Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации
Налоги — неотъемлемый элемент государства в условиях рыночных отношений. Знание законодательства о налогах необходимо каждому бизнесмену с самого начала предпринимательской деятельности,: какие налоги платить, сколько и когда. В России знание налогового законодательства осложняется действием множества разнообразных налогов и сложностью их расчетов, а также постоянным их изменением.
Рассмотрим функционирующую в настоящее время налоговую систему Российской Федерации.
Новая налоговая система РФ введена 1 января 1992 г. в соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в РФ» (27 декабря 1991 г.), который определил общие принципы построения и перечень налогов, сборов и других платежей в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Налоговая система РФ претерпела определенные изменения из-за нестабильности экономического развития, а также несовершенства первоначальных разработок. При всех недочетах российская налоговая система отвечает требованиям рыночных отношений, устанавливая единые правила налогообложения для всех участников налоговых отношений.
Налоги, сборы, пошлины и другие платежи — обязательные и безвозмездные взносы в бюджеты разного уровня или во внебюджетные фонды, которые осуществляются в порядке и на условиях, определяемых законодательством. Эти взносы выполняют две функции: фискальную и регулирующую.
Фискальная функция — заключается в изъятии у предпринимателя и отдельных граждан части принадлежащей им стоимости в казну государства. Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник пере распределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Регулирующая функция проявляется через налоговый механизм, представляющий собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, льгот, способов налогообложения, санкций).
Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства.
Изменяя налоговые законы в соответствии с экономическими процессами, государство получает возможность формировать общественные отношения в сфере производства, обращения, обмена и потребления материальных и духовных благ. Следовательно, налоги выступают как наиболее эффективная форма управления рыночным хозяйством.
Это достигается, если налоговый механизм обеспечивает:
• равные экономические условия для всех юридических лиц любых организационно-правовых форм независимо от доходности;
• заинтересованность предпринимателя в получении дохода;
• стимулирование предприятий в развитии производства, ускорении научно-технического прогресса, решении социальных задач.
В процессе исторического развития общества и государства возникает и используется множество разнообразных налогов, различающихся по субъектам, объектам, способам обложения, органам, взимающим их, и многообразие налоговых форм позволяет привлечь в бюджет определенную долю всех доходов плательщиков, стоимости имущества, выручки от разнообразных операций, воздействуя, таким образом, на разные стороны хозяйственной деятельности.
Совокупность всех обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, методы и принципы их построения и составляют налоговую систему. Построение ее определяется уровнем экономического развития страны, государственной политикой, проводимой на различных этапах.
В целом она подчиняется интересам тех социальных групп и партий, которые в тот или иной момент находятся у власти.
В Российской Федерации все обязательные платежи по закону разделены на три группы в зависимости от органа, который их устанавливает и изымает: федеральные, региональные, местные. Кроме этих групп действуют специальные налоги и сборы, формирующие государственные внебюджетные и бюджетные фонды (социальные — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды обязательного медицинского страхования; экономические — дорожные).
Федеральные налоги занимают господствующее положение в стране, они являются главным ресурсом российского государства. В консолидированном бюджете Российской Федерации на долю федеральных налогов приходится почти 3/4 всех налоговых поступлений (без учета передачи налоговых доходов в нижеследующие бюджеты).
В то же время регулирующая роль в рыночных отношениях России, которую они должны играть, пока еще слабо проявляется. Объясняется это тем, что федеральные налоги преследуют, прежде всего, фискальные цели, а нестабильность экономики мешает проявлению налогового механизма как инструмента эффективного воздействия на процесс производства. Однако принятые в последние годы дополнения" и изменения к указанным налогам стали учитывать данную функцию.
Перечень, размеры ставок, объекты обложения, плательщики, льготы, порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ.
Федеральные налоги взимаются на всей территории России, к ним относятся:
• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в инвалюте;
• единый налог на вмененный доход.
Почти все федеральные налоги взимаются в соответствии с налоговым законодательством с юридических лиц. Полностью в федеральный бюджет РФ поступают таможенные пошлины, акциз на нефть, государственная пошлина. Остальные федеральные налоги, называемые регулируемыми доходами бюджета, распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации в определенных соотношениях, которые устанавливаются Федеральным Собранием при принятии федерального бюджета РФ.
