Учет товаров и тары

Основы организации и задачи учета товаров

Интенсификация общественного производства во многом зависит от эффективной работы снабженческо-сбытовых организаций. Основной целью их деятельности является бесперебойное и ритмичное обеспечение промышленных объединений и предприятий, строительных и других организаций продукцией производственно-технического назначения.

Снабженческо-сбытовые организации, сосредоточивая на складских комплексах и базах огромную массу материальных ресурсов, выступают посредниками между производителями (поставщиками) и потребителями (покупателями) ресурсов как при поставках товаров, реализуемых со складов, так и транзитом.

Эффективное управление товарными массами возможно только при наличии информации, основным поставщиком которой выступает бухгалтерский учет.

Организация бухгалтерского учета товаров в материально-техническом обеспечении требует соблюдения следующих основных принципов:

- полной материальной ответственности лиц, принявших товарно-материальные ценности под отчет;

- учета товаров в местах хранения (на складах, в мелкооптовых магазинах, на участках, в секциях) по наименованиям и типосорторазмерам в натуральном выражении по каждому материально ответственному лицу (бригаде);

- соответствия фактических остатков товаров в натуральном выражении в местах хранения данным складского учета;

- учета товаров в бухгалтерии в стоимостном выражении (по прейскурантным оптовым, розничным или договорным ценам, утвержденным в установленном порядке) раздельно по синтетическим счетам и субсчетам, а также материально ответственным лицам (бригадам);

- отражения поступления и списания товаров в бухгалтерском учете по одним и тем же ценам;

- единства данных аналитического учета товаров в местах хранения в натуральном выражении и данных стоимостного учета в бухгалтерии.

В дальнейшем продукцию производственно-технического назначения мы будем называть «товары».

Для того чтобы обеспечить сохранность товарно-материальных ценностей, с работниками, выполняющими операции по приемке, складированию, хранению, отпуску (продаже), сопровождению в пути, заключают договор о полной индивидуальной или бригадной (коллективной) материальной ответственности. Договор является основанием для требования от материально ответственных лиц возместить ущерб в полном размере в случае порчи, недостачи, хищения материальных ценностей, переданных им под отчет.

Осуществление принципа материальной ответственности предусматривает установление взаимных прав и обязанностей администрации снабженческо-сбытовой организации и работников, принявших под отчет товарно-материальные ценности. Так, администрация снабженческо-сбытовой организации обязана создать условия для хранения товаров в специализированных закрытых, должным образом оборудованных складах, предоставить материально ответственным лицам отдельное изолированное помещение или место для хранения товаров, а также организовать учет материальных ценностей и составление регулярной отчетности перед бухгалтерией.

Более прогрессивной формой материальной ответственности является бригадная материальная ответственность, обеспечивающая большую демократизацию управления, взаимный контроль и взаимозаменяемость материально ответственных лиц. Бригадная материальная ответственность — важное средство обеспечения сохранности социалистической собственности; такая форма ответственности позволяет снижать и предупреждать потери и недостачи товарно-материальных ценностей. Переход к ней требует тщательной и планомерной подготовки, большой работы с кадрами материально ответственных лиц. Бригада имеет право давать отвод работникам, не обеспечившим сохранность ценностей.

В состав бригад входят работники, совместно обслуживающие определенные группы товарно-материальных ценностей.

Кроме начальников участков (заведующих секций, складов, магазинов) и их заместителей в бригаду входят старшие товароведы, товароведы и другие работники, занятые непосредственно приемкой и отпуском товаров, обеспечивающие их хранение за исключением лиц, занятых погрузочно-разгрузочными работами и обслуживанием подъемно-транспортного оборудования. Численность членов бригады обычно не более 10 человек, но по разрешению руководителя организации она может быть увеличена. Бригадная форма материальной ответственности вводится с согласия материально ответственных лиц и профсоюзной организации.

Самое читаемое за неделю
Введение ковидных паспортов в 2021 году
Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
Доллар по 100 рублей в 2021 году
Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
35 банков обанкротятся в 2021 году

Работники бухгалтерии должны контролировать соблюдение принципа материальной ответственности. Приказы о приеме на работу материально ответственных лиц согласовывают с главным бухгалтером. Эти лица должны уметь оформлять первичные товарные документы, вести учет товаров и тары на складах (участках).

Учет товаров в местах хранения по наименованиям, количеству и материально ответственным лицам (бригадам) является важным принципом организации учета товаров в снабженческо-сбытовых организациях. Ведение такого учета позволяет получить данные о наличии товаров, поступлении и отпуске по ассортименту (типосорторазмерам, марке, профилю). Эти сведения необходимы как для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей, так и для управления товарными запасами, своевременной отгрузки (отпуска) товаров, их правильного складирования. Материально ответственные лица организуют размещение товаров на складах, участках, в секциях по отдельным группам, наименованиям и типосорторазмерам. Товары должны быть размещены в таком порядке, чтобы можно было быстро проверить фактическое наличие и отпустить их. Материально ответственные лица обеспечивают правильную приемку, отпуск, хранение и доставку товаров, достоверное документальное оформление этих операций, своевременное представление первичных документов в бухгалтерию.

Принцип учета наличия, поступления и выбытия товаров в стоимостном выражении по материально ответственным лицам (местам хранения), счетам и субсчетам бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией на основании первичных товарно-сопроводительных документов. В учетных регистрах (машинограммах) информация формируется не только для контроля за товарными ресурсами, но и для контроля за своевременными и правильными расчетами с поставщиками и покупателями, а также отражения издержек обращения и доходов.

Единство данных аналитического учета товаров в местах хранения в натуральном выражении и данных стоимостного учета в бухгалтерии зависит, прежде всего, от достоверности данных складского учета, ведущегося материально ответственными лицами. Достоверность этих данных достигается периодической проверкой работниками бухгалтерии записей в карточках складского учета, а также обязательной сверкой данных об остатках товаров по всей номенклатуре (в натуральном выражении) с данными бухгалтерского учета (в стоимостном выражении).

Принцип единства оценки товаров состоит в том, что товары приходуются и списываются из под отчета материально ответственных лиц по одним и тем же ценам: прейскурантным оптовым или розничным либо по договорным ценам.

Перед бухгалтерским учетом товаров в материально-техническом обеспечении стоят следующие задачи:

- правильно отражать поступление, отгрузки, отпуск и списание товаров;

- полно отражать расчеты с поставщиками и покупателями по каждой операции поступления и отпуска;

- осуществлять совместно с работниками других служб снабженческо-сбытовых организаций (товарных отделов, планового отдела, товарных участков и складов) контроль за сохранностью товаров и тары в местах хранения и на всех этапах товародвижения;

 - формировать информацию о наличии и движении на участках и складах товаров, как принадлежащих снабженческо-сбытовой организации, так и принятых на ответственное хранение для реализации на комиссионных началах или целевого назначения;

- контролировать соблюдение оптовых, розничных или договорных цен, снабженческо-сбытовых наценок, скидок, транспортных тарифов и сборов;

- формировать информацию о товарах в пути;

- давать информацию о сверхнормативных, излишних и неиспользуемых товарных запасах, а также о потерях товаров в пределах и сверх норм естественной убыли, о недостачах поступивших товаров для предъявления претензий поставщикам или отнесения на виновных лиц.

Организация контроля за соблюдением цен, снабженческо-сбытовых наценок и торговых скидок

Виды цен и их структура. В условиях деятельности снабженческо-сбытовых организаций большое значение имеет организация контроля за соблюдением цен. Цены должны обеспечить каждой нормально работающей организации (предприятию) возмещение издержек и получение хозрасчетного дохода.

Если рассматривать движение товарной массы от производителя к потребителю, то можно выделить три вида цен: оптовая цена предприятия, оптовая цена промышленности и розничная цена.

Оптовая цена предприятия применяется для расчетов снабженческо-сбытовых организаций с производителями товаров, а в случаях, когда осуществляются прямые поставки и оптовая цена промышленности не исчисляется, — для расчетов непосредственно с потребителями товаров.

По оптовой цене промышленности товары поступают предприятиям потребителям.

Тест "На сколько вы активны" Тест "Подходит ли Вам ваше место работы" Тест "На сколько важны деньги в Вашей жизни" Тест "Есть ли у вас задатки лидера" Тест "Способны ли Вы решать проблемы"

Тест "Для начинающего миллионера" Тест который вас удивит Семейный тест "Какие вы родители" Тест "Определяем свой творческий потенциал" Психологический тест "Вы терпеливый человек?"

Оптовые цены по способу включения в них транспортных расходов подразделяются на два вида: цены франко-станция (пристань) отправления и цены франко-станция (пристань) назначения. Это отражается в системе франкирования цен. Цена франко-станция (пристань) отправления показывает, что расходы по транспортировке товара включены в оптовую цену только до станции (пристани) отправления. Все остальные расходы по доставке товара оплачивает покупатель сверх оптовой цены товара.

Цена франко-станция (пристань) назначения показывает, что в оптовую цену включены все расходы по транспортировке до станции назначения, включая расходы по выгрузке товаров.

Снабженческо-сбытовые организации рассчитываются с промышленными предприятиями поставщиками при приобретении товаров и с предприятиями и организациями покупателями при реализации товаров на одних и тех же условиях франкировки: по оптовым ценам франко-станция отправления или франко-станция назначения согласно условиям прейскуранта.

Расчеты за товары, на которые установлены оптовые цены, франко-станция отправления, осуществляются как непосредственно между предприятием поставщиком и потребителем (при транзитных поставках), так и со снабженческо-сбытовой организацией (при складских поставках). Расчеты за товары по ценам франко-станция назначения производятся, как правило, через снабженческо-сбытовые организации системы Госснаба СССР. При этом промышленные предприятия поставщики согласно прейскурантам предоставляют снабженческо-сбытовым организациям скидки, за счет которых оплачиваются транспортные расходы по доставке товара до местонахождения покупателя.

Розничная цена применяется при реализации предприятиям потребителям (покупателям) товаров широкого потребления. Существуют прейскуранты розничных цен. Снабженческо-сбытовые организации при этом не взимают наценок сверх розничных цен, а оставляют в свою пользу часть торговой скидки, полученной от предприятия поставщика. Размер оставляемой торговой скидки определяется величиной наценки (скидки) снабженческо-сбытовой организации и устанавливается к розничной цене за вычетом торговой скидки. Неиспользованная часть торговой скидки передается потребителям (получателям) продукции. В случае, когда наценка превышает сумму торговой скидки, снабженческо-сбытовые организации реализуют товар потребителю по розничной цене, оставляя полностью в своем распоряжении торговую скидку.

Снабженческо-сбытовая наценка является составляющей оптовой цены промышленности. Она используется для возмещения расходов и формирования прибыли снабженческо-сбытовых организаций. В некоторых случаях предприятия поставщики за выполнение функций сбыта продукции предоставляют снабженческо-сбытовым организациям скидки с оптовых цен. Наценки в зависимости от вида реализации подразделяются на складские, транзитные с участием и без участия в расчетах, а для организаций, занятых снабжением потребителей сельскохозяйственной продукцией, применяются наценки франко-хозяйство потребителя.

Складские наценки взимаются с потребителей при поставках товаров непосредственно со складов (товарных участков) снабженческо-сбытовых организаций и предприятий оптовой торговли, транзитные наценки взимаются с потребителей за расчеты и поставки транзитом оборудования и других изделий строящимся и реконструируемым предприятиям. Транзитные наценки взимаются только, если снабженческо-сбытовая организация выдала наряд (разнарядку) потребителю, а не другой снабженческо-сбытовой организации.

Снабженческо-сбытовые организации системы Госснаба СССР за организацию оптовой торговли получают надбавку к складской наценке или к наценке за реализацию товаров транзитом в размере 0,2%, а за организацию и контроль поставок по прямым длительным хозяйственным связям — в размере 0,1% к оптовым ценам.

Товары производственно-технического назначения, принятые материально ответственными лицами, учитываются по оптовым ценам, а товары народного потребления — по розничным ценам. Цены на товары, реализуемые на комиссионных началах, устанавливаются по согласованию с предприятием владельцем, однако не выше цен, утвержденных в установленном порядке.

Прейскуранты цен на товары, имеющие более высокие (низкие) потребительские свойства, чем установлено стандартами и техническими условиями (например, металлопродукция), построены на основе базисного метода установления цен. В прейскурантах приведена базисная цена товара с основными потребительскими свойствами. Цена аналогичного товара, отличающегося от товара с базисной ценой, определяется с учетом предусмотренных прейскурантом приплат и скидок в процентах к базисной цене за каждый элемент качества.

Товары, цены на которые определяются на основе базисного метода, приходуют, учитывают и реализуют по скорректированным прейскурантным ценам, включающим соответствующие приплаты и скидки. Для обеспечения контроля за правильностью расчетов с потребителями в первичных товарно-сопроводительных документах и учетных регистрах по каждому товару приводится скорректированная прейскурантная цена товара с указанием каждой приплаты и скидки, их размера в процентах и базисная цена товара.

Чтобы контролировать правильность применения поставщиками цен (согласно действующим прейскурантам), обоснованность скидок, предоставляемых снабженческо-сбытовым организациям, и в соответствии с франкировкой цен, взыскиваемых транспортных расходов, необходимо проверять каждый элемент платежного требования. При проверке платежных требований поставщиков руководствуются прейскурантами на товары и тару, нормативными документами Госплана СССР, Госснаба СССР, Госкомцен СССР, Министерства торговли СССР и других органов, регламентирующих порядок расчетов за товары и услуги при поставках товаров производственно-технического назначения, а также условиями договоров, заключенных с поставщиками.

