.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
• организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
• организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации;
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
Порядок исчисления налоговой базы
Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):
• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
• Для индивидуальных предпринимателей существует система перехода на УСН по патенту.
Однако, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков
Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения
Порядку перехода на УСН уделено внимание в статье 346.13 НК РФ. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут хозяйственную деятельность, могут перейти на упрощенку только с 1 января, то есть с начала нового налогового периода.
Подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения МНС РФ предлагает на бланке заявления Формы № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения», утвержденном приказом МНС России.
В течение месяца после подачи налогоплательщиком такого заявления в ИМНС органы налоговой службы должны вручить ему под подпись уведомление о том возможно или невозможно применение им данного налогового режима. Приказом МНС России разработаны специальные бланки этих уведомлений:
• Форма № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения»,
• Форма № 26.2-3 «Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения»,
Перейдя на упрощенку, налогоплательщики должны помнить, что до окончания налогового периода они не вправе будут по собственному желанию перейти на общий режим налогообложения.
Если, отработав по упрощенной системе налогообложения целый налоговый период, вы решили вернуться к общему режиму налогообложения, то вам необходимо в срок до 15 января года, в котором вы предполагаете перейти на общий налоговый режим, уведомить ИМНС по месту своей регистрации о своем решении. Это можно сделать, применив бланк уведомления Формы № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения», утвержденный приказом МНС России.
Однако, есть обстоятельства, при которых налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим в принудительном порядке. Законом предусмотрены условия, при которых это происходит.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн. рублей.
Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит ежегодной индексации.
При этом налогоплательщик переходит на общий налоговый режим с начала того квартала, в котором был превышен один из вышеназванных параметров. Кроме того, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход, либо остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысили ограничения, указанные выше.
Сообщить о данном факте в ИМНС по месту регистрации налогоплательщик может на бланке уведомления Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденном приказом МНС России.
Перейдя на общий налоговый режим, налогоплательщики исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с общепринятой системой налогообложения в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.
Необходимо отметить тот факт, что налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Напомним, что согласно ст.346.13 НК РФ переход на упрощенную систему налогообложения для действующих предприятий предусматривается только с начала календарного года.
Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения
Форму 26.2-1 (далее Заявление) заполняют налогоплательщики, которые приняли решение изменить свой налоговый режим, а также вновь регистрируемые налогоплательщики.
Организации и предприниматели заполняют перечисленные в Заявлении реквизиты, при этом вновь созданная организация не проставляет ИНН/КПП, ведь у нее еще нет этих реквизитов. Вновь зарегистрированный предприниматель также не должен указывать ИНН.
При заполнении строки о дате перехода на новый налоговый режим вновь регистрируемые организации и предприниматели проставляют дату государственной регистрации.
Далее налогоплательщик указывает объект налогообложения. Объект налогообложения выбирает он сам. И вот здесь мы советуем Вам остановиться и очень серьезно подумать, что Вы выбираете в качестве объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. После подачи заявления изменить налоговую базу Вы не сможете, это не разрешено Законом. Правда, в соответствии с положениями закона № 191-ФЗ пункт 1 статьи 346.13 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания:
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Таким образом, время на раздумья по поводу выбора объекта налогообложения законодатель увеличил на 20 дней. В течение двадцати дней после окончания срока подачи Заявления (30 ноября), то есть до 20-го декабря налогоплательщики еще имеют право передумать и изменить свое решение о выборе объекта налогообложения.
Заполните строку наименование объекта налогообложения, проставив выбранный Вами вариант либо «доходы», либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Следующую строку о величине полученных за девять месяцев текущего года доходов заполняют только организации, меняющие свой налоговый режим. Индивидуальные предприниматели, меняющие свой налоговый режим, вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели в этой строке поставят прочерк.
Строку «Средняя численность работников» заполняют организации и индивидуальные предприниматели, меняющие свой налоговый режим. Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели в этой строке поставят прочерк.
Строку о «Стоимости амортизируемого имущества» должны заполнить только организации, меняющие свой налоговый режим, при этом в данной строке необходимо проставить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемую в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Остальные налогоплательщики по этой строке проставят прочерк.
Строку об «Участии в соглашениях о разделе продукции» нужно заполнять только налогоплательщикам, меняющим свой налоговый режим. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели эту строку не заполняют.
После заполнения заявление необходимо заверить подписями и печатями и передать в налоговую инспекцию. Стоит напомнить, что на предоставление этого заявления в налоговый орган налогоплательщику, меняющему свой налоговый режим, дает только два месяца: с 1 октября до 30 ноября.
