Главная задача десятой пятилетки состоит в последовательном осуществлении курса Коммунистической партии на подъем материального и культурного уровня жизни народа на основе динамичного и пропорционального развития общественного производства и повышения его эффективности, ускорения научно-технического прогресса, роста производительности труда, всемерного улучшения качества работы во всех звеньях народного хозяйства.
Бухгалтерский учет ведется по единому унифицированному плану счетов. Тем самым создана возможность балансы всех отраслей народного хозяйства объединить в единый баланс в масштабе всей страны. Единство номенклатуры счетов и их экономического содержания служит основой применения типовой корреспонденции при отражении хозяйственных операций, создания схем механизации учета для группы предприятий или объединений, например в отделении дороги или в целом на дороге.
Данные, бухгалтерского учета обобщаются ежемесячно в виде бухгалтерского баланса и отчета о наличии ресурсов, результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении предприятия или объединения. Бухгалтерский учет фиксирует производственные отношения, возникающие в процессе производства, обмена, распределения и потребления общественного продукта. В балансах отражаются отношения между трудящимися и предприятиями или организациями, где они работают; между предприятиями и объединениями, между предприятиями и органами финансово-кредитной системы и др.
Свою функцию в системе государственного управления бухгалтерский учет выполняет через контроль за хозяйственными процессами и документальную регистрацию информации; по принятой методологии учета эта информация подвергается систематизации в процессе обработки и выдается органам управления в виде государственной отчетности: месячной, квартальной и годовой.
Бухгалтерский учет характеризуется:
- достоверностью регистрации первичных данных, юридическим обоснованием учета в виде стандартных носителей информации бухгалтерских документов и наличием ответственных должностных лиц, которым доверено наблюдение и контроль за объектами учета;
- точностью характеристик хозяйственных событий и процессов, которая обеспечивается натурно-инвентарными приемами количественного и качественного измерения наличия ресурсов, их движения, использования и оценки результатов хозяйственной деятельности;
- стоимостной оценкой хозяйственных явлений и процессов, калькуляциейсебестоимость продукции через систему цен, тарифов, норм и" нормативов.
В задачи бухгалтерского учета входит контроль за наличием, распределением и рациональным использованием производственных фондов, повышением производительности труда, снижением себестоимости и ростом рентабельности.
В задачи бухгалтерского учета входит также организация достоверного учета доходов и прибыли, обеспечение своевременных расчетов за реализуемую продукцию, полного взноса в бюджет в установленные сроки платы за основные производственные фонды «и оборотные средства, свободного остатка прибыли и других отчислений и налогов, а также точное соблюдение законов» о кассовых, расчетных и кредитных операциях.
Бухгалтерский учет призван путем повседневного и всестороннего контроля за производственно-финансовой деятельностью железных дорог, метрополитенов, организаций и предприятий содействовать успешному проведению хозяйственного расчета и, строжайшего режима экономии, повышению эффективности производства во всех звеньях железнодорожного хозяйства.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
На железных дорогах, метрополитенах, в организациях и предприятиях путем механизации учетных операций и централизации учета предстоит усилить повседневный контроль за наличием, сохранностью и рациональным использованием социалистической собственности, за выполнением плана перевозок.
Организация бухгалтерского учета на железнодорожном транспорте, прежде всего, определяется системой планов, в которых выделяются:
а) эксплуатационная деятельность: перевозки грузов и пассажиров, багажа и почты;
б) промышленное подсобно-вспомогательное производство, погрузочно-разгрузочные операции и транспортно-экспедиционное обслуживание граждан и организаций и непромышленное хозяйство;
в) местные доходы станций;
г) строительно-монтажные работы, выполняемые хозяйственным способом, а также капитальный ремонт основных фондов, выполняемый хозяйственным и внутри подрядным способами.
Существенное влияние на построение учета, оказывает организация хозяйственного расчета. При этом в каждом обособленном звене управления железнодорожного транспорта, переведенном на хозрасчет и наделенном правами, предусмотренными Положением о социалистическом государственном производственном предприятии, организуется бухгалтерский учет, и составляются бухгалтерский баланс и отчетность.
Важным фактором, определяющим построение бухгалтерского учета, является требование высококачественного составления бухгалтерской отчетности всеми государственными предприятиями и организациями и представление этой отчетности в установленном объеме и в срок в вышестоящие органы управления, в Министерство финансов и в банки, обслуживающие предприятия и организации.
На построение бухгалтерского учета оказывают влияние требования государственного и народного контроля, правила проведения документальных ревизий и обследований, а также необходимость получения нужной информации для анализа хозяйственной деятельности каждого обособленного звена в управлении железнодорожным транспортом. Анализ хозяйственной деятельности по данным баланса и отчета, железных дорог и их отделе НИИ — весьма действенная форма контроля.
Наконец, на построение бухгалтерского учета влияют некоторые особенности образования финансовых ресурсов дорог. Специфическая продукция—перемещение пассажиров, грузов, багажа и почты и свойственный ей технологический процесс производства — движение поездов по графику и расписанию в границах всей сети железных дорог — обусловили в формировании финансовых ресурсов в отличие от предприятий и объединений промышленности наличие следующих особенностей.
Железные дороги реализуют выработанную продукцию потребителям, но выручку зачисляют не на свои расчетные счета, а на доходные счета Министерства путей сообщения (МПС). Вызвано это тем, что почти всех перевозок совершается не в границах одной дороги, а на двух и более дорогах. Поэтому выручку нужно распределять между участвующими в перевозках дорогами. Следовательно, основной вид финансовых ресурсов железных дорог — доходы от перевозок — формируются примерно в размере V8 за счет выручки от перевозок, совершенных в местном и пригородном сообщениях (в границах дороги), и в остальной части за счет сумм, выделенных из централизованной выручки, которую принято называть доходными поступлениями всей сети железных дорог.
Внутри железных дорог — финансовые ресурсы отделений формируются через внутри дорожные хозрасчетные отношения. Управления железных дорог производят расчеты с отделениям за выполненные ими работы по расчетным ценам, установленным на хозрасчетные измерители эксплуатационной работы. Измеряется продукция основной деятельности отделений количеством погруженных и выгруженных тонн грузов, отправленных пассажиров и другими показателями эксплуатационной деятельности.
Виды деятельности железных дорог, и обособление их в учете
Организация бухгалтерского учета на железных дорогах соответствует требованиям управления железнодорожным транспортом, а именно наличию следующих органов управления: Министерства путей сообщения, управлений железных дорог и метрополитенов, отделений железных дорог и входящих в их состав линейных предприятий основной и подсобно-вспомогательной деятельности.
Железная дорога является хозрасчетным предприятием. В то же время она выступает как орган управления подчинёнными ей предприятиями и организациями: отделениями дороги, промышленными предприятиями, строительно-монтажными организациями и др.
Управление железной дороги имеет отраслевые службы: движения, грузового хозяйства, пассажирского хозяйства, локомотивного и вагонного хозяйства, хозяйства пути и сооружений, сигнализации и связи, электрификации и энергоснабжения и функциональные отделы: плановый, финансовый, труда, заработной платы и техники безопасности, статистического учета и отчетности.
На железных дорогах и в отделениях железных дорог, которые являются территориальными звеньями управления железнодорожным транспортом, учет затрат и финансовых результатов хозяйственной деятельности ведется в целом по дороге или отделению и раздельно по отраслям хозяйства путем обобщения данных отраслевых линейных предприятий.
Поскольку дорога является одновременно и самостоятельным хозрасчетным подразделением, и органом управления, она составляет два баланса: один по финансово-хозяйственным операциям собственно управления дороги, другой — сводный, включающий показатели подчиненных дороге предприятий, организаций, отделений дороги и собственно управления дороги. Этот сводный бухгалтерский баланс дорога как хозрасчетное объединение ежемесячно представляет в Министерство путей сообщения и по положению в другие организации.
В управлении дороги некоторые службы выполняют функции органов снабжения и в связи с этим имеют обособленный бухгалтерский учет и представляют отчетность по своим операциям. Так, служба пути ведет расчеты с поставщиками материалов верхнего строения пути, а также с организациями, выполняющими капитальный, средний и подъем очный ремонты пути. На локомотивную службу возложено снабжение дороги топливом и смазочными материалами. Служба материально-технического обеспечения снабжает дорогу всеми материалами, кроме тех, снабжение которыми возложено на службы пути и локомотивного хозяйства. Баланс этих служб включается в сводный баланс железной дороги.
Отделение дороги выступает перед управлением дороги в качестве нижестоящего хозрасчетного предприятия; его хозяйственная деятельность учитывается на отдельном балансе. По отношению к хозрасчетным предприятиям основной и подсобно-вспомогательной деятельности отделение дороги является органом управления, перед которым они отчитываются, представляя бухгалтерский баланс с установленными приложениями. Следовательно, так же как и железная дорога, отделение имеет два баланса: баланс по операциям собственно отделения как хозрасчетного предприятия и сводный баланс, объединяющий баланс собственно отделения дороги и подчиненных ему хозрасчетных предприятий и организаций. Этот баланс и представляется управлению дороги с Приложением отчета о производственно-хозяйственной деятельности.
На железных дорогах затраты на совершение перевозок учитываются на счете № 22 «Расходы по перевозкам». Наряду с перевозками ведется учет затрат подсобно-вспомогательных предприятий, обслуживающих основную деятельность. Для этого используется счет № 23 «Вспомогательные производства». Обособлен учет затрат и доходов непромышленных хозяйств на счете № 29 «Непромышленные хозяйства». К ним относятся организации, деятельность которых связана не с выпуском продукции, а с выполнением и оказанием услуг, необходимых для основной деятельности (жилищно-коммунальное хозяйство, конторы обслуживания пассажиров, гаражи и т. п.).
Специфическими для транспорта являются работы по погрузке и выгрузке грузов и багажа, а также транспортно-экспедиционные операции по обслуживанию предприятий и организаций грузовладельцев через городские грузовые станции и пассажиров через городские пассажирские станции и централизованные бюро по продаже билетов. Учет затрат и доходов по этим видам деятельности ведется на счете № 32 «Погрузочно-разгрузочные работы и транспортно-экспедиционные операции».
На дорогах осуществляются значительные капитальные вложения за счет специально выделенных для этой цели средств. Операции по капитальным вложениям отражаются в отдельном балансе заказчика—отдела капитального строительства управления железной дороги (НОКСа). Цель его — обособить контроль за воспроизводством основных фондов.
Для подрядных организаций, входящих в состав железных дорог, выполнение строительно-монтажных работ является их основной деятельностью. Отражение этого вида деятельности дается в обособленных бухгалтерских балансах подрядной строительной организации — дорожных строительно-монтажных трестах. Проектные организации дороги как самостоятельные хозрасчетные организации ведут обособленный учет и баланс, который представляют МПС в главное управление по проектированию объектов, железнодорожного транспорта.
На железных дорогах совершаются некоторые финансовые операции, связанные с реализацией перевозок, но они в баланс основной деятельности данной дороги не входят. Это операции по учету и контролю выручки и доходных поступлений. Учет их ведется в специальном секторе отдела бухгалтерии финансовой службы с последующим составлением отдельного баланса доходных поступлений. Этот баланс службы представляют в Финансовое управление МПС, где он включается в сводный баланс министерства по основной деятельности (перевозкам).
Наряду с рассмотренными видами деятельности на железных дорогах имеются предприятия и других отраслей хозяйства, например торговли. Учет их операций ведется отдельно от перевозок, и балансы представляются не в финансовую службу, а в соответствующие отраслевые службы или отделы (предприятия торговали, например, в дорожный отдел рабочего снабжения — ДОРУРС).
Таким образом, на каждой железной дороге составляется несколько балансов, отражающих разные виды деятельности. Строгое разграничение средств н операций между видами деятельности, особенно в условиях одного предприятия, — важнейшая задача работников учета.
Организационные формы бухгалтерского учета
Как функция экономического управления бухгалтерский учет представляет собой систему получения фактической информации посредством программной обработки первичных данных, вводимых в эту систему при помощи материальных носителей.
В настоящее время возрастает значение фактической информации в достижении более высокой эффективности производства и качества продукции. XXV съезд принял решение «Улучшать систему учета и отчетности, статистическую информацию в соответствии с возрастающими требованиями управления » планирования».
Одним из направлений улучшения бухгалтерского учета на железнодорожном транспорте является внедрение более прогрессивной формы его организации при одновременном использовании современных средств вычислительной и организационной техники, включая ЭВМ.
Под формой организации бухгалтерского учета понимается система учетных связей отдельных частей предприятия или предприятий в целом с бухгалтерией.
На железнодорожном транспорте применяются децентрализованная и централизованная формы организации бухгалтерского учета.
При децентрализации учетные процессы рассредоточены по многочисленным относительно мелким бухгалтериям, создаваемым на каждом линейном предприятии, имеющем самостоятельный баланс. Бухгалтерия предприятия ведет весь бухгалтерский учет, осуществляет текущий контроль операций, составляет отчетность и представляет ее в отделение дороги — центр управления. Отделение дороги на основании первичных балансов и отчетов всех линейных предприятий, а также отчета по собственным операциям составляет сводный баланс и отчет.
При централизации учета обработка первичной информации сосредоточена в едином учетном органе. В зависимости от границ централизации единым учетным органом является главная бухгалтерия предприятия или централизованная бухгалтерия (ЦБ).
Территориальная удаленность линейных предприятий от центра управления, значительный объем выполняемой ими работы, хозяйственная самостоятельность, ведение учета преимущественно вручную были теми факторами, под влиянием которых в течение длительного времени на железных дорогах в основном применялась децентрализованная форма организации учета. Она соответствовала тем конкретно-историческим условиям, в которых происходило ее зарождение и развитие. Отсутствие квалифицированных кадров бухгалтеров, ручной труд, необходимость приблизить учетную информацию к потребителям — руководящим работникам, у которых не было еще достаточного опыта управления предприятиями, — вот условия, определившие широкое распространение децентрализации учета.
Рост производительных сил страны, увеличение масштабов общественного производства, создание различных средств вычислительной техники, бурный научно-технический прогресс привели к изменению этих условий. Нарушилось единство количественной и качественной сторон явления — формы организации учета. Децентрализация учета стала вступать в противоречие с техническим прогрессом, возросшими требованиями повышения уровня экономической работы и эффективности производства. Начали проявляться ее недостатки: отсутствие условий для разделения труда работников учета и эффективного использования современной вычислительной техники, занятость работников высокой квалификации выполнением технических функций и др., которые обусловливают рост численности работников бухгалтерий и увеличение издержек на ведение учета. Децентрализация учета перестала отвечать новым конкретно-историческим условиям и превратилась в свою противоположность. Возникла необходимость сосредоточить учет в одном органе, т. е перейти к другой, более совершенной, а точнее, более соответствующей этим новым условиям форме организации учета — централизованной.
Следовательно, централизация учета наряду с применением современной вычислительной техники есть объективная необходимость развития социалистической экономики. Она представляет собой один из путей интенсификации и повышения эффективности общественного производства на участке сбора, обработки и хранения экономической информации. На железных дорогах централизация бухгалтерского учета — важный подготовительный этап к созданию автоматизированной системы управления железнодорожным транспортом (АСУЖТ), которая явится частью общегосударственной автоматизированной информационной системы учета, планирования и управления народным хозяйством.
