Провозглашая Россию социальным государством и гарантируя право каждого на социальное обеспечение в случаях, установленных законом. Конституция РФ не содержит четкого механизма финансирования тех или иных родов и видов социального обеспечения.
Как следует из действующего российского законодательства, социальное обеспечение в Российской Федерации финансируется дифференцированно, т. е. отсутствует какой-либо единый источник денежных средств для функционирования социально-обеспечительной системы.
Основными источниками финансирования данной системы являются:
— средства системы обязательного социального страхования, консолидируемые в фондах конкретных видов страхования;
— средства бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации — федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов;
— средства организаций и индивидуальных предпринимателей (работодателей);
— средства добровольного социального страхования.
Общие положения о финансировании обязательного социального страхования. Правовые и финансовая основы обязательного социального страхования практически были сформированы в 1990—1991 гг. Тогда были созданы внебюджетные социальные фонды — ПФ России, ФСС РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (фонды ОМС), Государственный фонд занятости населения РФ (ГФЗ РФ), а также приняты правовые акты, регламентирующие деятельность данных фондов.
Каждый из указанных фондов отвечал за финансирование мер страхового обеспечения, соответствующих определенной группе социальных страховых рисков:
б) необходимость получения медицинской помощи — фонды ОМС; в) временная нетрудоспособность, материнство, необходимость ухода за малолетними детьми — ФСС РФ; г) признание безработным — ГФЗ РФ.
Социальные фонды были независимы от федерального, региональных и местных бюджетов и осуществляли сбор обязательных страховых взносов, что определяло ответственность фондов за финансовое состояние отраслей социального страхования. Размеры (тарифы) взносов на социальное страхование устанавливались законом ежегодно, причем с дифференциацией по разным фондам и категориям плательщиков. Законодательно был установлен и порядок уплаты страховых взносов. Суммы страховых взносов поступали непосредственно на счета того или иного социального внебюджетного фонда (его территориального отделения).
Однако на основе законодательных актов, механизм финансового обеспечения обязательного социального страхования в России был существенно реформирован.
Прежде всего, был принят Закон об основах обязательного социального страхования, установивший, в том числе, финансовые основы системы обязательного социального страхования.
Данным Законом (с внесенными в него в последующем изменениями) определено, что бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год утверждаются федеральными законами. Они не входят в состав федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Средства бюджетов этих фондов изъятию не подлежат.
Средства обязательного социального страхования являются федеральной государственной собственностью.
Согласно ст. 17 Закона об основах обязательного социального страхования источниками поступлений денежных средств в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования являются:
— страховые взносы и (или) налоги;
— дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства иных бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
— штрафные санкции и пеня;
— денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;
— доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования;
— иные поступления, не противоречащие законодательству РФ.
Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование должны устанавливаться федеральным законом. Дифференциация тарифов страховых взносов осуществляется с учетом вероятности наступления социальных страховых рисков, а также возможностей исполнения страховых обязательств. Особенности установления тарифов, порядок их разработки и рассмотрения, а также условия, порядок и сроки уплаты страховых взносов определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Денежные средства бюджетов фондов обязательного социального страхования должны расходоваться на цели, устанавливаемые федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и о бюджетах соответствующих фондов финансовый год. Нецелевое расходование денежных средств не допускается и влечет за собой ответственность должностных лиц, допустивших указанное нарушение, в соответствии с законодательством РФ.
Отчеты об исполнении бюджетов фондов обязательного социального страхования за конкретный финансовый год вносятся на рассмотрение Федерального Собрания РФ Правительством РФ и утверждаются федеральными законами.
В случае нехватки в финансовой системе обязательного социального страхования денежных средств для обеспечения вложение временно свободных денежных средств обязательного социального страхования может осуществляться только под обязательства Правительства РФ, обеспечивающие их доходность в порядке, предусмотренном законодательством РФ.
Обязательное социальное страхование должны осуществлять страховщики, создаваемые Правительством РФ в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и осуществляющие оперативное управление средствами обязательного социального страхования.
Права и обязанности страховщиков определены ст. 11 Закона об основах обязательного социального страхования.
Они, в частности, имеют право:
— при наступлении страхового случая при необходимости назначать и проводить экспертизу для проверки наступления страхового случая;
— проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, а также документы, связанные с выплатой страхового обеспечения;
— взыскивать со страхователей недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пеню и осуществлять другие начисления в соответствии с законодательством РФ;
— осуществлять социальное страхование лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, на условиях, определяемых федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;
— обращаться в суд с исками о защите своих прав и возмещении причиненного вреда, в том числе предъявлять регрессные иски о возмещении понесенных расходов.
Отметим, что данное положение является важной государственной гарантией финансовой устойчивости системы обязательного социального страхования в Российской Федерации.
