Информация о наличии у юридического лица отложенных налоговых обязательствах собирается на 77 счете. Данная мера затрагивает лишь субъекты, которым требуется исчислять налог на прибыль.
Расхождения при подсчете прибыли
Для целей налогового и бухгалтерского учетов момент получения прибыли не всегда совпадает. Своеобразный порядок учета прибыли бухгалтерской нередко отличается от данных по итогам года налоговых деклараций.
Такие примеры возможны, например, при различном методе расчета амортизации. Ускоренное начисление износа в налоговом учете неприемлемо для бухгалтерского. Появившиеся расходы при определении налогооблагаемой базы будут превосходить расходы в бух отчетности.
Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Исходные данные
Отражение в бухгалтерском учете
Отражение в налоговом учете
Приобретение ОС, первоначальная стоимость
960 000 рублей
960 000 рублей
Метод начисления амортизации
Линейный
Нелинейный
Амортизационная группа
3
3
Начислен износ
20 000 рублей (960 000/4 года/12 месяцев)
53 760 (960 000*5,6/100)
При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей - 20 000 рублей = 33 760 рублей.
Что представляет собой отложенное налоговое обязательство
Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.
Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:
• использование юр. лицом кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;
• различия при начислении амортизации имущества.
Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога в дальнейшем.
Применительно к отложенному налоговому обязательству действует формула:
налогооблагаемая временная разница*текущая ставка по налогу на прибыль.
Отражение возникающих разниц при определении прибыли закреплено в ПБУ 18/02, которое определяет расходы по прибыли, в частности:
1. Делит полученные разницы на постоянные и временные. К постоянным относятся факторы возникновения доходов или расходов в том или ином учете, и не отражается в противоположном. Появляются постоянные налоговые обязательства. Временные разницы возникают при разных сроках и методах определения доходов и расходов в учетах, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
2. Отражает налог на прибыль в последующих периодах. Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.
Предприятия, которые вправе применять упрощенную бухгалтерскую отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.
Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77.
Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике. Предприятиям предоставляется возможность выбора одного из 2-х способов:
• с учетом ОНО на основании актуальных данных бухучета;
• ориентируясь лишь на полученных размер налога, пренебрегая информацией бухгалтерской отчетности.
Однако в любом случае размер текущего налога должен дублировать сведения из декларации за соответствующий период. Если же выбирается второй способ определения, организации также должны вести учет образовавшихся обязательств.
Бухгалтерский счет 77: его корреспонденция
ОНО, сформированное на счете 77, корреспондирует с двумя счетами учета - 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:
Дт 68 - Кт 77 - отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.
Дт 77 - Кт 68 - погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.
Дт 77 - Кт 99 - ОНО аннулируется при условии выбытия актива или обстоятельства, его образующего ранее.
Сам учет по счету 77 следует вести отдельно по каждому виду активов или обязательств, влияющих на появление отложенного налога.
Расчет отложенного налогового обязательства и отражение в бухгалтерии
Организации отражают полученные ОНО в учете в зависимости от наступивших обстоятельств.
Пример. Учреждение «Полюс» продало товар для ООО «Весна» на сумму 170 000 рублей (без НДС). Оплата от покупателя поступила лишь в размере 100 000 рублей. ООО «Полюс» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году.
По итогам отчетного периода в ООО «Полюс» появляются проводки:
Дт 62 - Кт 90 - 170 000 рублей - выручка в бухучете за отгруженный товар;
Дт 51 - Кт 62 - 100 000 рублей - оплата от ООО «Весна»;
Дт 68 - Кт 77 - 14 000 рублей (задолженность 70 000 * ставку налога 20%) - отражено ОНО.
При составлении бухгалтерской отчетности сумма 14 000 рублей будет отражена в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль.
В последующем периоде после закрытия дебеторской задолженности ООО «Весна» появятся записи:
Дт 51 - Кт 62 - 70 000 рублей - поступил окончательный расчет от покупателя;
Дт 77 - Кт 68 - 14 000 рублей - погашение ОНО.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