Централизация учета развивается по двум направлениям:
Первое направление характеризуется тем, что на средних и крупных предприятиях ликвидируются бухгалтерии в подразделениях, а весь учет сосредоточивается в главной бухгалтерии предприятия. Счетные работники, находящиеся в цехах и других подразделениях предприятия, передаются в штат главной бухгалтерии. В их задачу входит лишь контроль текущих операций, а также подготовка и передача первичных документов в главную бухгалтерию. Последняя ведет синтетический и аналитический учет и составляет установленную государственную отчетность в целом по предприятию. Задача главной бухгалтерии заключается в том, чтобы обеспечивать получение информации по цехам и другим подразделениям и оперативно снабжать их этой информацией, поскольку осуществление хозяйственного расчета, на который переведены отдельные подразделения предприятия, невозможно без своевременных сведений о том, как выполняются задания, где имеются срывы и т. п. Это направление в централизации учета для железных дорог не является характерным, поскольку на отдельно взятых предприятиях относительно мало обособленных в учетном отношении подразделений.
Второе направление предусматривает создание централизованных бухгалтерий, в которых сосредоточивается учет нескольких обособленных в хозяйственно-финансовом отношении предприятий. Такая централизация представляет собой более высокую ступень организации учета. Централизованные бухгалтерии выполняют все виды учетных работ для обслуживаемых ими предприятий. При этом создаются благоприятные условия для эффективного использования вычислительной техники, повышается оперативность и своевременность учета, усиливаются его контрольные функции, сокращаются численность аппарата управления и расходы на ведение учета в централизованных бухгалтериях достигается значительное углубление разделения труда — работники специализируются на выполнении меньшего числа операций, что не только повышает производительность труда, но и улучшает качество информации, «И продукт и его производитель совершенствуются благодаря разделению труда», — писал К. Маркс.
На железных дорогах централизация учета часто осуществляется в два этапа. Сначала в крупных железнодорожных узлах, где сосредоточена большая часть линейных предприятий, создаются расчетные группы. Затем, постепенно расширяя сферу своей деятельности путем увеличения количества обслуживаемых предприятий и выполнения для них всех видов учетных работ, они перерастают в централизованные бухгалтерии.
В узловых расчетных группах ведется работа по унификации первичных документов, внедряются прогрессивные методы учета, приобретается опыт его централизации.
Создаваемые при отделениях железных дорог централизованные бухгалтерии являются их линейными организациями. Расходы на содержание централизованной бухгалтерии предусматриваются в смете отделения дороги за счет себестоимости перевозок и отчислений соответствующих линейных предприятий и организаций по подсобно-вспомогательной деятельности.
Во главе централизованной бухгалтерии стоит главный бухгалтер, который осуществляет свои функции в соответствии с Положением о главных (старших) бухгалтерах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий, организаций и учреждений. Главного бухгалтера назначает и увольняет начальник железной дороги по представлению начальника отделения дороги и согласованию, с начальником финансовой службы. По вопросам организации, порядка и методов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности главный бухгалтер подчинен начальнику финансового отдела отделения железной дороги. Главный бухгалтер централизованной бухгалтерии является главным бухгалтером каждого линейного предприятия, обслуживаемого этой бухгалтерией.
По функциональному признаку централизованные бухгалтерии подразделяются на секторы: учета труда и заработной платы, материальных ценностей, отчетно-балансовый, методологии и внедрения механизации учета. Первые три сектора ведут обработку и контроль информации, учитываемой на определенных синтетических счетах. Экономическое содержание счетов наряду с другими условиями определяет объем работы каждого сектора.
При организации централизованных бухгалтерий самостоятельные бухгалтерии на предприятиях упраздняются, а вместо них создаются учетно-контрольные группы (УКГ), организационно входящие в состав централизованной бухгалтерии. Руководство учетно-контрольной группой на предприятии осуществляет начальник группы, который подчиняется главному бухгалтеру централизованной бухгалтерии и выполняет возложенную на него работу в соответствии с положениями и инструкциями о служебных обязанностях, утверждаемыми главным бухгалтером.
На учетно-контрольные группы возложен предварительный контроль за правильностью совершения хозяйственных операций, оформление и сбор первичной документации, осуществление транспортной связи между предприятием и централизованной бухгалтерией для регулярной передачи бухгалтерских документов, финансовое планирование, финансовая работа и некоторые другие функции. Начальник учетно-контрольной группы вместе с руководителем предприятия, обслуживаемого централизованной бухгалтерией, подписывает банковские, кассовые и другие документы. В линейных предприятиях, имеющих значительный объем хозяйственно-финансовых операций и расположенных далеко от централизованной бухгалтерии, начальник учетно-контрольной группы может быть назначен на должность заместителя главного бухгалтера.
Обработка документов, ведение синтетического и аналитического учета, составление бухгалтерской отчетности — все эти виды работ выполняются непосредственно в централизованной бухгалтерии и на вычислительной установке, которая ее обслуживает.
Для учета хозяйственных операций централизованные бухгалтерии применяют типовые унифицированные документы, построение которых соответствует требованиям машинной обработки данных. На документах указываются индекс и номер формы, а также дата утверждения.
Практически имеют место разные варианты функционирования централизованных бухгалтерий.
Первый вариант — предприятия, бухгалтерии которых упразднены, полностью сохраняют хозяйственную самостоятельность и право юридического лица. Предприятия, у которых до централизации учета были самостоятельный баланс и расчетный счет в банке, имеют их и после централизации учета.
Второй вариант предусматривает централизацию кредитования и расчетов в отделении дороги. Но при этом на линейные предприятия распространяется Положение о социалистическом государственном предприятии, сохраняется без изменений системах финансирование, планирования прибыли и рентабельности. Существенным является то, что предприятия осуществляют расчеты с поставщиками и покупателями через расчетный счет отделения дороги и не имеют кредитных отношений с учреждениями банка.
Третий вариант — централизованная бухгалтерия функционирует в условиях, когда социалистическим производственным предприятием является только; отделение дороги, а входящие в него подразделения — производственными единицами без прав юридического лица. Не имея расчетных счетов в банке, они в то же время являются субъектами государственной отчетности, составляя частный баланс.
Отчетность отделения дороги в целом есть свод отчетности производственных единиц.
Четвертый вариант состоит в том, что отделению дороги как производственному объединению могут быть подчинены отдельные крупные линейные предприятия, например локомотивные депо, которые пользуются правами, предоставленными Положением о социалистическом государственном производственном предприятии. Они имущественно и юридически обособлены от отделения дороги, которое выступает по отношению к ним, как вышестоящий орган. Эти линейные предприятия имеют свой расчетный счет и самостоятельный баланс, включаемый в сводный отчет отделения дороги.
Пятый вариант исходит из того, что линейные предприятия не являются субъектами государственной отчетности. Для каждого из них предусматривается составление внутренней отчетности по основным показателям, вытекающим из положения о хозяйственном расчете. В результате отчет отделения дороги является не сводным, а первичным, отпадает необходимость в применении счета №65 «Внутрихозяйственные расчеты при централизованном кредитовании» и счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в части взаимоотношений внутри отделения дороги. Более того, существенно изменяется содержание работы централизованной бухгалтерии, по существу она становится простой бухгалтерией отделения дороги.
Этот вариант, следовательно, уменьшает объем учетной работы за счет сокращения количества разрезов, по которым ведется обработка первичной информации. Учет по линейным предприятиям сохраняется лишь по счетам, обеспечивающим получение информации, входящей в систему основных показателей, предусмотренных для конкретных предприятий.
Централизованные бухгалтерии на железных дорогах становятся основной организационной формой бухгалтерского учета. Для обобщенной характеристики организационного состояния учета определяется показатель уровня его централизации.
Известно, что общий совокупный объем работы по бухгалтерскому учету конкретно выражается в численности счетных работников. Поскольку централизация учета означает сосредоточение его, а, следовательно, и учетного персонала в одном органе, уровень централизации определяется как процентное отношение числа счетных работников, занятых в централизованном органе, к их общей численности.
Механизации и автоматизация учетных работ
Рост общественного производства обусловливает значительное увеличение объема сведений, необходимых для научно обоснованного руководства народным хозяйством в целом, а также отдельными предприятиями и организациями. Чтобы получить эти сведения, требуется выполнить большой объективно возрастающий объем учетно-вычислительных работ, что при прочих равных условиях вызывает рост издержек на управление.
В Программе КПСС указывается, что совершенствование руководства народным хозяйством должно сопровождаться всемерным упрощением и удешевлением аппарата управления. В этих условиях механизация и автоматизация работ по учету, планированию и экономическому анализу приобретает большое государственное значение.
Важным фактором сокращения расходов по сбору и обработке экономической информации является применение вычислительной техники, так как машинное производство любого товара по сравнению с ручным уменьшает величину стоимости товара, делает его дешевле.
Механизация и автоматизация учета есть объективная необходимость, обусловленная уровнем развития социалистической экономики, все возрастающим объемом хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта.
Внедрение механизации и автоматизации учета и вычислительных работ облегчает труд счетных работников, повышает его производительность, снижает расходы на содержание аппарата управления. При возрастающем объеме перевозок численность работников учета благодаря использованию вычислительной техники для обработки информации не только не увеличивается, но даже сокращается.
Своевременность учета и, следовательно, информации, которую он содержит, — одно из условий его действенности. Быстрое получение учетных данных позволяет более оперативно вмешиваться в хозяйственную деятельность, устранять недостатки и улучшать работу предприятия. Нарушение принципа своевременности, отставание учета от момента совершения хозяйственных операций значительно снижают практическую ценность его информации. .
На железнодорожном транспорте для механизации бухгалтерского учета используются клавишные и перфорационные вычислительные машины (ПВМ). Начинают применяться быстродействующие электронные машины, широкое внедрение которых резко повысит аналитические свойства учета, качественно изменит его, сделает учет чрезвычайно оперативным, даст возможность всегда иметь достоверные данные о состоянии хозяйственных средств и достигнутых результатах.
Внедрение современной вычислительной техники в сферу учета, планирования и анализа создает предпосылки для повышения уровня экономической работы на предприятиях, что будет способствовать выявлению и использованию внутренних резервов увеличения перевозок, снижению их себестоимости, повышению рентабельности работы железнодорожного транспорта.
Необходимость широкого применения вычислительной техники на железнодорожном транспорте определяется организационными и технологическими особенностями отрасли, потребностью в оперативной информации, централизацией управления перевозочным процессом, построением хозяйственного расчета и другими факторами.
На железных дорогах вычислительные машины используются, прежде всего, для учета труда и заработной платы, материальных ценностей, т. е. на более трудоемких участках учетной работы. На вычислительных машинах учет труда и заработной платы вели более 85%, а учет материалов около 80% всех предприятий железных дорог.
Около 50% предприятий осуществили комплексную механизацию бухгалтерского учета. Здесь на машинах выполняются все виды учетных работ в их взаимосвязи, включая составление баланса и других форм бухгалтерской отчетности.
Формы организации механизированного учета на железнодорожном транспорте различны. К ним относятся машиносчетные бюро (МСБ), оснащенные клавишными вычислительными машинами, машиносчетные станции (МСС) и фабрики механизированного счета (ФМС), которые, помимо клавишных, имеют комплекты перфорационных вычислительных машин. Машиносчетные бюро обычно организуются на заводах, отделениях дорог и крупных линейных предприятиях; машиносчетные станции — на заводах и отделениях дорог; фабрики механизированного учета — при управлениях дорог. Большинство вычислительных установок являются «кустовыми», обслуживая несколько предприятий, что создает условия для наиболее полного и эффективного использования вычислительной техники.
Основной базой механизации бухгалтерского учета на железных дорогах являются машиносчетные станции отделений дорог, что в значительной мере обусловлено централизацией учета. Организация новых централизованных бухгалтерий часто сопровождается созданием машиносчетных станций, оборудованных 80колонной перфорационной техникой.
Часть линейных предприятий, подчиненных отделениям дорог, механизирует учет с помощью клавишных вычислительных машин, используя их главным образом для составления платежных ведомостей, таксировки сдельных нарядов, документов по приходу и расходу материальных ценностей, заполнения журналов-ордеров и т. п. Имеются также централизованные бухгалтерии, обслуживаемые только МСБ. Часть клавишных вычислительных машин, включая электронные, находится в индивидуальном пользовании работников централизованных бухгалтерий.
На железных дорогах созданы вычислительные центры (ВЦ), характеризующие дальнейший этап в развитии механизации учетно-вычислительных работ. На базе электронных вычислительных машин, которыми оборудованы ВЦ, ведутся работы по созданию автоматизированной системы планирования и управления железнодорожным транспортом (АСУЖТ). Составной ее частью является автоматизированная подсистема бухгалтерского учета, которую предполагается внедрять первоначально в рамках отделений железных дорог.
Применение вычислительной техники создает широкие возможности дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета, его централизации и повышения роли в осуществлении контроля в народном хозяйстве.
Формы бухгалтерского учета
Формы бухгалтерского учета, применяемые предприятиями железных дорог, подлежат государственной регламентации.
Форма учета должна обеспечивать своевременное получение информации для текущего контроля за ходом хозяйственных процессов и финансовым состоянием предприятия, составление отчетности при наименьших затратах живого и овеществленного труда на ведение учетных работ, способствовать эффективному использованию вычислительной техники.
Форма учета как способ организации учетных записей имеет непосредственную связь с планом счетов, оказывая влияние на его содержание.
На практике при переходе на машинные формы учета часто увеличивают количество счетов, главным образом промежуточных, путем введения в действующий план новых регулирующих и операционных счетов, обеспечивая тем самым возможность построения логической схемы обработки информации.
На предприятиях железных дорог применяются следующие формы учета:
Журнально-ордерная форма. Основным принципом построения журнально-ордерной формы является накопление записей. Он состоит в том, что для учета однородных хозяйственных операций применяются накопительные ведомости, благодаря чему отпадает необходимость в составлении учетных записей по отдельным документам. Ведомости являются важнейшими учетными регистрами и называются журналами, так как документы регистрируются в них в хронологическом порядке. Журналы ведутся по кредитному признаку, что способствует усилению контрольных функций учета.
Шахматная форма построения журналов позволяет группировать экономическую информацию в разрезе корреспондирующие счетов. Она обеспечивает также применение однократной записи при одновременном отражении операции по дебету одного и кредиту другого счета.
По окончании месяца, после подсчета итогов, журнал превращается в готовый мемориальный ордер, в котором зафиксирована сложная бухгалтерская статья, содержащая один счет по кредиту и несколько счетов по дебету. Поэтому такие журналы называют журналами ордерами.
Журналы ордера предназначены для отражения кредитовых оборотов по одному или нескольким синтетическим счетам. Отдельные журналы ордера ведутся по расчетному счету, расчетам с поставщиками, с подотчетными лицами и др. В линейных предприятиях железных дорог такими являются журналы ордера №. 1, 2„4, 8 и 10. Они ведутся соответственно по кредиту счетов: № 50 «Касса», № 51 «Расчетный счет», № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и № 77 «Внутриведомственные расчеты» (или № 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Характерная особенность этих журналов ордеров состоит в том, что операции записываются в них систематически в течение месяца на основании разовых (первичных или сводных) документов.
По некоторым счетам в связи с большим количеством кредитовых операций в течение месяца ведутся вспомогательные группировочные ведомости, итоговые данные которых переносятся затем в журнал ордер. Группировочные ведомости (своды) ведутся, например, по счетам материалов и топлива, по которым в линейных предприятиях ежемесячно составляется по нескольку сотен расходных документов. Запись в журнал ордер каждого такого документа в отдельности сделала бы журнал ордер неудобным для пользования при одновременном увеличении вероятности ошибок и ухудшении обозримости записей. Появились бы серьезные трудности , в механизации этого участка работы бухгалтерии.