Контроль за ценами на товары и тару при расчетах с поставщиками обеспечивают товарные отделы снабженческо-сбытовых организаций. Контроль за таксировкой, правильностью подсчетов сумм, указанных в документах, а также своевременностью и полнотой их оплаты возлагается на бухгалтерию снабженческо-сбытовой организации.

В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах товарные запасы в балансе оцениваются по фактической себестоимости, включающей покупную стоимость и расходы по доставке на склады (участки) снабженческо-сбытовой организации. С этой целью в бухгалтерском балансе выделяют специальные статьи: сумму товарных запасов и издержки обращения по завозу товаров, находящихся в остатке, — в активе, а сумму торговых наценок (скидок, накидок), регулирующих оценку товаров, — в пассиве.

Контроль за соблюдением цен и оплатой платежных документов осуществляется, прежде всего, путем проверки платежных документов поставщиков. Информация по каждому наименованию товара (количество, цена, стоимость) содержится или на бланке платежного требования, или в прилагаемых счетах-фактурах и товарно-транспортных накладных.

Снабженческо-сбытовые организации получают товары от поставщиков по оптовым или розничным ценам за вычетом торговой скидки.

Как видно из примера, стоимость товара по оптовой цене предприятия, являющейся покупной ценой, составляет 10 000 руб. Тара не входит в покупную цену и приходуется на отдельном счете. В нашем примере используются цены франко-вагон (станция) отправления, в связи, с чем транспортные расходы относятся на издержки обращения снабженческо-сбытовой организации.

В снабженческо-сбытовых организациях контроль за ценами и соблюдением порядка расчетов за отгруженные товары осуществляется также при выписке платежных требований покупателям и другим снабженческо-сбытовым организациям.

В платежном требовании, выставляемом покупателю для оплаты, указывают отдельными строками стоимость товаров по утвержденным оптовым (розничным) ценам, скорректированным, если это необходимо, с учетом доплаты за высокое качество товаров, стоимость тары, процент и сумму наценки в пользу снабженческо-сбытовой организации. При отпуске товаров по розничным ценам указывают процент и сумму торговой скидки. Когда товары доставляются покупателям со складов (участков) в централизованном порядке, в платежном требовании отдельной строкой указывают расходы по транспортировке, поскольку они оплачиваются получателем.

Контроль за ценами и соблюдением порядка расчетов с покупателями за товары и услуги при выписке платежных требований осуществляется так же, как и при расчетах с поставщиками.

Товарные отделы снабженческо-сбытовых организаций обязаны обеспечить соблюдение действующих прейскурантов цен, взыскание с покупателей снабженческо-сбытовых наценок и предоставляемых им скидок, правильность взимания, с покупателей транспортных расходов исходя из франкировки цен, а также стоимость других услуг, оказываемых покупателю. Ответственность за правильное применение цен, наценок и скидок возлагается на начальников товарных отделов снабженческо-сбытовых организаций.

Контроль за ценами на товар и тару осуществляется также по мере их поступления и отпуска с помощью ЭВМ и после выявления их фактического наличия по инвентаризационным описям.

Учет и контроль выполнения договорных обязательств по поставкам продукции

Переход на оптовую торговлю средствами производства как наиболее перспективную и прогрессивную форму материально-технического обеспечения требует повышения роли договоров как одного из важнейших инструментов планирования производства, распределения и обращения.

Номенклатура важнейших видов продукции (товаров), имеющих народнохозяйственное значение, определяется Госпланом СССР и доводится до производителей и потребителей в форме государственного заказа. Номенклатура изделий, производимых предприятиями самостоятельно по прямым связям с потребителями, реализуется без лимитов и фондов путем оптовой торговли. Как в первом, так и во втором случае продукция (товары) поставляется в соответствии с хозяйственными договорами, заключаемыми предприятиями изготовителями с предприятиями потребителями или с организациями материально-технического обеспечения.

Договор определяет взаимную ответственность за выполнение обязательств в соответствии с законодательством. Порядок и сроки заключения хозяйственных договоров предусмотрены Положением о поставках продукции производственно-технического назначения. Положением о поставках товаров народного потребления и особыми условиями поставки.

В договорах указано, что товары должны быть поставлены в установленном количестве, ассортименте, высокого качества, комплектно и в надлежащие сроки, а также должны быть зафиксированы цена, количество, порядок расчетов за товары, платежные и отгрузочные реквизиты поставщика, плательщика и получателя. Обязательства договоров должны выполняться по всем пунктам. Невыполнение обязательств является грубым нарушением государственной и плановой дисциплины и влечет за собой взаимную ответственность снабженческо-сбытовой организации и потребителя.

Снабженческо-сбытовые организации, осуществляющие поставку продукции (товаров) как путем оптовой торговли, так и распределяемой в централизованном порядке, в соответствии с заключенными договорами, несут полную ответственность за соблюдение условий договора и прежде всего по объему, ассортименту, качеству и срокам получения товара.

При перестройке работы снабженческо-сбытовых организаций их деятельность оценивают, прежде всего, исходя из уровня выполнения договорных обязательств по поставкам продукции (товаров). Выполнение договорных обязательств по поставкам товаров за отчетный период определяется путем вычитания стоимости недопоставленной продукции по договорным обязательствам из объема реализованной продукции в стоимостном выражении, предусмотренного планом снабженческо-сбытовой организации на соответствующий отчетный период с начала года.

Процент выполнения договорных обязательств по поставкам за отчетный период рассчитывается как отношение объема реализации товаров в стоимостном выражении с учетом выполнения договорных обязательств по поставкам к плановому объему реализации на соответствующий период с начала года, умноженное на 100.

При наличии у потребителя сверхнормативных и неиспользуемых материальных ресурсов, его неплатежеспособности снабженческо-сбытовые организации обязаны переносить или снижать объем поставок. Возникающая при этом недопоставка продукции (товаров) считается обоснованной и не принимается во внимание при исчислении уровня выполнения плана поставок по договорным обязательствам. К обоснованной недопоставке относится также продукция, не полученная потребителем из-за не выставления аккредитива, несвоевременного возврата тары (если возврат предусмотрен договором), несвоевременное получение продукции (товаров) со склада (участка) снабженческо-сбытовой организации при самовывозе.

Учет и контроль выполнения договорных обязательств по поставкам продукции в снабженческо-сбытовых организациях заключается в сопоставлении развернутого плана поставок с фактической отгрузкой (отпуском) товаров по каждому потребителю, ассортименту (типосорторазмерам), количеству, срокам поставок и осуществляется согласно положению о порядке учета и определения уровня выполнения договорных обязательств по поставкам продукции и товаров, выполнению работ и услуг по объединению, предприятию, организации.

Учет выполнения договоров ведется в товарных отделах снабженческо-сбытовых организаций. Все договоры и принятые к исполнению наряды и заказы, которыми оформлены договорные отношения, регистрируются в специальном журнале. Журнал регистрации договоров на поставку продукции (товаров) ведется в течение года и в нем отражаются все изменения к договорам.

На основании договоров товарный отдел открывает карточки учета выполнения договора (наряда, заказа) по каждой ассортиментной позиции с указанием кода продукции (товара). Записи в карточках делаются на основании договоров (нарядов, заказов) и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки (отпуска) товаров. Ежемесячно или ежеквартально товарный отдел по данным карточек составляет справку, куда в натурально-стоимостном выражении заносятся сведения о недопоставке продукции. Эти данные используются для определения уровня выполнения договорных обязательств по выполнению планов поставок.

Показатель выполнения планового объема реализации продукции с учетом договорных обязательств играет важную роль, как на народнохозяйственном уровне, так и на уровне снабженческо-сбытовой организации. От выполнения договорных обязательств зависят размеры фондов экономического стимулирования и выплата премий. Поэтому особое внимание должно уделяться объективности и достоверности учетных данных. Бухгалтерия снабженческо-сбытовой организации должна осуществлять систематический контроль обоснованности данных оперативного учета о недопоставленной продукции (товарах), правильности установления первоначальных сроков поставок.

Организация и документальное оформление отпуска (отгрузки) товаров

Документальное оформление приемки товарно-материальных ценностей. От документального оформления приемки товаров во многом зависят рациональное размещение и поиск товаров, своевременное обеспечение поставок потребителям, сохранность товарно-материальных ценностей.

Общие правила приемки и товаров установлены Положением о поставке продукции производственно-технического назначения. Порядок и сроки приемки товаров, оформления документов и предъявления претензий определены инструкциями Госарбитража СССР «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству» и «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству». Особенности, приемки и отпуска (отгрузки) отдельных видов продукции определены Основными условиями поставки и Особыми условиями поставки, ГОСТами, стандартами, техническими условиями и договорами поставки.

Поставщики при отгрузке товаров представляют в адрес снабженческо-сбытовой организации расчетные документы, содержащие сведения об отгруженных товарах.

При инкассовой акцептной форме расчетов через банк поставщик выписывает платежное требование, совмещающее расчетный и товарный документы. Если платежное требование служит только для расчетов со снабженческо-сбытовой организацией, то к нему прилагаются счета-фактуры или товарно-транспортные накладные, содержащие сведения о товаре: наименование, потребительские свойства товара, цену, общую стоимость товара и другие реквизиты, необходимые для расчетов между поставщиком и покупателем.

При расчетах за товары платежными поручениями, расчетными чеками, а также путем оплаты с аккредитивов и особых счетов поставщики выписывают счета-фактуры или товарно-транспортные накладные.

При отправке груза железнодорожным транспортом поставщик оформляет железнодорожную накладную, а транспортная организация, приняв ответственность за сохранность товаров в пути, выписывает грузовую квитанцию, которая вместе с расчетными документами поставщика и другими сопроводительными документами (сертификаты, удостоверения о качестве, акты технической приемки и т. д.) поступают через банк или почтой в снабженческо-сбытовую организацию.

Расчетные документы поставщиков с приложениями в день поступления в снабженческо-сбытовую организацию передаются в бухгалтерию для регистрации, контроля таксировки и кодирования реквизитов. Таксировка контролируется путем умножения количества товаров на их цены, проверки доплат, наценок, скидок и общей суммы по документу. Контроль таксировки позволяет в случае необходимости направить в учреждение банка заявление о полном или частичном отказе от акцепта.

Контрольная таксировка осуществляется работниками бухгалтерии либо вычислительной установкой. После устранения выявленных ошибок бухгалтер или оператор на каждом расчетном документе ставит штамп «таксировку проверил», заверяемый подписью.

После контрольной таксировки расчетные документы, сгруппированные, как правило, в пачки, передают в товарный отдел.

Работники товарного отдела проверяют соответствие наименования товара, цены, количества и сроков поставки данным договора, наряда или заказа, указанным в карте учета исполнения договора (наряда или заказа) по поставщикам. Затем на каждом документе поставщика проставляются штампы об акцепте. Здесь же, в товарном отделе, наименование поставщика, дата, номер и сумма, указанная в банковском экземпляре платежного требования, регистрируются в журнале учета поступающих грузов.

Этот журнал применяется для оперативного контроля за поступлением и оприходованием товарно-материальных ценностей при отсутствии средств механизированной обработки информации. Номер склада, получившего товар, дата и номер приходного ордера или акта о приемке проставляются в журнале по мере поступления товарно-материальных ценностей. Номер реестра, по которому оприходован товар, заполняется бухгалтерией, которая контролирует правильное ведение журнала. Работники бухгалтерии обязаны не реже одного раза в месяц сверять данные о товарах в пути с данными товарных отделов, о чем в журнале делается соответствующая запись.

Журнал аналогичной формы ведется также в транспортно-диспетчерском отделе для контроля за получением грузов от транспортных организаций и полнотой передачи их на склады. Поступление и приемка товарно-материальных ценностей, количество и качество которых соответствуют данным документа поставщика, а также в случае, когда сопроводительный документ поставщика или его копия не могут использоваться в качестве приходного документа для механизированной обработки, оформляется приходным ордером.

При обработке документов вручную (без применения вычислительной техники) поступление товаров оформляется специальным штампом, проставляемым на документе поставщика и заверяемым подписью материально ответственного лица.

 Различают два варианта документального оформления приемки товаров. При первом варианте приходный ордер выписывается предварительно (до поступления товаров на склад). В этом случае в нем приводятся все показатели, кроме даты поступления, указываются коды продукции (товаров) и в полном соответствии с расчетным документом поставщика даются наименования и количества товарно-материальных ценностей, их стоимость, а также записываются наименования всех элементов счета-фактуры и суммы по ним и, кроме того, общая сумма по документу.

Приходные ордера выписываются, как правило, в группе электронных фактурных автоматов (ЭФА), являющейся подразделением снабженческо-сбытовой организации или вычислительного центра. При этом работник товарного отдела или заведующий складом проставляет вручную в бланке приходного ордера (в одном экземпляре) коды постоянных данных (склада, операции, поставщика и др.). Эти записи делаются в верхней строке, отведенной для проставления указанных кодов (над их наименованием). Кроме того, на поле документа поставщика или подклеенной к нему полосе чистой бумаги против каждого наименования товарно-материальных ценностей вручную проставляются их коды. Затем бланк приходного ордера с проставленными на нем кодами постоянных данных вместе с документом поставщика передается оператору ЭФА для выписки приходного ордера.

После того как приходный ордер проверен и завизирован работником товарного отдела, он передается на товарный участок (склад). Там по картотеке «Неотфактурованные поставки» устанавливают наличие сопроводительных документов поставщика, относящихся к данной поставке. Затем экземпляр приходного ордера и платежное требование или его копию и другие документы поставщика помещают в картотеку «Товары в пути». Документы хранят в ней 20 дней, после чего возвращают в товарный отдел для выяснения причины задержки груза. После этого, зафиксировав фактически поступивший товар, приходный ордер повторно передают в группу ЭФА для таксировки и переноса данных на машинный носитель информации.