Региональные налоги оплачиваются юридическими лицами и поступают исключительно в бюджеты субъектов Федерации, кроме налога на имущество предприятий, распределяемого равными долями между бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами.
К региональным налогам относятся:
• налог на имущество предприятий;
• лесной налог;
• налог с розничных продаж;
• целевой сбор на нужды образовательных учреждений;
• сбор за регистрацию предприятий.
Субъекты Федерации и органы местного самоуправления не имеют права введения на подведомственной им территории дополнительных налогов и сборов.
Местные налоги и сборы служат дополнением к действующим федеральным и региональным налогам. К ним относятся:
• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
• сбор за право торговли;
• целевые сборы с граждан и предприятий;
• налог на рекламу;
• сбор с владельцев собак и др.
Местные налоги очень разнообразны, они затрудняют работу налоговых органов и усложняют расчеты с плательщиками.
Четыре платежа общеобязательны (они устанавливаются законодательными актами РФ и действуют на всей территории России):
• налог на имущество;
• земельный налог;
• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
• сбор за право торговли.
Для общеобязательных налогов центральная власть определяет и максимальные ставки, а Государственная налоговая служба РФ для налога на имущество физических лиц и земельного налога разрабатывает инструкции. Остальные местные налоги вводятся местными органами самоуправления со ставками не выше, чем установлено федеральным законом.
Местные органы самоуправления имеют право заключать налоговые соглашения с предпринимателями о предоставлении им целевых налоговых льгот в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. Эти льготы получают те, кто выполняет особо важные заказы по социально-экономическому развитию территорий или оказывает особо важные услуги населению данной территории. При нарушении предприятиями такого соглашения вся сумма, причитающая к уплате в бюджет при отсутствии соглашения, а также штрафы взыскиваются в бюджет соответствующего местного органа.
Преобладающая часть местных налогов и сборов взимается как с предпринимателей, так и с физических лиц.
Налог на добавленную стоимость
Введенный в России налог на добавленную стоимость (НДС) заменил налоги с оборота и продаж. Впервые НДС был введен во Франции (1954 г.), в настоящее время он действует во многих странах.
Как косвенный налог НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятие по существу выступает лишь его сборщиком.
При движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю он проходит длинную технологическую цепочку производства и обращения. В каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения, а НДС равен разнице между налогами при продаже и покупке. Следовательно, НДС, оплаченный конечным потребителем, тесно связан с фактическим оборотом материальных ценностей.
По сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом с продаж) НДС имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением налоговой базы и ставок поступления может увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Эта более простая форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания налогов по всей территории России. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. И наконец, этот налог в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятие от налога на производственные затраты.
Итак, налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поэтому налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей. Налоговое законодательство устанавливает совокупность лиц, являющихся плательщиками.
Плательщики — это юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие коммерческую деятельность; индивидуальные (семейные) частные предприятия; филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги); международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ. Не являются плательщиками НДС: частные предприниматели без образования юридического лица (с 1 января 1994 г.); объединения, учреждения, общества, состоящие на бюджетном финансировании и осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов, средств учредителей, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Объекты обложения:
Обороты по реализации товаров на территории РФ.
Объектом налогообложения являются обороты по реализации:
• всех товаров собственного производства и приобретенных на стороне;
• ввозимых на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами;
• ввозимых на территорию РФ без оплаты стоимости в обмен на другие товары;
• товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
• товаров при передаче безвозмездно или с частичной оплатой другим предприятиям или физическим лицам, (включая работников предприятия);
• товаров в форме залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении ими обеспеченного залогом обязательства.
Обороты по реализации выполненных работ, в том числе:
• внутри предприятия для собственного потребления, если затраты не относятся на издержки производства и обращения;
• без оплаты стоимости в обмен на другие выполненные работы.
Объектом налогообложения при реализации выполненных работ являются объемы выполненных работ: строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных.
Обороты по реализации оказанных услуг, в том числе:
• внутри предприятия для собственного потребления при условии, что затраты не относятся на издержки производства и обращения;
• без оплаты стоимости в обмен на другие услуги;
• безвозмездно (или с частичной оплатой) другим организациям или физическим лицам, включая работников предприятия;
• выручка, полученная от оказания услуг пассажирского и грузового транспорта, услуг от сдачи в аренду имущества, в том числе по лизингу, посреднических услуг, услуг связи, бытовых и жилищно-коммунальных услуг, услуг физкультуры и спорта, других платных услуг.