Имеются счета, по кредиту которых в течение месяца совершается только одна операция и, следовательно, составляется один документ (например, ведомость начисления амортизационных отчислений, ведомость начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов). В этих случаях в журналах ордерах вместо наименований документов указываются дебетуемые счета, корреспондирующие с кредитом соответствующего счета. При этом в одном журнале ордере отражаются кредитовые обороты по нескольким счетам. Примером таких журналов ордеров в линейных предприятиях железных дорог может служить журнал ордер № 5 по кредиту счетов: № 05 «Сырье и материалы», № 06 «Топливо», № 08 «Запасные части» и т. д. (всего 13 счетов).
В одном журнале ордере допускается объединение также счетов, по которым в течение месяца производится небольшое количество записей. Для каждого счета в таком журнале ордере предусмотрена отдельная таблица, в которую на основании соответствующих документов записываются кредитовые обороты только данного счета. Например, отдельные таблицы имеются в журнале ордере № 3 для отражения оборотов по кредиту счетов: № 54 «Счета в банке средствам на капитальные вложения», № 55 «Прочие счета в банках» и № 56 «Прочие денежные средства».
Следовательно, в каждом групповом журнале ордере фиксируется столько бухгалтерских статей, сколько имеется в нем кредитуемых счетов.
Благодаря групповым журналам ордерам общее количество журналов ордеров меньше количества синтетических счетов, что сокращает объем работы, повышает контроль за правильностью учитываемых хозяйственных операций и позволяет использовать учетные регистры в основном единого формата. Наряду с журналами ордерами по некоторым счетам (№ 50 «Касса», № 5Г «Расчетный счет») ведутся дебетовые ведомости, которые призваны обеспечить должный контроль за наличием и движением средств.
Эффективность журнально-ордерной формы учета в значительной степени определяется экономичным и рациональным построением аналитического учета. Наиболее рациональной является организация учета, при которой записи по синтетическим и аналитическим счетам производятся одновременно.
До применения журнально-ордерной формы в линейных предприятиях железных дорог аналитический учет был обособлен от синтетического. В результате по счетам с большой детализацией часто наблюдалось отставание аналитического учета от синтетического, отрицательно влиявшее на достоверность информации. Чтобы устранить этот разрыв, требовалось по возможности совместить их, а в ряде случаев добиться слияния.
Совмещение аналитического и синтетического учета было осуществлено в журнально-ордерной форме путем соответствующего построения ее регистров. Однако и при этой форме не всегда целесообразно совмещать аналитический и синтетический учет. Совмещения их нет, например по счетам № 01 «основные фонды», № 05 «Сырье и материалы» и другим, для которых характерно множество аналитических позиций.
В зависимости от организации аналитического учета журналы ордера можно подразделить на два вида: журналы, предназначенные для записи операций только по синтетическим счетам, и журналы, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим в одном общем регистре, обеспечивая своевременность аналитического учета и ликвидируя его отставание от синтетического.
Совмещение синтетического и аналитического учета в журналах ордерах может быть полным или частичным. При полном совмещении запись по синтетическому счету является одновременно и записью по аналитическому счету.
Например, полностью синтетический и аналитический учет совмещен в журналах ордерах № 4 по кредиту счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и № 8 по кредиту счета № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В этих журналах применяется позиционный способ записей, т. е. в учетном регистре для каждого объекта аналитического учета отводится отдельная строка (для каждого счета фактуры поставщика, каждой отдельно выданной подотчетному лицу денежной суммы). Поэтому запись операций по синтетическому счету одновременно является записью и по соответствующему аналитическому счету, а подсчет итогов по окончании месяца дает не только готовый мемориальный ордер, но и законченную оборотную ведомость по аналитическим счетам. Благодаря этому необходимость в отдельных оборотных ведомостях по аналитическим счетам отпадает. К моменту составления бухгалтерского баланса одновременно с синтетическим завершается и аналитический учет, что способствует сокращению сроков и повышению качества составления баланса и отчетности.
На практике наибольшее применение получило частичное совмещение учета, при котором записи по синтетическому счету и составляющим его аналитическим счетам выполняются, как правило, последовательно.
Для записей по позициям аналитического учета при частичном совмещении используется лицевая или оборотная сторона таблицы соответствующего журнала ордера. Записи объединяются в специальный раздел, называемый «Аналитические данные к счету № ...». Построение и аналитические группировки этого раздела обусловлены требованиями отчетности. Одновременно он является оборотной ведомостью по аналитическим счетам. Заполнение раздела в части дебетовых и кредитовых оборотов по аналитическим счетам производится либо в течение месяца, либо по окончании месяца на основании итогов, подсчитанных непосредственно по документам, приложенным к журналу ордеру, или на основании листка расшифровки.
Совмещение синтетического и аналитического учета в одном регистре — журнале ордере или вспомогательной ведомости — обусловливает важную особенность журнально-ордерной формы учета, состоящую в подчинении регистров этой формы требованиям бухгалтерской отчетности. Показатели, необходимые для составления некоторых отчетных форм, непосредственно вытекают из данных текущего учета. Благодаря особому построению учетных регистров какие-либо выборки для получения отчетных показателей не делаются.
Журналы ордера являются регистрами месячного периода. Записи в них производятся систематически в хронологическом порядке на основании проверенных документов или группировочных ведомостей. Непосредственно на документах указываются корреспондирующие счета, по которым должна быть записана операция, номер журнала ордера и номер строки журнала, по которой запись произведена.
Чтобы получить общую сумму оборота по дебету счета, надо объединить данные, содержащиеся в журналах ордерах. Это достигается ведением Главной книги, которая является регистром синтетического учета.
Главная книга при журнально-ордерной форме дает возможность обобщать данные текущего бухгалтерского учета, содержащиеся в журналах ордерах, и, в частности, выявлять обороты по дебету счетов, определять сальдо по счетам, осуществлять взаимную проверку правильности записей по синтетическим и аналитическим счетам за отчетный период.
Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится страница с указанием наименования счета, оборотов по дебету и кредиту, а также сальдо на начало и конец отчетного периода. Обороты переносятся из соответствующих журналов ордеров, причем оборот по кредиту счета в Главной книге указывается общей суммой, а оборот по дебету — в разрезе корреспондирующих счетов. Для записи сальдо и оборотов по синтетическому счету в главной книге за каждый месяц используется только одна строка. Поэтому содержащиеся в ней данные легко обозримы и удобны для анализа.
Обороты и сальдо Главной книги по каждому синтетическому счету сверяются с журналами ордерами, ведомостями и другими соответствующими регистрами синтетического и аналитического учета. Такая взаимная сверка выполняется по окончании каждого месяца, когда по аналитическим счетам составляются оборотные ведомости. Если по какому-либо счету аналитический учет полностью совмещен с Синтетическим и ведется в одном журнале ордере, то в этом случае никакой оборотной ведомости не составляется, а взаимная сверка синтетического и аналитического учета достигается сопоставлением итогов счета Главной книги с соответствующими итогами журнала ордера.
После такой проверки на основании Главной книги и других регистров составляется сальдовый баланс. Оборотный баланс при этом не составляется, так как непосредственно в Главной книге имеются не только месячные обороты, но и остатки по сметам.
Таблично-перфокарточная форма учета. Эта форма учета предусматривает взаимосвязанную обработку информации, относящейся к разным участкам учетной работы, при помощи перфорационных вычислительных машин и другой вычислительной и организационной техники.
Если первичные перфокарты изготавливаются непосредственно по данным первичных или сводных документов, то итоговые на основании итоговых данных вспомогательных регистров, составленных по однородным операциям путем соответствующей обработки на машинах первичных перфокарт. Сальдовые перфокарты содержат остатки по счетам, а в постоянных фиксируется неизменная, т. е. постоянная информация, например, цены, нормы, расценки и т. п.
Информация с документов переносится на перфокарты в соответствии с определенной схемой перфорации, которая представляет собой систему размещения на перфокарте всех реквизитов с закреплением за каждым из них определенных колонок перфокарты. Перенос информации с первичных документов на перфокарты обеспечивается применением шифров.
В отличие от форм учета, основанных на ручном труде с использованием клавишных вычислительных машин, таблично перфокарточная форма невозможна без шифров, охватывающих всю совокупность учетных работ в их взаимосвязи. При этой форме шифрами обозначаются все реквизиты учетных доку ментов.
На предприятиях железных дорог шифры синтетического и аналитического учета состоят из семи знаков. Первый и второй знаки обозначают номер синтетического счета, третий знак — 1 номер субсчета, остальные четыре знака используются для обозначения счетов аналитического учета. Шифрами синтетических счетов и субсчетов являются их номера, установленные в плане счетов бухгалтерского учета основной деятельности железных дорог. Шифры аналитического учета разрабатываются согласно требованиям текущего учета и отчетности.
По каждой бухгалтерской записи пробиваются две перфокарты проводки. Одна из них является картой оборота по кредиту счета в корреспонденции с дебетуемым счетом, а другая картой оборота по дебету счета в корреспонденции с кредитуемым счетом. Посредством этого в таблично-перфокарточной форме учета сохраняется метод двойной записи.
Принцип двойной перфорации предполагает во всех перфокартах счетов бухгалтерского учета пробивку в одних и тех же колонках показателей основного счета и корреспондирующего 1 счета. В случае пробивки перфокарты оборота по кредиту счета за основной условно принимается кредитуемый синтетический счет, а за корреспондирующий—соответствующий ему дебетуемый счет. При пробивке перфокарты оборота по дебету счета основным условно является дебетуемый, а корреспондирующим соответствующий ему кредитуемый счет.
Основанием для получения первичных перфокарт порядок служат типовые формы документов, утвержденные Финансовым управлением МПС: счета поставщиков, извещения (авизо), выписки банка и др. На всех документах, предназначенных для пробивки перфокарт, указываются сначала шифры дебетуемого синтетического счета и его аналитических счетов, а затем шифры кредитуемого синтетического счета и аналитических счетов тс Нему.
На предприятиях или в централизованной бухгалтерии эти документы комплектуются в пачки и при сопроводительных ярлыках передаются на вычислительную установку (ВУ). В ярлыках указываются: шифр предприятия, отёчный месяц, номер пачки, шифр основного кредитуемого счета, шифр вида операции, количество документов. На ВУ с этих ярлыков и первичных документов информацию об операциях переносят на перфокарты.
Итоговые перфокарты проводки на вычислительной установке пробивают на оснований вспомогательных регистров (табуляграмм-проводок), представляющих собой ведомости, в которых, например, начисленная заработная плата или стоимость израсходованных материальных ценностей распределяется по направлениям затрат. Табуляграммы проводки проверяют в бухгалтерии, после чего возвращаю на вычислительную установку. При этом на сопроводительном ярлыке указывают шифры основных счетов, а шифры корреспондирующих счетов проставляют на свободном поле табуляграммы проводки.
Первичные перфокарты проводки получают также на основании бухгалтерских справок, содержащих корреспонденцию счетов и суммы по операциям, которые оформляются однократно в течение месяца (расчет отчислений на социальное страхование, распределение производственных и общехозяйственных расходов и т. п.), Бухгалтерские справки применяются и для оформления исправительных (сторнированных) записей. В некоторых централизованных бухгалтериях справки составляются также по итоговым данным табуляграмм проводок.
Путем совместной обработки итоговых перфокарт проводок с первичными перфокартами проводками по другим участкам учета, а также сальдовыми перфокартами получают табуляграммы аналитического и синтетического учета.
Табуляграммы — это вид учетных регистров, принципы построения и формы которых определяются эксплуатационными свойствами и возможностями применяемой вычислительной техники. По своему внешнему виду, содержанию, взаимной связи, технике и технологии получения они принципиально отличаются от учетных регистров форм, основанных на ручном труде. Заполняются табуляграммы в один прием, что достигается благодаря предварительной группировке перфокарт по определенным признакам совершенных операций.
При применении перфорационных вычислительных машин группировка учетных данных основывается на многократном использовании одних и тех же перфокарт. Путем соответствующей группировки этих перфокарт составляют необходимые табуляграммы, что облегчает процесс учета, позволяет получать такие сведения, от которых из-за трудоемкости их разработки приходилось отказываться при ручном способе. Таблично-перфокарточная форма обеспечивает получение всей совокупности синтетических и аналитических данных, группировку исходной информации в любых разрезах, нужных для своевременного, точного и полного учета.
При таблично-перфокарточной форме учета вычислительными установками выпускаются следующие основные табуляграммы: оборотные ведомости по счетам аналитического учета, оборотно-сальдовый баланс (оборотная ведомость по синтетическим счетам), а также составляются табуляграммы, необходимые для заполнения месячной, квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Таблично перфокарточная форма учета является наиболее совершенной, обеспечивающей полную механизацию учета при помощи перфорационных вычислительных машин. Она способствует составлению балансов и отчетности в более сжатые сроки, делает учет действенным средством контроля за выполнением планов и осуществлением хозяйственного расчета. Получаемая при этой форме учета широкая экономическая информация дает возможность глубже изучать итоги хозяйственно-финансовой деятельности предприятий железнодорожного транспорта, находить резервы повышения эффективности производства.
Форма автоматизированного учета. Построение формы учета в условиях обработки информации на ЭВМ и применения средств сбора, регистрации и передачи данных в сравнении с таблично-перфокарточной формой имеет некоторые особенности.
Сохраняя двойную запись данных о хозяйственных операциях, являющуюся важнейшим элементом метода бухгалтерского учета, эта форма обеспечивает интеграцию учета путем программной обработки единой первичной информации, однократно вводимой в ЭВМ. Единство первичной информации достигается за счет использования общей, интегрированной документации.
Итоговые данные синтетического и аналитического учета отображаются в системе регистров машино-грамм, изготовляемых на основании информации, хранящейся на магнитных носителях (лентах, дисках и т. п.). Машино-граммы взаимосвязаны между собой, что используется при разработке системы контроля итоговых данных.
Хранение информации на магнитных носителях позволяет работникам учета в целях текущего контроля или для анализа конкретных ситуаций в любой момент получить от машины необходимые сведения о хозяйственных операциях и процессах.
Автоматизированный учет — это важнейший организующий элемент функциональной подсистемы бухгалтерского учета в автоматизированной системе управления железнодорожным транспортом (АСУЖТ). Через регистры машино-граммы она позволяет установить связи между отдельными задачами подсистемы учета, а также с другими подсистемами, в которых выходная учетная информация являлся входной.
Официально принятого названия формы учета в условиях обработки информации на ЭВМ в настоящее время нет, поскольку сама форма учета находится » стадии разработки.
Значение и задачи учета основных фондов
Для выполнения производственной программы каждое предприятие должно располагать необходимыми основными фондами. Основные производственные фонды СССР за годы девятой пятилетки возросли в 1,5 раза и превысили 800 млрд. руб. Основные производственные фонды железнодорожного транспорта (а их удельный вес в общей сумме средств, которыми располагают железные дороги, достигает в среднем по сети. 85%) составляли более 63 млрд. руб., т. е. примерно 8% основных фондов народного хозяйства.
Кроме основных фондов, непосредственно участвующих в перевозочном процессе, железные дороги наделяются основными фондами, обеспечивающими текущее содержание и ремонт технических средств, а также выполнение плана порочим видам деятельности, а именно: изготовление запасных частей и других видов продукции, погрузочно-разгрузочные работы, культурно-бытовое и коммунальное обслуживание, здравоохранение, общественное Питание и другие нужды. Это — станки машины и оборудование, счетно-решающие и вычислительные машины, инструмент, инвентарь и др.
На железных дорогах к основным фондам относятся колесные пары, старо годные вагонные цельнокатаные колеса старо годные бандажи, инвентарные рельсы, старо годные пролетные строения мостов, старо годные элементы верхнего строения пути и по километровый запас рельсов, а также комплектные запасные части подвижного состава, агрегаты и узлы тепловозов и электроподвижного состава, приобретаемые по плану капитальных вложений н составляющие технологический запас для ремонта этих объектов на локомотивах и вагоноремонтных заводах.
