Вычет представляет собой расходы на приобретение объектов основных средств и затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов основных средств. Вычет уменьшает сумму исчисленного налога перечисляемого в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.
Условия применения инвестиционного вычета по налогу являются следующими:
• В соответствии с п. 6 ст. 286.1 НК РФ: На территории субъекта РФ, где расположена организация или ее обособленное подразделение должен быть принят закон, регулирующий условия применения инвестиционного налогового вычета;
• На основании п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ Плательщик налога на прибыль ввел в эксплуатацию объекты основных средств или понес расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении начиная с 01.01.2018. Объекты основных средств, принадлежат к III-VII амортизационным группам, срок их полезного использования свыше 3 до 20 лет включительно;
• Согласно учетной политике в целях налогообложения должно быть закреплено решение Общества на применение инвестиционного налогового вычета. Данное правило сформулировано в п. 8 ст. 286.1 НК РФ.
В том случае, если Общество пользуется правом на инвестиционный вычет, то по объектам ОС расходы по которым учтены в рамках инвестиционного вычета, амортизация и амортизационная премия не начисляется. Аналогично правило действует и для расходов по реконструкции, модернизации и другим подобным расходам.
В соответствии с п. 8 ст. 286.1 НК РФ: Если Общество пользуется правом на инвестиционный налоговый вычет, то применяться он должен ко всем объектам, удовлетворяющим условиям применения вычета.
Как было упомянуто ранее, решение о применении вычета должно быть закреплено в Учетной политике в целях налогообложения. Принятое в текущем периоде решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года, изменить решение Общество сможет не ранее, чем по истечении 3 лет с начала применения вычета.
Согласно нормам ст. 286.1 НК РФ: сумма налога на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет уменьшается на инвестиционный налоговый вычет.
Предельная величина, на которую уменьшается налог субъекта, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС, или расходов на модернизацию, реконструкцию и т.д.
Исходя из условий п. 2 ст. 286.1 НК РФ: Минимальный налог, уплачиваемый в бюджет субъекта, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль, таким образом уменьшить сумму налога до 0 в бюджет субъекта не получится.
Величина налога, подлежащая уменьшению в федеральный налог, составляет 10% от суммы расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и прочие подобные расходы. Сумма минимального налога подлежащего уплате в федеральный бюджет положениями Кодекса не установлена, что позволяет в результате применения инвестиционного налогового вычета уменьшить федеральный налог до 0.
Законом субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может быть изменены следующие условия для применения вычета (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
• Размер налогового вычета может быть установлено в любом процентом размере от понесенных расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и прочие подобные расходы, но не более 90%;
• Могут быть изменены категории налогоплательщиков обладающих правом на использование вычета;
• Могут быть установлены особые категории основных средств, по которым может применяться инвестиционный налоговый вычет;
• В соответствии с п. 9 ст. 286.1 НК РФ может быть установлен запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды.
Если Общество реализует право на инвестиционный налоговый вычет, то к уменьшению приходятся обе, как федеральная, так и региональная части налога на прибыль, а не только одна из частей.
Указанные ниже налогоплательщики не вправе применять инвестиционный налоговый вычет:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• участники региональных инвестиционных проектов;
• резиденты особых экономических зон;
• участники свободной экономической зоны;
• организации, занятые добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
• резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
• резиденты свободного порта Владивосток;
• Участники проекта «Сколково»;
• иностранные организации, которые признаны налоговыми резидентами РФ.
На основании п. 10 ст. 286.1 НК РФ: инвестиционный налоговый вычет не применяется консолидированной группой налогоплательщиков.
В том случае, если объект основных средств, по которому Обществом был применен инвестиционный налоговый вычет, выбывает, и срок его полезного использования не истек, то Обществу придется пересчитать налог на прибыль и доплатить в бюджет совместно с начисленной суммой пеней. Указанное правило установлено п. 12 ст. 286.1 НК РФ.
Согласно пп. 1,4 п. 1 ст. 268 НК РФ: «При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока его полезного использования - на первоначальную стоимость такого объекта основных средств при условии восстановления в соответствии с пунктом 12 статьи 286.1 настоящего Кодекса суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета».