По второму варианту приходный ордер выписывается в день приема товаров в группе ЭФА; одновременно с этим данные таксируются и выводятся на машинный носитель согласно платежному требованию и сопроводительным документам.

За поступившими товарами на участке (в секции или на складе) закрепляются адреса с указанием стеллажей и ячеек. При этом поступившие товары размещаются по местам хранения на основании адресовочных листов (планов карт), получаемых из ВЦ, либо согласно картотеке свободных ячеек, создаваемой по данным стеллажных ярлыков по местам хранения.

Первый вариант формирования и обработки приходных документов, в отличие от второго, позволяет осуществлять оперативный контроль за своевременностью поступления (приемки) товаров на участок (склад) при помощи ведомости контроля своевременности оприходования товаров, полученной посредством ЭВМ.

В процессе приемки, при выгрузке товаров на поддоны или в тару, проверяют техническое состояние груза, сохранность пломб, устанавливают соответствие ассортимента, количества и качества поступивших товаров указанным в сопроводительных документах поставщика и платежном требовании.

Приходные ордера на приемку товаров выписывают в двух экземплярах, один из которых после того, как его подпишет заведующий складом и данные о поступивших товарах будут внесены в карточку складского учета, сдают в бухгалтерию, а второй — передают в товарный отдел, чтобы отметить в карте учета выполнение договора (наряда или заказа) по поставщикам.

Если в процессе приемки товаров выявлены количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, приемка приостанавливается. Руководитель организации (предприятия) назначает комиссию с обязательным участием заведующего складом и работника товарного отдела, а также в случаях, предусмотренных инструкциями Госарбитража СССР о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, представителей поставщика и общественности. На принятые товарно-материальные ценности составляют акты о приемке по количеству (ф. № 20) или по качеству (ф. № 21) в трех экземплярах. Первый передается в бухгалтерию, а второй и третий—   товарному отделу для направления с претензионным письмом поставщику или транспортной организации и ведения оперативного учета.

Товары принимаются по актам также при отсутствии документов поставщика, содержащих данные о количестве и качестве отгруженных товаров. Указанные акты служат основанием для выписки приходного ордера.

Документальное оформление отпуска (отгрузки) товаров. Отпуск (отгрузка) товаров со складов снабженческо-сбытовых организаций оформляется приказом на отпуск товаров и товарно-транспортной накладной (ТТН).

Товары отпускаются предприятиям и организациям в соответствии с заключенными договорами и нарядами, заказами.

Работник товарного отдела, используя данные карт учета товарно-материальных ценностей и карты учета исполнения договора (наряда, заказа) по потребителям, выписывает в двух экземплярах приказ на отпуск или заготовку товарно-транспортной накладной. Приказ на отпуск (заготовка ТТН) оформляется отдельно по каждому складу, на каждого покупателя, каждую поездку автомобиля и каждую партию товаров, отгружаемых по одной железнодорожной накладной. Работник товарного отдела проставляет в приказе на отпуск номер и дату договора (наряда, заказа). Он несет ответственность за правильность указания в приказе на отпуск отгрузочных и расчетных реквизитов грузополучателя и плательщика, цен, наценок и скидок, единиц измерения товаров, а также необходимых кодов. После получения приказа на отпуск (заготовки ТТН) работник бухгалтерии проверяет платежеспособность покупателя и проставляет коды видов оплаты и отпуска.

Заведующий складом, получив приказ на отпуск, отбирает товары в соответствии с ассортиментом и качеством, указанным в приказе на отпуск.

После того как в приказе на отпуск (заготовки ТТН) проставлено количество фактически отобранного товара, этот приказ передается оператору группы ЭФА для печатания ТТН с выводом данных на машинный носитель информации. Эта ТТН является документом, объединяющим в себе приемосдаточную накладную, транспортную накладную, пропуск на вывоз товарно-материальных ценностей с территории снабженческо-сбытовой организации и счет-фактуру. ТТН выписывают, как правило, в пяти экземплярах. Первый экземпляр остается в снабженческо-сбытовой организации и служит основанием для расчетов за товары и списания товаров. Остальные экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя транспортного средства, вручают водителю. Второй экземпляр водитель сдает грузополучателю для оприходования товаров получателем груза, третий и четвертый экземпляры — автотранспортному предприятию. Третий экземпляр автотранспортное предприятие прилагает к счету, предъявляемому заказчику автотранспорта, а четвертый прилагает к путевому листу как основание для учета работы автотранспорта и начисления заработной платы водителю. Пятый экземпляр служит пропуском на вывоз товаров с территории снабженческо-сбытовой организации: при выезде водитель сдает его вахтеру контрольно-пропускного пункта.

При отгрузке товаров железнодорожным транспортом непосредственно со склада снабженческо-сбытовой организации ТТН в трех экземплярах (первый, второй и пятый) выписывается на всю партию товаров, отгружаемых с одного склада по одной железнодорожной накладной. Остальные экземпляры бланков ТТН аннулируются.

В снабженческо-сбытовых организациях, где число отгрузок товарно-материальных ценностей железнодорожным транспортом велико, бланки ТТН для оформления этих отгрузок печатают в типографиях комплектами по три экземпляра и без оборотной стороны (транспортного раздела).

После отпуска (отгрузки) товаров второй экземпляр приказа на отпуск, содержащий сведения об ассортименте и количестве фактически отпущенных товаров, заведующий складом направляет товарному отделу для оперативного учета поставок.

Для документального оформления и учета отпуска (отгрузки) товаров, как правило, применяется ТТН, объединяющая приказ на отпуск, приемосдаточную накладную, транспортную накладную, пропуск, счет-фактуру и извещение товарному отделу для учета отпущенных товарно-материальных ценностей.

При одновременном отпуске (отгрузке) большого количества наименований товаров ТТН (ф. № 1 и 1а) выписываются с продолжениями. Продолжениям присваивается соответствующий номер ТТН с добавлением через дробь их порядного номера. Бланки ТТН должны иметь типографскую нумерацию и учитываться как бланки строгой отчетности.

Руководители снабженческо-сбытовых организаций должны регулярно проводить на контрольно-пропускном пункте внезапные проверки фактически вывозимых грузов по ассортименту и количеству в соответствии с пропусками (пятыми экземплярами ТТН). Кроме того, бухгалтерия осуществляет последующий документальный контроль за вывозом товаров путем сличения пропусков, принятых от вахтеров контрольно-пропускного пункта, с первыми экземплярами ТТН, поступивших от заведующих складами (начальников участков).

Для документального оформления передачи товаров со склада на склад, а также отпуска их на собственные нужды в товарном отделе в двух или трех экземплярах составляется накладная. Первый экземпляр накладной остается на складе, отпустившем товары, второй — при внутренней передаче сдается вместе с товаром принимающему складу, при отпуске на собственные нужды — товарному отделу для оперативного учета. При внутренней передаче товаров для оперативного учета в товарном отделе используется третий экземпляр накладной.

Учет поступления товаров. Формирование отчетных показателей на счетах

Синтетический и аналитический учет движения товаров в стоимостном выражении в бухгалтерии ведется на активном счете 41 «Товары». По дебету счета отражается поступление товаров, а по кредиту — выбытие. Начальные и конечные остатки по счету характеризуют величину товарных запасов. В снабженческо-бытовых организациях используются следующие субсчета этого счета: И «Товары на складах», 413 «Тара под товаром и порожняя», 115 «Предметы проката».

Основная масса товаров в снабженческо-сбытовых организациях учитывается в оптовых ценах. Товары, на которые установ1ены розничные цены, приобретают по покупным ценам, определяемым как разность между розничной ценой и торговой скидкой. Однако в учете поступление этих товаров отражается по розничным ценам.

Прибывшие и принятые на склад товары на основании проведенных документов поставщиков и приходных ордеров, приложенных к реестрам, отражаются по дебету счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 42 «Торговая наценка: налог с оборота» (при поступлении товаров по розничным ценам). Расходы по доставке товаров относят в дебет счета 44 «Издержки обращения» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками».

Порядок учета транспортных расходов зависит от франкировки цен на товары. Транспортные расходы по доставке товаров, на которые установлены цены франко-станция (пристань),отправления, включаются наряду со стоимостью товаров и тары отдельной строкой в платежное требование и оплачиваются получателем. Цены франко-станция (пристань) назначения включают среднюю стоимость перевозки от поставщика к получателю. Применение цен франко-станция (пристань) назначения обусловливает участие снабженческо-сбытовых организаций в расчетах с поставщиками и покупателями при транзитных поставках.

Так, расчеты за черные металлы, металлоизделия, металлические трубы, лесопродукцию, на которые утверждены цены франко-станция (пристань), назначения, осуществляются через снабженческо-сбытовые организации по месту нахождения потребителей продукции. При этом снабженческо-сбытовые организации оплачивают металлургическим заводам, как стоимость продукции, так и фактический тариф до станции (пристани) назначения, получая в свою очередь, от них установленную скидку с оптовых цен на возмещение транспортных расходов по доставке товаров.

В случае превышения суммы предоставленной поставщиком скидки над фактическими транспортными расходами разница возмещается снабженческо-сбытовой организации в зависимости от вида товара Госснабом СССР. Если сумма транспортных расходов меньше полученной скидки, разница перечисляется Госснабу СССР.

На строительные материалы, вентиляционно-отопительное оборудование, цемент, трубы наряду с оптовыми или розничными ценами, являющимися учетными, установлены расчетные цены, дифференцированные по поставщикам. Снабженческо-сбытовые организации рассчитываются с поставщиками по установленным расчетным ценам франко-станция (пристань) отправления, а с грузополучателями— по оптово-поясным (розничным) ценам франко-станция (пристань) назначения. Регулирование разницы между стоимостью перечисленных выше товаров по расчетным ценам, увеличенной на сумму фактических транспортных расходов, и стоимостью этих товаров по оптово-поясным (розничным) ценам осуществляется Госснабом СССР. Указанную разницу снабженческо-сбытовые организации отражают по счету 78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям» (субсчет 6 «Регулируемые разницы в ценах и тарифах») в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе от оплаты (акцепта) платежного требования поставщика снабженческо-сбытовая организация обязана принять поступивший товар на ответственное хранение. Учет этих товаров ведется на за балансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сумма поступивших товаров относится на этот счет, а при отгрузке списывается с него без указания корреспондирующих счетов.

 Контроль за оприходованием и оплатой товаров осуществляется путем ведения аналитического учета. При таблично-автоматизированный форме счетоводства учет ведется в Ведомости расчетов с поставщиками.

Записи в журнал-ордер об оприходовании товаров делаются по данным реестров и приложенных к ним приходных документов, содержащих расписку о приемке товаров. Записи об оплате осуществляют в журнале-ордере линейно-позиционным способом по каждому приходному документу на основании оплаченных платежных требований поставщика.

Сумма оплаченных платежных требований за отгруженные в адрес снабженческо-сбытовой организации, но не прибывшие на склад товары по истечении месяца отражают по дебету счета 41 (субсчет «Товары в пути») и кредиту счета 60. В начале следующего за отчетным месяца на сумму товаров в пути делается сторнировочная запись, и, таким образом, сумма оплаченных, но е поступивших товаров отражается в учете текущего месяца как дебиторская задолженность на счете 60.

В зависимости от времени поступления и оплаты товаров запись по каждой строке по окончании текущего месяца может отражать следующее состояние расчетов с поставщиками:

- стоимость оприходованного товара равна сумме оплаты;

-  оплата произведена, 10 товар не поступил (дебетовое сальдо);

-  товар поступил, а оплата не произведена (кредитовое сальдо).

За товарами в пути должен быть установлен систематический контроль. По истечении срока доставки груза снабженческо-сбытовая организация обязана предпринять меры по розыску непоступивших товаров.

По прошествии месяца бухгалтерия определяет итоги по каждому журналу-ордеру, ведущемуся по каждому складу. По этим итогам составляют сводный регистр, откуда итоги за месяц переносят в Главную книгу, не составляя бухгалтерские проводки. Тем самым обеспечивается органическое совмещение аналитического учета расчетов с поставщиками с синтетическим. Для систематического контроля за поступлением и оплатой товаров сальдо по товарам в пути и кредиторской задолженности поставщикам на конец месяца по каждому платежному требованию и приходному документу переносят во вновь открываемый учетный регистр следующего месяца.

Учет товаров на складах

На складах товарно-материальные ценности размещаются и хранятся в доступных местах по наименованиям, сортам, разменам, маркам. В условиях работы складских комплексов товарно-материальные ценности целесообразно складировать по группам, предусмотренным общесоюзным классификатором продукции.

Единицей хранения и учета на складе выступает номенклатурый номер (код), присваиваемый каждому наименованию товара с учетом типосорторазмера и других признаков. Характеристика каждого номенклатурного номера содержится в товарном ярлыке, заполняемом работником склада и прикрепленном к месту хранения. Товарные ярлыки для товарно-материальных ценностей, хранящихся в закрытых помещениях, изготовляют из твердого картона, а для ценностей, хранящихся на открытых площадках и под, навесом, — из жесткого материала (фанеры, металла и др.); штамп на такие ярлыки нанесен несмываемой краской.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, и товары целевого назначения), должны содержаться обособленно по каждому поставщику и получателю (товары целевого назначения) с выделением каждой поступившей партии товаров и тары.

Аналитический учет товаров на складах. Аналитический учет товаров на складах ведется по каждому номенклатурному номеру (коду) в натуральном выражении. Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей осуществляется материально ответственными лицами или с их согласия учетчиками (операторами) в карточках складского учета, ведущимися по каждому номенклатурному номеру товара.