Выбор объекта налогообложения
Объект налогообложения может изменяться ежегодно, с начала налогового периода. В течение года вы не можете менять объект налогообложения.
Как определиться с выбором объекта налогообложения?
На УСН предусмотрено два объекта налогообложения. Рассмотрим особенности каждого объекта.
Объект «Доходы»
Объект «Доходы минус расходы»
Ставка налога (п.1,2 ст. 346.20 НК РФ)
6%
15%. Субъектами РФ ставка может быть снижена до 5%
Налоговая база (п.1 ст. 346.20 НК РФ)
Сумма доходов
Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов
Особенности признания доходов (ст.346.17 НК РФ)
Кассовый метод – доход признается в момент поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации.
Особенности определения расходов (ст.346.17 НК РФ)
В общем случае признаются при одновременном соблюдении условий:
- поименованы в НК, перечень расходов закрытый
- документально подтверждены
- экономически обоснованы (связаны с получением доходов)
- фактически оплачены
Сумма налога к уплате уменьшается (п.3 ст. 346.21 НК РФ)
На сумму страховых взносов и на выданные работникам пособия по временной нетрудоспособности (за счет собственных средств организации или ИП, а не за счет средств ФСС РФ). Сумма налога (авансовых платежей – в течение года) не может быть уменьшена более чем на 50%. Иными словами, величина налога при УСН на объекте «доходы» может уменьшиться с 6% до 3% от суммы дохода.
Необходимость уплаты минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Исчисляется и уплачивается за налоговый период (год).
Размер: 1% от суммы всех доходов
Уплата:
- если сумма исчисленного налога меньше, чем величина минимального налога.
- если получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.
Налогоплательщики, уплачивающие минимальный налог привлекают внимание налоговых органов - как работающие с низкой рентабельностью, и возрастает вероятность включения организации или ИП в план выездных проверок.
Ведение книги учета доходов и расходов (приказ Минфина РФ №154н)
Можно не заполнять разделы:
- графу 5 «расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I «доходы и расходы»;
- раздел II, который предназначен для расчета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание) нематериальных активов;
- раздел III, отведенный для расчета убытка к списанию
Нужно заполнять все разделы
Право уменьшить налоговую базу на прошлые убытки (п.7 ст. 346.18 НК РФ).
Нет
Налоговую базу можно уменьшить по итогам года на сумму прошлых убытков, полученных при применении УСН с таким же объектом. Убыток может быть перенесен в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда он был получен. Ограничений по возможной сумме перенесенного убытка не установлено - их можно перенести целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Чтобы определиться с объектом налогообложения в первую очередь нужно проанализировать свои расходы – есть ли они вообще, в принципе, можете ли вы их документально подтвердить, связаны ли они с вашими доходами. Если все это имеется, дальше оцените долю расходов в общей сумме доходов.
Если доля расходов, которые можно учесть в налоговой базе, в составе доходов составляет 60%, вам, исходя из величины налоговой нагрузки, совершенно все равно, какой выбирать объект налогообложения, т.к. сумма "упрощенного" налога все равно будет одинаковой - 6% величины полученных доходов. Если доля расходов в составе доходов составляет меньше 60%, вам целесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения доходы.
Например,
В ООО или ИП доходы за год составили 20 млн. руб., а расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ, составили 10 млн. руб. Доля расходов в составе доходов составляет 50%.
Рассчитаем налог:
- объект «доходы»: 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб.
- объект «доходы минус расходы» 20 млн.- 10 млн.= 10 млн. х 15% = 1,5 млн. руб.
В ООО или ИП доходы за год составили 20 млн. руб., а расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ, составили 12 млн. руб. Доля расходов в составе доходов составляет 60%.
Рассчитаем налог:
- объект «доходы» 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб.
- объект «доходы минус расходы» 20 млн.- 12 млн.= 8 млн. х 15% = 1,2 млн. руб.
Если доля расходов в составе доходов составляет больше 60%, однозначного ответа на вопрос, какой следует выбрать объект налогообложения, дать нельзя. Сначала необходимо рассмотреть влияние страховых взносов на сумму налога при УСН при использовании в качестве объекта налогообложения доходов организации или предпринимателя.
Для организации (предпринимателя) не имеет значения, какой объект налогообложения выбирать, если:
- доля расходов в составе доходов составляет 80%;
- сумма страховых взносов равна или больше половины суммы налога при УСН при объекте "доходы".