Любые денежные средства, полученные предприятиями, если их получение связано с расчетами при оплате товаров (работ, услуг), в том числе:
• средств, полученных от других юридических лиц при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисленных в уставный фонд);
• полученных передающей стороной доходов от предоставления во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на проведение банковских операций;
• штрафов, пени, неустоек, полученных за нарушение условий договоров поставки товаров, выполненных работ, оказание услуг;
• средств от оборотов по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
• авансовых платежей за работы (услуги) или частичной оплаты, которые включаются в облагаемый оборот месяца, в котором эти средства были получены.
Постановлением Правительства РФ утвержден Перечень товаров, не подлежащих освобождению от НДС (шины для автомобилей, продукция черной и цветной металлургии, меховые изделия и др.).
Облагаемый оборот НДС исчисляется на основании стоимости реализованных товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов.
В настоящее время действуют следующие цены:
• свободные (рыночные) цены и тарифы без НДС;
• государственные регулируемые оптовые цены и тарифы без НДС;
• государственные регулируемые розничные цены и тарифы, включающие НДС.
При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в оборот включается и сумма акциза.
Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые предприятием в соответствии с действующим законодательством на себестоимость продукции (работ, услуг), не подлежат исключению из облагаемого оборота при расчете НДС.
При определении облагаемого оборота предприниматель особое внимание должен обратить на место реализации работ и услуг.
Местом реализации признается:
• место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;
• место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;
• место экономической деятельности покупателя услуг, если он и продавец находятся в разных государствах.
При обложении НДС налоговое законодательство предусматривает широкий спектр налоговых льгот.
Так, освобождаются от обложения:
• средства, перечисленные в уставный фонд предприятия;
• товары и услуги, экспортируемые за пределы СНГ;
• квартирная плата;
• операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот и ценных бумаг;
• услуги учреждений культуры, искусства, театрально-зрелищных предприятий и т.п.
Наблюдается тенденция к сокращению налоговых льгот.
Ставки налога. На добавленную стоимость ставки налога установлены в размере 10 и 20%. Первая (10%) — действует для продовольственных товаров (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечням, утвержденным Постановлениями Правительства РФ; вторая (20%) — по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары.
Порядок исчисления НДС. Каждый предприниматель как потенциальный плательщик НДС выступает продавцом своей продукции и покупателем материальных ценностей по свободной рыночной цене, в которую включен НДС. Он перечисляет в бюджет не всю сумму НДС, а лишь часть ее, которая равна разнице между суммой НДС, полученной как доля свободной цены при реализации товаров (работ, услуг) от своих покупателей, и суммой НДС, уплаченной в составе свободной цены поставщикам при приобретении материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), т. е. действует зачетный механизм.
Зачетный механизм — это возможность для предприятия исключить из полученной от покупателя суммы НДС при реализации товара (работ, услуг) сумму НДС, выплаченную поставщику за приобретаемые товары (работы, услуги).
Предприниматели имеют право на зачет (возмещение из бюджета) при выполнении трех условий. Первое — приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщику, т. е. в первичных и расчетных документах сумма НДС выделена отдельной строкой; второе — приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы, т. е. приняты на балансовый учет; третье — приобретенные материальные ценности использованы для производственных целей.
С 1 января 1997 г. добавлено четвертое условие — все плательщики НДС обязаны составлять счета фактуры на реализованную продукцию (работы, услуги). Счета фактуры составляются поставщиками и направляются покупателю.
Зачет не допускается:
• по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата НДС осуществляется за счет соответствующих источников финансирования;
• по товарам (работам, услугам), используемым для изготовления продукции, освобожденной от НДС;
• по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет у предприятий розничной торговли, общественного питания, а также у населения.
При реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога. Зачет сумм налога, уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (работы, услуги) в инвалюте, осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день оплаты поставщику товаров (работ, услуг), включая НДС.
Акцизы
Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, является косвенным налогом и взимается с товаров и услуг в цене или тарифе. Формально плательщиком (сборщиком) этого налога выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги. В то же время действительным его носителем становится потребитель, который оплачивает акциз при покупке товара или получении услуг. Следовательно, акциз — цено-образующий фактор.