Карточки складского учета подготавливает, как правило, работник бухгалтерии, указывая на титульной части номер склада, код и наименование товара, его марку, сорт и профиль, размер, единицу измерения и цену. Данные о начальных остатках товаров в натуральном измерении проставляются по актам инвентаризации и заверяются подписью бухгалтера. Карточки выдают материально ответственным лицам под расписку. Открытие карточек может быть поручено работникам склада. Запись в карточке делают работники склада в день совершения операции на основании первичных приходно-расходных документов с выделением остатка товаров.

В складской картотеке карточки размещаются по товарным группам в порядке возрастания номенклатурных номеров. На карточках складского учета товаров, принятых для реализации на комиссионных началах, товаров целевого назначения и товаров, принятых на ответственное хранение, указываются наименования предприятий (организаций)— владельцев этих товаров, а при необходимости- номера вагонов и партий и ставятся соответствующие штампы. Таким образом, на одноименные товары, принадлежащие различным организациям (предприятиям), открываются разные карточки.

Если обнаружены отклонения фактических остатков товаров от установленных норм запасов, а также от остатков товаров, находящихся без движения, заведующий складом сообщает об этом товарным отделам в порядке и в сроки, установленные руководителем организации. В условиях использования вычислительной техники эта информация выдается вычислительной установкой в виде машинограмм.

Работники бухгалтерии обязаны не реже одного раза в декаду проверять своевременность и правильность оформления первичных документов и записей в карточки складского учета. Проведение проверки подтверждается подписью бухгалтера в соответствующей  строке карточки.

Опыт передовых снабженческо-сбытовых организаций показывает, что записи операций в карточки складского учета могут осуществляться с использованием электронных бухгалтерских автоматов и бухгалтерских терминалов, оснащенных специальными приспособлениями для работы с картотеками и устройством вывода данных на дисплей и машинные носители.

При помощи бухгалтерских автоматов записи в карточках делают в процессе выписки приходных ордеров и ТТН способом копирования. Для механизированной записи используется специальная форма карточки складского учета. В ее титульной части содержатся подробные сведения о товаре: наименование, номенклатурный номер, типосорторазмер, учетная единица измерения, цена, номер карточки и дата ее открытия, номер склада и другие реквизиты. Во второй части фиксируются сведения о наличии и движении товара в натуральном выражении.

Карточка складского учета заполняется механизированным способом в следующем порядке. Сначала заполняются графы постоянных реквизитов приходного ордера, куда вписываются номер склада, номер и дата приходного ордера, наряда заказа, платежного требования, кода поставщика и других, затем оператор ЭФА таксирует данные приходного ордера по каждому наименованию товаров. После набора на клавиатуре кода товара, количества, цены машина рассчитывает и записывает в приходный ордер сумму и одновременно переносит данные в карточку складского учета и на машинный носитель. Когда введен начальный остаток, машина автоматически просчитывает и выводит на печать сумму исходящего остатка по каждому номенклатурному номеру товара. В таком же порядке в карточку записываются данные о расходе товаров. Оператор обрабатывает предварительно подобранные карточки по мере возрастания номенклатурных номеров.

Одновременная выписка первичных товарных документов и заполнение карточек складского учета повышают оперативность получения учетных данных и снижают трудоемкость ведения учета. При этом возрастает значение складского учета при контроле за состоянием товарных запасов. Материально ответственные лица получают данные о состоянии товарных запасов практически сразу после совершения хозяйственной операции, что невозможно в условиях ручного учета. Механизированное заполнение карточек складского учета позволяет быстро вносить коррективы в процессе отпуска товаров, вследствие чего уменьшается пересортица товара.

Отчетность материально ответственных лиц. Ежедневно, после того как все документы на поступление и отпуск товаров подобраны и зарегистрированы в карточках складского учета, материально ответственное лицо составляет в двух экземплярах реестры сдачи документов, отдельно на приходные и расходные документы. Один экземпляр с приложенными приходными ордерами, актами приемки, счетами-фактурами и железнодорожными накладными передается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре реестра, остающегося у материально ответственного лица. В графе «Основной документ» указываются дата и номера документов, по которым поступили или отпущены товары: приходных ордеров, актов приемки, ТТН, накладных. В графе «Количество приложений к основному документу» следует указывать число листов счетов-фактур, платежных требований, железнодорожных документов, спецификаций, доверенностей и т. п.

По товарам, принятым на ответственное хранение (товарам, принятым для реализации на комиссионных началах, и товарам целевого назначения) составляются отдельные реестры, где делаются соответствующие надписи или ставятся необходимые штампы.

Бухгалтерия тщательно проверяет правильность составления и оформления реестров сдачи документов, а также приложенных к ним документов: законность и целесообразность отражаемых операций, соответствие дат в документах периоду, за который составлен реестр, правильность перенесения в реестр сумм с приложенных документов. Факт проверки и приемки реестра подтверждается подписью бухгалтера.

Учет товаров отгруженных, их реализации и внутрисистемного отпуска

Виды и показатели реализации. В материально-техническом обеспечении реализация продукции (товаров) является конечным результатом процесса движения средств производства в сфере обращения от предприятий производителей до предприятий потребителей. Моментом реализации продукции с предприятий по поставкам и транзитом с участием в расчетах считается дата поступления денег от покупателей на расчетный или специальный ссудный счет снабженческо-сбытовой организации. Продукция, за которую расчеты осуществляются в порядке плановых платежей, считается реализованной с даты отгрузки ее в адрес потребителя. Реализация продукции снабженческо-сбытовых организаций характеризуется следующими показателями: объемом оптовой реализации продукции (товаров) и внутрисистемным ее отпуском.

Объем реализации продукции (товаров)— важный показатель работы организаций, от которого зависит величина других показателей, например издержек обращения, валового дохода, хозрасчетного дохода.

Объем оптовой реализации продукции представляет собой объем (в стоимостном выражении) продукции, доведенной до потребителей, промышленных предприятий (объединений), строительных организаций и других — в соответствии с договорами, заключенными ими со снабженческо-сбытовыми организациями, и принятыми к исполнению нарядами, заказами.

 Показатель объема оптовой реализации товаров, как уже отмечалось, используется для определения степени выполнения снабженческо-сбытовыми организациями плана поставок продукции потребителям в соответствии с нормативными документами.

Исходя из показателя объема оптовой реализации рассчитывают плановую потребность в оборотных средствах и другие экономические показатели деятельности снабженческо-сбытовых организаций.

Оптовая реализация товаров осуществляется через предприятия по оптовой торговле и транзитом. В объем оптовой реализации через предприятия по оптовой торговле включается стоимость товаров, поступивших на склады предприятий, отпущенных потребителю и оплаченных им. Этот показатель включает также стоимость товаров, полученных представителями снабженческо-сбытовых организаций непосредственно у поставщика и доставленных специализированным автотранспортом, минуя склады, потребителям по согласованным графикам завоза, а также стоимость товаров, используемых для собственных эксплуатационных нужд и собственного капитального строительства.

При реализации продукции транзитом поставки осуществляются без завоза на склады в объемах не ниже вагонных и контейнерных норм, определяемых особыми условиями поставки. При этой форме реализации товар отгружается непосредственно предприятиям потребителям и на экспорт.

Транзитная форма реализации требует меньших затрат по сравнению со складской. Однако при выборе формы реализации продукции следует принимать во внимание не только величину транспортно-заготовительных расходов, но и время, в течение которого материальные ресурсы будут находиться у потребителя (до их передачи в производство), т. е. товаро оборачиваемость. В условиях демократизации хозяйственных связей, укрепления прямых длительных связей между предприятиями изготовителями и потребителями объем реализации товаров транзитом будет увеличиваться.

Реализация товаров транзитом осуществляется с участием и без участия снабженческо-сбытовых организаций в расчетах. Снабженческо-сбытовые организации, как правило, участвуют в расчетах при реализации продукции, на которую установлены цены франко-станция (пристань) назначения, в соответствии с Положением о поставках продукции. Особыми условиями поставки отдельных видов продукции и другими нормативными документами. К этой продукции относятся черные металлы, нефтепродукты, лесоматериалы, строительные материалы и др. Реализация импортной продукции на условиях франко-станция (пристань) отправления также осуществляется с участием снабженческо-сбытовых организаций в расчетах.

В объем реализации товаров транзитом без участия в расчетах включается стоимость товаров, распределяемых в централизованном порядке, а также на основе прямых длительных хозяйственных связей по заключенным договорам. Сюда же включается стоимость излишних и неиспользуемых материальных ценностей, за которые снабженческо-сбытовая организация получает соответствующее комиссионное вознаграждение.

Отпуск продукции (товаров) производится снабженческо-сбытовыми организациями также и внутри системы. Отпуск товаров внутри системы осуществляется с предприятий по оптовой торговле и транзитом с участием снабженческо-сбытовых организаций (предприятий) в расчетах. В первом случае — это товары, отпускаемые предприятиями по оптовой торговле друг другу как внутри территориального органа управления, так и за его пределы для последующей реализации ее потребителям. Внутрисистемный отпуск товаров транзитом с участием в расчетах включает стоимость металлопродукции, лесопродукцию, строительных материалов и угля, отпускаемых снабженческо-сбытовыми организациями транзитом с участием в расчетах по подведомственным этим организациям (предприятиям) по оптовой торговле для последующей реализации потребителям.

В объем реализации не включаются (не относятся к внутрисистемному отпуску) стоимость товаров, перемещаемых внутри организации, с одного предприятия по оптовой торговле на другие, стоимость товаров рыночного фонда, закупленных для последующей реализации внерыночным потребителям, стоимость тары и упаковки, взыскиваемая с покупателей сверх стоимости товара, стоимость материальных ценностей, отпущенных с предприятий по оптовой торговле для промышленной переработки на давальческих началах.

Показатели реализации продукции (товаров) планируются и учитываются раздельно:

1.            Объем оптовой реализации продукции (товаров) в том числе с предприятий по оптовой торговле (со складов); транзитом с участием в расчетах; транзитом без участия в расчетах.

2.            Отпуск товаров внутри системы, в том числе со складов из мелкооптовых магазинов; транзитом с участием в расчетах.

Бухгалтерии снабженческо-сбытовых организаций обязаны своевременно и объективно учитывать и контролировать выполнение плановых заданий по всем перечисленным показателям в разрезе каждой организации. Реальность данных, на базе которых формируются эти показатели, зависит от того, правильно ли определен момент реализации продукции.

Учет товаров отгруженных. Одной из важных задач бухгалтерии являются правильное и своевременное оформление и сдача в банк документов по расчетам с покупателями.

При условии своевременной сдачи расчетных документов (не позднее, чем на третий рабочий день после даты отгрузки (отпуска) товаров) банк предоставляет снабженческо-сбытовым организациям кредит под расчетные документы в пути за отгруженные товары. При этом день отгрузки (отпуска) товаров в расчет не принимается. Документы организаций, где хорошо поставлен учет, могут приниматься в обеспечение кредита под расчетные документы в пути не позднее, чем на второй рабочий день после даты отгрузки (отпуска) товаров. Нарушение сроков сдачи расчетных документов в банк замедляет расчеты и оборачиваемость средств, приводит к неустойчивости финансового состояния снабженческо-сбытовых организаций.

Оформленные расчетные документы на отгруженные (отпущенные) товары сдаются в банк для получения с покупателей платежей и зачисления этих платежей на специальный ссудный (расчетный) счет организации.

Для учета расчетов с покупателями за товары отгруженные, выполненные работы и оказанные услуги в порядке инкассо платежных требований и чеками применяется активный счет 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги». В дебет счета по мере отгрузки (отпуска) товаров относят сумму стоимости товаров по оптовым ценам за вычетом торговой скидки, стоимости тары, наценки, транспортных расходов по отгруженным товарам. Все перечисленные составляющие этой суммы фиксируются в ТТН и других расчетных документах, а сумма подлежит оплате покупателем.

Дебет счета 45 корреспондирует с кредитом счетов 41 (субсчет 1 «Товары на складах» — на сумму товаров —и 3 «Тара под товаром и порожняя» — на сумму тары), 42 (субсчет 1 «Торговая наценка (скидка, накидка)» — на сумму снабженческо-сбытовой наценки и красным сторона на сумму торговой скидки при отгрузке товаров по розничным ценам), 44 (субсчет 1 «Издержки обращения» — на сумму транспортных расходов, подлежащих возмещению покупателями).

Записи по кредиту счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» осуществляют по мере поступления средств на специальный ссудный счет в банке, т. е. в момент реализации. Товары, расчеты за которые производятся путем зачета взаимных требований в децентрализованном порядке, считаются оплаченными с момента отражения результатов зачета.

При получении предварительного полного отказа покупателя от оплаты товары считаются принятыми на ответственное хранение и учитываются на счете 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» до переадресовки и предъявления расчетных документов другому покупателю.

При журнально-ордерной форме аналитический учет товаров отгруженных, выполненных работ и услуг ведется в накопительной ведомости № 16 отдельно по каждому складу, магазину или другому структурному подразделению. В ведомости указываются реквизиты расчетных документов, наименование покупателя, стоимость товаров, тары, наценка, торговая скидка, транспортные расходы, прочие элементы и общая сумма по расчетному документу, предъявленному к оплате. Записи в ведомость № 16 производятся на основании ТТН. Оплата товаров отгруженных, выполненных работ и услуг контролируется по данным выписок банка. По окончании месяца сверенные итоговые данные по элементам расчетных документов записываются в журнал-ордер № 11 по кредиту счета 41 (субсчет 1 «Товары на складах») и дебету счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги».

Итоговое сальдо по счету 45 состоит из остатков сумм по неоплаченным платежным требованиям, которые целесообразно сгруппировать по статьям:

I.             Товары отгруженные, расчетные документы по которым не сданы в банк

на инкассо в установленные сроки.