При одновременном выполнении этих условий сумма налога составит 3% величины доходов независимо от выбранного объекта налогообложения.
Например,
Доходы ООО или ИП за год составляют 20 млн. руб., а расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ - 16 млн. руб. Доля расходов в составе доходов равна 80%.
Рассчитаем налог:
- объект «доходы»: 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб. Однако в этом случае можно уменьшить налог на сумму страховых взносов, но не более чем на 600 тыс. руб. (1,2 млн. руб. x 50%).
- объект «доходы минус расходы»: 20 млн. – 16млн.= 4млн. х 15% = 600 тыс. руб.
Таким образом, если сумма страховых взносов, уплаченных организацией за аналогичный период, составит не менее 600 тыс. руб., сумма налога будет одинаковой при любом объекте налогообложения.
Когда доля расходов в составе доходов находится в пределах от 60 до 80%, выбор объекта налогообложения зависит от величины страховых платежей. Сумма страховых взносов, в свою очередь, определяется совокупной суммой выплат физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
Итак, организация или ИП определилась, какой объект налогообложения будет применять с нового года, надо подготовиться к смене объекта заранее, т.к. некоторые расходы лучше отразить в учете до нового года, а некоторые лучше учесть в новом году.
Вариант 1. Смена объекта с «доходы» на объект «доходы минус расходы»
Основное правило при такой смене объекта налогообложения: расходы, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом "доходы", после смены объекта налогообложения не учитываются, то есть при смене объекта налогообложения имеет значение именно период, к которому относится расход, а не дата его оплаты (п.4 ст. 346.17 НК РФ).
Итак, в новом году расходы, относящиеся старому, учесть будет нельзя. Например, если заработная плата работникам начислена в декабре. при УСН с объектом "доходы", а выплачена в январе уже при объекте «доходы минус расходы», то, очевидно, что эти расходы учесть не получится, т.к. они относятся к расходам прошлого года, когда организация применяла УСН с объектом «доходы» и расходы не учитывала.
Стоимость сырья и материалов, которые были приобретены и оплачены, учесть в расходах не получится, даже если они не все отпущены в производство, т.к. согласно п.1 ст. 246.17 НК РФ затраты на сырье и материалы отражаются в расходах при УСН сразу после приобретения и оплаты. А вот если организация или ИП сырье и материалы приобрела, а оплатит, тогда их надо будет отразить в расходах, это подтверждает и Минфин РФ в письме №03-11-04/2/146.
А вот расходы на товары, приобретенные и оплаченные в декабре, реализация которых будет осуществляться в следующем году, будут относиться к расходам (письмо Минфина РФ №03-11-06/2/182)
Особого внимания требуют расходы на покупку основных средств. Основные средства включаются в статью «расходы» после того как введены в эксплуатацию.
Например,
ООО или ИП в 2012 г. применяет УСН с объектом "доходы". Общество планирует сменить объект налогообложения. 30 ноября было приобретено производственное оборудование стоимостью 12млн. руб. Задолженность перед поставщиком погашена. Посмотрим, как изменится учет, если общество введет оборудование в эксплуатацию:
- 12 декабря 2012 г.;
- 12 января 2013 г.
Расходы на приобретение основных средств "упрощенцы" имеют право учитывать после оплаты и ввода в эксплуатацию равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (п.п.1 п.1 и п.п.1 п.3 ст.346.16 и п.п.4 п.2 ст.346.17 НК РФ). Однако ООО или ИП применяет УСН с объектом доходы, следовательно, никаких расходов не учитывает. Так что, если оборудование введут в эксплуатацию, его стоимость для налогообложения пропадет. Остаточную стоимость ОС на дату смены объекта также определять не надо (письмо Минфина РФ №03-11-11/93).
Учесть стоимость ОС можно будет, если ввод в эксплуатацию основного средства отложить (разумеется, понадобится документ, в котором будет указана соответствующая причина). По условию оборудование введено в эксплуатацию, и объект считается принятым к учету уже при УСН с объектом "доходы минус расходы". А значит, 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря будет списано по 3 млн. руб.
Вариант 2. Смена объекта с «доходы минус расходы» на объект «доходы»
В данном случае все наоборот. Расходы учитывать можно, (после смены объекта налогообложения) уже нет, так как налоговая база будет рассчитываться только на основании полученных доходов. Вывод: осуществить и оплатить расходы, а также выполнить все прочие условия, необходимые для их признания при УСН, лучше. Рекомендуется обратить особое внимание на приобретенные основные средства. Если их не оплатить и не ввести в эксплуатацию, их стоимость для налогообложения пропадет.