В Российской Федерации в соответствии с Законом РСФСР «Об акцизах» с учетом Федерального закона введены акцизы на товары широкого потребления, не являющиеся предметами первой необходимости.
Плательщиками акцизов выступают:
• юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц, созданные на территории РФ, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, которые производят на территории РФ и реализуют подакцизные товары (в том числе из давальческого сырья);
• организации (перечисленные выше), производящие товары из подакцизного сырья, но не облагаемые акцизами в случае реализации или использования для собственных нужд;
• организации, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков РФ и производящие из собственного давальческого сырья за пределами России подакцизные товары;
• организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров;
• организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ таможенного оформления, или использующие эти товары для производства не подакцизных товаров.
Акцизами облагаются следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая и алкогольная продукция, коньяки, вина, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.
Не относятся к подакцизной спиртосодержащей продукции лекарственные, диагностические средства, внесенные в Гос. реестр лекарственных средств; изделия медицинского назначения, в том числе изготавливаемые в аптеках по рецептам; препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция.
Объекты обложения акцизами.
По товарам, производимым на территории РФ:
• стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами или для собственных нужд;
• стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из применяемых максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен (без учета акцизов), сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, а также товаров, которые вывезены на территорию РФ без таможенного оформления и на которые установлены адвалорные ставки акцизов;
• стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза для организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков РФ и производящих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные ставки акциза, из собственного давальческого сырья за пределами России;
• объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, на которые установлены твердые (специфические) ставки акциза для всех организаций.
По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, выступает таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов, если подакцизные товары облагаются по адвалорным ставкам. При действии специфических ставок акциза объектом становится объем ввозимых на территорию РФ подакцизных товаров в натуральном выражении.
Не облагаются акцизами подакцизные товары, вывозимые в государства—участники СНГ, подакцизные товары, вывезенные в порядке товарообмена. Подакцизные товары, вывозимые за пределы государств—участников СНГ, подлежат обложению акцизами, но в дальнейшем после документального подтверждения (в течение 90 дней с момента отгрузки) факта вывоза таких товаров налоговому органу плательщик получает право на зачет.
Ставки акцизов и порядок их определения. Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными. Установлены два вида ставок: специфические и адвалорные.
Специфические ставки определены в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара, действуют для преобладающей части товаров. Причем выделены отдельные группы, по которым установлена своя ставка акциза.
Адвалорные ставки действуют лишь для двух подакцизных товаров: ювелирные изделия — 15% и автомобили легковые — 10% стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов.
Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акциза определяется каждым плательщиком самостоятельно исходя из ставок акциза и объема произведенной подакцизной продукции. Причем сумма акциза в расчетных и первичных учетных документах, в том числе счетах фактурах, выделяется отдельной строкой. По акцизам так же, как и по НДС, действует зачетный механизм.
Сумма акциза, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами акциза, исчисленными по облагаемым акцизами оборотам и полученными от покупателя, и суммами акциза, уплаченными поставщиками за подакцизную продукцию, которая использована в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Право на зачет (возмещение из бюджета) имеют предприятия:
• при реализации подакцизного товара — вин и виноградных и плодовых напитков, для производства которых использовано сырье (спирт), включая давальческое, и по которым на территории РФ уплачен акциз;
• при реализации товара, свободного от акциза, но при производстве, которого использовано подакцизное сырье (кроме подакцизных видов минерального сырья).
Не подлежит зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории РФ по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акцизов по реализованным готовым подакцизным товарам, она относится на финансовые результаты.
Акциз уплачивается в бюджет два раза в месяц в зависимости от дат реализации подакцизного товара:
• не позднее 30го числа месяца, следующего за отчетным, — по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
• не позднее 15го числа второго месяца, следующего за отчетным, — по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.
По природному газу акциз уплачивают отдельно исходя из фактической реализации не позднее 20го числа месяца, следующего за отчетным.
Датой реализации подакцизных товаров (за исключением природного газа) считается день отгрузки (передачи) всех подакцизных товаров. Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в банк, а при расчетах наличными деньгами — день поступления денежных средств в кассу.