Контроль за финансовой деятельностью страховщиков осуществляется в соответствии с законодательством РФ.
Единый социальный налог как основной источник бюджетов социальных внебюджетных фондов. Кроме установления правовых основ финансовой системы обязательного социального страхования законодателем был предпринят еще один крайне важный шаг: введен единый социальный налог (взнос), консолидировавший взносы на обязательное социальное страхование.
Единый социальный налог (ЕСН) установлен гл. 24 части второй НК РФ.
Следует отметить, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в состав единого социального налога (взноса) не включались и должны были уплачиваться в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.
Далее вступили в силу новые пенсионные законы, в том числе Закон об обязательном пенсионном страховании. Было определено, что трудовая пенсия состоит из трех частей: базовой, страховой и накопительной, при этом финансирование выплаты базовой части пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей — за счет средств бюджета ПФ России.
Это существенно повлияло на порядок исчисления и сбора ЕСН, в связи, с чем в гл. 24 НК РФ были внесены определенные изменения.
При введении ЕСН были также снижены тарифы на обязательное страхование и введена регрессивная шкала по взиманию взносов с фонда заработной платы. В дальнейшем ставки ЕСН были еще существенно снижены, что должно стимулировать работодателей к выплате «белых» зарплат работникам и сокращению ухода от налогов.
Доля ЕСН, зачисленная в федеральный бюджет, сейчас идет на выплату базовой части трудовой пенсии (данная часть платежа в пенсионную систему носит налоговый характер), а взнос, поступающий в ПФ России (а по сути это доля ЕСН), направляется на финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовых пенсий.
В настоящее время налогоплательщиками ЕСН признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты (к ним приравниваются члены крестьянского (фермерского) хозяйства).
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база налогоплательщиков по общему правилу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц. При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они были осуществлены. Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Суммы, не подлежащие налогообложению, а также налоговые льготы по ЕСН определены ст. 238 и 239 НК РФ.
Ставки ЕСН установлены дифференцированно по различным категориям налогоплательщиков. Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, применяются следующие налоговые ставки.
Особые ставки предусмотрены для: сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; индивидуальных предпринимателей; адвокатов.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Следует указать, что сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. Кроме того, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов взносов, предусмотренных Законом об обязательном пенсионном страховании.
Налоговым периодом для уплаты ЕСН признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Порядок исчисления и уплаты ЕСН определен ст. 243—245 НК РФ.
В связи с тем, что не все организации и индивидуальные предприниматели уплачивают единый социальный налог по причине перехода в случаях, установленных законом, на специальные налоговые режимы финансирование обязательного социального страхования как наемных, так и не наемных работников регулируется отдельно.
Так, организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, хотя ЕСН они не платят. Прочие индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФ России в виде фиксированного платежа.
Уплата организациями и индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26 НК РФ) предусматривает замену уплаты некоторых налогов единым налогом. При этом налогоплательщики не уплачивают ЕСН в отношении выплат, указанных в законе, но платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Финансирование обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет:
1) обязательных страховых взносов страхователей;
2) взыскиваемых штрафов и пени;
3) капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей;
4) иных поступлений, не противоречащих законодательству РФ.
Указанные средства являются федеральной собственностью и изъятию не подлежат.
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не входят в состав единого социального налога, сохраняя свою страховую природу, и уплачиваются в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом, проект которого ежегодно вносится Правительством РФ в Государственную Думу Федерального Собрания РФ.
Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком (им является ФСС РФ). Размер скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.
Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются Правительством РФ.
Средства бюджетов как источник финансирования социального обеспечения в Российской Федерации. Средства бюджетов в финансировании социально-обеспечительных мероприятий играют огромную роль. При этом следует отметить, что ассигнования на социальное обеспечение выделяются из бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ: федерального, субъектов РФ и местных бюджетов.
Законом о монетизации льгот (путем внесения изменений в другие законодательные акты) и поправками в БК РФ четко установлено, какие из родов и видов социального обеспечения из каких бюджетов финансируются, т. е. чьими расходными обязательствами — Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований — они являются. При этом под расходными обязательствами понимаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета.
Например, меры социальной поддержки безработных граждан являются:
- расходными обязательствами Российской Федерации;
- социальное обслуживание населения, осуществляемое в соответствии с нормами, устанавливаемыми органами государственной власти субъектов РФ, и финансовое обеспечение учреждений социального обслуживания являются расходными обязательствами субъектов РФ;
- финансовое обеспечение мероприятий по оказанию скорой медицинской помощи (за исключением санитарно-авиационной) является расходным обязательством муниципального образования.