Если стоимость ОС со сроком полезного использования от трех лет и выше, приобретенных до перехода с объекта «доходы минус расходы» на объект «доходы» учли в расходах не полностью, то неучтенная часть стоимости не будет признана для налогообложения.
Так же не стоит забывать, что если организация или ИП решит продать ОС до истечения трех лет с момента учета расходов в налоговой базе при УСН (а если срок службы ОС более пяти лет, то период равен десяти годам), то придется восстанавливать расходы и корректировать налоговую базу (п.3 ст. 346.16 НК РФ). Такое же мнение содержится в письме Минфина РФ №03-11-06/2/46.
Учет при упрощенной системе налогообложения
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Полномочия по утверждению формы книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, c середины года переданы Министерству финансов Российской Федерации.
Приказом Минфина России № 154н утверждена новая «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». Кроме формы Книги учета приказом утвержден также Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета.
Статьей 3 Закона № 191-ФЗ в статью 4 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» внесено следующее дополнение:
«Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете».
Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, ведение учета у организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенке, сводится к ведению Книги учета. Если налогоплательщику удобно, то он имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.
Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.
Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (ИП) и печатью организации (ИП - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).
Отчетность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения
Отчетность, сдаваемая в Фонд социального страхования
• Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования по форме 4-ФСС.
• Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов
• Подтверждение вида деятельности: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справка-подтверждение основного вида деятельности», иногда копия годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции.
Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)
• Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.
• Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).
• Декларация по налогу на прибыль организаций.
Декларация по единому налогу по УСН, транспортному и земельному налогам по итогам 3, 6 и 9 месяцев не сдается. Только по итогам налогового периода, т.е. календарного года.
Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года)
• Сведения о среднесписочной численности работников.
• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.
• Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд: ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11, форма СЗВ-4-2 списочная и форма СЗВ-4-1.
• Декларация по единому налогу по УСН.
• Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
• Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).
• Декларация по транспортному налогу.
• Декларация по налогу на прибыль организаций.
Предприниматели, применяющие УСН, должны представить в налоговую инспекцию декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, то есть 30 апреля 2013 года.
Упрощенная система налогообложения на основе патента
Патентная система налогообложения - это, наверное, самая простая и понятная схема уплаты налогов среди всех возможных.
Суть ее предельно проста: индивидуальный предприниматель приобретает патент на строго определенный вид деятельности и спокойно им занимается. Налоги, которые он должен заплатить, уже включены в стоимость патента. Из отчетной документации ИП ведет книгу доходов и расходов, как и другие лица, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Однако далеко не все предприниматели могут перейти на УСН на основе патента. Решение о возможности выдачи патентов на тот или иной род деятельности остается за местными органами самоуправления. Патент действителен лишь на территории только того субъекта РФ, где он был выдан. Налоговый кодекс ставит ряд условий, при которых возможно применение этой схемы. Наиболее существенные из них три:
• ограничение по видам деятельности
• предельная сумма полученного дохода
• численность наемных работников
Еще одна особенность применения УСН на основе патента состоит в том, что предприниматель обязан контролировать доходы с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), если в ходе своей деятельности он осуществляет наличные денежные расчеты.
Принцип работы патентной УСН. Сущность системы
Основная отличительная черта УСН на основе патентов - не принимается во внимание реальные доходы ИП. Система очень напоминает ЕНВД с той лишь разницей, что нет никаких физических показателей, все упрощено до предела. То есть, хочет предприниматель заниматься уборкой помещений - он покупает патент и работает, и никому не важно, сколько помещений он уберет и какой заработок получит от этого. Но до определенного предела: если сумма дохода превысит установленный лимит, ИП потеряет право на применение УСН и, соответственно, на патентную систему Обложения налогом.
Виды деятельности, на которые выдается патент УСНО
Упрощенная система налогообложения на основе патента может применяться только в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.25.1 налогового кодекса. По состоянию на 1 апреля 2012 года таких видов деятельности 69. Причем понимаются трактовки очень конкретно: например, услуги по остеклению балконов и лоджий (подпункт 50) не включают в себя услуги по доставке стекла или готовых конструкций. Даже нарезка и обработка стекла - это уже другой вид деятельности (подпункт 49).
Такое узкое понимание ставит индивидуальных предпринимателей в двусмысленную ситуацию: с одной стороны, они честно оплатили патент (следовательно, и налоги), а с другой - всегда можно уличить их в занятии смежными видами деятельности, на которые у них нет патента.