К основным фондам не относят и учитывают в составе оборотных средств предметы стоимостью до 50 руб. (независимо от срока службы) и предметы, служащие менее года (независимо от стоимости). Исключение составляют сельскохозяйственные машины 28.
И орудия, взрослый рабочий и продуктивный скот, который независимо от стоимости относится к основным фондам, к основным фондам не отворят специальные инструменты и приспособления, спецодежду, спец обувь и постельные принадлежности (независимо от их стоимости и срока службы), за исключением белья и постельных принадлежностей, учитываемых в составе основных фондов гостиниц. Временные не титульные сооружения, возводимые за счет накладных расходов строительства, неэксплуатируемые машины и оборудование, находящиеся на складах готовых изделий либо числящиеся на балансе капитальных вложений, многолетние насаждения до передачи их в эксплуатацию также не относят к основным фондам.
В состав основных фондов социалистических предприятий не входят передаваемые в пользование предприятиям и показываемые в справке к балансу земельные участки, лесные и водные угодья и месторождения полезных ископаемых, однако капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра, лесные и водные угодья учитываются как основные фонды.
Основные фонды железнодорожного транспорта распределены между дорогами, а внутри дорог — между отделениями и линейными предприятиями. Учет основных фондов осуществляется, как правило, на балансе тех подразделений, которые их эксплуатируют. Исключение составляют грузовые вагоны и контейнеры, и некоторые другие виды основных фондов. Постоянный рост объема железнодорожных перевозок и повышение требований к улучшению качества обслуживания клиентуры и пассажиров при одновременном росте основных фондов требуют улучшения использования основных фондов железных дорог. Совершенствование бухгалтерского учета основных фондов, его механизация и автоматизация позволят повысить оперативность учета и расширить круг информации, необходимой для контроля за правильным использованием основных фондов.
Значительный объем основных фондов железных дорог требует особенно четкой организации их учета.
Бухгалтерский учет основных фондов должен обеспечивать:
- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия и капитального ремонта основных фондов;
- контроль за сохранностью основных фондов железных дорог;
- правильное исчисление и своевременное отражение амортизационных отчислений и износа, точное определение результатов от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов;
- контроль за эффективным использованием основных фондов и правильное исчисление размера платы за производственные основные фонды, и оборотные средства; своевременное и правильное составление отчетности.
Классификация и оценка основных фондов
В целях обеспечения единообразия группировки основных фондов при их учете и составлении отчетности на предприятиях всех отраслей народного хозяйства СССР используется типовая классификация основных фондов.
Согласно типовой классификации, утвержденной ЦСУ СССР, основные фонды группируются в учете по отраслям народного хозяйства.
Основные фонды сферы материального производства учитывают последующим отраслям:
I. Промышленность.
II. Сельское хозяйство.
III. Лесное хозяйство.
IV. Транспорт.
V. Связь.
VI. Строительство.
VII. Торговля и общественное питание.
VIII. Материально-техническое снабжение и сбыт.
IX. Заготовка.
X. Прочие виды деятельности сферы материального производства.
Основные фонды, не относящиеся к сфере материального производства, включают в одну из перечисленных ниже отраслей:
XI. Жилищно-коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание населения.
В зависимости от того, где эксплуатируются основные фонды — в сфере материального производства или в непроизводственной сфере, — они подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным основным фондам относятся средства труда, непосредственно участвующие в процессе материального производства (станки, машины и т. п.) и обеспечивающие условия осуществления производственного процесса (здания, дороги, каналы), а также средства труда, используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда.
Производственные основные фонды железных дорог в учете и отчетности в свою очередь делятся на производственные основные фонды транспорта н производственные основные фонды других отраслей народного хозяйства.
К непроизводственным основным фондам относят объекты жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания; здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения, просвещения, культуры, искусства, науки, управления, а также основные фонды, используемые партийными и общественными организациями. В состав этих фондов входят машины, медицинское оборудование и приборы, аппараты и холодильные установки, хозяйственный инструмент и инвентарь, здания и сооружения и прочие предметы непроизводственного назначения.
Отличительной особенностью непроизводственных основных фондов является то, что они непосредственно или косвенно не участвуют в процессе производства, но являются необходимым условием общественного воспроизводства.
Основные фонды в зависимости от назначения и вещественно-натурального характера подразделяются на 12 групп:
I. Здания.
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства.
IV. Машины и оборудование.
V. Транспортные средства.
VI. Инструмент.
VII. Производственные инвентарь и принадлежности.
VIII. Хозяйственный инвентарь.
IX. Рабочий и продуктивный скот.
X. Многолетние насаждения.
XI. Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений).
XII. Прочие основные фонды.
На железнодорожном транспорте основные фонды некоторых групп в свою очередь подразделяются на подгруппы. Например, группа V, «Транспортные средства» состоит из восьми подгрупп: электровозы широкой колеи; тепловозы широкой колеи; электропоезда; дизельные поезда; паровозы и тендеры широкой колеи; вагоны грузовые широкой колеи; вагоны пассажирские широкой колеи; все остальные транспортные средства.
Производственные и непроизводственные основные фонды могут находиться в процессе эксплуатации, запасе и на консервации. К основным фондам в запасе относят средства труда, не участвующие в процессе производства, но необходимые для обеспечения бесперебойной работы предприятия. На железных дорогах к основным фондам в запасе относятся локомотивы и грузовые вагоны, отставленные в запас МПС, локомотивы и пассажирские вагоны, отставленные в резерв дороги, колесные пары и комплектные запасные части подвижного состава, по километровый запас рельсов, старо годные элементы верхнего строения пути, старо годные цельнокатаные колеса, старо годные бандажи, инвентарные рельсы, старо годные пролетные строения мостов.
Основные фонды, выведенные из эксплуатации на длительное время по распоряжению правительства или министерства, считаются находящимися на консервации.
В целях правильной организации бухгалтерского учета основных фондов на предприятии важное значение имеет деление основных фондов на действующие и бездействующие. Объекты, находящиеся в эксплуатации, относятся к действующим основным фондам. В состав бездействующих включают основные фонды в запасе и на консервации.
В зависимости от принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные. Собственными основными фондами считается те, которые выделены предприятию в пользование и распоряжение, и учитываются на его балансе. Основные фонды, принятые в аренду, относятся к числу действующих, особо учитываются и показываются предприятием за итогом баланса на специальном за балансовом счете.
Основные фонды на железнодорожном транспорте, так же как и на предприятиях других отраслей народного хозяйства, отражаются в текущем учете и в отчетности по первоначальной стоимости. Первоначальную стоимость исчисляют в момент ввода или принятия Нового объекта в эксплуатацию. Она слагается и стоимости возведения или приобретения объекта, расходов на его транспортировку, монтаж и установку.
Объекты, поступившие в эксплуатацию, учитывают по восстановительной стоимости которая представляет собой сумму затрат, необходимых для воспроизводства данного объекта в ценах, действующих на момент переоценки.
Первоначальная стоимость, как и восстановительная, является учетной стоимостью, по которой основные фонды отражаются 32 на счетах бухгалтерского учета и показываются в отчетности.
Для характеристики действующих основных фондов необходимо знать также их фактическую, или остаточную, стоимость.
В процессе эксплуатации остаточная стоимость основных фондов постепенно уменьшается в связи с нарастанием износа.
Первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов более стабильна. Она может меняться лишь при переоценке основных фондов ив случаях переоборудования объектов (расширение, достройка, реконструкция, модернизация, дооборудование) в порядке капитальных вложений. В связи с этим первоначальная стоимость используется для характеристики величины основных фондов, их движения, определения размера платы за них, показателей рентабельности и эффективности использования основных фондов и в других расчетах.
Учет поступления основных фондов
Важнейшим источником пополнения основных фондов являются капитальные вложения.
Вопросами приобретения основных фондов и капитальным строительством на железных дорогах занимаются отделы капитального строительства управлений дорог, отделения дорог "а в МПС — главные управления. Строительство и приобретение основных фондов предусматриваются планом капитальных вложений. В обеспечение плана капитальных вложений подразделения, выступающие в качестве заказчика, получают финансирование, оплачивают счета поставщиков за приобретенные основные фонды и подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству, а также работы по модернизации, дооборудованию и реконструкции объектов, ведут бухгалтерский учет и контролируют ход выполнения плана капитальных вложений.
Вновь возведенные, приобретенные и установленные объекты основных фондов передаются предприятиям железных дорог в эксплуатацию; последние принимают их на свой баланс и расчетов с поставщиками за основные фонды не ведут. Кроме того, увеличение основных фондов и по количеству и по стоимости может иметь место в результате перераспределения основных фондов внутри МПС и дороги, безвозмездного поступления от других организаций, приобретения за плату, капитального ремонта, увеличивающего первоначальную стоимость объекта, модернизации и реконструкции, а также оприходования ранее не учтённых объектов.
Единицей учета основных фондов считается инвентарный объект. Инвентарным для учетным объектом может быть законченное устройство, комплекс предметов со всеми относящимися к нему приспособлениями или отдельный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций. При учете сложных; сооружений, таких, как железнодорожный путь, линии связи и электропередачи, инвентарными объектами считаются отдельные их элементы (1 км земляного полотна или 1 км верхнего строения пути н т. д.).
Для массовых однотипных основных фондов под инвентарным объектом принято понимать общее количество предметов одного наименования, имеющееся на предприятии.
Каждому вновь поступившему объекту, независимо от того вводится ли он в эксплуатацию или поступает в запас, присваивается инвентарный номер. В настоящее время применяют шестизначные инвентарные номера. Первая цифра инвентарного номера обозначает отрасль хозяйства по классификации. Вторая й третья указывают соответственно группу и подгруппу, к которым относится объект данной отрасли. Четвертая, пятая и шестая — порядковый номер объекта в подгруппе. Например, шифр 080016 характеризует основные фонды эксплуатационной деятельности (0), относящиеся к группе VIII «Хозяйственный инвентарь», занимающие шестнадцатый порядковый номер в подгруппе.
Инвентарной номер, закрепленный за объектом, указывается на металлическом бетоне, прикреплённом на этом предмете, нанесением номера, непосредственно на предмет масляной краской, либо другим способом. На сложных объектах, таких, как железнодорожный путь, линии электропередачи, дамбы, траншеи и т. п., инвентарные номера не проставляются. Учёт подвижного состава и контейнеров ведется также и по заводским или железнодорожным номерам.
Приемов эксплуатацию вновь приобретенных и построенных объектов, а также законченных работ по достройке и дооборудованию производится специальными комиссиями по актам.
Основные фонды, для оформления которых не предусмотрены специальные формы документов (станки, машины, оборудование, локомотивы и т. п.), принимают в эксплуатацию на основании актов приемки передачи основных средств (фондов)
В акте приемки передачи основных фондов указывается полное наименование объекта, его техническая характеристика, местонахождение, инвентарный номер, первоначальная стоимость, сумма начисленного к моменту передачи износа (если объект ранее находился в эксплуатации), шифр затрат по амортизации, шифр нормы амортизационных отчислений, норма амортизации на полное восстановление и на капитальный ремонт; год выпуска (постройки) объекта, дата ввода в эксплуатацию, дата начала принимаемого в эксплуатацию (передаваемого) от НФ дороги.
Акт составляется на каждый вновь поступивший объект в отдельности приемочной комиссией или передающей стороной. Общим актом оформляется поступление однотипных объектов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одну и ту же характеристику, одинаковую стоимость и поступивших в один цех или отдел. Один экземпляр акта приемки передачи вместе с технической документацией вручается принимающей стороне.
Вместе с объектом предприятию передается технический паспорт, в котором приводятся техническая характеристика объекта, дата и место изготовления, дата ввода в эксплуатацию и стоимость. В процессе эксплуатации в техническом паспорте делают отметки об изменении технической характеристики объекта в результате модернизации или реконструкции, а также указывают стоимость и дату проведения капитального ремонта.
На каждый вновь поступивший и введенный в эксплуатацию объект бухгалтерия предприятия на основании акта и технической документации делает бухгалтерские проводки о поступлении объекта, производит запись в старую или вновь открытую инвентарную карточку учета основных средств (фондов) по установленной форме и высылает извещение об оприходовании объекта передающей стороне.
Инвентарная карточка является регистром аналитического учета к синтетическому счету № 01 «Основные фонды». В ней указываются наименование и индивидуальная характеристика объекта, заводской и инвентарный номера, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, шифр затрат по амортизации, шифр и норма амортизационных отчислений и др.
В течение срока службы объекта в карточке отмечают изменения, происшедшие с первоначальной стоимостью, дату проведения и стоимость капитального ремонта, сведения о внутреннем перемещении и выбытии объекта.
Номер, инвентарной карточки должен соответствовать инвентарному номеру объекта. Инвентарные карточки выписываются, бухгалтером в одном экземпляре и хранятся в запирающейся картотеке, сгруппированными в соответствии с принятой классификацией по отраслям хозяйства, внутри! отрасли — по группам и подгруппам. Каждая группа или подгруппа подразделяется на основные фонды в эксплуатации, в запасе, основные фонды не амортизируемые.
Объекты основных фондов в эксплуатации и в запасе с одинаковой нормой амортизационных отчислений группируются по сериям, а внутри серий — по местам эксплуатации или хранения. 36
В конце картотеки помещаются инвентарные карточки законченных затрат по арендованным основным средствам и копии инвентарных карточек арендованных основных фондов. Инвентарные карточки по основным фондам, сданным в аренду, помещаются в конце раздела картотеки «Основные фонды в эксплуатации», где они подбираются по сериям с одинаковой нормой амортизационных отчислений.
Вновь открытые на предприятии инвентарное карточки риги стираются в описи инвентарных карточек по учету основных средств в разрезе классификационных групп. Опись составляется в одном экземпляре и не реже одного раза в полгода используется для проверки фактического наличия инвентарных карточек по картотеке.
Ответственность за сохранность основных фондов на предприятиях несут подотчетные лица, которыми являются начальники цехов, мастера, бригадиры, завхозы, коменданты и др. Учет подвижных основных фондов, кроме подвижного состава и контейнеров, осуществляется в инвентарных Списках основных средств (фондов). Они составляются в одном экземпляре и передаются подотчетным лицам под расписку. На здания для каждого подотчетного лица составляется отдельный список. Список заполняется на основании первичных документов на поступление и выбытие основных фондов.
Оприходование ранее неучтенных объектов производится на основании инвентаризационной ведомости.
Перемещение объектов (кроме подвижного состава) из одного цеха в другой, а также из эксплуатации в запас или из запаса в эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (фондов). Накладную выписывает передающая сторона в двух экземплярах, каждый из которых подписывают представители обеих сторон.
При внутреннем перемещении объекта получатель производит запись в инвентарном списке о поступлении объекта и затем оба экземпляра накладной передает сдатчику. Бухгалтерия на основании накладной на внутреннее перемещение делает отметки в инвентарных карточках и переставляет их в картотеке в соответствии с новым местонахождением.
На предприятиях с ручной обработкой информации по учету основных фондов в течение месяца в соответствии с поступившими первичными документами и бухгалтерскими проводками инвентарные карточки выбывших и подвергшихся до оценке объектов перекладывают в специальную ячейку в конце картотеки с названием «Карточки с записями за отчетный месяц». В эту же ячейку помещают инвентарные карточки на вновь поступившие объекты. На основании накладных, на внутреннее перемещение основных фондов инвентарные карточки перемещенных объектов помещают в ячейку с названием «Внутреннее перемещение за отчетный месяц».