В заключение отмечу, что на основании пп. 9 ст. 105.14 НК РФ: В том случае если хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, то сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми. Следовательно, Обществам, у которых имеется значительное количество сделок с взаимозависимыми лицами применение вычета может быть не выгодно, по причине автоматического признания данных сделок контролируемыми со всеми вытекающими последствиями.
Инвестиционный вычет по налогу на прибыль в 2018 году
Налогоплательщик имеет право уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж), подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, на инвестиционный налоговый вычет.
Налоговый вычет предоставляется в сумме не более 90% расходов на покупку основных средств стоимостью свыше 100 000 рублей, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам. Также в вычет включаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение ОС.
Инвестиционный вычет применяется к налогу, начиная с периода, в котором введен в эксплуатацию объект ОС, либо изменена его первоначальная стоимость.
Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, также может быть уменьшен на величину не более 10% от суммы указанных расходов на основные средства. При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля.
Вместе с тем, объекты ОС, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного вычета, не подлежат амортизации.
Закон также устанавливает, что категории налогоплательщиков, имеющих право на такой налоговый вычет, будут определяться региональным законодательством. Субъекты РФ смогут определять и другие особенности предоставления инвестиционного налогового вычета.
Не смогут применять инвестиционный налоговый вычет участники региональных инвестиционных проектов, резиденты особых и свободных экономических зон, а также иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Размер инвестиционного вычета не должен превышать следующих пределов:
• В части налога на прибыль, поступающей в бюджет субъектов РФ, — не более 90% от суммы приобретенных за период внеоборотных активов, стоимостью более 100 тыс. руб.
• В части налога на прибыль, поступающей в федеральный бюджет, — не более 10% от суммы приобретенных за период внеоборотных активов, стоимостью более 100 тыс. руб.
Учитываются затраты на основные средства, относящиеся к амортизационным группам 3–7. Помимо расходов на покупку в состав вычета включаются суммы, потраченные на достройку, дооборудование, модернизацию объектов.
Инвестиционный вычет может быть применен с даты ввода основного средства в эксплуатацию либо со дня изменения его первоначальной стоимости. В результате размер платежа по налогу на прибыль за период допускается снижать до нуля. При этом по объектам, в отношении которых применен инвестиционный налоговый вычет, амортизация не начисляется.
Перечень хозяйствующих субъектов, применяющих новую льготу, будет определяться региональными законами. Лишены права использовать вычет иностранные компании, резиденты свободных экономических зон и организации, участвующие в региональных инвестпроектах.
Инвестиционные вычеты по НДФЛ в 2018 году
Действующим законодательством предусмотрены меры, позволяющие снизить налоговую нагрузку на частных лиц. Их реализуют уменьшением налоговой базы или возвратом суммы удержанного налога. Подобную процедуру именуют применением налогового вычета, и мы используем этот же термин. Какими бывают вычеты, и за что можно вернуть подоходный налог, узнаем из этой статьи.
В прямой зависимости от ситуации, а также от произведенных действий, вычеты классифицируются как:
Применение каждого из них регламентируется соответствующей статьей НК РФ. Рассмотрим в деталях все перечисленные налоговые вычеты.
Этот вид вычетов распространяется на некоторые категории граждан, перечень которых определен в ст. 218 НК РФ, а также на налогоплательщиков, имеющих детей.
В него входят вычеты, как уменьшение ежемесячного налогооблагаемого дохода:
• На 3000 руб. для лиц:
• ликвидаторов аварии на ЧАЭС, получивших инвалидность или перенесших лучевую болезнь вследствие нахождения на зараженных территориях;
• инвалидов ВОВ и других военных конфликтов.
• На 500 руб. для:
• участников ВОВ, героев СССР и РФ, кавалеров ордена Славы 3-х степеней;
• «блокадников», узников концлагерей в годы ВОВ;
• инвалидов I и II гр., детства;
• ликвидаторов последствий аварии на ПО «Маяк»;
• эвакуированных из местностей, подвергшихся радиоактивному загрязнению;
• супругов и родителей военнослужащих, погибших при выполнении служебных обязанностей;
• воинов-«афганцев».