II.            Товары, отгруженные транзитом, расчетные документы на которые не переданы в банк на инкассо.

III.          Товары, отгруженные и сданные работы, в том числе по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками.

Приведенная группировка показателей, характеризующая состояние расчетов за товары отгруженные, выполненные работы и услуги, способствует принятию действенных мер к получению с покупателей причитающихся снабженческо-сбытовой организации платежей..

Учет оптовой реализации. Для учета оптовой реализации предназначен сопоставляющий (операционно-результатный) счет 46 «Реализация». На этом счете учитываются операции по реализации товаров оптом со складов организаций и мелкооптовых магазинов, а также реализация товаров транзитом с участием снабженческо-сбытовых организаций в расчетах и без участия в расчетах. По дебету этого счета отражают покупную стоимость проданных товаров (по оптовой цене или розничной за вычетом суммы торговой скидки), а по кредиту — продажную стоимость товаров (оптовая цена плюс снабженческо-сбытовая наценка). Сумма превышения кредитового оборота над дебетовым представляет собой наценку в пользу снабженческо-сбытовой организации, предназначенную для покрытия издержек обращения и получения прибыли.

В общегосударственной системе материально-технического обеспечения счет 46 «Реализация» имеет следующие субсчета:

1 «Реализация товаров со складов»,

2 «Реализация товаров транзитом с участием в расчетах»,

3 «Реализация товаров транзитом без участия в расчетах»,

4 «Реализация излишних и неиспользуемых материальных ценностей на комиссионных началах со складов»,

5 «Наценки за поставки товаров по прогрессивным формам снабжения»,

6 «Прочая реализация».

Учет оптовой реализации через предприятия по оптовой торговле ведется на счете 46, субсчет 1. При поступлении от покупателей платежей за отпущенные (отгруженные) товары через инкассо и зачислении их банком на счет снабженческо-сбытовой организации дебетуется счет 91 «Специальный ссудный счет» и кредитуется счет 46, субсчет 1 на стоимость товаров по оптовым ценам или розничным ценам минус торговая скидка плюс сумма снабженческо-сбытовой наценки.

После поступления платежей стоимость реализованных товаров по ценам продажи относят в дебет счета 46, субсчет 1, и кредит счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги». На сумму наценки (скидки) составляется бухгалтерская проводка красным стороной по дебету счета 46, субсчет 1, и кредиту счета 42 «Торговая наценка и налог с оборота», субсчет 1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Поскольку моментом реализации при предварительной оплате или плановых платежах, как отмечалось выше, является отпуск товаров, то по мере фактической отгрузки или отпуска на сумму товаров по отпускным ценам дебетуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуют счет 46, субсчет 1. Одновременно покупная стоимость товаров записывается в дебет счета 46 и кредит счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

При расчетах с покупателями расчетными чеками снабженческо-сбытовая организация на сумму полученных чеков дебетует счет 56 «Прочие денежные средства», субсчет 2 «Денежные документы», и кредитует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 4 «Прочие расчеты». При зачислении денег на сумму сданных чеков дебетуется счет 91 «Специальный ссудный счет» и кредитуется счет 56, субсчет 2.

При отпуске товаров на собственные нужды стоимость материальных ценностей отражается по кредиту счета 46, субсчет 1, и дебету счета 45. После этого дебетуют счет 46, субсчет 1, и кредитуют счет 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах». Сумма по кредиту счета 45 корреспондирует со счетом 44 «Издержки обращения».

Учет реализации товаров мелкооптовыми магазинами ведется на счете 46 «Реализация» (субсчет 1 «Реализация товаров со складов», аналитический счет «Реализация из оптовых магазинов») в том же порядке, что и учет реализации со складов предприятий. При таблично-автоматизированной форме учета ЭВМ выдает ведомость реализации по складским поставкам.

Пример. Порядок отражения в учете отгрузки и реализации товаров со складов:

1.            Отправлены товары покупателям децентрализованным завозом.

2.            Зачислена на специальный ссудный счет поступавшая от покупателей выручка за отпущенный товар.

3.            Списываются реализованные покупателям товары по оптовым ценам (покупным).

4.            Списывается складская наценка на реализованные товары (сторнировочная запись).

Предприятие поставщик отгружает товары на основании заключенных договоров. На отгруженные товары поставщик-грузоотправитель предъявляет от своего имени в банк счет и платежные требования снабженческо-сбытовой организации. Получив от своего учреждения банка расчетные документы, товарные отделы снабженческо-сбытовой организации проверяют соблюдение условий договора или заказа на отгрузку товара, дают согласие на акцепт счетов и передают их в бухгалтерию. На основании счета поставщика бухгалтерия снабженческо-сбытовой организации выписывает счет и платежное требование покупателю и сдает его в банк на инкассо. В случаях, предусмотренных договором, поставщик грузоотправитель предъявляет документы на инкассо покупателям 01 имени снабженческо-сбытовых организаций и одновременно с этим предъявляет платежные требования снабженческо-сбытовой организации от своего имени. Этот порядок расчетов является более рациональным, так как позволяет ускорить расчеты и сократить документооборот.

Для учета реализации товаров транзитом с оплатой применяют счет 46 «Реализация», субсчет 2 «Реализация товаров транзитом с участием в расчетах».

При отражении в учете фактов отгрузки товаров покупателям на основании расчетных документов поставщиков, акцептованных снабженческо-сбытовой организацией на стоимость товаров по покупным ценам, дебетуют счет 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму наценки, на товары отгруженные кредитуют субсчет «Торговая наценка (скидка, накидка)». На сумму транспортных расходов дебетуют счет 45 и кредитуют счет 60. На сумму, означенную в оплаченных расчетных документах поставщика, дебетуют счет 60 и кредитуют счет 91 «Специальный ссудный счет».

По кредиту субсчета 462 снабженческо-сбытовые организации отражают сумму поступивших от покупателей платежей за отгруженные им товары с участием снабженческо-сбытовой организации в расчетах за эти товары (кроме платежей за отгруженную транзитом лесопродукцию). Эти платежи включают стоимость товаров по продажным (оптовым, оптово поясным или розничным за вычетом торговой скидки) ценам, а также суммы транзитной наценки, когда она взыскивается с покупателей. Одновременно в дебет субсчета 462 списывают, кредитуя счет 45, стоимость оплаченных товаров по тем же продажным ценам. На кредите субсчета 462 учитывают также суммы скидок, предоставленных поставщиками в пользу снабженческо-сбытовых организаций при реализации ими товаров транзитом с участием в расчетах. Эти суммы для формирования на кредите счета 60 сумм, подлежащих оплате поставщикам, отражают сторнировочной записью по дебету субсчета 462 и кредиту счета 60 и обычной записью по дебету и кредиту субсчета 462.

 При журнально-ордерной форме аналитический и синтетический учет товаров, отгруженных транзитом с участием в расчетах, осуществляется в ведомости № 17-сн. Эта ведомость состоит из двух частей. В первой части отражаются расчеты с поставщиками по их счетам, акцептованным снабженческо-сбытовой организацией. Во вторую часть этой ведомости на основании оплаченных расчетных документов, приложенных к выпискам банка со специального ссудного счета по товарообороту, заносятся реализация товаров и расчеты с покупателями. Записи в ведомости № 17-сн ведутся линейно позиционным способом. По итогам ведомости (по истечении месяца) делаются записи в журнал-ордер 11-сн по кредиту 45, 46 и 42, субсчет 1.

Учет внутрисистемного отпуска продукции (товаров). Отпуск продукции (товаров) внутри системы планируется и учитывается обособленно. Это необходимо для того, чтобы можно было определить оптимальный объем внутрисистемного отпуска, а также исключить возможность повторного счета оптовой реализации товаров. Внутрисистемный отпуск, как правило, вызван хозяйственной необходимостью перемещения товаров с одних предприятий на другие, входящие в систему одного территориального органа снабжения. Отпуск товаров внутри системы может осуществляться как с предприятий по поставкам продукции, так и транзитом с участием снабженческо-сбытовых организаций в расчетах. Учет внутрисистемного отпуска следует вести раздельно каждому из этих двух видов.

Бухгалтерский учет отпуска товаров внутри системы осуществляется на операционном счете 47 «Внутрисистемный отпуск товаров, работ и услуг». По своему назначению и структуре этот счет аналогичен счету 46 «Реализация».

После предъявления расчетных документов в банк на инкассо на сумму отгруженных со склада товаров, тары и т. д. дебетуют счет 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и кредитуют счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары на складах», 3 «Тара под товаром и порожняя», 44 «Издержки обращения», субсчет 1 «Расходы складов, баз и магазинов», и 42 «Торговая наценка и налог с оборота», субсчет 1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». По мере поступления денег в банк от покупателей делают записи в дебете счета 91 и кредите счета 47 — на сумму товаров и снабженческо-сбытовой наценки, а также кредите счета 45 — на стоимость тары и транспортных расходов. Затем дебетуют счет 47 и кредитуют счет 45 — на стоимость отгруженных товаров. После этой записи счет 45 закроется. На сумму реализованной снабженческо-сбытовой наценки методом красное сторон делается запись по дебету счета 47 и кредиту счета 42, субсчет 1.

Реализация металлопродукции, лесопродукции, строительных материалов и угля, осуществляемая снабженческо-сбытовыми организациями транзитом с участием в расчетах и поступающая на подведомственные этим организациям предприятия по оптовой торговле для последующей реализации их потребителям, учитывается также на счете 47.

Отпуск металлопродукции внутри системы транзитом с участием в расчетах отражается на счетах в следующем порядке. На стоимость товара и тары, указанных в расчетных документах поставщика, дебетуется счет 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму фактических расходов по перевозке дебетуют счета 78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям», субсчет 4 «По прочим операциям», и кредитуют счет 60. На сумму наценки методом красное сторно дебетуют счет 42 «Торговая наценка и налог с оборота», субсчет 3, и кредитуют счет 60. Оплата расчетных документов отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Поступление товара на склад отражают по дебету счета 41, субсчет 1, и кредиту счета 47. На сумму поступившей и оприходованной тары дебетуют счет 41, субсчет 3, и кредитуют счет 45. По окончании месяца сумма, поступившая за товары отгруленные, подлежит списанию в уменьшение долга по дебету счета 47 и кредиту счета 45. На сумму части снабженческо-сбытовой наценки, причитающейся организации, методом красное сторно дебетуют счет 47 и кредитуют счет 42, субсчет 3 «Скидки поставщиков на возмещение транспортных расходов».

Учет реализации излишних и неиспользуемых товарно-материальных ценностей на комиссионных началах. Вовлечение в хозяйственный оборот имеющихся у предприятий сверхнормативных, излишних и неиспользуемых товарно-материальных ценностей — одна из важнейших задач снабженческо-сбытовых организаций. Они оказывают содействие предприятиям и организациям в реализации имеющихся у них излишних и неиспользуемых материальных ценностей путем продажи на комиссионных началах и являются посредниками при подыскании покупателей. Для этого снабженческо-сбытовые организации заключают договор с предприятием (организацией), имеющим излишки товарно-материальных ценностей.

Реализация излишних и неиспользуемых товарно-материальных ценностей осуществляется по ценам, не превышающим действующие оптовые цены, а на продукцию, на которую установлены розничные цены, — по розничным иенам за вычетом торговых скидок, в случае ухудшения качества продукции (товаров) или по другим причинам цены могут быть снижены.

Предприятия держатели излишков выплачивают снабженческо-сбытовым организациям вознаграждение за услуги по реализации этих излишних и неиспользуемых товарно-материальных ценностей в размерах, устанавливаемых Госкомцен СССР. Вознаграждение перечисляется в течение пяти дней со дня оплаты реализованных ценностей.

За продажу излишних и неиспользуемых товарно-материальных ценностей со своих складов снабженческо-сбытовые организации взимают с покупателей, кроме того, складские наценки в установленных размерах.

Товарно-материальные ценности, подлежащие реализации через снабженческо-сбытовые организации, доставляют в согласованные сроки. Доставка осуществляется транспортом предприятия, владеющего излишками, или снабженческо-сбытовой организации. При выявлении в процессе приемки товаров расхождений по количеству составляются акты приемки установленной формы. На товарных документах делается отметка «Комиссионный». Снабженческо-сбытовые организации обязаны обеспечить сохранность товаров, принятых для комиссионной продажи, и несут ответственность за недостачу и ухудшение качества, что приводит к уценке товаров, вследствие чего в некоторых случаях их невозможно реализовать.

Товарно-материальные ценности, поступившие на склад снабженческо-сбытовой организации, учитываются на за балансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поступление и отпуск товаров отражаются на указанном счете простой записью без бухгалтерских проводок. Аналитический учет на складе ведется в карточках складского учета, на которых сделаны надписи «Комиссионные товары». Записи в них осуществляются по приходным документам. Карточки группируют в картотеке по предприятиям держателям излишков. Отгрузка товаров покупателям оформляется ТТН.

На сумму отгруженных товаров в бухгалтерии делается запись по их списанию с за балансового счета 002. Одновременно на сумму, отраженную на счете, выставленном на инкассо для оплаты покупателем, дебетуется счет 45 и кредитуется счет 60. Поступление средств за проданный товар отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 46. Одновременно стоимость реализованных товаров списывается с дебета счета 46 в кредит счета 45.

После поступления средств на специальный ссудный счет снабженческо-сбытовая организация обязана перечислить выручку за реализованный товар за вычетом суммы наценки и комиссионного вознаграждения предприятию комитенту. При этом дебетуется счет 60 и кредитуется счет 91.