Данные о поступлении, выбытии, затратах на капитальный ремонт, реконструкцию и модернизацию объектов переносят из инвентарных карточек в карточки по учету движения основных средств (фондов), а инвентарные карточки расставляют в соответствующие разделы картотеки. Инвентарные карточки выбывших объектов хранят отдельно. В карточки учета движения фондов записывают также данные о размере начисленной амортизации на полное восстановление и капитальный ремонт. Карточки учета движения основных фондов хранят в отдельной ячейке впереди инвентарных карточек.
В отрасли, относящейся к основной деятельности железных дорог, карточки движения основных фондов открываются на каждую группу, а при наличии подгрупп — только по подгруппам. Кроме того, в предприятиях и организациях, находящихся на балансе основной деятельности, отдельные карточки учета движения основных фондов ведутся по объектам, сданным в аренду, по основным фондам подсобно-вспомогательной деятельности, по запасному оборудованию, линейно-путевым зданиям и по всем основным фондам, амортизируемым за счет расходов по перевозкам.
Итоги по карточкам учета движения основных фондов служат основанием для составления годового отчета.
По данным карточек учета движения основных фондов и первичных документов об их поступлении и выбытии по окончании месяца заполняется ведомость учета движения основных средств (фондов). Она используется для сверки данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета основных фондов, а также для накопления данных о движении основных фондов в разрезе отраслей хозяйства для составления годового отчета.
При обработке информации по учету основных фондов на перфорационно-вычислительных машинах первичные документы на поступление основных фондов на предприятиях подбираются в пачки, шифруются и передаются в централизованную бухгалтерию для проверки и до шифровки. Машиносчетная станция (МСС) включает эти документы для разработки табуляграммы ведомости движения и наличия основных средств и других табуляграмм, используемых для контроля за наличием основных фондов в цехах, в целом по предприятию и накопления итогов для составления по окончании года отчета о наличии и движении основных фондов.
Пополнение основных фондов предприятия, а также увеличение их стоимости в результате капитального ремонта, реконструкции и модернизации вызывают увеличение первоначальной стоимости основных фондов и рост уставного фонда как источника их формирования. Поэтому бухгалтерия на первоначальную стоимость поступившего объекта, а также на стоимость законченного капитального ремонта, увеличивающего первоначальную стоимость, и на сумму затрат по реконструкции и модернизации основ амортизационных отчислений по отраслям хозяйства, группам и подгруппам основных фондов 80 Ведомость аналитического учета расходов на капитальный ремонт
На сумму износа по принятым основным фондам, ранее находившимся в эксплуатации, бухгалтерия принимающей стороны дебетует счет № 85 «Уставный фонд» и кредитует счет № 02 «Износ основных фондов».
Бывшие в эксплуатации основные фонда, приобретенные за плату, принимаются на учет по стоимости их приобретения, включая расходы по доставке и установке. В целях отражения первоначальной стоимости приобретенного объекта на сумму износа дополнительно дебетуют счет № 01 «Основные фонды» и кредитуют счет № 85 «Уставный фонд». Одновременно Износ по приобретенному объекту записывается в обычном порядке по кредиту счета «Износ основных фондов» и по дебету счета «Уставный фонд».
Бухгалтерские проводки по поступлению основных фондов, сделанные в специально предусмотренных графах первичных документов или бухгалтерских справках проводках, переносятся на перфокарты и передаются для включения в аналитический и синтетический учет.
Учет амортизационных отчислений и износа основных фондов
Вступая в процесс производства, основные фонды по мере снашивания постепенно утрачивают свою стоимость и переносят её на произведенный продукт в виде амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления дают возможность восстанавливать основные фонды путем капитального ремонта и полной замены (реновации) износившихся объектов.
Возмещение износа основных фондов путем их замены и капитального ремонта производится единовременно. Поэтому было бы неправильно включать затраты на восстановление основных фондов в себестоимость продукции того месяца, когда они фактически производятся, поскольку такие затраты вызовут резкое повышение себестоимости в указанные периоды. Чтобы избежать колебаний в себестоимости, затраты на возмещение стоимости износившихся основных фондов принято распределять на весь срок их службы путем ежемесячного включения в себестоимость, продукции амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления, ежемесячно накапливаясь, образуют амортизационный фонд, который представляет собой право предприятия производить расходы, но восстановлению основных фондов. Амортизационный фонд можно рассматривать как источник простого и частью расширенного воспроизводства, поскольку восстановление основных фондов производится, как правило, на новой более совершенной технической основе.
Следовательно, производимые ежемесячно амортизационные отчисления являются, с одной стороны, элементом затрат себестоимости продукции, а с другой, — частью амортизационного фонда. Поэтому на предприятиях следует осуществлять строжайший контроль за правильным исчислением амортизационных отчислений с тем, чтобы снижение себестоимости продукции, работ и услуг не производилось за счет неполного начисления амортизации, уменьшающего источники и, следовательно, право производить расходы по восстановлению основных фондов.
Начисление амортизации осуществляется по единым для всех отраслей народного хозяйства нормам амортизационных отчислений, утвержденным постановлением Совета Министров № 183.
Норма годовых амортизационных отчислений устанавливается в процентах к первоначальной стоимости объекта. Для определения суммы отчислений за месяц берется одна двенадцатая часть утвержденной нормы. Нормы амортизационных отчислений дифференцируются по отдельным видам и группам основных фондов. Для основных фондов, эксплуатируемых в особых условиях производства, вызывающих повышенный или пониженный износ, установлены поправочные коэффициенты.
Общая норма амортизационных отчислений состоит из двух частей: на полное восстановление и на капитальный ремонт.
В связи с тем, что основные фонды, находящиеся в запасе, не эксплуатируются и не требуют капитального ремонта, амортизация по ним начисляется только на полное восстановление. Начисление амортизации по жилым, линейно-путевым зданиям и используемым в подвижных формированиях под жилье, производится только по нормам на капитальный ремонт.
Амортизационные отчисления на полное восстановление и на капитальный ремонт производятся в течение фактического срока службы основных фондов.
Не начисляются амортизационные отчисления по основным фондам на консервации, по продуктивному скоту, волам и оленям; по библиотечному фонду; автомобильным дорогам общего пользования и сооружениям городского благоустройства, подведомственным исполкомам местных Советов народных депутатов и по основным фондам бюджетных организаций.
Амортизация начисляется ежемесячно всеми хозрасчетными предприятиями и организациями железнодорожного транспорта в установленном размере от первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе основных фондов, числящихся в учете, на 1е число отчетного месяца. Обороты по счету № 01 «Основные фонды» текущего месяца при расчете амортизационных отчислений не учитываются, так как амортизация начисляется по вновь поступившим основным фондам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбывшим объектам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Для подсчета общей суммы амортизационных отчислений за месяц на предприятиях и организациях железных дорог, обрабатывающих информацию вручную, используются специальные формы, отражающие специфику расчета амортизации для различных отраслей деятельности железных дорог.
Полный расчет амортизации по всем основным фондам предприятия или организации производят за январь месяц каждого года. При этом амортизационные отчисления рассчитывают отдельно по основным фондам, находящимся в запасе, в эксплуатации и автотранспорту. Основные фонды по каждому из этих разделов при записи в ведомость группируют на производственные фонды транспорта, других отраслей народного хозяйства и непроизводственные основные фонды, а также на группы и подгруппы согласно принятой классификации. По каждой группе и подгруппе в расчете указывают первоначальную стоимость основных фондов, норму амортизации отдельно на полное восстановление и капитальный ремонт, а также размер амортизационных отчислений для занесения этих данных в карточки учета движения основных фондов.
При обработке информации на перфорационных вычислительных машинах по данным инвентарных карточек и первичных документов на поступление и выбытие основных фондов за прошлый месяц МСС составляет табуляграмму ведомость амортизационных отчислений, по итогам которой для отчетного месяца бухгалтерия составляет проводки по амортизации и записывает их в бухгалтерскую справку.
Основные фонды, амортизационные отчисления с которых подлежат отнесению на разные счета затрат и статьи номенклатуры расходов, считаются основными фондами смешанного использования. Амортизация этих основных фондов распределяется между видами производственных затрат и статьями номенклатуры расходов пропорционально годовым плановым суммам заработной платы производственного персонала цехов, основные средства которых отнесены к категории смешанного использования, или пропорционально другим установленным показателям. Расчет производится вручную на чистом поле табуляграммы ведомости амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления на капитальный ремонт автотранспортных средств исчисляют в зависимости от пробега автомобилей. Расчет производят в специальной ведомости и включают в общий расчет отдельной строкой.
Сделанный в январе расчет амортизационных отчислений служит основой для определения суммы амортизации в следующем месяце. Сумму амортизационных отчислений за каждый последующий месяц определяют путем сложения суммы начисленной амортизации за предшествующий месяц с суммой амортизации по основным фондам, поступившим в прошлом месяце, и исключения амортизации по основным фондам, выбывшим за этот же период.
Исчисленные суммы амортизационных отчислений включают в затраты соответствующего вида производства.
Учет амортизационного фонда ведется на пассивном синтетическом счете № 86 «Амортизационный фонд» по субсчетам:
0 «На полное восстановление основных фондов»;
1 «На капитальный ремонт основных фондов»;
2 «На полное восстановление основных фондов за счет прочих поступлений»;
3 «На капитальный ремонт основных фондов за счет прочих поступлений».
По итогам расчета амортизации составляют бухгалтерскую запись по кредиту счета № 86 «Амортизационный фонд» по субсчетам: О «На полное восстановление» и «На капитальный ремонт». Дебетуют при этом счета: № 11 «Заготовительно-складские расходы», № 22.«Расходы по перевозкам», № 23 «Вспомогательные производства», № 29 «Непромышленные хозяйства» и другие счета затрат в зависимости от того, при выполнении каких работ или при изготовлении каких видов продукции использовались, основные фонды.
Стоимость изношенной части основных фондов в виде амортизационных отчислений, включенная в себестоимость продукции, возмещается предприятию в сумме доходов, полученных от реализации продукции,, работ и услуг, и "зачисляется на расчетный счет. Следовательно, право предприятия производить расходы по восстановлению основных фондов при нормальных условиях работы должно быть обеспечено денежными средствами на расчетном счете и переходящими запасами материалов необходимых для капитального ремонта.
Поступление средств на пополнение амортизационного фонда в порядке перераспределения в финансовой службе дороги и в службе пути денежные средства, предназначенные на капитальный ремонт, хранятся в Госбанке, но обособляются от остальных денежных средств и учитываются по счету № 55 «Прочие счета в банках» на субсчете о «Особый счет в Госбанке по капитальному ремонту».
Амортизационный фонд используется в следующем порядке:
Часть амортизационного фонда, предназначенного на полное восстановление основных фондов, по уведомлению МПС зачисляется финансовой службой и отделениями дороги в фонд развития производства. При этом дебетуется счет № 86 «Амортизационный фонд» по субсчету о «На полное восстановление» и кредитуется счет № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» по субсчету 2 «Фонд развития производства», что свидетельствует об уменьшении амортизационного фонда в части полного восстановления и создании фонда развития производства.
Остальная часть амортизационных отчислений на полное восстановление ежемесячно передается вышестоящей организации для перечисления в централизованном порядке Финансовым управлением МПС в Стройбанк на финансирование капитальных вложений. На сумму амортизационных отчислений, передаваемую вышестоящей организации, в линейном предприятии кредитуется счет № 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а в отделении и финансовой службе дороги — счет № 77 «Внутриведомственные расчеты» и дебетуется счет № 86 «Амортизационный фонд» по субсчету о «На полное восстановление».
Отделения дороги, финансовая служба и Финансовое управление МПС на полученную сумму амортизационных отчислений увеличивают амортизационный фонд, кредитуя счет № 86.0 «На полное восстановление».
Распределение амортизационных отчислений на капитальный ремонт производится в ином порядке. Амортизация на капитальный ремонт подвижного состава (кроме грузовых вагонов и контейнеров), верхнего строения пути, земляного полотна, искусственных сооружений линий широкой колеи и опытных образцов подвижного состава передается в полной сумме вышестоящему звену для перераспределения между дорогами в централизованном порядке в соответствии с планом капитального ремонта.
Амортизационные отчисления на капитальный ремонт остальных основных фондов в соответствии с Положением о социалистическом государственном производственном предприятии являются целевым фондом и остаются в распоряжении предприятий или организаций. Финансовому управлению МПС и финансовой службе дороги разрешается для оказания помощи предприятиям, у которых не хватает собственных амортизационных отчислений, создавать резерв и перераспределять для этого до 10% амортизационных отчислений на капитальный ремонт.
Передача амортизационных отчислений на капитальный ремонт в резерв вышестоящей организации отражается такими же бухгалтерскими записями, как при расчетах по амортизационным отчислениям на реновацию, но по субсчету 1 «На капитальный ремонт».
В тех случаях, когда фактически начисленная сумма амортизационных отчислений на капитальный ремонт оказывается менее утвержденного плана капитального ремонта, недостающая ее часть восполняется вышестоящей организацией путем зачисления указанной суммы на расчетный счет. Одновременно на сумму полученного финансирования кредитуется счет № 86 «Амортизационный фонд» по субсчету 1 «На капитальный ремонт». Превышение фактически начисленной суммы амортизационных отчислений на капитальный ремонт над установленной планом суммой капитального ремонта в соответствии с балансом доходов и расходов подлежит передаче вышестоящей организации для перераспределения.
Одновременно с учетом амортизационных отчислений на каждом социалистическом предприятии ведется бухгалтерский учет износа основных фондов. Под износом основных фондов следует понимать уменьшение их первоначальной (восстановительной) стоимости. Различают физический и моральный износ. Физический износ есть прямое снашивание основных фондов в процессе производства. Моральный износ предполагает утрату стоимости действующими основными фондами в связи с повышением производительности общественного труда и созданием в результате технического прогресса новых более экономичных и производительных средств труда.
Учитывая износ основных фондов, исходят из того, что при нормальном сроке службы максимальная сумма износа должна быть равна первоначальной стоимости объекта. Поэтому в процессе эксплуатации объект может утрачивать свою стоимость в пределах его первоначальной оценки. Отсюда при ежемесячном начислении износа его приравнивают к сумме амортизационных отчислений только на полное восстановление.
Подсчет суммы износа основных фондов производят по данным расчета амортизационных отчислений.
Сумма износа по отдельным объектам основных фондов ежемесячно не определяется и не получает отражения на инвентарных карточках. При выбытии объекта из эксплуатации износ, подлежащий списанию, определяют расчетным путем по данным инвентарной карточки, в которой указаны дата поступления объекта, его первоначальная стоимость, шифр и нормы амортизации на полное восстановление и сумма начисленного по объекту износа на момент проведения последней переоценки.
Если начисленный таким образом износ окажется больше первоначальной стоимости объекта, то сумма износа принимается равной его первоначальной стоимости.
Бухгалтерский учет износа основных фондов ведется на синтетическом регулирующем пассивном счете № 02 «Износ основных фондов». В целях отражения в отчете о движении основных фондов остаточной стоимости отдельных видов производственных и непроизводственных основных фондов бухгалтерский учет по счету №02 «Износ основных фондов» осуществляется раздельно по производственным основным фондам транспорта; производственным основным фондам других отраслей народного хозяйства; непроизводственным основным фондам, из них по основным фондам жилищного хозяйства.
В связи с увеличением степени изношенности основных фондов на исчисленную сумму износа по итогам расчета по каждой из четырех перечисленных выше учетных позиций составляется бухгалтерская проводка по кредиту счета № 02 «Износ основных фондов» и по дебету счет № 85 «Уставный фонд». Дебетовая запись по счету № 85 «Уставный фонд» показывает уменьшение источника образования основных фондов в связи с понижением остаточной стоимости.