Яркий пример рассматривается в письме федеральной налоговой службы N ЕД-3-3/878@ «О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента»: индивидуальный предприниматель осуществляет переработку закупленной древесины для последующей реализации полученных пиломатериалов, при этом он имеет право на вид деятельности «Распиловка древесины» (подпункт 27), но вот на реализацию продукции деревообработки - нет. Из этого примера становится понятно, что применение УСН на основе патента далеко не так прозрачно и просто.
Предельная сумма полученного дохода ИП
Если по итогам налогового периода индивидуальный предприниматель получит доход по всем видам деятельности, превышающий 60 миллионов рублей, он теряет право на «упрощенку» по патенту и должен перейти на другой режим налогообложения. Такая норма установлена статьей 346.13 НК РФ. Много это или мало? Если поделить 60 миллионов на 12 месяцев, получится 5 миллионов рублей в месяц - казалось бы, немало. Однако надо учесть, что для целей налогообложения доход и прибыль - это разные понятия, а в упомянутой статье НКРФ речь идет именно о доходе.
Чтобы проиллюстрировать разницу, обратимся к виду деятельности по патенту «изготовление и ремонт ювелирных изделий» (подпункт 15). В этом случае получится, что предприниматель, продавая свои изделия на очень большую сумму, получит прибыль не столь уж и значительную, поскольку львиную долю в обороте средств составят затраты на приобретение материалов. То есть, оборот в денежном исчислении (и, следовательно, доход ИП) будет очень существенным, а вот прибыль может оказаться небольшой. Это же справедливо для всех отраслей деятельности, где велика стоимость исходного сырья (в нашем примере - золота, драгоценных камней), требуется дорогостоящее оборудование или речь идет о перепродаже.
Максимальная численность наемных работников
Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 налогового кодекса ИП вправе привлекать для выполнения работ наемный персонал, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но среднесписочная численность таких работников не должна превышать 5 человек. Надо сказать, что это условие заметно смягчилось в последние годы: ранее, чтобы работать по патенту, привлечение наемных работников не допускалось вообще. Индивидуальным предпринимателям приходилось маскировать свой персонал или заключать с рабочими бессмысленные договора, чтобы как-то легализовать использование наемного труда при оказании услуг населению.
Следует помнить, что как только у предпринимателя появляется хотя бы один сотрудник, на него сразу же возлагаются обязанности налогового агента по расчету и уплате НДФЛ за этого работника. Не следует забывать и о страховых взносах, бремя которых также ложится на ИП. В результате из простой и понятной патентная система обложения превращается в довольно-таки запутанную схему с регулярной подачей отчетности в налоговые органы. Поэтому ИП на патенте всеми силами стараются избегать официального трудоустройства у них наемного персонала.
Как предпринимателю получить патент УСНО?
Чтобы получить патент на УСНО, прежде всего, нужно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. После этого требуется написать заявление на выдачу патента (или патентов, если видов деятельности несколько) в налоговую инспекцию по месту постановки на учет, и сделать это надо не позднее, чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основании патента. Если патент выдан, предпринимателю необходимо оплатить треть его стоимости в срок не позднее 25 дней с момента начала работы по этому патенту. Остальные 2/3 стоимости необходимо внести не позднее 25 дней со дня окончания действия патента.
Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев. Если ИП собирается продолжать деятельность и дальше, ему потребуется купить новый патент, на следующий год. Действие патента может закончиться досрочно в том случае, если его владелец нарушит хотя бы одно из условий, перечисленных выше: по виду деятельности, по предельному доходу или по численности работников. Годовая стоимость патента по каждому виду деятельности устанавливается местными органами из расчета 6% от потенциально возможного к получению годового дохода.
Перспективы принципа патентной системы налогообложения
В связи с планируемой отменой ЕНВД в принципе, на патентную систему налогообложения придется обратить внимание тем предпринимателям, которые ранее платили единый налог на вмененный доход. Сами налоговики ратуют за дальнейшее развитие УСН на основе патента, видя эту налоговую систему перспективной заменой вмененного налога. В частности, звучат предложения об увеличении максимально допустимого дохода, чтобы расширить круг лиц, кому доступна упрощенная система налогообложения. Рассматривается вопрос и о расширении списка по видам деятельности. Необходимо заметить, что применение патентной УСН не является обязательным: предприниматель может выбрать и обычную упрощенку, и даже ради принципа перейти на основную систему налогообложения.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