При отгрузке товаров предприятием держателем излишков непосредственно в адрес покупателя, минуя склад снабженческо-сбытовой организации, расчеты производятся между предприятием грузоотправителем и покупателем. При этом предприятие грузоотправитель оплачивает комиссионное вознаграждение в трехдневный срок после получения счета снабженческо-сбытовой организации.

Предприятие держатель излишков выплачивает территориальному органу системы Госснаба СССР комиссионное вознаграждение от суммы оптовой стоимости материальных ценностей в размере 1,5% при оформлении заказов до двух месяцев с момента получения права на реализацию или 1,0% по истечении двух месяцев. На сумму комиссионного вознаграждения выставляются платежные требования к оплате путем инкассо с применением счета, где указаны дата отгрузки товара и сумма комиссионного вознаграждения. Если невозможно предъявить платежное требование, то предприятие держатель излишков оплачивает счет при помощи платежного поручения или почтовым переводом.

Учет тары

Тара имеет большое значение в обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей и рациональной организации их транспортировки. Правильная организация учета тары способствует сокращению ее потерь и расходов.

Бухгалтерский учет тары в соответствии с действующей классификацией ведется по следующим видам:

1)            тара из древесины;

2)            тара из металла;

3)            тара из пластмассы;

4)            тара из стекла;

5)            тара из тканей и нетканых материалов.

Задача бухгалтерского учета тары — правильно и своевременно отражать все операции по движению тары для того, чтобы обеспечить рациональное ее использование и сокращение потерь и расходов по ее ремонту.

Документальное оформление приема и отпуска тары и ее оценка. Тару, поступающую в снабженческо-сбытовые организации, приходуют в те же сроки и таким же порядком, что и товары. В случае расхождений между фактическим наличием и данными по документу составляют акты установленной формы. На тару и упаковочные материалы, не указанные в счете поставщика и полученные в результате распаковки товаров, составляется приходный ордер. Тара и материалы при этом оцениваются и приходуются по утвержденным ценам или по ценам возможной реализации. Тара, указанная в счетах поставщиков, приходуется по ценам приобретения, но не выше цен действующих прейскурантов.

Отпуск тары оформляется так же, как товаров. В ТТН данные по каждому наименованию тары — ее количество и стоимость — приводятся отдельными строками. На тару, пришедшую в негодность, составляют акт. Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем, которая определяет причины порчи, боя и лома и виновных лиц. Сдача деревянной и картонной тары тароремонтным предприятиям оформляется ТТН. Возврат тары поставщикам осуществляется и оформляется в соответствии с особыми условиями поставки или договором поставки товаров.

Тара может учитываться по ценам приобретения, сдаточным, залоговым и средним ценам. Тара, полученная под товарами, учитывается по прейскурантным оптовым ценам в зависимости от ее качественного состояния. Сдаточная цена представляет собой цену тары, по которой она может быть сдана тарособирающими и тароремонтными предприятиями и организациями. Залоговая цена устанавливается на некоторые виды тары в целях своевременного ее возврата и возвращается поставщиком после получения тары. Средние цены могут применяться в снабженческо-сбытовых организациях, пользующихся разными видами тары. Для сокращения количества номенклатурных номеров тары предприятия имеют право вводить средние учетные цены для внутреннего учета движения тары.

Синтетический и аналитический учет тары и результатов и операций по ней. Учет тары, поступившей с товарами или приобретенной для упаковки реализуемых товаров, ведут на активном субсчете 413 «Тара под товаром и порожняя». На этом субсчете учитываются все виды тары.

Новая тара, изготовляемая на специализированных тароремонтных предприятиях, учитывается на счете 40 «Готовая продукция», затраты на ее изготовление предварительно отражают на счете 20 «Основное производство».

Тару, принадлежащую предприятию, предназначенную для постоянного хранения товара или многократно используемую стоимостью за единицу 100 руб. и выше и сроком службы свыше года, рассматривают как «инвентарную» и учитывают на счете 01 «Основные средства». Если же цена такой тары менее 100 руб. независимо от срока службы или если срок ее службы менее одного года независимо от стоимости, учет ведут на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

На инвентарной таре должны быть трафарет или бирка с наименованием снабженческо-сбытовой организации, на балансе которого она числится, и инвентарным номером.

Стоимость инвентарной тары, числящейся на счете 12, погашается за счет издержек обращения путем начисления износа в зависимости от сроков службы тары или в размере 50% ее стоимости в момент сдачи в эксплуатацию. Остальные 50% за вычетом стоимости отходов по цене возможного их использования начисляются при списании тары. Стоимость инвентарной тары учитывается на счете 01 и погашается в соответствии с установленными нормами амортизационных отчислений.

Стоимость тары, поступившей от поставщика и не указанной в счете-фактуре по данным приходного ордера, записывается в дебет счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»), а стоимость упаковочных материалов — в дебет счета 05 «Материалы» и кредит счета 90 «Прибыли и убытки» (статья «Прибыльно операциям с тарой»).

Бухгалтерские записи по дебету субсчета 413 «Тара под товарами и порожняя» делаются в журнале-ордере № 6-сн на основании реестров, товарных отчетов и приложенных к ним документов. По истечении месяца данные из сводного журнала-ордера вносят в Главную книгу.

Записи по отпуску тары производятся в ведомости № 16-сн. Итоговые данные ведомости записываются с кредита субсчета 413 в дебет счета 45. Отпуск тары вместе с товарами в счет плановых платежей и по предварительной оплате учитывается в отдельной ведомости № 16-асн. Итоги ведомости по графе «Тара» переносятся в журнал-ордер № 11-сн с кредита субсчета 413 в дебет счета 62.

Аналитический учет тары на складах, так же как и товаров, ведут материально ответственные лица на карточках складского учета. Взаимосвязь складского учета тары на складе с учетом в бухгалтерии такая же, как и при учете товаров.

Учет товарных потерь и переоценки товаров

Учет товарных потерь вследствие естественной убыли

При транспортировке, хранении и отпуске могут происходить потери товаров. Это случается в результате изменения физико-химических свойств товаров, вследствие усушки, утруски, распыла, утечки и т. п.; такие товарные потери считаются естественной убылью и подлежат нормированию. Нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей утверждаются Правительством СССР или по его поручению министерствами и ведомствами. Установленные нормы являются предельными и применяются только в случаях выявления фактических недостач товаров в результате инвентаризации. Списание естественной убыли до установления факта недостачи не допускается. Недостача ценностей при отсутствии утвержденных норм убыли рассматривается как недостача ценностей сверх норм убыли, так же как потери от порчи ценностей, и относится на виновных лиц.

В снабженческо-сбытовых организациях нормы естественной убыли применяют к товарам, отпущенным со склада за межинвентаризационный период с учетом срока их хранения. Сумму убыли определяют по каждому наименованию товара, умножая нормы естественной убыли с учетом среднего срока хранения товара на объем реализации товаров за межинвентаризационный период и деля полученный результат на 100. Средний срок хранения товара исчисляется путем деления среднего остатка товаров за межинвентаризационный период на однодневный   оборот этого товара.

Нормы естественной убыли не применяются, если товары отпускаются без проверки веса, т. е. поштучно или по теоретическому весу, и реализуются транзитом либо списываются как лом, бой или вследствие порчи.

Учет товарных потерь вследствие боя, лома, порчи. Бой, лом и порча товаров являются результатом неудовлетворительных условий хранения и неправильного обращения с товарно-материальными ценностями при транспортировке, приемке и отпуске.

Потери от порчи товаров, а также недостачи товаров сверх норм убыли в случаях, когда конкретные виновники не установлены, могут быть списаны организациями на издержки обращения.

 Потери, превышающие 100 руб. в каждом отдельном случае, списывают на издержки обращения, на сумму до 500 руб.— с разрешения вышестоящих органов управления, а на сумму свыше 500 руб. — с разрешения министерств и ведомств. В условиях полного хозрасчета распоряжение вышестоящего органа для списания потерь не требуется.

Потери от порчи отражаются в учете по мере их обнаружения. На все случаи боя, лома и порчи товаров составляется акт. Для актирования потерь создается комиссия в составе представителя руководства организации, материально ответственного лица и представителя общественности. При необходимости в состав комиссии должен входить и представитель санитарного надзора. Комиссия дает заключение о причине и степени порчи, боя и лома, количестве испорченных товаров, возможности их использования, а также устанавливает виновных. Товары, пришедшие в полную негодность, подлежат изъятию и уничтожению при участии членов комиссии, составляющих акт. Акт утверждается в установленном порядке в зависимости от размера потерь руководителем предприятия, организации или вышестоящим органом управления.

При отнесении потерь на виновных лиц дебетуют счет 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба», субсчет 2 «По другим видам причиненного ущерба», и кредитуют счет 41 «Товары» — на стоимость товаров по учетным ценам. На разницу между розничными и покупными ценами дебетуют счет 42 «Торговая наценка и налог с оборота», субсчет 1 «Торговая наценка (скидка, накидка)», и кредитуют счет 83, субсчет 3 «Разница между учетными и розничными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям».

Если конкретные виновники порчи ценностей не установлены, стоимость испорченных товаров списывается предварительно на дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов, на которых учитываются товарно-материальные ценности. Стоимость испорченных ценностей со счета 84 списывается по мере вынесения решения вышестоящей организацией в порядке.

Учет переоценки товаров. Переоценка товаров проводится по распоряжению правительства. В результате переоценки изменяется стоимость товаров, числящихся за материально ответственными лицами. Для проведения переоценки создается специальная комиссия.

По товарам, подлежащим переоценке, комиссия составляет инвентаризационную опись и акт, где указывают наименование товара, его потребительские признаки, номер товара по старому и новому прейскуранту, старую и новую цену, стоимость товаров, сумму уценки и дооценки. Результаты переоценки утверждаются руководителем организации. Источники возмещения уценки определяются правительством или Министерством финансов СССР.

Инвентаризация товаров и тары

Инвентаризация товаров и тары — это выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натурально-стоимостном выражении путем получения данных об остатках и их сличения с данными учета. Инвентаризация позволяет обеспечить соответствие учетных данных данным о фактических остатках товарно-материальных, ценностей и выявить их излишек или недостачу, не поддающиеся документальному оформлению (например, выбытие товаров в связи с естественной убылью, растратами и хищениями).

Посредством инвентаризации выявляют также частично потерявшие свое первоначальное качество, малоходовые, залежавшиеся и испорченные товары и ценности, не используемые в хозяйстве; проверяют соблюдение порядка хранения товаров и тары и правил организации материальной ответственности, реальность стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей.

 Инвентаризации подлежат все товарно-материальные ценности, находящиеся в распоряжении организации, включая как собственные, так и принятые на ответственное хранение, в аренду, а также не учтенные по каким-либо причинам. Таким образом, одна из основных задач инвентаризации — контролировать сохранность товаров и тары.

Инвентаризация осуществляется в соответствии с инструкцией о порядке проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств, денежных средств и расчетов, разрабатываемой и утверждаемой каждым министерством и ведомством.

В зависимости от назначения и характера различают плановые и внеплановые инвентаризации. Первые проводятся по плану в намеченные сроки. Внеплановые — при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов краж, ограблений, хищений или злоупотреблений, после пожара и стихийных бедствий, по постановлениям судебно-следственных органов, при приеме и передаче (организаций), а также при переоценке товарно-материальных ценностей.

По полноте охвата инвентаризации подразделяются на сплошные и частичные. При сплошной инвентаризации проверяются все товарно-материальные ценности, а при частичной — только часть товаров, например те, которые переоцениваются. Разновидностью частичных являются выборочные инвентаризации, проводимые по усмотрению руководителя ревизионной бригады вовремя комплексных ревизий, в межинвентаризационный период — по наиболее дорогостоящим и дефицитным ценностям, при поступлении сигналов о фактах нарушения правил отпуска, отгрузки и реализации товаров. В зависимости от результатов выборочной инвентаризации может быть назначена сплошная внеочередная инвентаризация у проверяемого материально ответственного лица.

В соответствии с Инструкцией о порядке проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств, денежных средств и расчетов на предприятиях и в организациях системы Госснаба СССР продукция (товары) производственно-технического назначения подлежит инвентаризации не реже одного раза в год.

На складских комплексах с большим количеством складов и широкой номенклатурой товаров инвентаризация товаров и тары с разрешения вышестоящей организации проводится последовательно по секциям или участкам по скользящему графику в течение всего года. Графики проведения инвентаризации согласовываются с графиками отпусков материально ответственных лиц и утверждаются руководителем организации.

Выборочные контрольные инвентаризации дефицитных и дорогостоящих товарно-материальных ценностей, находящихся на базах, складах и в магазинах снабженческо-сбытовых организаций, тароремонтных и производственно-заготовительных предприятий, проводятся не реже одного раза в квартал.

 Для руководства работами по инвентаризации товарно-материальных ценностей в снабженческо-сбытовых организациях создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе руководителя (председатель комиссии), главного бухгалтера, начальников планового, товарных и других отделов, экономиста по ценам, представителя общественности.

Непосредственное проведение инвентаризации осуществляют рабочие инвентаризационные комиссии, назначаемые приказом руководителя за 10—15 дней до начала инвентаризации. В приказе указываются состав комиссии, объем и сроки проведения инвентаризации. В состав комиссии входят ответственный работник аппарата управления (председатель комиссии), товароведы, инженеры, экономисты, бухгалтер, представитель общественности. Материально ответственные лица в состав инвентаризационных комиссий не включаются. При проведении инвентаризации в отсутствие материально ответственного лица, а также после стихийных бедствий и ограблений в состав комиссии включают представителя городского (районного) Совета народных депутатов.