Направления расходования бюджетных средств в сфере социального обеспечения отражены в бюджетной классификации РФ, утвержденной федеральным законом. Так, в функциональной классификации бюджетов Российской Федерации содержится раздел «социальная политика», который содержит, в частности, следующие подразделы: пенсионное обеспечение; социальное обслуживание населения; социальное обеспечение населения; другие вопросы в области социальной политики.
В перечень видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов входят, например, следующие расходы: меры социальной поддержки граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие радиационных аварий и ядерных испытаний; социальная поддержка безработных граждан, включая пособия по безработице; оказание социальной помощи; реализация мер социальной поддержки отдельных категорий граждан по обеспечению лекарственными средствами.
Как видно, бюджетные средства на социальное обеспечение расходуются по различным направлениям.
При этом хотелось бы обратить внимание на два обстоятельства:
- во-первых, предусмотрена систематическая передача бюджетных средств в определенных объемах (в основном из федерального бюджета) в социальные внебюджетные фонды;
- во-вторых, на реализацию мер социальной поддержки отдельных категорий граждан России направляются именно средства бюджетов, а не какие-либо другие средства.
Особенность круга лиц, обеспечиваемых за счет бюджетных средств, заключается в том, что он охватывает, во-первых, лиц, получающих обеспечение в связи со специфической общественно полезной деятельностью (военной, правоохранительной и т. п.), в период выполнения которой они не подлежат обязательному социальному страхованию, при наступлении социально уважительных обстоятельств, и во-вторых, тех людей, которые обеспечиваются определенными в законодательстве видами социального обеспечения без какой-либо связи с трудовой деятельностью и уплатой страховых взносов, но с учетом их состояния здоровья, трудоспособности, нуждаемости, заслуг перед государством и т. д.
К первой категории относятся, в частности, военнослужащие и сотрудники правоохранительных органов. Все виды социального обеспечения выплачиваются им за счет средств федерального бюджета. Во вторую категорию входят инвалиды, ветераны, лица, пострадавшие от радиационных катастроф, граждане, имеющие особые заслуги перед Россией, лица, имеющие среднедушевой доход ниже прожиточного минимума, а также ряд других категорий граждан.
Многообразие видов социального обеспечения, осуществляющихся за счет средств соответствующих бюджетов, обусловливает большое количество органов, предоставляющих обеспечение. К ним, в частности, относятся специальные службы силовых ведомств, органы социальной защиты населения субъектов РФ, органы здравоохранения, органы службы занятости.
Так, в федеральном бюджете предусмотрено выделение средств на пособия и компенсации военнослужащим, приравненным к ним лицам, а также уволенным из их числа Минобороны РФ, МВД РФ, МЧС РФ и ряду других министерств и федеральных служб, в которых граждане проходят военную и приравненную к ней службу.
В субъектах РФ основной объем средств, выделяемых из их бюджетов на социальное обеспечение, расходуется через органы социальной защиты населения.
Например, в бюджете предусмотрены расходы Комитета по труду и социальной защите населения на осуществление следующих социально-обеспечительных мероприятий:
— содержание домов-интернатов для престарелых и инвалидов;
— выплата ритуального пособия на погребение;
— компенсационные выплаты лицам, подвергшимся политическим репрессиям и впоследствии реабилитированным, постоянно или преимущественно проживающим на территории города;
— социальные выплаты отдельным категориям неработающих пенсионеров, проживающих в городе, и др.
Добровольное социальное страхование как источник средств для финансирования социального обеспечения в России пока крайне незначителен. Некоторые работники добровольно производят отчисления в негосударственные пенсионные фонды, как правило, в рамках корпоративных проектов крупных компаний.
Но органы государственной власти РФ предпринимают меры по развитию этого сегмента страхования, надеясь привлечь дополнительные средства во внебюджетные социальные фонды, и прежде всего в ПФ России.
Идея ввести дополнительное добровольное пенсионное страхование возникла в качестве компенсации работникам так называемых транзитных (средних) возрастов, после того как было принято решение исключить эту группу будущих пенсионеров (родившихся с 1953 по 1966 г. включительно) из накопительной части пенсионной системы.
На этих лиц работодателями больше не будут производиться отчисления на накопительную часть трудовой пенсии. Но чтобы желающие могли остаться в накопительной системе и продолжать пополнять индивидуальный пенсионный счет, государство пообещало предусмотреть такую возможность, однако уже не в обязательном, а добровольном порядке. Причем «быть или не быть» в системе — это должно стать личным делом каждого.
Предполагается, что работники со своей заработной платы будут отдавать 4% (4 руб. из 100 заработанных), а государство со своей стороны в качестве бонуса станет добавлять к ним 2 руб. из федерального бюджета.
Если законопроект о добровольном пенсионном страховании примут, то, во-первых, в ПФ России появятся дополнительные средства, во-вторых, населению дадут еще один вариант накопления денежных средств на старость.