Вычеты НДФЛ на детей распространяются на родителей (в т.ч. приемных), опекунов, и ежемесячно уменьшают базу:
• по 1400 руб. в месяц на каждого 1-го и 2-го ребенка;
• по 3000 руб. на 3-го и последующих.
На детей-инвалидов до 18 лет или до 24 лет, (если они обучаются очно), вычет предоставляется по 12 000 руб. родителям, по 6000 руб. опекунам.
На эти суммы уменьшается ежемесячный доход обоих родителей или, если родитель один, – на удвоенную сумму. Кроме того, один из родителей может отказаться от вычета в пользу другого. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей в 2018 году, как и в прошлом, предоставляется физлицам с начала года и до месяца, когда его доход достигнет 350 000 руб. Важно помнить, дивиденды не учитываются в этой сумме. Право вычета продолжается до наступления ребенку 18 лет, обучающемуся на очной основе – до 24 лет.
Стандартные вычеты по НДФЛ – льготы заявительного характера и предоставляются физлицу на основании личного заявления, предъявленного работодателю и подкрепленного необходимым набором документов.
Социальными являются вычеты, регулируемые ст. 219 НК РФ и позволяющие уменьшить фактические затраты плательщика на свои нужды.
Обстоятельствами, позволяющими вернуть сумму НДФЛ, являются:
• пожертвования религиозным, некоммерческим или благотворительным организациям (в размере реальных затрат, но не выше 25% от суммы полученных доходов, подлежащих налогообложению);
• плата за собственное обучение (в сумме понесенных затрат, но не более лимита в 120 000 руб. за год), а также за обучение на очной основе своих детей, сестер, братьев до 24 лет (в размере не более 50 000 руб. за каждого в пределах установленного лимита);
• понесенные расходы на свое лечение или лечение супруга, родителей, детей до 18 лет (в сумме фактических затрат, но не выше 120 000 руб.). Вычеты по дорогостоящему лечению препаратами, перечисленными в перечне № 201, утв. Правительством РФ от 19.03.2001 предоставляются в объеме реальных расходов. В частности, это касается имплантации зубных протезов. Возврат НДФЛ может быть осуществлен при выполнении условий – если лечение проводилось за счет собственных средств заявителя, а у медучреждения в наличии имеется соответствующая лицензия;
• затраты на страхование (в суммах понесенных расходов, но не превышающих лимит в 120 000 руб.). К ним относятся расходы на негосударственное пенсионное обеспечение (НГПО), добровольное пенсионное страхование (ДПС) и страхование жизни (ДСЖ), заключенное на срок не меньше 5 лет, а также на оплату страховых взносов для накопительной пенсии;
• проведение независимой оценки квалификации (в сумме фактических затрат, но не выше 120 000 руб.).
Ст. 220 НК РФ определяет условия предоставления вычетов при операциях с движимым или недвижимым имуществом – реализации или покупке.
Можно вернуть сумму удержанного налога:
• при покупке квартиры, комнаты, дома (доли в них) или иного вида недвижимости, а также при строительстве (участии в нем) в размере фактических затрат, но не выше 2 000 000 руб.;
• при использовании заемных ипотечных средств на покупку жилья в объеме затрат по выплаченным процентам за пользование кредитом, но не выше 3 000 000 руб.
Налоговым законодательством установлена обязанность владельцев недвижимости уплаты налога при ее продаже, если она находилось в их владении менее установленного временного минимума – 5-ти лет. Но, если реализуемая недвижимость получена по наследству, в подарок от родственника или приватизирована, то минимальный срок владения – 3 года.
Получить налоговый вычет, если не вышел минимальный срок владения, можно при продаже:
• жилья (в объеме полученного дохода, не превышающего 1 000 000 руб.);
• иного имущества (в сумме дохода, не превышающего 250 000 руб.).
Подобные вычеты предусмотрены для физических лиц (не предпринимателей!), занимающихся выполнением работ (услуг) по договорам ГПХ, т. е.:
• оказывающих услуги по договорам подряда;
• изобретателям;
• авторам литературных произведений и т.п.