Деятельность рабочих комиссий организует и контролирует постоянно действующая инвентаризационная комиссия организации. Для координации и контроля инвентаризационной работы в организациях, имеющих подведомственные предприятия, приказом создаются постоянно действующие центральные инвентаризационные комиссии в составе руководителя или его заместителя (председатель комиссии), главного бухгалтера, начальников товарных и плановых отделов, юрисконсульта, экономиста специалиста по ценообразованию и представителей общественности.

В случае выявления крупных недостач и других серьезных нарушений постоянно действующие инвентаризационные комиссии проводят ведомственное расследование их причин и дают по ним заключения. Работа комиссии оформляется протоколом, утверждаемым руководством.

Рабочим инвентаризационным комиссиям должны быть созданы условия, при которых будет обеспечена полная и точная проверка фактического наличия ценностей в установленные сроки. При этом комиссия имеет право привлекать работников предприятия для оказания помощи по перевешиванию и пересчету ценностей, участвовать совместно с работниками бухгалтерии в определении результатов инвентаризаций, а также вносить предложения по упорядочению приема, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей. Члены инвентаризационных комиссий несут ответственность за правильность оформления материалов инвентаризаций, точность внесения в описи данных о проверяемых товарно-материальных ценностях.

Инвентаризационная комиссия прежде, чем приступить к проверке фактического наличия товаров и тары, получает от материально ответственных лиц реестры приходных и расходных документов или товарные отчеты с указанием выведенных остатков, а также берет расписку у лиц, ответственных за сохранность ценностей о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или не списанных в расход ценностей нет. Комиссия должна опломбировать все подсобные помещения и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить правильность показаний весоизмерительных приборов, получить последние на начало инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей.

Инвентаризация товаров, тары и других материальных ценностей проводится по каждому месту хранения. Проверяя наличие товара на складах и в магазинах оптовой торговли, инвентаризационная комиссия подсчитывает, взвешивает и обмеривает товары, записывая данные о фактических остатках в инвентаризационную опись. Вес или объем материалов, хранящихся навалом, допускается определять на основании технических расчетов. Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах: для материально ответственного лица и бухгалтерии. При смене материально ответственных лиц инвентаризационные описи составляются в трех экземплярах.

Прием и отпуск материальных ценностей на время проведения инвентаризации прекращаются. Однако это не должно отрицательно отражаться на выполнении плана поставок. Потребители на этот период должны быть обеспечены нужными материальными ресурсами. При необходимости с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера в процессе инвентаризации могут отпускаться товары под контролем инвентаризационной комиссии. Отпущенные ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись.

Инвентаризация товаров и тары должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении, предусмотренном планом картой. На местах хранения каждого вида ценностей вывешивают товарный ярлык, где указаны наименование товара, сорт, марка, размер, цена и другие признаки, определяющие цену.

Если фактическое наличие ценностей определяется в несколько приемов и их данные невозможно записать в инвентаризационную опись, рабочая инвентаризационная комиссия предварительно заносит их в рабочий журнал наличия фактических остатков товарно-материальных ценностей. В рабочий журнал записываются все показатели, содержащиеся в инвентаризационной описи. Каждая страница рабочего журнала должна быть пронумерована, заверена печатью и скреплена подписью главного бухгалтера. Записи в рабочий журнал делаются в присутствии материально ответственного лица. По окончании рабочего дня определяется общее количество выявленных ценностей, после чего члены комиссии и материально ответственные лица расписываются в журнале.

Из рабочего журнала данные о фактическом наличии товарно-материальных ценностей переносят в инвентаризационную опись. Каждую страницу описи подписывают все члены комиссии. Инвентаризационные описи вместе с рабочим журналом председатель комиссии передает в бухгалтерию.

При инвентаризации металлопродукции фактическое наличие металлов и металлоизделий определяется путем взвешивания, обмера или пересчета в натуре за исключением продукции, хранящейся в неповрежденной упаковке поставщиков, имеющей отвес или ярлык с указанием количества, а также крупногабаритного металла (балок, швеллеров, рельсов, толстолистового проката, крупно сортового проката и т. д.). Фактическое наличие этой металлопродукции может быть определено путем умножения числа единиц одного размера и профиля на среднеарифметический вес одной единицы, определяемый по результатам взвешивания не менее чем пяти единиц. Проверка наличия продукции, принимаемой от поставщиков по теоретическому весу или метражу, также проводится по теоретическому весу или метражу.

Товары, подготовленные к отправке, но не вывезенные покупателями до инвентаризации, фигурируют в инвентаризационной описи как собственные. При этом упакованные товары (за исключением товаров в заводской упаковке) должны быть распакованы и определен их фактический объем. На отгрузочных документах председатель инвентаризационной комиссии делает отметку о включении товаров в инвентаризационную опись.

Товары и тара, поступающие во время инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. На эти товары составляется отдельная опись «Товарно-материальные ценности и тара, поступившие во время инвентаризации». В описи показываются время поступления и поставщик ценностей, дата и номер приходного ордера, наименование товара и тары, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе председатель комиссии делает отметку «после инвентаризации».

На малоходовые, залежавшиеся и неполноценные товары, выявленные в процессе инвентаризации, составляется отдельная опись. При выявлении неполноценной, потерявшей свое первоначальное качество продукции составляются отдельные акты по местам ее хранения.

Товары и тара, принадлежащие другим предприятиям и организациям и принятые на ответственное хранение, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями и включаются в отдельную опись с указанием документов, подтверждающих прием этих ценностей на ответственное хранение.

Одновременно с проверкой фактического наличия товаров инвентаризуют и остатки тары. Тара каждого вида — деревянная, картонная, металлическая и текстильная — должна быть рассортирована по целевому назначению и качеству. В инвентаризационной описи указывают наименование тары, прейскурантный номер, признак, определяющий ее назначение и качественное состояние, количество, цену и сумму. Данные о таре, пришедшей в не годность, приводят в отдельном акте с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару.

Данные о фактических остатках товаров заносят в инвентаризационную опись типовой формы, составляемую по материально ответственным лицам (бригаде).

Руководители организаций и по их поручению заместители и главные бухгалтеры обязаны проводить контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций. Контрольная проверка делается до открытия склада или участка в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Проверяют наиболее ценные товары, перечень которых определяет руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Результаты контрольных проверок инвентаризации ценностей оформляют отдельным актом, который фиксируется в журнале проведения контрольных проверок инвентаризаций. При обнаружении значительных расхождений между данными описи и акта назначается новый состав инвентаризационной комиссии для проведения повторной сплошной инвентаризации ценностей. При этом руководитель организации обязан рассмотреть вопрос об ответственности первого состава инвентаризационной комиссии, допустившей нарушения в проведении инвентаризации.

По окончании работы комиссии составляется протокол, где отражаются результаты инвентаризации, а также состояние складского хозяйства и обеспеченность сохранности товарно-материальных ценностей. В протоколе необходимо дать характеристику малоходовым, залежавшимся и неполноценным товарам, указав время завоза и их состояние на момент инвентаризации. В протоколе отдельно перечисляются товары, пришедшие в негодность, причины их порчи и виновные лица. В заключение комиссия дает свои выводы и предложения по устранению выявленных недостатков.

Материалы инвентаризации и протокол инвентаризационной комиссии рассматривает и утверждает руководитель организации, который должен принять меры к устранению выявленных недостатков.

По окончании инвентаризации в тот же день оформленные надлежащим образом первый экземпляр описи и рабочий журнал председатель инвентаризационной комиссии передает в бухгалтерию; второй экземпляр описи вручается материально ответственному лицу; третий — материально ответственному лицу, сдавшему ценности (при передаче материальных ценностей). Бухгалтерия обязана определить результат инвентаризации и отразить его в учете в течение 10 дней со дня окончания инвентаризации.

Для своевременного и правильного определения результатов инвентаризации бухгалтерия должна выполнить подготовительную работу по выявлению учетных остатков товаров и тары на дату инвентаризации, а также проверить правильность цен, подсчета итогов и таксировки в инвентаризационных описях, о чем должна быть сделана отметка на последней странице. Ошибки, обнаруженные в описи, должны быть исправлены, а исправления оговорены и заверены подписями проверявшего лица, председателя инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица.

Результаты инвентаризации определяют по количеству и сумме в отдельности по каждому номенклатурному номеру, сорту, марке, размеру. Если обнаружены расхождения между учетными и фактическими данными о материальных ценностях, то составляют сличительную ведомость. Стоимость остатков в сличительных ведомостях приводится в оценке, принятой в учете. Сличительная ведомость составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии.

Выявленные при инвентаризации за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, по одинаковым наименованиям товарно-материальных ценностей излишки и недостачи в виде исключения могут быть взаимно зачтены в результате пересортицы. С разрешения руководителя организации взаимный зачет допускается по одной и той же группе товарно-материальных ценностей, имеющих сходство по внешнему виду или одинаковое производственное назначение.

Относительно всех недостач, излишков и пересортицы материально ответственные лица обязаны дать подробные объяснения по существу расхождений. Товарные отделы представляют предложения о возможности взаимного зачета пересортицы инвентаризационной комиссией, которая в свою очередь сообщает о своих выводах и предложениях руководителю предприятия или организации, принимающему необходимое решение.

Суммовые разницы по пересортице в сторону недостачи должны быть отнесены на виновных лиц, а если конкретные виновники не установлены, то эти суммы рассматриваются как недостачи товаров сверх норм убыли и списываются на издержки обращения. Суммы излишков, образовавшихся от пересортицы, подлежат возврату покупателю, а в случаях, когда покупателя установить невозможно, перечисляются в государственный бюджет.

На выявленную фактическую недостачу товаров с учетом пересортицы может быть исчислена естественная убыль в пределах установленных норм. Сумма естественной убыли, рассчитанная в зависимости от объема оборота за межинвентаризационный период, срока хранения и нормы убыли в процентах, списывается распоряжением руководителя организации на издержки обращения. После указанного расчета выводится окончательный результат.

Недостачи товарно-материальных ценностей при отсутствии утвержденных норм убыли, а также потери от порчи ценностей рассматривают как недостачи сверх норм и относятся на виновных лиц. Мелкие недостачи должны немедленно погашаться, и лишь в отдельных случаях допускается получение от работников обязательств с указанием сроков погашения. По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, дело должно быть направлено в судебно-следственные органы с предъявлением гражданского иска.

Недостачи товаров и тары сверх норм убыли и потери от порчи в случае, когда невозможно установить конкретных виновников, списываются на издержки обращения. Выявленные излишки ценностей подлежат оприходованию, при этом должны быть установлены причины возникновения излишка и виновные лица.

Результаты всех инвентаризаций, проведенных в течение года, фиксируются в ведомости результатов инвентаризации с указанием сумм выявленных недостач и излишков, а также пересортицы.

Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета тем месяцем, в котором была закончена инвентаризация. Выявленные в результате инвентаризации недостачи товаров и тары и потери от порчи ценностей относят в дебет активного счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счета 84 отражают списание недостач товаров в пределах норм естественной убыли; по дебету счета 44 «Издержки обращения» — списание недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи; по дебету счета 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — похищенные ценности.

Стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей взыскивается по розничным ценам с виновных лиц, а при отсутствии розничных цен — согласно указаниям о порядке исчисления цен для определения ущерба при хищении, недостаче или умышленной порче материальных ценностей. Разница между взысканной стоимостью товаров по розничным ценам и стоимостью товаров по оптовым ценам должна вноситься в бюджет в месячный срок после получения организациями всей суммы.

Автоматизированный учет товаров и расчетов с поставщиками и покупателями

Основы автоматизированного учета товаров и расчетов с поставщиками и покупателями. Автоматизация бухгалтерского учета товаров осуществляется в рамках самостоятельной функциональной подсистемы «Бухгалтерский учет».

Эффективная обработка информации по учету товаров на ЭВМ возможна при условии тесной взаимосвязи с решением задач управления запасами, управления складскими процессами по переработке грузов, контроля поставок и др. Данные, формируемые при решении задач бухгалтерского учета товаров, наряду с оперативной, плановой и нормативно-справочной информацией целесообразно объединять в систему баз данных. Обработка информации на основе баз данных способствует повышению технологичности решения учетных задач, снижает стоимость работ, обеспечивает оперативность и достоверность информации.

Формирование информации в условиях автоматизированной обработки обеспечивает детальный, систематизированный и своевременный учет наличия, приема и отпуска товаров и расчетов с покупателями и заказчиками по всему объему складских поставок. Использование ЭВМ позволяет усилить контроль за полнотой и своевременностью оприходования продукции, своевременно принимать меры к оплате каждого расчетного документа и на этой основе ускорить оборачиваемость товаров, снизить дебиторскую задолженность, улучшить финансовое состояние снабженческо-сбытовой организации.

 Выходную информацию по учету товаров, тары и расчетов с поставщиками и покупателями в условиях автоматизации по содержанию и порядку формирования можно подразделить на две группы: информация натурально стоимостного учета наличия и движения товаров (тары) на складах, а также информация стоимостного учета поступления и отгрузки товаров (тары) и расчетов с поставщиками и покупателями.

Отличительной особенностью выходных документов первой группы является то, что они характеризуют наличие и движение товаров и тары по номенклатурным номерам (кодам) в натурально стоимостном выражении.

К основным выходным документам этой группы относятся:

- оборотная ведомость учета товаров (тары) по складу, ведомость остатков товаров на складах;

- ведомость залежалых и неходовых товаров;

- инвентаризационная опись товаров и тары;

- сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров и тары;

- ведомость результатов переоценки товаров и тары.