На наш взгляд, было бы логичным распространить добровольное дополнительное пенсионное страхование в ПФ России не только на работников транзитных возрастов, но и на других лиц, в том числе и на тех, кто по каким-то причинам, даже работая, не уплачивает страховые взносы в фонд.
Государственные социальные внебюджетные фонды
Пенсионный фонд Российской Федерации. Его создание было предусмотрено Законом РФ № 3401 «О государственных пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон о государственных пенсиях), которым устанавливалось, что финансирование выплаты пенсий, назначенных в соответствии с этим законом, осуществляется ПФ России за счет страховых взносов работодателей, граждан и ассигнований из республиканского бюджета РФ.
Пенсионный фонд РСФСР был образован постановлением Верховного Совета РСФСР. Действующее до настоящего времени Положение о Пенсионном фонде РФ утверждено постановлением Верховного Совета РФ № 2122Р. Кроме того, правовой статус ПФ России определяется Законом об обязательном пенсионном страховании.
Пенсионный фонд РФ является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим государственное управление финансами пенсионного обеспечения в стране. Его денежные средства находятся в федеральной собственности. Денежные средства ПФ России не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
Пенсионный фонд РФ является страховщиком по обязательному пенсионному страхованию в Российской Федерации. ПФ России (государственное учреждение) и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим. При этом государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам ПФ России перед застрахованными лицами.
Пенсионный фонд РФ обеспечивает целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование расходов, предусмотренных законодательством; капитализацию средств ПФ России, а также привлечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц; организацию и ведение индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, а также организацию и ведение государственного банка данных по всем категориям плательщиков страховых взносов в ПФ России; межгосударственное и международное сотрудничество РФ по вопросам, относящимся к компетенции ПФ России; изучение и обобщение практики применения нормативных актов по вопросам уплаты в ПФ России страховых взносов и предложений по ее совершенствованию; проведение научно-исследовательской работы в области пенсионного страхования; разъяснительную работу среди населения и юридических лиц.
Пенсионный фонд РФ также может принимать участие в финансировании программ социальной защиты пожилых и нетрудоспособных граждан.
Руководство ПФ России осуществляется правлением и его постоянно действующим исполнительным органом — исполнительной дирекцией. Правление ПФ России несет ответственность за выполнение функций, относящихся к компетенции фонда, определяет его перспективные и текущие задачи, издает в пределах своей компетенции нормативные акты по вопросам, относящимся к деятельности ПФ России, решает другие вопросы, отнесенные к компетенции фонда. Оно также утверждает положения о территориальных органах ПФ России, являющихся юридическими лицами.
В соответствии со ст. 13 Закона об обязательном пенсионном страховании как страховщик ПФ России имеет право проводить у страхователей проверки документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения, представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц; требовать и получать у плательщиков страховых взносов необходимые документы, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну; требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций, а также от физических лиц, которые самостоятельно уплачивают обязательные платежи, устранения выявленных нарушений законодательства; получать у налоговых органов необходимую для осуществления обязательного пенсионного страхования информацию о страхователях и застрахованных лицах, включая налоговую декларацию, и иные сведения, составляющие налоговую тайну; осуществлять управление средствами бюджета фонда и контроль за их расходованием в соответствии законодательством РФ; представлять интересы застрахованных лиц перед страхователями; осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.
Одновременно ПФ России, в частности, обязан подготавливать обоснование размера тарифов страховых взносов; назначать (пересчитывать) и своевременно выплачивать обязательное страховое обеспечение (трудовые пенсии), а также предусмотренные законодательством РФ другие виды пенсий, социальные пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти; составлять проект бюджета фонда и обеспечивать его исполнение; регулярно информировать в установленном порядке страхователей, застрахованных лиц, государственные, общественные организации о своем финансовом состоянии и принимать меры по обеспечению своей финансовой устойчивости; обеспечивать целевое использование средств обязательного пенсионного страхования, а также осуществлять контроль за их использованием; осуществлять регистрацию страхователей; вести учет страховых взносов физических лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию; вести государственный банк данных по всем категориям страхователей, в том числе физических лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, индивидуальный (персонифицированный) учет сведений о всех категориях застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ; обеспечивать своевременный учет в соответствующих разделах специальной части индивидуального лицевого счета поступивших страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, размера назначенной пенсии и выплат за счет средств пенсионных накоплений; обеспечивать организацию своевременного учета дохода от инвестирования средств обязательного пенсионного страхования в соответствующих специальных частях индивидуальных лицевых счетов; организовывать через свои территориальные органы бесплатные консультации застрахованным лицам по вопросам обязательного пенсионного страхования.
Бюджет ПФ России является консолидированным. Он составляется страховщиком на финансовый год с учетом обязательного сбалансирования доходов и расходов этого бюджета. При его формировании устанавливается норматив оборотных денежных средств.