Для того, чтобы воспользоваться вычетом, физлицу следует подать заявление налоговому агенту, выплатившему доход, заявление. Если же это невозможно, то по окончании года в ИФНС необходимо представить налоговую декларацию о доходах (3-НДФЛ). Вычеты, предусмотренные ст. 221 НК РФ определяются в сумме фактических затрат, а при невозможности подтверждения расходов – по нормативам от 20 до 40% к сумме начисленных доходов.
Этим новым видом вычета государство стимулирует активность граждан в инвестиционной деятельности. Предоставляется он при погашении обращающихся на рынке ценных бумаг, которые находились в собственности плательщика более 3-х лет и с прибыли от которых он уплачивал налог. Вычет может оформляться налоговым агентом или при подаче в ИФНС налоговой декларации за год.
Ст. 219.1 предусмотрены условия получения ежегодного вычета:
• владение ИИС (индивидуальным инвестсчетом) не меньше 3-х лет;
• средства вкладывались в развитие отечественного рынка ЦБ;
• льготная прибыль не превышает 3 000 000 руб.
Эта норма действует с 01.01.2014, т. е. в 2017 году инвесторы получили право оформить возврат затраченных средств. Инвестиционный вычет исчисляется, учитывая размер внесенных на ИИС средств за год, но в сумме, не превышающей 400 000 руб.
Важно помнить, что физлицо имеет право на владение лишь одним операционным счетом и должен письменно подтвердить этот факт брокеру.
Инвестиционный налоговый вычет в 2018 году
Федеральный закон № 335-ФЗ дополнил главу 25 Налогового кодекса РФ новой статьей 286.1, которая регламентирует порядок применения инвестиционного вычета в расчете налога на прибыль.
Сумму налога на прибыль или авансового платежа, можно снизить за счет расходов на основные средства, а именно:
• приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния пригодного для эксплуатации (без НДС);
• модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, достройку и дооборудование.
Инвестиционный вычет распространяется только на объекты основных средств, которые относятся к 3 – 7 амортизационным группам.
Налогоплательщики вправе применять инвестиционный вычет как по месту нахождения компании, так и по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Таким образом, с 1 января 2018 года у амортизации появилась альтернатива – инвестиционный налоговый вычет, срок применения которого ограничен (до 31 декабря 2027 года включительно).
Категории налогоплательщиков, которые вправе использовать инвестиционный налоговый вычет, устанавливают субъекты РФ.
Помимо этого региональное законодательство утверждает:
• размер вычета, но не более установленного лимита;
• категории основных средств, к которым можно применять вычет;
• условия, при которых возникает право на вычет.
Согласно п.11 ст. 286.1 НК РФ инвестиционным вычетом воспользоваться не смогут:
• иностранные компании, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• компании – участники «Сколково», региональных инвестиционных проектов, особых экономических зон;
• компании – резиденты территории опережающего социального-экономического развития;
• компании – резиденты свободного порта Владивосток;
• компании – участники свободной экономической зоны;
• компании – участники Особой экономической зоны Магаданской области;
• компании, деятельность которых связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
• консолидированные группы налогоплательщиков.
Инвестиционный вычет по налогу на прибыль в части, уплачиваемой в региональный бюджет, не может быть более 90% от суммы расходов на:
• приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния пригодного для эксплуатации (без НДС);
• модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, достройку и дооборудование.
Предельная величина льготы в отношении региональной части налога на прибыль зависит от решения субъектов РФ.
Пример 1: Расход на приобретение основного средства 200 000 руб. Налог на прибыль для уплаты в региональный бюджет 425 000 руб. (2,5 млн. х 17%) Инвестиционный налоговый вычет за счет налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ 180 000 руб. (200 000 х 90%)Предельная величина инвестиционного вычета 300 000 руб. (425 000 – 125 000) Это значит, что налогоплательщик перечислит в бюджет субъекта РФ только 245 000 руб. (425 000 – 180 000 руб.).