Таким образом, износ основных фондов ежемесячно возрастает по мере их снашивания и в результате поступления бывших в эксплуатации основных фондов от других предприятий.
Уменьшение ранее начисленного износа может иметь место при выбытии объекта из эксплуатации в результате безвозмездной передачи, ликвидации, реализации и списания объектов, неправильно числившихся в составе основных фондов. В этих случаях на сумму исчисленного по выбывающему объекту износа на основании акта приемки передачи, акта о ликвидации основных средств и других документов дебетуется счет № 02 «Износ основных фондов» и кредитуется счет № 85 «Уставный фонд». Списание износа по некоторым видам основных фондов, например колесным парам, производится лишь при их ликвидации.
Проводки по начислению и списанию износа, сделанные в первичных документах или в бухгалтерской справке вместе с записями по начислению амортизации, передаются на машиносчетную станцию для включения в общий массив информации по аналитическому и синтетическому учету основных фондов.
Учет капитального ремонта основных фондов
В зависимости от объема и характера работ различают текущий и капитальный ремонты. Отнесение работ к тому или иному виду ремонта регламентируется специальными приказами и распоряжениями МПС.
Текущий ремонт связан с повседневным обслуживанием основных фондов, устранением мелких дефектов, неисправностей, заменой второстепенных частей с целью поддержания объекта в рабочем состоянии. Затраты по текущему ремонту финансируют за счет оборотных средств предприятия.
Капитальный ремонт по сравнению с текущим предполагает более или менее длительную остановку ремонтируемых объектов, так как он связан с разборкой и заменой одной или нескольких взносившихся конструкций и деталей на однотипные или более совершенные и экономичные, улучшающие эксплуатационные качества объекта. Одновременно с капитальным ремонтом в некоторых случаях осуществляется модернизация, устраняющая не только физический, но и моральный износ.
Капитальный ремонт как наиболее сложный и дорогостоящий производится за счет специальных источников финансирования, основным из которых является амортизационный фонд. На финансирование затрат по капитальному ремонту используют такие местные доходы железнодорожных станций, часть фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, часть арендной платы за сданные в аренду нежилые помещения и экономию от снижения сметной стоимости капитального ремонта. Учет этих источников осуществляется на счете № 86 «Амортизационный фонд», но по субсчету 3 «На капитальный ремонт за счет прочих поступлений». В тех случаях, когда это экономически целесообразно и при наличии разрешения, за счет амортизационного фонда можно приобретать новые основные фонды.
Капитальный ремонт основных фондов осуществляется в соответствии с утвержденным годовым планом (с поквартальной разбивкой) и сметно-финансовыми расчетами, разработанными на основании дефектных ведомостей и других документов, содержащих перечень ремонтируемых объектов, подробное описание всего комплекса предстоящих ремонтных работ и сроки их проведения.
Стоимость работ по капитальному ремонту определяется на основе сметной документации и действующих цен, норм, расценок, тарифов, прейскурантов и калькуляций. Смета расходов по капитальному ремонту предусматривает затраты на проектно-сметные и изыскательские работы, на транспортировку объекта к месту ремонта и обратно, демонтаж, проведение ремонтных работ и сборку объекта. В смету расходов по капитальному ремонту могут включаться затраты на модернизацию основных фондов, проводимую одновременно с капитальным ремонтом, если она не у1величивает первоначальную стоимость объекта.
Ежегодно в плане капитального ремонта основных фондов, выполняемого хозяйственным и внутри подрядным способами, предусматривается экономия от снижения сметной стоимости работ. Процент и сумма экономии планируются каждой дороге и дифференцируются по отделениям и линейным предприятиям.
Планирование экономии от снижения сметной стоимости капитального ремонта вызвано необходимостью обеспечить непрерывный рост, производительности труда и более эффективное использование материальных ресурсов. Запланированная для предприятия сумма экономии ежемесячно остается у вышестоящей организации для финансирования затрат по капитальному ремонту и модернизации подвижного состава и оборудования и для централизованных взносов через Финансовое управление МПС в Стройбанк.
Капитальный ремонт таких видов основных фондов, как здания, сооружения, машины и оборудование, осуществляется непосредственно на предприятиях, на балансе которых эти фонды учитываются. Сложность капитального ремонта подвижного состава и некоторых видов машин и оборудования вызывает необходимость проведения его в заводских условиях.
На предприятиях железных дорог капитальный ремонт может выполняться хозяйственным, подрядным и внутри подрядным способами.
При хозяйственном способе работы по капитальному ремонту объектов выполняются силами и средствами того предприятия или организации, на балансе которых эти объекты учитываются.
При подрядном способе капитальный ремонт основных фондов выполняется на основании заключенного договора подряда специальной строительной или ремонтной организацией подрядчиком.
Внутри подрядным способом предприятие производит работы по капитальному ремонту объектов собственных или другого предприятия, входящего в свободный баланс дороги, когда источники финансирования капитального ремонта находятся у вышестоящей организации или у предприятия, являющегося заказчиком.
Подрядный способ производства капитального ремонта основных фондов является преимущественной и наиболее прогрессивной формой организации ремонтных работ. Он обеспечивает широкое „применение новейшей техники, технологии и организации производства, способствует сокращению сроков проведения капитального ремонта, повышению производительности труда и снижению его себестоимости.
В зависимости от особенностей основных фондов различают капитальные работы, носящие промышленный ц строительный характер. Так, капитальный ремонт оборудования, машин, станков и подвижного состава является разновидностью промышленного производства, а капитальный ремонт пути, зданий и сооружений — разновидностью строительного производства.
Учет капитального ремонта, выполняемого хозяйственным способом. Работы по капитальному ремонту основных фондов, выполняемому хозяйственным способом, рассматриваются как вспомогательное производство. В связи с этим для учета затрат по капитальному ремонту используется активный калькуляционный счет № 23 «Вспомогательные производства».
Расходы по капитальному ремонту, носящему промышленный характер, учитываются на счете №23.3. «Капитальный ремонт своего оборудования, выполняемый хозяйственным способом», а строительный характер — на счете №23.6 «Капитальный ремонт Строительного характера, выполняемый хозяйственным способом». Расходы по капитальному ремонту учитываются в ведомости аналитического учета затрат на производство по отдельным объектам в разрезе элементов затрат: заработная плата, материалы, топливо, электроэнергия, амортизационные отчисления и другие денежные расходы.
При отнесении этих расходов на дебет счета № 23 по субсчетам 3 и 6 на основании накопительных ведомостей и первичных документов кредитуются на сумму начисленной заработной платы и отчислений по социальному страхованию соответственно счета № 70 «Расчеты с рабочими и служащими» и № 69 «Расчеты по социальному страхованию», за отпущенные материалы на капитальный ремонт — счет № 05 «Сырье и материалы», за услуги разных организаций — счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие счета. Оплата расходов по капитальному ремонту производится с расчетного счета.
По окончании ремонта учтенные на счете № 23 «Вспомогательные производства» затраты за вычетом стоимости материалов, полученных при разборке ремонтируемых объектов, на основании ведомости выполненных работ списываются с кредита этого счета в дебет счета № 03 «Капитальный ремонт».
На каждый законченный и готовый к сдаче объект составляется акт специальной формы или акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В нем указываются изменения в технической характеристике объекта, объем выполненных работ, их сметная и фактическая стоимость.
На основании акта приемки сдачи фактические затраты по законченному капитальному ремонту списываются на уменьшение источника финансирования капитального ремонта по дебету счета № 86 «Амортизационный фонд» по субсчетам 1 «На капитальный ремонт основных фондов» или 3 «На капитальный ремонт основных фондов за счет прочих поступлений».
Фактические затраты по законченному и сданному капитальному ремонту могут быть списаны на источник финансирования только в пределах имеющегося по нему остатка. Затраты на капитальный ремонт, не перекрытые источником финансирования, могут иметь место в связи с перерасходом средств на капитальный ремонт или превышением против плана Объема выполненных работ.
Учет капитального ремонта, выполняемого подрядным и внутри подрядным способами. Выполнение работ по капитальному ремонту подрядным и внутри подрядным способами получает отражение, как на балансе заказчика, так и на балансе подрядчика. Затраты на капитальный ремонт у внутреннего подрядчика собираются и учитываются на счете № 23 «Вспомогательные производства», аналитический учет к которому строится по субсчетам, а внутри их — по объектам и элементам затрат.
Внутри дорожные подрядчики к счету № 23 ведут субсчета 2 «Капитальный ремонт промышленного характера, выполняемый внутри подрядным способом», и 4 «Капитальный ремонт строительного характера, выполняемый внутри подрядным способом».
Фактическую стоимость законченного капитального ремонта на основании акта, составленного в двух экземплярах, исполнитель работ списывает в дебет счета № 47 «Внутрисистемный отпуск» с кредита счета № 23 «Вспомогательные производства».
Счета за выполненный капитальный ремонт внутри дорожный подрядчик выписывает по сметной стоимости за минусом заданной экономии, а посторонний подрядчик — по сметной стоимости.
Работы по заводскому ремонту подвижного состава вместе с модернизацией, производимой за счет источников финансирования капитального ремонта, а также по капитальному ремонту контейнеров, колесных пар со сменой элементов, выполняемых в своих депо или мастерских и оплачиваемых по прейскурантным ценам, выполняются подрядным способом. Эти затраты учитываются у подрядчика на счете № 23 по субсчету 1 «Заводской ремонт подвижного состава и капитальный ремонт контейнеров».
На сумму предъявленного счета предприятие исполнитель кредитует счет № 47 «Внутрисистемный отпуск» и дебетует счет № .45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги».
Оплата счетов за работы, выполненные по капитальному ремонту, получает отражение по кредиту счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и по Дебету счета № 51 «Расчетный счет» или по дебету счета № 65 «Внутрихозяйственные расчеты при централизованном кредитовании», если расчеты с внешними покупателями централизованы в отделении дороги.
Если подрядчик получил от заказчика аванс под выполняемые работы или под поставку материалов, то он при предъявлении счета за выполненные работы по капитальному ремонту должен засчитать ранее полученную сумму аванса. Учет расчетов с заказчиком в этом случае ведется на счете № 61 «Расчеты по авансам и частичной оплате заказов».
Сметная стоимость капитального ремонта, выполняемого подрядным способом, а также сметная стоимость, за исключением плановой экономии при внутри подрядном способе, относятся у заказчика на основании предъявленных подрядчиком счетов за выполненные работы в дебет счета № 03 «Капитальный ремонт» общей суммой с кредита счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». .
Оплата работ по капитальному ремонту производится заказчиком на основании акцептованных им счетов и актов приемки сдачи, подписанных исполнителем работ.
При оплате счета подрядчика заказчик засчитывает ранее выданную ему сумму аванса по дебету счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета №. 61 «Расчеты по авансам и частичной оплате заказов». На причитающуюся подрядчику после удержания аванса сумму заказчик кредитует счет № 51 «Расчетный счет» или № 55 «Прочие счета в банках» по субсчету о «Особый счет в Госбанке по капитальному ремонту» и дебетует счет №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость законченного и принятого заказчиком капитального ремонта списывается с кредита счета № ,03 «Капитальный ремонт» в дебет счета № 86 «Амортизационный фонд» в части капитального ремонта на уменьшение источника финансирования.
Для контроля за своевременным возвратом основных фондов из ремонта инвентарные карточки ремонтируемых объектов в картотеке обособляются. После окончания капитального ремонта сведения о выполненной работе фиксируются в технических паспортах и переносятся в инвентарную карточку.
Схема записей по учету капитального ремонта основных фондов, производимого подрядным способом, (на балансе заказчика), приведена ниже.
При обработке информации на перфорационных вычислительных машинах для списания фактических затрат по выполненному и сданному капитальному ремонту используются данные табуляграммы ведомости для закрытия счета № 23, а для перечисления затрат по заточенному капитальному ремонту на уменьшение источника финансирования — данные табуляграммы ведомости учета расходов на капитальный ремонт основных фондов по счету № 03 «Капитальный ремонт».
Учет капитального ремонта пути. Земляное полотно и верхнее строение пути как объекты основных фондов эксплуатируются дистанцией пути (ПЧ) и учитываются на ее балансе. На большинстве дорог в целях усиления контроля за капитальным ремонтом пути амортизационный фонд как источник финансирования затрат учитывается в службе пути, на других дорогах — в дистанциях пути. В первом случае служба пути выступает в роли заказчика, а дистанция пути и путевая машинная станция (ПМС), выполняющие капитальный ремонт пути, — в роли внутри дорожного подрядчика.
Дистанция пути все фактические затраты на капитальный, подъем очный и средний ремонты пути, в том числе на материалы верхнего строения пути, на основании соответствующих первичных
На основании исполнительной калькуляции и акта приемки на каждый километр отремонтированного пути дистанция списывает фактические затраты с кредита субсчета № 23.4 в дебет счета № 47 «Внутрисистемный отпуск». На сметную стоимость выполненного капитального ремонта пути, уменьшенную на заданный размер экономии, дистанция пути на всю сумму по предъявленному счету кредитует счет № 47 «Внутрисистемный отпуск» и дебетует счет № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по субсчету 6 «За материалы верхнего строения пути» на сметную стоимость материалов верхнего строения пути, уложенных в путь при капитальном ремонте за минусом заданного размера снижения сметной стоимости и счет № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» — на остальную сумму по счету, т. е. на сметную стоимость выполненных работ, за исключением заданного размера снижения этой стоимости.
Дистанция пути, как владелец основных фондов, на основании извещения службы пути о фактической стоимости выполненного капитального ремонта каждого километра пути производит соответствующие записи в инвентарных карточках.
Когда путевая машинная станция при работах по капитальному ремонту использует принадлежащие дистанции пути материалы верхнего строения, то учет всех затрат, кроме стоимости израсходованных материалов верхнего строения пути, в путевой машинной станции ведется на счете № 23.4 и в сумму предъявляемого ею службе пути счета за сданные работы по капитальному ремонту стоимость этих материалов не включается.
В тех случаях, когда путевые машинные станции учитывают материалы верхнего строения пути на своих балансах и используют их при капитальном ремонте, бухгалтерские записи по учету капитального ремонта пути в путевой машинной станции будут аналогичны тем, которые производят в дистанции пути.
Служба пути, акцептовав счет дистанции за капитальный ремонт пути, относит всю сумму по счету на себестоимость капитального ремонта. Указанная операция записывается в бухгалтерии службы пути в дебет счета № 03 «Капитальный ремонт» с кредита счетов: № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сметную стоимость выполненных работ по капитальному ремонту за минусом заданного размера снижения этой стоимости и № 79.6 «Внутрихозяйственные расчеты» — на стоимость материалов верхнего строения, уложенных в путь и зачтенных в погашение дебиторской задолженности за полученные дистанцией материалы верхнего строения пути, так как дистанция пути использует материалы верхнего строения, оплаченные службой. Аналогичную запись по дебету счета № 03 и кредиту счета № 60 служба пути производит на сумму предъявленного ей счета путевой машинной станцией за выполненный капитальный ремонт пути.
На основании подтвержденных дистанцией пути извещений служба пути списывает фактическую стоимость выполненного капитального ремонта на уменьшение источника финансирования бухгалтерской записью по кредиту счета № 03 «Капитальный ремонт» и по дебету счета № 86 «Амортизационный фонд» по субсчету 1 «На капитальный ремонт». Одновременно служба пути закрывает аналитические счета по объектного учета по отремонтированным километрам пути.
Оплата счетов поставщиков за материалы верхнего строения пути, а также счетов, предъявленных дистанциями пути и путевыми машинными станциями за работы, выполненные по капитальному ремонту пути, производится службой пути с особого счета в Госбанке по капитальному ремонту.