Бюджет ПФ России и отчет о его исполнении утверждаются ежегодно по представлению Правительства РФ федеральными законами в порядке, определяемом БК РФ.
Бюджет ПФ России формируется за счет страховых взносов; средств федерального бюджета; сумм пеней и иных финансовых санкций; доходов от размещения (инвестирования) временно свободных средств обязательного пенсионного страхования; добровольных взносов физических лиц и организаций, уплачиваемых ими не в качестве страхователей или застрахованных лиц; иных источников, не запрещенных законодательством РФ.
Средства федерального бюджета, выделяемые на выплату базовой части трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению, включая организацию их доставки, а также на иные цели, определенные законодательством РФ, включаются в состав доходной и расходной частей бюджета ПФ России.
Конкретные источники доходов бюджета ПФ России определяются законами о бюджете фонда на очередной год.
Средства бюджета ПФ России имеют целевое назначение и направляются на выплату в соответствии с законодательством и международными договорами РФ трудовых пенсий и социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти; доставку пенсий, выплачиваемых за счет средств бюджета ПФ России; финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности страховщика (включая содержание его центральных и территориальных органов); иные цели, предусмотренные законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.
ПФ России также начал осуществлять ежемесячные денежные выплаты отдельным категориям граждан России, предусмотренные Законом о монетизации льгот и иными законодательными актами. Средства на их обеспечение перечисляются в фонд из федерального бюджета.
Средства, образовавшиеся в результате превышения сумм поступлений единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, над расходами, осуществляемыми на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии, зачисляются в бюджет ПФ России в полном объеме. Указанные средства расходуются на возмещение недостатка средств бюджета фонда на выплату страховой части трудовой пенсии; на дополнительное повышение базовой части пенсии исходя из инфляции на очередной финансовый год.
Для обеспечения в среднесрочной и долгосрочной перспективах финансовой устойчивости системы обязательного пенсионного страхования в случае возникновения профицита бюджета ПФ России создается резерв. Размер этого резерва, а также порядок его формирования и расходования определяются законом о бюджете ПФ России.
Контроль за использованием средств бюджета ПФ России осуществляется Счетной палатой РФ, а также наблюдательным советом страховщика.
Размеры тарифов страховых взносов, порядок исчисления, порядок и сроки их уплаты страхователями установлены гл. V Закона об обязательном пенсионном страховании.
Под тарифом страхового взноса понимается размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены дифференцированно для разных групп страхователей. При этом уплачиваемый страховой взнос для лиц 1967 г. р. и моложе разделяется на две части и направляется на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Для лиц 1966 г. р. и старше страховой взнос направляется только на финансирование страховой части трудовой пенсии. Для страхователей, производящих выплаты физическим лицам, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 г. р. и моложе, применяются специальные ставки страховых взносов.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.
Индивидуальные предприниматели и адвокаты, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФ России в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. — на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ.
Контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами.
Необходимо отметить, что в составе бюджета фонда отдельно учитываются суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, средства, направляемые на инвестирование, выплаты за счет средств пенсионных накоплений, а также расходы бюджета ПФ России, связанные с формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений, ведением специальной части индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц и выплатой накопительной части трудовой пенсии.
Это связано с тем, что финансирование накопительной части трудовой пенсии осуществляется при наличии средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица. Сейчас средства на накопительную часть трудовой пенсии выделяются в составе пенсионных страховых взносов только лицам 1967 г. р. и моложе.
В целях сохранения, защиты от инфляции и преумножения указанных средств производится их инвестирование управляющими компаниями. Порядок инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии определен Законом № 1 ПФЗ и принятыми в соответствии с ним подзаконными правовыми актами.
До возникновения у будущего пенсионера права распоряжения средствами накопительной части трудовой пенсии (это право возникает у него не чаще одного раза в год) соответствующие суммы, поступившие на счета ПФ России, аккумулируются им и подлежат инвестированию в порядке, установленном постановлением Правительства РФ.
Средства пенсионных накоплений для передачи управляющим компаниям формируются из поступивших в ПФ России сумм страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии, чистого финансового результата, который получен фондом от их временного размещения, а также средств, поступивших в ПФ России от управляющих компаний по основаниям, предусмотренным законом.