Предельный размер вычета по налогу на прибыль для уплаты в федеральный бюджет 20 000 руб. (200 000 х 10%).
Налог в федеральный бюджет к уплате без учета вычета 75 000 (2,5 млн х 3%) В федеральный бюджет будет перечислено 55 000 руб.
Это значит, что вычет можно признать в полном объеме.
Сумму превышения можно учесть при расчете инвестиционного вычета в последующие налоговые (отчетные) периоды. Расходы на инвестиции в любом случае не пропадут, какой бы не была предельная величина инвестиционного вычета.
Пример 2: Расход на приобретение основного средства 200 000 руб. Налог на прибыль для уплаты в региональный бюджет 85 000 руб. (500 000 х 17%) Инвестиционный налоговый вычет за счет налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ 180 000 руб. (200 000 х 90%)Предельная величина инвестиционного вычета 60 000 руб. (85000 – 25 000) Это значит, что налогоплательщик перечислит в бюджет субъекта РФ 25 000 руб. (85 000 -60 000) Сумма превышения 120 000 руб. (60 000 – 180 000).
Часть налога на прибыль, уплачиваемая в федеральный бюджет, также подлежит уменьшению, но только на 10% от расходов, в отношении которых применялся инвестиционный вычет (п. 3 ст. 286.1 НК РФ). Федеральную часть налога можно снизить до «0».
Налог на прибыль для уплаты в федеральный бюджет 15 000 (500 000 х 3%) Предельная величина налога на прибыль, уплачиваемая в федеральный бюджет РФ 20 000 руб. (200 000 х 10%) Таким образом, компания не будет платить часть налога на прибыль, предназначенную для уплаты в федеральный бюджет. На конец отчетного периода сумма превышения, которая будет перенесена на следующие отчетные периоды, составит 105 000 руб. (120 000 – 15 000).
Налогоплательщик может воспользоваться правом на инвестиционный вычет или отказаться от него с начала налогового периода. Если компания приняла решение о применении инвестиционного вычета, то она должна отразить данный факт в учетной политике для целей налогообложения. Отказаться от права на данный вычет она сможет не ранее, чем через 3 года. Закон субъекта РФ может установить иной срок.
Заявить инвестиционный вычет необходимо в том периоде, когда объект основных средств был введен в эксплуатацию или была изменена его первоначальная стоимость.
Пример 3: (на данных примера) Компания решила с 1 января 2018 года применять вместо амортизации инвестиционный вычет. Решение было отражено в учетной политике для целей налогообложения.
22 января 2018 года организация приобрела станок, который относится к 5 амортизационной группе.
Дт 08 Кт 60 200 000 руб. – приобретено основное средство (5-ая амортизационная группа) Дт 19 Кт 60 36 000 руб. – принят к учету НДС
Дт 01 Кт 08 200 000 руб. – основное средство введено в эксплуатацию Дт 68.02 «НДС» Кт 19 36 000 руб. – принят к вычету НДС
Для того чтобы воспользоваться инвестиционным вычетом компания должна напрямую уменьшать сам налог на прибыль на осуществленные инвестиции.
Если налогоплательщик решил продать или списать основное средство до того, как срок полезного использования объекта подойдет к завершению, то сумму налога, которая не была перечислена в бюджет (в связи с применением вычета), нужно восстановить.
Пример 4 (на данных примера 1): Компания решила продать основное средство. Дт 62 Кт 91 400 000 руб. – начислена задолженность покупателя Дт 91 Кт 68.02 «НДС» 72 000 руб. – НДС с продажи основного средства.
Срок полезного использования основного средства не подошел к концу. Это значит, что сумму налога, не перечисленную в бюджет компания должна восстановить.
Восстановленный налог на прибыль должен быть уплачен с учетом пеней, которые необходимо начислить со дня, следующего за днем уплаты налога с учетом требований ст. 287 НК РФ.
В случае, если амортизация по объекту начислялась, а затем была его реконструкция, то компания применяет вычет по расходам на реконструкцию. Принцип аналогичный.
Амортизация остается в той части, которая была начислена до того момента, когда началась реконструкция объекта.
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