Подакцизные табачные изделия и алкогольная продукция подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора. Плательщик вносит авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора. Сумма этого авансового платежа засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете акциза, подлежащего уплате в бюджет.
Предприятия, реализующие подакцизную продукцию, представляют ежемесячно в налоговые органы по месту своей регистрации налоговый расчет по акцизам (декларацию) о суммах акциза не позднее 20го числа месяца, следующего за отчетным. Этот расчет составляется на основе данных накопительных ведомостей реализации подакцизных товаров.
В этих ведомостях указываются: данные о количестве реализованных товаров; их стоимость в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию на основании первичных расчетных документов. Накопительные ведомости ведутся плательщиком по товарам и группам товаров в соответствии с установленными ставками акциза.
Ответственность за правильность и своевременность уплаты акцизов возлагается на плательщиков и их должностных лиц в соответствии с налоговым законодательством. Контроль за внесением акцизов в бюджет осуществляется налоговыми органами.
Налог на прибыль предприятий и организаций
в блоке налогов с юридических лиц, представляющих собой прямые налоги, выделяется налог на прибыль предприятий и организаций, введенный Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций», взамен налога с доходов кооперативов и нормативного отчисления в бюджет с доходов предприятий рада отраслей, а также налога на прибыль.
Налог на прибыль во всех странах имеет два аспекта: фискальный и регулирующий. Это важный доход бюджета. В консолидированном бюджете РФ, объединяющем бюджеты всех уровней власти, налог на прибыль обеспечивает свыше одной трети всех поступлений, тогда как в федеральном бюджете его доля составила 13%.
Он служит «экономическим инструментом» регулирования экономики.
Изменяя обложение прибыли юридических лиц, государство способно с помощью ставок, порядка расчета налогооблагаемой базы, налоговых льгот и санкций оказать серьезное давление на динамику производства: либо стимулировать его развитие, либо сдерживать движение вперед.
Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории России.
Плательщиками налога на прибыль являются:
• юридические лица (в том числе бюджетные), включая созданные на территории России предприятия и организации с иностранными инвестициями;
• филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий (за исключением филиалов Сбербанка РФ), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет);
• коммерческие банки и другие кредитные учреждения, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензии России, а также ЦБ России и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;
• страховые организации, получившие лицензии в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью;
• территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, при условии, что они и основная организация, частью которой они являются, находятся на территории разных субъектов РФ;
• малые предприятия, не перешедшие на упрошенную систему налогообложения.
Предприятия железнодорожного транспорта и связи, объединения по газификации и эксплуатации газового хозяйства выведены из-под этого налога, облагаются налогом на прибыль (доход) в соответствии со специальными законами.
Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм, реализующие произведенную ими сельскохозяйственную и охото-хозяйственную продукцию, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
Объектом обложения налогом на прибыль, полученную в рублях и иностранной валюте, является валовая прибыль, которая включает три компонента:
• прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
• прибыль (убыток) от реализации основных фондов (включая земельные участки) и другого имущества (в том числе ценных бумаг);
• доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, устанавливается Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции», которое утверждено Постановлением Правительства.
По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию (работ, услуг), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. В этом случае предприятия, применяющие метод определения выручки по оплате, корректируют прибыль для целей обложения, составляя специальную справку, которая необходима для выполнения налоговой декларации «Расчет налога от фактической прибыли». Справка приведена в Приложении № 11 Инструкции ГНС «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» в редакции изменений.
Прибыль от реализации основных средств и другого имущества (включая ценные бумаги) предприятий и организаций определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции, начисленной в установленном порядке. При этом остаточная стоимость применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков. Кроме того, в состав доходов включаются средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по начислению.
Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:
• доходов от долевого участия в деятельности других предприятий;
• доходов от игорного бизнеса, видеосалонов, проката видео и аудиокассет;
• до оценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством);
• положительной курсовой разницы по валютным счетам, а также по операциям в инвалюте;
• прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемого от налогообложения в результате применения индекса дефлятора;
• расходов по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых за счет финансовых результатов и др.
Валовая прибыль, полученная в инвалюте, суммируется с валовой прибылью в рублях. При этом доходы в инвалюте пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, установленному ЦБ РФ на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Налоговые льготы в РФ при обложении прибыли юридических лиц действуют в соответствии с налоговым законодательством.