Пенсионный фонд РФ в рамках системы инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, в частности, обязан использовать средства пенсионных накоплений исключительно в целях, установленных законом; заключать договоры с государственной управляющей компанией, а также с управляющими компаниями и специализированным депозитарием которые отобраны по результатам конкурса; передавать управляющей компании средства пенсионных накоплений в порядке и сроки, которые установлены Правительством РФ, и в соответствии с договорами доверительного управления средствами пенсионных накоплений; вести обособленный учет средств пенсионных накоплений и обеспечивать режим их учета; отражать средства пенсионных накоплений в специальной части индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц; запрашивать и получать у государственной управляющей компании и управляющих компаний, отобранных по конкурсу, средства на выплаты за счет средств пенсионных накоплений; направлять в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти отчет о поступлении страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии и об их направлении на инвестирование, а также о выплатах за счет средств пенсионных накоплений; направлять не позднее 1 июля каждого года застрахованным лицам информацию о состоянии специальной части их индивидуальных лицевых счетов, результатах инвестирования средств пенсионных накоплений и необходимые документы для выбора инвестиционного портфеля (управляющей компании) или уполномоченного негосударственного пенсионного фонда; рассматривать заявления застрахованных лиц о выборе инвестиционного портфеля (управляющей компании); рассматривать заявления застрахованных лиц об отказе от получения накопительной части трудовой пенсии и о выборе негосударственного пенсионного фонда; обеспечивать перевод средств пенсионных накоплений в выбранную застрахованным лицом управляющую компанию или выбранный негосударственный пенсионный фонд; в случае прекращения (расторжения) договора доверительного управления средствами пенсионных накоплений с управляющей компанией уведомлять об этом застрахованных лиц, выбравших данную управляющую компанию.
Передача средств пенсионных накоплений осуществляется ПФ России путем их перечисления в соответствии с заявлениями застрахованных лиц на отдельные банковские счета выбранных управляющих компаний. Если застрахованное лицо воспользовалось правом выбора инвестиционного портфеля (управляющей компании) и средства пенсионных накоплений, формируемые в его пользу, были переведены в соответствующую управляющую компанию, вновь поступающие взносы направляются ПФ России в ту же управляющую компанию до момента получения фондом нового заявления, за исключением случаев прекращения договора с данной компанией.
Бланк заявления, к которому приложены инструкции по его заполнению, а также отчет о состоянии специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица и результатах инвестирования в истекшем году направляются ПФ России, застрахованному лицу ежегодно не позднее 1 июля текущего года. Заявление о выборе инвестиционного портфеля (управляющей компании) должно быть направлено в ПФ России не позднее 1 октября текущего года. Застрахованное лицо может подать данное заявление в территориальный орган фонда по месту своего жительства лично или иным способом. Заявление подлежит рассмотрению Пенсионным фондом в срок до 1 декабря текущего года. При этом ПФ России обязан письменно уведомить заявителя об отказе в удовлетворении его заявления или в оставлении этого заявления без рассмотрения не позднее 31 декабря текущего года, а также ответить на запрос застрахованного.
Пенсионный фонд РФ должен обеспечить перевод средств пенсионных накоплений в выбранную застрахованным лицом управляющую компанию или в государственную управляющую компанию в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления средствами пенсионных накоплений, но не позднее 31 декабря текущего года.
Поскольку постановлением Верховного Совета РФ № 3020-1 средства Фонда социального страхования были включены в список объектов, относящихся исключительно к федеральной собственности, указами Президента РФ № 822 № 1503 управление ФСС РФ было возложено на Правительство РФ с участием общероссийских объединений профсоюзов.
Действующее Положение о ФСС РФ утверждено постановлением Правительства РФ № 101. В соответствии с данным Положением ФСС РФ управляет средствами государственного социального страхования РФ и является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными ему санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью. Денежные средства ФСС не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.
Бюджет ФСС РФ и отчет о его исполнении утверждаются федеральным законом", а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений фонда и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением Фонда утверждаются председателем ФСС.
Основными задачами ФСС РФ являются:
— обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
— участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
— разработка совместно с федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными в области социального развития и финансов предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;
— организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;
— сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.
Указом Президента РФ № 318 введена государственная регистрация нормативных актов, затрагивающих права и обязанности граждан, устанавливающих правовой статус организаций или носящих межведомственный характер, издаваемых ФСС РФ.
В ФСС РФ входят следующие исполнительные органы: региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов РФ; центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства; филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями фонда по согласованию с председателем ФСС.
Управление ФСС РФ осуществляют Председатель, обладающий весьма широкими полномочиями, и Правление фонда (Председатель ФСС и его заместители назначаются Правительством России).
Средства ФСС РФ образуются за счет:
— страховых взносов работодателей;
— страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством;
— страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в фонд;
— доходов от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады;
— добровольных взносов граждан и юридических лиц; поступления иных финансовых средств, не запрещенных законодательством;
— ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением социальных гарантий (льгот, пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах и их последствий, а также в других установленных законом случаях;
— прочих поступлений (например, недоимок по обязательным платежам, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством; средств, возмещаемых фонду в результате исполнения регрессных требований к страхователям, и др.).