Учет выбытия основных фондов
Под выбытием основных фондов следует понимать исключение отдельных объектов из состава основных фондов в результате безвозмездной передачи, полной или частичной ликвидации и реализации.
Основные фонды могут безвозмездно передаваться предприятиями внутри одного отделения, дороги, главка предприятиям и организациям МПС по распоряжению начальника подразделения, внутри которого совершается передача, а предприятиям и организациям других ведомств — с разрешения руководства ДПС по согласованию с соответствующими главными управлениями.
Безвозмездная передача основных фондов оформляется выпиской акта приемки передачи передающей стороной в двух экземплярах, если специальным распоряжением не предусмотрены особые документы.
Бухгалтерия на основании акта приемки передачи и посту пившего извещения принима1ощей стороны об оприходовании объекта отражает выбытие основных фондов по дебету счета № 85 «Уставный фонд» и по кредиту счета № 01 «Основные фонды».
При выбытии объекта из эксплуатации, помимо первоначальной стоимости, списанию подлежит и его износ, начисленный на 1е число месяца выбытия объекта. Поскольку по объектный учет износа отсутствует, сумму износа определяют расчетным путем, как было указано ранее.
На сумму подлежащего списанию износа дебетуется счет № 02 «Износ основных фондов» и кредитуется счет № 85 «Уставный фонд».
Бухгалтерские записи по списанию первоначальной стоимости и износа выбывающего объекта производят в специально предусмотренных для этой цели графах акта приемки передачи основных фондов, на основании, которого делают отметку в. инвентарной карточке о причине и дате выбытия объекта.
В соответствии с Положением о социалистическом государственном производственном предприятии последние могут списывать с баланса непригодные для дальнейшей эксплуатации, изношенные основные фонды, когда становится экономически нецелесообразно производить работы по их восстановлению, и они не могут быть реализованы. Списание объектов может быть произведено также в связи с заменой их более совершенными машинами и оборудованием и по другим причинам.
Для установления непригодности отдельных объектов к эксплуатации и нецелесообразности дальнейшего проведения восстановительных ремонтов, а также для оформления документов на ликвидацию таких объектов на предприятиях действуют постоянные комиссии. Обязательным членом комиссии является главный (старший) бухгалтер или начальник учетно-контрольной группы.
Члены комиссии устанавливают факт непригодности объекта к эксплуатации путем осмотра. Они выясняют причины списания, выявляют в случае надобности лиц, виновных в досрочном выбытия объекта, наличие и стоимость отдельных узлов, деталей и материалов, подлежащих дальнейшему использованию, и составляют акт о ликвидации основных средств фондов в акте о ликвидации основных средств указываются его номер, акта составления и утверждения; наименование объекта и его инвентарный номер, причины ликвидации заключение комиссии; первоначальная стоимость и сумма износа по ликвидируемому объекту; дата изготовления, поступления на предприятие ввода объекта в эксплуатацию; расчет результатов, полученных ликвидации и подписи членов комиссии.
Списание подвижного состава и колесных пар производится 10 техническим актам специально установленной формы. В зависимости от размера первоначальной стоимости ликвидируемого объекта акт о ликвидации утверждается руководите, тем предприятия, отделения, дороги или руководством МПС.
Акты, утверждаемые начальником вышестоящей организации, уставляются в трех экземплярах. Два экземпляра направляются вышестоящую организацию, один из которых затем возвращаете на предприятие. Он служит основанием для составления бухгалтерских проводок, внесения записей в инвентарную карточку в опись инвентарных карточек по учету основных фондов. Материально ответственное лицо по данным утвержденного акта ликвидации производит запись о выбытии объекта из эксплуатации в инвентарном списке.
Демонтаж оборудования и ликвидация хозяйственного инвентаря производятся после утверждения акта о ликвидации.
Полученные при демонтаже и разборке объектов детали, узлы, материалы и топливо приходуют на основании соответствующих первичных документов по ценам возможного использования увеличение оборотных средств в результате принятия на учет полезных отходов вызывает рост уставного фонда в части оборотах средств. На сумму полезных отходов по данным акта о ликвидации основных средств (фондов) дебетуются счета № 05 «Сырье материалы», № 06 «Топливо», № 08 «Запасные части» и кредитуется счет № 85 «Уставный фонд».
Ликвидация основных фондов нередко вызывает расходы помазочным и обтирочным материалам, оплате труда рабочих и слуг за разборку ликвидируемых основных фондов и др. Эти затраты не возмещаются предприятию в сумме доходов, полученных при реализации его продукции, и поэтому они относятся а уменьшение уставного фонда в части оборотных средств. На сумму расходов по ликвидации кредитуются счета № 70 «Расчеты; рабочими и служащими», № 69 «Расчеты по социальному страхованию», № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 05 «Сырье и. материалы» и другие, а дебетуется счет № 85 «Уставай фонд».
Убыток, рассчитанный по данным акта о ликвидации основных I средств (фондов), относят на результаты хозяйственной деятельности предприятий и организаций по дебету счета № 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета № 85 «Уставный фонд» в части оборотных средств.
Убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов, полученные в связи с реконструкцией предприятий и городов, проводимой в соответствии с решениями правительства, а также результаты от ликвидации оборудования, замена которого связана с внедрением новой техники, на результаты хозяйственной деятельности не списываются.
Одновременно с убытками предприятие может получить выручку от ликвидации основных фондов 5. Она определяется как разность между суммами, вырученными при ликвидации объекта, для и расходами по его ликвидации.
Выручка от ликвидации зачисляется отделением дороги в фонд развития производства. На сумму полученной выручки дебетуется счет № 85 «Уставный фонд» и кредитуется счет № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» по субсчету 2 «Фонд развития производства».
Таким образом, все операции, связанные с ликвидацией основных фондов, получают отражение в учете на счете «Уставный фонд».
В целях повышения эффективности использования основных фондов и усиления материальной заинтересованности в наиболее Правильной их эксплуатации Положением о социалистическом государственном производственном предприятии разрешается продавать излишние, не используемые в производственном процессе оборудование, приборы, инструменты, инвентарь, транспортные средства и другие предметы предприятиям и организациям других министерств и ведомств, если вышестоящая организация отказалась от перераспределения этих основных фондов или в течение месячного срока не ответила на ходатайство предприятия об их изъятии.
На сумму расчетных документов по отпускной стоимости, передаваемых в банк для востребования платежа, предприятие, реализующее объект, кредитует счет № 85 «Уставный фонд» и дебетует счет № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» или счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Особенности учета отдельных видов основных фондов
Учет грузовых вагонов и контейнеров. Грузовые вагоны и контейнеры независимо от их фактического местонахождения числятся на балансе финансовой службы дороги с момента приписки до исключения из инвентаря.
Грузовые вагоны и контейнеры приобретает и оплачивает Главное управление вагонного хозяйства, МПС и передает их в эксплуатацию на дороги непосредственно с завода изготовителя. Главное управление вагонного хозяйства сообщает дороге о пополнении парка грузовых вагонов и контейнеров путем высылки ей извещения, на основании которого дорога приписки принимает грузовые, вагоны и контейнеры на свой баланс, кредитуя счет № 85 «Уставный фонд» в части основных средств и дебетуя счет № 01 «Основные фонды». Бухгалтерский учет грузовых вагонов и контейнеров ведется в количественном и денежном выражении.
Первоначальная стоимость грузовых вагонов слагается из стоимости вагонов по прейскурантным ценам на момент их приобретения, стоимости их модернизации, произведенной в порядке капитальных вложений, и из нераспределенной между вагонами части стоимости инвентарного парка.
Стоимость грузовых вагонов по прейскурантным ценам и стоимость их модернизации учитывается в бухгалтерии финансовой службы дороги приписки на инвентарных карточках, открываемых на группу вагонов каждого вида и ясности.
Нераспределенная часть стоимости грузовых вагонов учитывается в целом по парку грузовых вагонов данной дороги на отдельной инвентарной карточке «Нераспределенная часть стоимости инвентарного парка грузовых вагонов», которой присваивается особый номер. На эту карточку относят расходы по приемке грузовых вагонов, их доставке к месту эксплуатации и разницу, в стоимости находящихся под вагонами тележек и колесных пар, возникающую при их замене.
Ежемесячно финансовые службы дорог определяют сумму амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости всех грузовых вагонов и контейнеров, приписанных к дороге, а на капитальный ремонт — от стоимости без учета вагонов, находящихся в резерве МПС. К этой сумме присоединяют: амортизацию грузовых вагонов и контейнеров за время их нахождения на линиях иностранных железных дорог; амортизацию сданных в аренду грузовых вагонов; амортизацию на полное восстановление колесных пар, находящихся в ремонте на заводах, к которым дороги примыкают; амортизацию рефрижераторного подвижного состава, учитываемого на балансе вагонного депо, которую вагонные депо ежемесячно сообщают в финансовую службу (НФ).
Исчисленные суммы амортизационных отчислений по грузовым вагонам и контейнерам отдельно на полное восстановление и на капитальный ремонт ежемесячно сообщаются службой финансовому управлению МПС. Одновременно финансовая служба начисляет на ту же сумму износ.
Финансовое управление распределяет общую сумму амортизационных отчислений, кроме амортизации по грузовым вагонам и контейнерам, находившимся на линиях иностранных железных дорог и в аренде, между железными дорогами пропорционально их рабочему парку. Затем к этой величине прибавляет сумму амортизации по грузовым вагонам и контейнерам, сданным в аренду, а для пограничных дорог — еще и сумму амортизации по вагонам и контейнерам, находившимся на линиях иностранных дорог, и сообщает ее каждой дороге. 64
На общую сумму амортизационных отчислений, указанную 3 извещении, финансовая служба дороги кредитует счет № 86 Амортизационный фонд» по двум субсчетам: О «На полное восстановление» и «На капитальный ремонт».
Одновременно на суммы амортизационных отчислений, передаваемые отделениям, финансовая служба дебетует счет № 77 «Внутриведомственные расчеты» по субсчету о «По перевозкам и прочим операциям».
Амортизационные отчисления от стоимости грузовых вагонов й контейнеров, эксплуатируемых на линиях иностранных железных дорог и сданных в аренду, финансовая служба относит в дебет счета № 29 «Непромышленные хозяйства». Одновременно на сумму амортизационных отчислений, по сданным в аренду грузовым вагонам дебетуется счет № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по субсчету 9 «С отделом доходов по местным доходам и прочим поступлениям», а кредитуется счет № 29.
Между отделениями дороги амортизационные отчисления распределяются пропорционально рабочему парку вагонов и контейнеров. Отделения дороги на основании извещений финансовой службы дебетуют счет № 22 «Расходы по перевозкам» и кредитуют счет № 77 «Внутриведомственные расчеты» по субсчету о «По, перевозкам и прочим операциям».
Безвозмездная передача грузовых вагонов с дороги на дорогу производится по первоначальной стоимости, т. е. стоимости вагона по прейскурантным ценам и стоимости модернизации, выполненной в Порядке капитальных вложений. При передаче грузовых вагонов посторонним для железных дорог предприятиям и организациям, а также при их ликвидации в первоначальную стоимость дополнительно включают долю нераспределенной части стоимости грузовых вагонов.
Сумма износа на момент передачи или ликвидации грузовых вагонов исчисляется по первоначальной стоимости грузовых вагонов учетом нераспределенной части стоимости вагонов грузового Парка.
Учет контейнеров ведется на инвентарных карточках по группам контейнеров одного типа. Количество открываемых инвентарных карточек соответствует числу имеющихся на дороге типов контейнеров. Учет безвозмездной передачи и ликвидации контейнеров производится по первоначальной стоимости, определяемой как средняя стоимость контейнеров данного типа. При исчислении, суммы износа контейнеров на момент их передачи или ликвидации используют данные книги учета инвентарного парка контейнеров о типе и времени постройки и данные финансовой службы о средней стоимости контейнеров данного типа.
Заводской ремонт грузовых вагонов и капитальный ремонт контейнеров получают отражение в бухгалтерии финансовой службы дороги, на балансе которой они учитываются. Вагоноремонтный завод подрядчик сдает отремонтированные вагоны в соответствии с установлениями порядком и Дорогу примыканий и предъявляет ей счет за выполненный заводской ремонт по утвержденным ценам. Отражение в финансовой службе операций по акцепту счетов и списанию затрат по капитальному ремонту на источник финансирования производится в обычном порядке. Счета за отремонтированные грузовые вагоны и контейнеры оплачиваются финансовой службой дороги с особого счета по капитальному ремонту.
Данные о фактических затратах по законченному капитальному ремонту контейнеров вносятся в инвентарные карточки. Стоимость и дату заводского ремонта грузовых вагонов в групповых инвентарных карточках не отражают, так как эти сведения указываются в технических паспортах отремонтированных объектов.
Учет колесных пар подвижного состава. Колесные пары, находящиеся в локомотивных и вагонных депо и на ремонтных заводах, являются основными фондами в запасе и учитываются на этих предприятиях на счете № 01 «Основные фонды» по группе «Транспортные средства». В составе этой группы учитываются также старо годные цельнокатаные колеса и бандажи.
Регистрами аналитического учёта колесных пар являются инвентарные карточки, которые открываются на группу колесных пар одного наименования, вида, типа и серии. В течение месяца в карточках отражаются все изменения в состоянии объекта.
Новые колесные пары поступают на предприятия от заводов изготовителей, а бывшие в эксплуатации — либо от ремонтных организаций, либо в порядке безвозмездной передачи. Учет новых колесных пар ведется по прейскурантным ценам с учетом расходов на доставку. Колесные пары, бывшие в эксплуатации, учитываются по средней сложившейся на предприятии стоимости.
Списание колесных пар может иметь место в случаях безвозмездной их передачи, сдачи в ремонт, ликвидации и использования отдельных элементов (колес и бандажей) для ремонта других колесных пар.
Основанием для списания с баланса или зачисления на баланс колесных пар, переданных в ремонт или полученных из ремонта, служит пересылочная ведомость и извещение принявшей стороны об оприходовании колесных пар.
Работники бухгалтерии депо и ремонтных заводов совместно с работниками колесных цехов ежемесячно составляют справку о количестве колесных пар (по типам), снятых с вагонов и поставленных на вагоны, и определяют разницу в их стоимости.
На сумму разницы бухгалтерия выписывает извещение в трех экземплярах, два из которых направляет в финансовую службу дороги. Последняя акцептует извещения депо и заводов и записывает сумму превышения стоимости поставленных колесных пар над стоимостью снятых с вагонов по дебету счета № 01 «Основные фонды» на карточке «Нераспределенная часть стоимости инвентарного парка грузовых вагонов» и по кредиту счета № 85 «Уставный фонд». Превышение стоимости снятых с вагонов колесных пар лад поставленными отражается обратной бухгалтерской записью. Второй экземпляр акцептованного извещения финансовая служба высылает вагонному депо (заводу), которое производит бухгалтерскую запись, противоположную той, которую сделала финансовая служба дороги.
По указанию МПС ликвидации подлежат колесные пары устаревших конструкций и колесные пары, не пригодные для дальнейшего использования. При ликвидации стоимость цельнокатаного колеса принимается в размере 30%, а бандажа— 15% средней сложившейся на предприятии стоимости колесной пары.
На основании оформленных в установленном порядке, технических актов стоимость ликвидированных колесных пар списывают по средней сложившейся стоимости одной колесной пары данного типа с кредита счета № 01 «Основные фонды» в дебет счета № 85 «Уставный фонд». Кроме того, производится списание износа.