Их можно дифференцировать на несколько групп:
1. Льготы, создающие условия для увеличения капитальных вложений. Так, прибыль предприятий, сферы материального производства, направляемая на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства для предприятий всех отраслей, а также на погашение кредитов банков, полученных и используемых на эти цели, освобождается от обложения. Выведены из-под обложения расходы за счет прибыли на проведение предприятиями НИОКР, но не более 10% от суммы налогооблагаемой прибыли.
2. Льготы, включающие освобожденную часть прибыли, которая затрачивается на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, домов престарелых, коммунально-бытовой сферы, жилого фонда и др. в пределах, установленных местными органами нормативов.
3. Льготы, предоставляемые малому бизнесу. Малые предприятия, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, производящие продовольственные товары, товары народного потребления и некоторые другие, помимо общих льгот, освобождаются от налога на прибыль в первые два года работы при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), в третий и четвертый годы вносят налог в размере 25 и 50% от основной ставки соответственно, если выручка от указанных видов деятельности более 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ услуг).
4. Освобождение от обложения при определенных условиях отдельных групп плательщиков (религиозные объединения, общественные организации инвалидов, музеи, библиотеки, организации Пенсионного фонда и др.).
Кроме того, предприятия освобождаются от уплаты налога на часть прибыли, направленной на покрытие имеющихся в предшествующем году убытков в течение последующих пяти лет, при условии, что убытки возникли от реализации продукции (работ, услуг).
При большом разнообразии налоговых льгот законом предусмотрены для всех плательщиков ограничения. Общая сумма налогов на прибыль не должна уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50%. После определения валовой прибыли юридическое лицо рассчитывает налогооблагаемую прибыль, которая равна разнице между суммой валовой прибыли, с учетом установленных законодательством вычетов и налоговыми льготами.
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций устанавливается Федеральным законом РФ. Действуют две ставки: одна — для федерального бюджета, другая — для бюджетов субъектов Федерации.
Установлены:
• ставка, равная 13%, по которой взимается налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет;
• ставка, не превышающая 22%, устанавливаемая законодательными (представительными) органами субъектов РФ, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, банков, других кредитных учреждений и страховщиков, — по ставкам в размере не свыше 30%.
Порядок исчисления налога на прибыль и сроки уплаты. Сумма налога определяется плательщиком, самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года. Внесение суммы налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета и баланса за год.
В течение квартала все плательщики (кроме малых и бюджетных предприятий, имеющих прибыль от предпринимательской деятельности) производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налог. Уплата авансовых платежей производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога всеми плательщиками.
Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о предполагаемой сумме прибыли по установленной форме.
При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с фин. органом может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представить справки об этих изменениях не позднее, чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной в истекшем квартале ЦБ РФ в настоящее время все предприятия кроме бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной ими прибыли с учетом предоставленных налоговых льгот за предшествующий месяц и ставки налога. Расчеты налога по фактически полученной прибыли направляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20го числа месяца, следующего за отчетным.
До наступления срока платежа налога на прибыль предприятия обязаны сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление их суммы в бюджет, которые исполняются. Эти поручения принимаются банками к исполнению независимо от состояния расчетного (текущего) счета плательщика, и при отсутствии средств на счете плательщика платежные поручения по платежам в бюджет помещаются в картотеку № 2.
Налогообложение прибыли предприятий с иностранными инвестициями и иностранных юридических лиц, созданных на территории РФ, осуществляется в соответствии с Инструкцией № 34 ГНС РФ «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».
Помимо налога на прибыль действует налог на доход, которым облагаются:
• дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию — акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия эмитента (налог взимается у источника выплаты этих доходов по ставке 15%);
• доходы казино, игорных домов и прочего игорного бизнеса по ставке 90%;
• доходы от проката видео и аудиокассет по ставке 70%.
Налог на имущество предприятий
Налог на имущество предприятий включается в группу региональных налогов. В мировой практике он известен давно.
В России этот вид налога выполняет следующие задачи:
• обеспечивает бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты (районные, городские) стабильными доходами для финансирования расходов;
• создает для предприятий стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества.