Основным источником аккумуляции денежных средств в ФСС РФ были страховые взносы. Размер страхового тарифа оставался неизменным с 1992 г. и составлял 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. После принятия части второй НК РФ порядок и механизм поступления денежных средств в ФСС изменился, и в настоящее время подавляющая часть средств поступает в фонд в составе единого социального налога.
Главой 24 НК РФ была установлена регрессивная шкала ставок ЕСН. В настоящее время налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, выплачивают в ФСС РФ 3,2% от налоговой базы ЕСН (с суммы до 280 ООО руб.). Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется основная налоговая ставка в размере 2,2%.
Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных российским законодательством.
В соответствии с Законом № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее — Закон об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей) адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в ФСС по тарифу в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ для соответствующих категорий плательщиков. Указанные лица приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в течение шести месяцев.
Работодатели — организации или индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения либо являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (они не платят ЕСН), также вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, но уже по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой для соответствующей категории плательщиков.
Порядок уплаты страховых взносов указанными категориями плательщиков в ФСС РФ определен постановлением Правительства РФ № 144.
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифам, дифференцированным в зависимости от класса профессионального риска, ежегодно устанавливаемым законом. Полученные на эти цели суммы отражаются в бюджете ФСС РФ отдельными строками.
Все источники доходов ФСС и их предполагаемые суммы содержатся в федеральных законах о бюджетах фонда на очередной год.
Средства ФСС РФ могут направляться на: выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг; оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории РФ, а также на лечебное (диетическое) питание; частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев; частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории РФ, для детей работающих граждан; оплату проезда к месту лечения и обратно; создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости фонда; обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления фонда; осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами фонда.
Средства ФСС РФ направляются также на финансирование затрат, связанных с реализацией Закона об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Кроме того, фонд осуществляет оплату стоимости путевок продолжительностью пребывания не более 21 дня в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории РФ, стоимости проезда междугородным транспортом к месту лечения и обратно отдельным категориям граждан, имеющим право на меры социальной поддержки; финансирование расходов на предоставление инвалидам реабилитационных мероприятий, технических средств реабилитации и услуг. Средства для этого перечисляются в ФСС РФ из федерального бюджета.
Средства фонда используются только на целевое финансирование мероприятий, указанных в Положении о ФСС РФ, и на цели, определенные в законе о бюджете фонда на очередной год. Не допускается зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных.
Средства, полученные от взимания пеней и наложения финансовых санкций (в размере 20%), образуют фонд развития ФСС РФ.
Выплата пособий по социальному страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей, финансирование других мероприятий по социальному страхованию в организациях независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерию работодателей.
Для обеспечения контроля за правильным начислением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию, проведением оздоровительных мероприятий в организациях трудовыми коллективами образовываются комиссии по социальному страхованию из представителей администрации и профсоюзов (трудового коллектива) или избираются уполномоченные по социальному страхованию.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Правовые, организационные и экономические основы медицинского страхования в нашей стране были установлены Законом о медицинском страховании граждан. Оно подразделялось на два вида: обязательное и добровольное, однако механизм финансирования ОМС в законе четко прописан не был.
В связи с этим Законом в Закон были внесены существенные изменения и дополнения, важнейшим из которых было создание Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования как самостоятельных некоммерческих финансово-кредитных учреждений, реализующих государственную политику и управляющих средствами системы ОМС.
В соответствии со ст. 12 Закона о медицинском страховании граждан фонды ОМС предназначены для аккумулирования финансовых средств на обязательное медицинское страхование, обеспечения финансовой стабильности государственной системы обязательного медицинского страхования и выравнивания финансовых ресурсов на его проведение. Финансовые средства фондов находятся в государственной собственности Российской Федерации, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования был создан постановлением Верховного Совета РФ № 4543-Р. Действующий устав ФФОМС утвержден постановлением Правительства РФ № 857. Согласно уставу, ФФОМС реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. Он является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением.
Основными задачами ФФОМС являются:
1) финансовое обеспечение установленных законодательством РФ прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных Законом о медицинском страховании граждан;
2) обеспечение финансовой устойчивости системы ОМС и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории РФ в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;
3) аккумулирование финансовых средств фонда для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.
В целях выполнения основных задач ФФОМС выполняет, в частности, следующие функции: осуществляет выравнивание финансовых условий деятельности территориальных фондов ОМС в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования; разрабатывает и в установленном порядке вносит предложения о размере взносов на обязательное медицинское страхование; осуществляет в соответствии с установленным порядком аккумулирование финансовых средств фонда; выделяет в установленном порядке средства территориальным фондам ОМС, в том числе на безвозвратной и возвратной основе, для выполнения территориальных программ обязательного медицинского страхования; осуществляет совместно с территориальными фондами ОМС и органами Федеральной налоговой службы контроль за своевременным и полным перечислением страховых взносов (отчислений) в фонды обязательного медицинского страхования; осуществляет совместно с территориальными фондами ОМС контроль за рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования, в том числе путем проведения соответствующих ревизий и целевых проверок; участвует в разработке базовой программы обязательного медицинского страхования граждан; ежегодно в установленном порядке представляет в Правительство РФ проекты федеральных законов об утверждении бюджета ФФОМС на соответствующий год и о его исполнении.