Оборотная ведомость учета товаров (тары) по складам формируется, как правило, за месяц и содержит информацию о наличии, поступлении и расходе материальных ценностей по каждому наименованию (коду) с указанием номера приходного ордера или ТТН. Указанный документ служит средством взаимосвязи данных складского учета с данными бухгалтерского. В условиях применения современных средств вычислительной техники в снабженческо-сбытовых организациях используются различные варианты оперативно бухгалтерского метода учета товаров, многообразие которых можно свести к двум вариантам.

При первом варианте сведения об остатках и движении товаров, содержащиеся в карточках складского учета, проверяются бухгалтером, а по истечении отчетного месяца сверяются с оборотной ведомостью учета товаров и тары, полученной с вычислительной установки и содержащей информацию об остатках на начало и конец месяца, а также поступлении и отгрузке товаров и тары по каждому коду товаров с указанием товарных документов. Если имеются расхождения, то бухгалтер вносит исправления в карточку складского учета. Достоинствами рассматриваемого варианта являются отказ от составления вручную сальдовой ведомости и сокращение времени на поиск, и обнаружение ошибочных записей. Недостаток приведенного варианта в том, что оборотная ведомость не используется для оперативного управления товарными запасами и складскими процессами.

При втором варианте сверка данных складского и бухгалтерского учета осуществляется на ЭВМ. При этом карточки складского учета, ведущиеся вручную, в конце месяца или на дату инвентаризации передаются на вычислительную установку, где информация за отчетный период вводится в ЭВМ и автоматически сравнивается с информацией об остатках товаров на соответствующую дату, сформированной при решении задачи учета наличия и движения товаров. Вначале сравнению подлежат остатки товаров в разрезе товарных групп внутри склада. Данные о выявленных расхождениях распечатываются в ведомости, содержащей номер склада, дату сверки, код товара, цену, сведения об остатках продукции в натурально стоимостном измерении. Таким образом, поиск ошибки и ее идентификацию осуществляет ЭВМ. За бухгалтером остается ее исправление и анализ причин расхождений.

Рассматриваемые варианты ведения складского учета товаров основаны на избыточности информации и дублировании данных в карточках складского учета и оборотной ведомости, получаемой с ЭВМ. Избежать этого можно, если отказаться от ведения карточек складского учета вручную.

При переходе к бес карточному методу учета товаров в условиях высокомеханизированных и автоматизированных складских комплексов необходимо следующее:

- обеспечить комплексный подход к внедрению подсистем и решению как организационных, так и технологических задач, например задач автоматизированного размещения и поиска товаров;

- внедрить распределение системы обработки данных и оснастить видеотерминальными устройствами складские комплексы и рабочие места пользователей (работников участков,  

- товарных отделов, бухгалтерий и других подразделений) и системы обработки данных в реальном масштабе времени.

При такой системе карточки заменяются оперативной информацией, которая характеризует по каждому наименованию остатки товаров в натуральных измерителях, интервал хранения, наличие товара по стеллажам и ячейкам.

В условиях суточного режима обработки информации особые требования предъявляются к технологии обработки и документообороту при ежедневном контроле качества формирования приходно-расходных товарных документов, своевременной корректировке оперативной информации. Тогда становится возможным до проведения инвентаризаций устранять причины, порождающие пересортицу товаров.

Получаемые ежедневно с помощью ЭВМ сведения об остатках товаров на складах, являются оперативными и формируются в результате обработки файлов, содержащих исчерпывающую информацию о товарных запасах. Контрольные процедуры по вводу и обработке обеспечивают их достоверность и тесную взаимосвязь с информацией бухгалтерского учета. Информация о наличии и движении товаров по каждой номенклатурной единице в натурально стоимостном измерении, необходимая для оперативного управления товародвижением, органически взаимосвязана с данными в стоимостном выражении, формируемыми для бухгалтерского учета. Получаемая из единого источника — первичных товарных документов—и обрабатываемая централизованно на ЭВМ выходная информация используется для различных приложений. Отказ от ведения вручную карточек складского учета наряду с экономией ручного труда и повышением достоверности информации имеет другое важное преимущество — бухгалтерия освобождается от необходимости контролировать состояние складского учета, ведение которого переходит к вычислительной установке.

Ведомость залежалых и неходовых товаров формируется в автоматизированном режиме по данным файла остатка товаров. В ней приводятся наименование и количество товаров, находящихся без движения более 6 месяцев.

Инвентаризационная опись товаров (тары) по складам формируется на ЭВМ по результатам проведенной инвентаризации. Инвентаризационная опись содержит информацию о фактическом наличии товаров и тары по каждому наименованию с указанием места хранения. При этом графа, где приводятся сведения о фактическом наличии товаров, может быть заполнена членами комиссии от руки в процессе проверки остатков товаров, если на ЭВМ предварительно распечатан бланк инвентаризационной описи. Машинограмма может быть заполнена автоматически по данным описи наличия товаров на складах, оформленных должным образом и сданных в конце рабочего дня на ВЦ.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации по складам формируется путем сопоставления данных о фактических остатках с учетными данными, полученными при решении задачи учета наличия и движения товаров и тары на складах в натурально стоимостном измерении. В ведомость включаются сведения только по тем товарам, по которым имеются расхождения между учетными и фактическими запасами. По каждому наименованию товара показывается окончательный результат инвентаризации — излишки или недостача в натуральном и стоимостном выражении. Расчеты, связанные с зачетами по пересортице, определением суммовых отклонений, применением норм естественной убыли и выведением окончательных результатов инвентаризации, осуществляются автоматизированным путем.

Автоматизированный зачет недостач излишками товарно-материальных ценностей разных наименований допускается производить на основании утвержденных Госснабом союзной республики, главным территориальным управлением или другим органом специальных справочных таблиц, определяющих конкретные наименования товарно-материальных ценностей, недостачи и излишки которых могут быть взаимно зачтены при пересортице. Причем товарно-материальные ценности этих наименований должны входить в одну группу и иметь внешнее сходство и одинаковое производственное назначение.

Использование ЭВМ для учета результатов инвентаризации товаров и тары позволяет автоматизировать выписку карточек складского учета. Для этого используется файл фактических остатков товаров, сформированный для выдачи сличительной ведомости и оборотной ведомости натурально-стоимостного учета товаров. При автоматизированной выписке карточек полностью исключается ручной труд, сокращаются сроки проведения инвентаризации.

 Ведомость результатов переоценки товаров (тары) составляется по распоряжению правительства на дату проведения переоценки и предназначена для выявления результатов переоценки товаров по стоимости в учетных ценах. По товарам, учитываемым в розничных ценах, в ведомости отражается отклонение величин торговых скидок. Ведомость результатов переоценки включает следующие реквизиты: код склада, наименование и код товара, единицу измерения, количество, цену до переоценки, цену после переоценки, сумму стоимости товара до и после переоценки, сумму уценки или дооценки.

Вторая группа выходных документов, получаемых в результате решения комплекса задач, содержит информацию об остатках, поступлении и отгрузке товаров, а также состоянии расчетов с поставщиками и покупателями в стоимостном выражении по каждому первичному документу.

К документам этой группы относятся:

- ведомость поступления товаров (тары) на склады;

- ведомость отгрузки товаров (тары) со складов;

- ведомость учета операций по спецссудному счету;

- ведомость расчетов с поставщиками по складским поставкам;

- ведомость расчетов с поставщиками и покупателями по транзитным поставкам;

- ведомость расчетов с покупателями по складским поставкам.

Ведомость поступления товаров (тары) на склады содержит информацию о поступивших на склады и оприходованных согласно приходным ордерам товарах по каждому складу, товарному отделу и в целом по организации с промежуточными итогами за текущий день и нарастающими итогами с начала месяца. В ведомость включены следующие данные: код товарного отдела, код склада, код поставщика, номер приходного ордера, код операции, сумма товара, тары, транспортных расходов и прочих элементов счета с указанием их кода и суммы к оплате. Ведомость поступления товаров и тары применяется бухгалтерией для отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению товаров. Экземпляр ведомости, полученный товарным отделом, может быть использован для оперативного контроля за поступившим товаром.

Ведомость отгрузки товаров (тары) со складов формируется по данным ТТН и содержит информацию об отгруженных товарах и таре по каждому документу в разрезе складов и в целом по предприятию. Ведомость составляется, как правило, ежедневно с указанием нарастающих итогов с начала месяца и включает следующие реквизиты: номер товарного отдела, код склада, код покупателя, номер ТТН, код операции, сумму стоимости товара, тары, транспортные расходы и прочие элементы счета с указанием их кода, суммы к оплате.

По истечении отчетного месяца по итоговым данным составляются сводные ведомости отдельно поступления и отгрузки товаров и тары в целом по организации. В сводных ведомостях месячные итоги по товарам, таре, транспортным расходам и другим элементам счета отражаются по возрастанию кода складов. Для составления оборотной ведомости синтетического учета каждая итоговая сумма по элементам счета должна быть занесена в массив бухгалтерских записей. Бухгалтерская проводка составляется вручную или автоматически по кодам операций и элементов счета.

Ведомость учета операций по спецссудному счету предназначена для контроля за правильностью и своевременностью поступления и перечисления платежей и содержит информацию об остатках и движении задолженности учреждению банка по спецссудному счету. Месячные итоги ведомости в разрезе корреспондирующих счетов используются для формирования оборотной ведомости синтетического учета. Ведомость учета операций по спецссудному счету составляется ежедневно после ввода и контроля данных массива банковских документов: платежных требований, платежных поручений, заявления об отказе от акцепта и других платежных документов по увеличению или уменьшению задолженности по спецссудному счету.

Эта ведомость включает следующие реквизиты: код предприятия, порядковый номер документа, код поставщика (плательщика), номер платежного документа, код склада, номер транспортного документа, код корреспондирующего счета и субсчета по мере их возрастания, сумма за текущий день и нарастающим итогом с начала месяца. Итоговые суммы распечатываются по каждому коду корреспондирующих счетов и субсчетов, а также в целом по дебету и кредиту счета 91 «Специальный ссудный счет» за день.

По мере совершенствования технологии обработки учетной информации, обеспечивающей ее достоверность, приобретения опыта работы бухгалтерии с документами в условиях применения видеотерминальных устройств, в ежедневной ведомости данные по каждому платежному документу не будут выводиться. В ней должны содержаться лишь итоговые данные в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.

Ведомость расчетов с поставщиками по складским поставкам содержит информацию по балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и характеризует своевременность и полноту расчетов по каждому товарному документу поставщиков. Ведомость используется также для контроля своевременности и полноты оприходования товаров, выявления причин не до поступления товаров в установленный срок.

Информация в ведомости формируется путем совместной обработки данных трех файлов: файла данных о поступлении товаров за отчетный период, файла данных о банковских операциях, характеризующих оплату за поставку товаров, и файла остатков по счету 60, полученных в результате решения этой задачи за предыдущий период и характеризующих переходящую задолженность по расчетам с поставщиками.

Являясь регистром аналитического учета, ведомость расчетов с поставщиками по складским поставкам включает следующие реквизиты: код склада, наименование и код поставщика, номер платежного документа, номер приходного ордера, входящий остаток, в том числе дебетовый—товары в пути, кредитовый — неоплаченные (полностью или частично) счета и неотфактурованные поставки; обороты; дату и сумму по приходу товаров и тары; дату и сумму оплаты товаров; исходящий остаток, в том числе товары в пути, неоплаченные счета, неотфактурованные поставки.

Состояние расчетов с поставщиками, т. е. формирование остатков по счету 60, зависит от следующих соотношений стоимости поступивших товаров и оплаты:

- при равенстве суммы оприходованных товаров сумме оплаты задолженности по расчетам сальдо по счету 60 исключается;

- поступление товаров согласно приходному ордеру без предъявления счета поставщика означает неотфактурованную поставку, сумма которой отражается по кредиту счета 60;

- полное или частичное превышение суммы стоимости поступившего и оприходованного товара над суммой оплаты означает наличие неоплаченных поставок и формирует кредитовое сальдо по счету 60;

- превышение суммы оплаты товара над суммой стоимости оприходованного товара означает наличие товаров в пути, что отражается по дебету счета 60.

Формирование остатков по счету 60 должно обеспечить получение данных, необходимых для заполнения бухгалтерского баланса по следующим статьям: «Товары в пути», «Поставщики по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил», «Поставщики по неотфактурованным поставкам».

Ведомость расчетов с поставщиками и покупателями по транзитным поставкам по своему содержанию аналогична ведомости расчетов с поставщиками по складским поставкам.

Ведомость расчетов с покупателями по складским поставкам содержит информацию, характеризующую состояние расчетов по каждой ТТН, а также служит средством контроля за состоянием расчетов. Ведомость формируется по результатам обработки файлов данных об отгрузке товаров за отчетный период по счетам 45, 64, характеризующим состояние задолженности, а также данных по операциям на спецссудном счете. При сравнении суммы оплаты с суммой стоимости отгруженных товаров определяется разница, составляющая величину задолженности по оплате, т. е. остатки по счетам 45 и 64.

Ведомость характеризует состояние расчетов с покупателями:

- по переданным в банк на инкассо расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по расчетным документам, не переданным в банк на инкассо в установленный срок;

- по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, в том числе по продукции, переданной на ответственное хранение.

Ведомость расчетов с покупателями по складским поставкам может формироваться за пятидневку, декаду или месяц. В ней указываются: номер склада, номер платежного требования и ТТН; дата выписки документа; сумма остатка задолженности покупателя, сумма предварительной оплаты; отгружено: дата отгрузки и сумма; оплачено: дата оплаты и сумма; остаток на конец периода; задолженность покупателя с указанием просроченной задолженности и сумма предварительной оплаты. Информация, содержащаяся в ведомости, позволяет осуществлять контроль за состоянием расчетов за товары.

Назад | | Вверх