Убытки от ликвидации не полностью амортизированных колесных пар (локомотивных, если они прослужили менее 30 лет, а вагонных — менее 15 лет) относятся с кредита счета № 85 «Уставный фонд» в дебет счета № 99 «Прибыли и убытки». Если ликвидация колесной пары производилась в соответствии с планом внедрения новой техники или при расформировании ее на заводе по ремонту подвижного состава, убытки не определяются и на результаты хозяйственной деятельности не относятся. Стоимость таких колесных пар списывается в общем порядке на уменьшение уставного фонда.
Оставшиеся после расформирования непригодные для использования элементы колесных пар принимаются на учет по счету № 05 «Сырье и материалы» как металлолом. Пригодные для дальнейшего использования цельнокатаные колеса или бандажи приходуются по счету № 01 «Основные фонды» с кредита счета № 85 «Уставный фонд». Старо годные колеса и бандажи, использованные в процессе ремонта колесных пар со сменой элементов, списываются с баланса как выбывшие основные фонды без износа, поскольку он был отражен при расформировании всей колесной пары.
Замена непригодной для эксплуатации оси колесной пары новой рассматривается как ремонт колесных пар со сменой элементов и в бухгалтерском учете основных фондов изменений не вызывает.
В целях контроля количество оприходованных непригодных элементов сверяют с количеством фактически израсходованных новых. По окончании месяца в линейных и ремонтных предприятиях сверяют фактические остатки колесных пар, старо годных цельнокатаных колес и бандажей с их остатками по данным оперативно-технического учета.
Учет старо годных элементов верхнего строения пути. Старо годные элементы верхнего строения (шпалы, рельсы, крестовины стрелки и пр.), снятые при разборке или ремонте пути, учитываются ПЧ в составе основных фондов, находящихся в запасе, по субсчету «Старо годные элементы верхнего строения пути» по группе «Сооружения».
Инвентарном объектом этих основных фондов являются все имеющиеся в наличии предметы каждого вида, типа и группы годности.
Для рельсов, снимаемых с пути, первоначальная стоимость определяется по прейскуранту оптовых цен на рельсы старо годные. Для остальных элементов верхнего строения пути первоначальная стоимость устанавливается по прейскурантам оптовых цен со скидкой 50%.
Учет старо годных элементов верхнего строения пути ведется в околотках, центральной кладовой и бухгалтерии дистанции пути. Околотки ведут количественный учет старо годных элементов верхнего строения пути по отдельным наименованиям, типам и группам годности на карточках.
Учет старо годных элементов верхнего строения пути в центральной кладовой ПЧ ведется на карточках складского учета материалов также в количественном выражении.
Пополнение запасов старо годных элементов верхнего строения пути оформляется актом специальной формы или по данным графика текущего содержания и оценки состояния пути. Безвозмездное поступление и передача старо годных элементов верхнего строения пути оформляются актами приемки передачи.
Укладка старо годных элементов верхнего строения в путь при подъемочном, среднем и капитальном его ремонтах оформляется актами специальной формы, а при текущем содержании и устранении последствий аварий — графиком по текущему содержанию пути.
Ликвидация старо годных элементов верхнего строения пути в связи с их полной непригодностью или продажей на сторону оформляется актом о ликвидации основных средств.
По окончании месяца околотки и центральная кладовая сдают в бухгалтерию дистанции отчет о наличии и движении старо годных элементов верхнего строения пути с приложенными к нему первичными документами. В бухгалтерии для аналитического учета старо годных элементов верхнего строения пути используются инвентарные карточки, учет по которым ведется и в количественном, и в денежном выражении.
Ежемесячно бухгалтерия сверяет количество элементов верхнего строения, снятых с пути и оприходованных, с количеством уложенных в путь за минусом израсходованных на его усиление. С этой целью бухгалтерия составляет ведомости сверки количества снятых и уложенных элементов верхнего строения и расчет до оценки пути при его усилении. Такие ведомости составляются 68 отдельно по замене элементов пути новыми материалами и старо годными.
Полученные от околотков и кладовых отчеты о наличии и движении старо годных элементов верхнего строения пути бухгалтерия, проверяет и делает бухгалтерские записи на поступление или выбытие основных фондов в обычном порядке по счету № 01 «Основные фонды» в корреспонденции со счетом №,85 «Уставный фонд».
При безвозмездном получении старо годные элементы верхнего строения пути приходуются по первоначальной стоимости без отражения износа по счету № 02 «Износ, основных фондов».
Учет по километрового запаса рельсов. Учет этих объектов ведется в бухгалтерии дистанции пути по счету № 01 «Основные фонды» на специальном субсчете «По километровый запас рельсов» по группе «Сооружения».
По километровый запас рельсов используется в случаях крайней необходимости при работах по текущему содержанию пути, а также при ликвидации последствий аварии, если восстановительные поезда не располагают нужными типами рельсов. По километровый запас рельсов подлежит обязательному пополнению в установленные МПС сроки.
Бухгалтерский учет по километрового запаса рельсов ведется в дистанциях по средней фактической стоимости на карточках аналитического учета в количественном и денежном выражении, а в околотках — только в количественном выражении по типам рельсов с подразделением на новые и старо годные. Особенностью учета этого вида объектов является отсутствие в течение года бухгалтерских записей, отражающих их движение при пополнении по километрового запаса или заимствовании из него рельсов на счете № 01 «Основные фонды» по субсчету «По километровый запас рельсов». Эти операции отражаются на счете № 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». По кредиту счета № 89 в течение года записывается средняя фактическая стоимость использованного по километрового запаса, которая относится на себестоимость выполненных работ. В дебет счета № 89 записывается стоимость рельсов, пополняющих по километровый запас.
При пополнении по километрового запаса новыми рельсами на их фактическую стоимость дебетуется счет № 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» и кредитуется счет № 05 «Сырье и материалы», а при пополнении запаса рельсов старо годными кредитуется счет № 01 «Основные фонды» по субсчету «Старо годные материалы верхнего строения пути» и дебетуется счет № 85 «Уставный фонд». Одновременно дебетуется счет № 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» и кредитуется счет № 85 «Уставный фонд».
На сумму дебетового сальдо по счету № 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей», характеризующего превышение стоимости поступивших рельсов на пополнение по километрового запаса над стоимостью использованного за год по километровый запаса рельсов, счет № 01 «Основные фонды» по субсчету «По километровый запас» в конце года дебетуется. Кредитовое сальдо по счету № 89, т. е. уменьшение стоимости по километрового за« паса рельсов за отчетный год, списывается в кредит счета № 01 «Основные фонды» по тому же субсчету. Реконструкция и усиление пути при работах по капитальному ремонту вызывают замену в по километровом запасе рельсов одного типа рельсами другого типа. Стоимость рельсов, изъятых из по километрового запаса, перечисляется из группы «По километровой запас рельсов» в группу «Старо годные элементы верхнего строения пути» внутри балансового счета № 01. Стоимость новых рельсов, укладываемых в по километровый запас взамен рельсов прежнего типа, списывается со счета № 05 «Сырье и материалы» и относится на счета затрат по производству капитальных работ. Одновременно на ту же сумму дебетуется счет № 011 «Основные фонды» по субсчету «По километровый запас рельсов» и кредитуется счет № 85 «Уставный фонд». Замена рельсов одного 1 типа старо годными рельсами другого типа вызывает изменения на аналитических счетах внутри счета № 01 по группам «По километровый запас рельсов» и «Старо годные элементы верхнего строения пути».
Учет арендованных основных фондов
В соответствии с Положением о социалистическом государственном производственном предприятии железные дороги и их подразделения имеют право сдавать в аренду другим предприятиям и арендовать у них временно неиспользуемые объекты основных фондов.
Железные дороги сдают в аренду промышленным и строительным организациям локомотивы, вагоны и подъездные пути. Торговые организации и предприятия бытового обслуживания арендуют у хозрасчетных станций помещения под рестораны, буфеты, ларьки, парикмахерские. Могут сдаваться в аренду также здания, сооружения, производственные и складские помещения и оборудование. Транспортные средства и оборудование сдаются в аренду с разрешения вышестоящей организации.
Арендная плата с транспортных средств и оборудования устанавливается в размере амортизационных отчислений, а с остальных объектов основных фондов — по действующим в данной местности арендным ставкам. Если в аренду сдаются локомотивы, то сумма арендной платы устанавливается в размере амортизационных отчислений и платы за основные фонды. В случаях, когда по условиям договора арендодатель дополнительно выполняет работы по текущему обслуживанию и ремонту локомотива, то сумма арендной платы увеличивается на величину расходов за услуги и все виды текущего ремонта локомотива. 70
При начисленной арендной плату бухгалтерия арендодателя на основании выписанного счета кредитует счет № 29 «Непромышленные хозяйства» по субсчету «Расходы и доходы по сданным в аренду основным фондам» и дебетует счет № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» или счет № 88 «Местные походы и расходы железнодорожных станций» за сдаваемые в аренду помещения под ларьки, буфеты, рестораны, парикмахерские, склады и др.
Учет основных фондов, переданных во временное пользование, одновременно ведется как арендодателей, так и арендатором. На балансе арендодателя основные фонды, сданные в аренду, учитываются по первоначальной стоимости на счете № 01 «Основные фонды». Инвентарные карточки сданных в аренду основных фондов (за исключением грузовых вагонов и контейнеров, которые учитываются вместе с находящимися в эксплуатации) помещаются в разделе картотеки «Основные фонды, переданные в аренду».
Амортизационные отчисления основных фондов, сданных в аренду, производит арендодатель по установленным нормам. На исчисленную сумму амортизационных отчислений бухгалтерия арендодателя дебетует счет № 29 «Непромышленные хозяйства» по субсчету «Расходы и доходы по сданным в аренду основным фондам» и кредитует счет № 86 «Амортизационный фонд».
Арендатор учитывает основные фонды, принятые в аренду, по первоначальной стоимости на за балансовом счете № 001 «Арендованные основные фонды». Аналитический учет арендованных основных фондов ведется в бухгалтерии арендатора в разрезе отдельных инвентарных объектов и арендодателей по копиям инвентарных карточек, приложенных арендодателем к актам приемки передачи. Копии инвентарных карточек у арендатора сохраняют номера, присвоенные арендодателем, и помещаются в конце картотеки инвентарных карточек.
В процессе эксплуатации арендатор может производить текущий и капитальный ремонты арендованных основных фондов, а также делать дополнительные капитальные вложения в арендуемые основные фонды, если такие работы предусмотрены в договорах на аренду и в титульных списках. Затраты на текущий ремонт арендованных основных фондов осуществляются в порядке, предусмотренном для собственных основных фондов.
Капитальный ремонт основных фондов, переданных в аренду, в зависимости от условий договора может производиться либо за счет средств арендодателя, либо за счет арендатора. Учет капитального ремонта арендованных основных фондов, осуществляемого за счет арендодателя, производится в порядке, изложенном для учета капитального ремонта собственных основных фондов, и отражается на балансе арендодателя.
Учет фактических затрат на капитальный ремонт арендованных основных фондов, производимый за счет арендатора, ведется у него на балансе на активном счете № 31 «Расходы будущих периодов». Исходя из сметной стоимости капитального ремонта к срока аренды, арендатор ежемесячно создает резерв для покрытия предстоящих затрат по капитальному ремонту, относя начисленную сумму резерва на затраты производства. При этом кредитуется счет № 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» и дебетуются счета затрат № 11 «Заготовительно-складские расходы», № 22 «Расходы по перевозкам», № 23 «Вспомогательные производства», № 29 «Непромышленные хозяйства» и др. По окончании капитального ремонта арендатор относит фактическую сумму расходов по капитальному ремонту, собранную в дебете счета № 31, на уменьшение ранее, созданного резерва предстоящих расходов по капитальному ремонту проводкой по дебету счета № 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» и по кредиту счета № 31 «Расходы будущих периодов». Превышение фактических затрат по капитальному ремонту арендованных основных фондов над суммой резерва равномерно, погашается в течение оставшегося срока аренды путем отнесения на счет издержек производства. Неиспользованная сумма резерва сторнируется.
На основании извещения арендатора о стоимости законченного капитального ремонта арендодатель принимает на свой баланс сумму затрат по капитальному ремонту основных фондов, дебетуя счет № 03 «Капитальный ремонт», и создает источник финансирования капитального ремонта по кредиту счета № 86 «Амортизационный фонд» по субсчету 3 «На капитальный ремонт основных фондов за счет прочих поступлений и перечислений». Одновременно производится списание законченного капитального ремонта на уменьшение источника его финансирования по кредиту счета № 03 «Капитальный ремонт» и по дебету счета № 86 «Амортизационный фонд» по субсчету 3 «На капитальный ремонт за счет прочих поступлений и перечислений». Капитальный ремонт арендованных основных фондов получает отражение только в отчетности арендодателя.
Когда по истечении срока аренды объекты основных фондов возвращаются арендодателю, бухгалтерия арендатора списывает их с за балансового, счета № 001 «Арендованные основные фонды» на основании акта приемки передачи основных средств и приложенной к нему копии инвентарной карточки. Инвентарная карточка возвращенного из аренды объекта переставляется в картотеке арендодателя в соответствующий раздел по месту его эксплуатации.
Инвентаризация и переоценка основных фондов
Для контроля за сохранностью основных фондов, использованием их по назначению, а также проверки соответствия учетных записей остаткам основных фондов в натуре на предприятиях и в организациях периодически проводится инвентаризация.
В процессе инвентаризации определяется техническое состояние основных фондов, выявляются объекты, дальнейшая эксплуатация которых экономически нецелесообразна, объект, неправильно учтенные в составе основных фондов, а также объекты, отсутствующие по месту их эксплуатации.
Проверка основных фондов в натуре по подвижным основным фондам, включая подвижной состав железных дорог, проводится ежегодно, а по неподвижным основным фондам — один раз в два три года перед составлением годового отчета, но не ранее 1 ноября. Кроме того, инвентаризация основных фондов может осуществляться на любую дату в порядке контроля. Через длительные промежутки времени по распоряжению правительства проводится "генеральная инвентаризация, охватывающая все без исключения основные фонды народного хозяйства, в процессе которой устанавливается степень износа основных фондов и делается их переоценка.
Основные фонды народного хозяйства, и в том числе железнодорожного транспорта, были подвергнуты генеральной инвентаризации и переоценке. При переоценке основных фондов был установлен износ каждого объекта по фактическому его состоянию на дату проведения генеральной инвентаризации, определены восстановительная и остаточная стоимость.
Ежегодные инвентаризации проводятся специальными инвентаризационными комиссиями, назначаемыми приказом руководителя предприятия. Члены комиссии проверяют соответствие фактического наличия объектов данным бухгалтерского учета. Подвижные, объекты основных фондов и здания проверяют по данным инвентарных списков, предварительно сверенных с инвентарными карточками. При расхождении между фактическим наличием и текущим бухгалтерским" учетом производятся корректировочные записи в инвентарных списках основных средств и составляются сличительные ведомости. Исправленные инвентарные снимки подписывают члены инвентаризационной комиссии и лицо, ответственное за имущество. Наличие неподвижных основных фондов, кроме зданий, проверяется непосредственно по инвентарным карточкам.
Результаты инвентаризации оформляются протоколом инвентаризационной комиссии. Протокол и сличительные ведомости утверждает руководитель предприятия, после чего по данным сличительных ведомостей, производится оприходование обнаруженных при инвентаризации неучтенных или списание недостающих объектов основных фондов.
Парень задает вопрос девушке (ей 19 лет),с которой на днях познакомился, и секса с ней у него еще не было: Скажи, а у тебя до меня был с кем-нибудь секс? Девушка ему ответила: Да, был. Первый раз – в семнадцать. Второй в восемнадцать. А третий -… После того, как девушка рассказала ему про третий раз, парень разозлился, назвал ее проституткой и ушел вне себя от гнева. Вопрос: Что ему сказала девушка насчет третьего раза? Когда он был?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