Плательщики налога и объекты обложения. Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и кредитные учреждения), организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами, филиалы и иные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Объектом обложения выступают основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество по предприятиям, учреждениям, организациям, применяющим «план счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденный Министерством финансов РФ № 56 используются статьи актива баланса по счетам бухгалтерского учета.
Банки и иные кредитные учреждения, а также страховые компании имеют некоторые особенности при расчете налогооблагаемой базы.
Для целей налогообложения используется среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год). Она является частным от деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Ставка и порядок уплаты налога в бюджет. Предельная ставка налога на имущество предприятий установлена в размере 2% налогооблагаемой базы. Конкретные ставки, определяемые в зависимости от вида деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Не допускается устанавливать ставку налога для отдельных предприятий.
Сумма налога на имущество исчисляется плательщиком, самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и установленной ставки налога. Налог подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности организации.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по установленным формам представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Уплата налога на имущество производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. Для обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятия до наступления срока сдают платежное поручение в банк на перечисление налога в соответствующий бюджет, которое исполняется банком в первоочередном порядке.
Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджет субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения предприятия.
Ответственность налогоплательщиков
Налогоплательщик обязан встать на учет в органах Государственной налоговой службы РФ по месту своего нахождения. Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства определяет Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Кроме административной и уголовной ответственности предприятие несет экономическую ответственность, которая действует в трех формах:
Санкции за нарушение налоговых платежей в бюджет:
• взыскание сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной объект налогообложения;
• 10%й штраф;
• пени за задержку уплаты налога.
Некоторые итоги анализа налогообложения предпринимателей в РФ
Анализ налогообложения предпринимательской деятельности позволяет подвести некоторые итоги.
Для Российской Федерации характерны высокие налоги на прибыль и доходы предпринимателей, что подтверждается высоким удельным весом налогов в прибыли юридических лиц. Это обусловлено ставками налога, которые превышают допустимый уровень, и широким охватом налоговых объектов.
Юридические лица страдают в первую очередь от прямых налогов — налога на прибыль предприятий (ставки которого достигают 35% для предприятий и 43% для банков и страховых компаний) и налога на имущество, а также от огромного количества региональных и местных налогов.
Налоговое бремя предпринимателя становится более тяжелым в результате косвенных налогов — НДС, акцизов и таможенных пошлин, которые затрагивают предприятия, если они выступают конечными потребителями товаров (работ, услуг), облагаемых этими налогами. К указанным налогам следует отнести страховые взносы в социальные внебюджетные фонды, доля которых достигает 39% фонда оплаты труда. В конечном счете, косвенные налоги вместе со страховыми взносами ведут к росту цен на продукцию.
Предприниматель при налогообложении сталкивается со сложностью расчетов, обусловленной нечеткостью формулировок в законе, противоречивостью отдельных статей, большим количеством налоговых льгот.
Права юридических лиц в области налогообложения крайне ограничены, они почти бесправны перед налоговыми органами. Финансовые санкции слишком жесткие.
Наблюдается увеличение не до получения бюджетом огромных налоговых сумм в связи с кризисом неплатежей предприятий и широкими масштабами уклонений.
Несовершенство налоговой системы РФ, непомерная тяжесть налогового обложения сфер хозяйственной деятельности, сдерживающая экономическое развитие страны, требуют пересмотра налоговой системы.
В целях совершенствования налоговой системы Российской Федерации и приближения ее к общемировой необходимо осуществить следующие изменения:
1. Сократить количество налогов (прежде всего на юридических лиц), достигающее в некоторых регионах нескольких десятков, так как это осложняет работу налоговым органам и финансовым службам предприятия.
2. Снизить ставки налога на прибыль и НДС.
3. Отменить малоэффективные и редко используемые налоговые льготы, которые затрудняют расчеты налогов.
4. Ограничить изменения и дополнения налогообложения в течение финансового года, т. е. обеспечить стабильность налоговой системы.
5. Несколько ослабить налоговые санкции за неумышленное нарушение налогового законодательства.
6. Улучшить работу налоговых органов в целях обеспечения полного и своевременного получения налоговых доходов в бюджет, а также недопущения налоговых уклонений.
Все эти изменения позволят налогоплательщику быть уверенным в соблюдении его прав и, в конечном счете, будут способствовать большей привлекательности предпринимательской деятельности в России.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