Фонд имеет право по вопросам, относящимся к его компетенции, утверждать нормативно-методические документы, обязательные для исполнения территориальными фондами обязательного медицинского страхования и страховыми медицинскими организациями.
Управление ФФОМС осуществляется коллегиальным органом — правлением во главе с председателем и постоянно действующим исполнительным органом — директором, назначаемым и освобождаемым от должности Правительством РФ.
Контроль за деятельностью ФФОМС осуществляет ревизионная комиссия. Ежегодно также назначается аудиторская проверка.
Постановлением Верховного Совета РФ № 4543-1 Верховным Советам республик в составе Российской Федерации, Советам народных депутатов автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга до 30 марта 1993 г. было предложено создать территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Этим же постановлением было утверждено Положение о Территориальном фонде обязательного медицинского страхования. Однако ТФОМС были созданы в субъектах Федерации.
В соответствии с Положением ТФОМС является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением. Он подотчетен органам представительной и исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Основными задачами ТФОМС являются:
1) обеспечение реализации Закона о медицинском страховании граждан;
2) обеспечение предусмотренных законодательством РФ прав граждан в системе обязательного медицинского страхования;
3) обеспечение всеобщности обязательного медицинского страхования граждан;
4) достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в системе обязательного медицинского страхования;
5) обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования.
Территориальный фонд ОМС осуществляет финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, заключившими договоры ОМС по дифференцированным подушевым нормативам, устанавливаемым правлением территориального фонда; выравнивает финансовые ресурсы городов и районов, направляемые на проведение ОМС; предоставляет кредиты, в том числе на льготных условиях, страховщикам при обоснованной нехватке у них финансовых средств; разрабатывает правила обязательного медицинского страхования граждан на соответствующей территории; согласовывает тарифы на медицинские и иные услуги по обязательному медицинскому страхованию, а также выполняет ряд других функций.
Руководство деятельностью ТФОМС осуществляется правлением и его постоянно действующим исполнительным органом — исполнительной дирекцией, возглавляемой исполнительным директором. Для выполнения своих задач ТФОМС может создавать филиалы в городах и районах.
Финансовые средства государственной системы ОМС формируются за счет отчислений страхователей на обязательное медицинское страхование. До введения единого социального налога финансирование ОМС осуществлялось путем уплаты страховых взносов.
Тарифы страховых взносов устанавливались соответствующими законами РФ, постановлениями Верховного Совета РФ и федеральными законами.
Налоговые ставки для фондов обязательного медицинского страхования при налоговой базе до 280 ООО руб. в настоящее время следующие:
— для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам: в ФФОМС 0,8%, в ТФОМС 2,0%;
— для выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования: в ФФОМС 0,8%, в ТФОМС 1,2%;
— для индивидуальных предпринимателей и адвокатов: в ФФОМС 0,8%, в ТФОМС 1,9%.
В фонды обязательного медицинского страхования также в установленном порядке зачисляются средства, поступающие от единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и от единого сельскохозяйственного налога.
Согласно уставу ФФОМС, финансовые средства фонда образуются за счет части страховых взносов (отчислений) хозяйствующих субъектов и иных организаций на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых федеральным законом; ассигнований из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования; добровольных взносов юридических и физических лиц; доходов от использования временно свободных финансовых средств; нормированного страхового запаса фонда; поступлений из иных источников, не запрещенных законодательством.
Финансовые средства ФФОМС являются федеральной собственностью, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
Федеральный фонд ОМС ежегодно разрабатывает бюджет и отчет о его исполнении, которые по представлению Правительства РФ утверждаются федеральным законом.
Источники средств территориальных фондов ОМС практически аналогичны тем, что предусмотрены для ФФОМС. Однако в них зачисляются средства, предусматриваемые в бюджетах субъектов РФ и муниципальных образований на обязательное медицинское страхование неработающего населения. Вместе с тем ТФОМС не имеют нормированного страхового запаса, и в них не поступают ассигнования из федерального бюджета.
Органы исполнительной власти субъектов РФ и исполнительные органы местного самоуправления перечисляют финансовые средства в ТФОМС за неработающее население в порядке, предусмотренном Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ № 4543-1.
Статью подготовила доцент кафедры социально-гуманитарных дисциплин Волгушева Алла Александровна. 
