Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовил для вас статью про реорганизацю и все что с ней связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбил её на темы для более удобной навигации:
Реорганизация в форме присоединения в 2020-2021 годах
Реорганизация в форме присоединения – это формальное прекращение деятельности юридического лица с передачей всех его прав и обязанностей другому предприятию.
В статье 57 Гражданского кодекса РФ прописаны пять разновидностей реорганизации предприятий:
1. Слияние. Это объединение нескольких организаций в новое юрлицо. После слияния все права и обязанности всех участников сделки переходят к этому новому юрлицу.
2. Присоединение. Это прекращение функционирования одного либо нескольких юрлиц. Их права и обязанности передаются другой компании. В процессе сделки не появляется новое юрлицо. Подобная сделка возможна в отношении организаций, относящихся к одной организационно-правовой форме.
3. Разделение. Это деление одной компании на несколько других. При этом деятельность первой компании прекращается.
4. Выделение. Это создание одной компании на базе другой, после чего обе продолжают работать. Наглядный пример – создание дочерних компаний. Каждая «дочка» является отдельным юридическим лицом, имеет собственный расчетный счет и ведет деятельность формально независимо от материнской компании.
5. Преобразование. Изменение организационно-правовой формы. К примеру, если требуется акционерное общество переоформить в общество с ограниченной ответственностью.
Структура предприятия может меняться как по инициативе самого предприятия, так и по инициативе государственных органов, в первую очередь налоговой.
Выделяют пять главных причин для изменения структуры организации:
1. Стимулирование спроса. Присоединение юридического лица к другому юридическому лицу позволит объединить производственные мощности, модернизировать оборудование и выпустить на рынок более конкурентоспособную продукцию.
2. Рост конкурентоспособности. Один из законов эволюции, в полной мере применимый к бизнесу, гласит – сильные поглощают слабых. Когда предприятие присоединяет другие компании, оно тем самым повышает свой статус среди конкурирующих компаний.
3. Скорость результатов. Если документы при реорганизации юридического лица оформлены правильно, срок изменения структуры составит от десяти до двадцати пяти дней. Ликвидация компании в свою очередь нередко затягивается на несколько месяцев или лет.
4. Присоединение не требует закрытия обязательств участников сделки. Все договоры с контрагентами, кредиторами и т. д. передаются основному юридическому лицу, которое впоследствии будет по ним отвечать.
Присоединение в 2021 году возможно лишь в отношении лиц с идентичной организационно-правовой формой. Общество с ограниченной ответственностью вправе присоединить к себе другое общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество может выполнить такую же операцию в отношении другого акционерного общества. Если общество с ограниченной ответственностью планирует присоединить к себе акционерное, перед тем, как начинать процедуру, потребуется изменить форму любой компании.
Данный вид реорганизации контролируется антимонопольными органами. Перед проведением сделки нужно ознакомиться с существующими нормами по активам и годовой прибыли, которые прописаны в Законе о защите конкуренции. Если после завершения сделки активы или выручка будут превышать существующие лимиты, для проведения присоединения потребуется одобрение сделки со стороны Федеральной Антимонопольной службы. Если ограничение не будет превышено, компания отправляет в ФАС официальное уведомление о планируемой сделке.
По умолчанию присоединение не подразумевает смену собственников. Если же таковая планируется, все изменения необходимо провести либо до старта реорганизационных мероприятий, либо после их окончания.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Если планируется смена названия основной компании, соответствующий пункт должен быть расписан в Договоре о присоединении. Это происходит, например, если название присоединяемой организации считается раскрученным брендом, который после того, как организация реорганизовалась в форме присоединения, решено сохранить.
Существующее законодательство однозначно не регламентирует последовательность действий при осуществлении процедуры реорганизации в форме присоединения, поэтому у участников сделки остается определенная свобода.
Этапы реорганизации юридического лица на примере стандартного общества с ограниченной ответственностью:
1. На уровне руководства принимается решение о созыве собрания учредителей для дальнейшего голосования.
2. В присоединяемом Обществе проводится инвентаризация имеющихся активов, проверяются обязательства перед кредиторами и контрагентами. Проверка проводится не всегда, она строится на доверии.
3. Формирование договора. В работе участвуют юристы всех участников сделки.
4. Если плановая прибыль или размер активов превышают установленную законодательство норму, для дальнейшего оформления изменений потребуется разрешение антимонопольного органа.
5. Проводится общее собрание участников. Вопросы, которые утверждаются и решаются на собрании:
a. Сам факт реорганизации общества.
b. Форма договора и отдельные его пункты, которые касаются порядка и условий.
c. Форма и содержание передаточного акта.
d. Алгоритм конвертации паев и акций. Каждый из перечисленных вопросов можно рассматривать в виде подпункта одной большой темы, по которой проводится голосование. Если участники не принимают хотя бы один пункт, трансформация общества путем присоединения становится невозможной. Все участники собрания ООО должны вынести единогласное решение о реорганизации путем присоединения. Итоги проведенного голосования фиксируются в протоколе. После принятия соответствующего решения участники утверждают договор присоединения ООО, который сразу же визируется генеральным директором Общества.
6. Если собрание приняло единогласное решение о проведении реорганизационных мероприятий, в ИФНС направляется формальное уведомление о старте процесса реорганизации в форме присоединения.
Дальнейший процесс зависит от отношений с налоговой, кредиторами и т. д.
Все контрагенты общества с ограниченной ответственностью уведомляются о грядущих изменениях, в частности о передаче существующих обязанностей другому юрлицу. Если кредитор настаивает на том, чтобы свои обязанности выполняла конкретная компания, ему выплачивается вся задолженность, после чего договор с ним закрывается.
Случаи, в которых кредитор вправе потребовать от общества досрочного погашения обязательств либо аннулирования договора:
• Если договор был заключен до момента первой публикации уведомления о присоединении.
• Если кредитора не удовлетворяет обеспечение, полученное им от ООО.
• Если требование не противоречит условиям договора или законодательства.
Соответствующее требование кредитор может предъявить исключительно через суд, в течение месяца с момента публикации второго уведомления.
Одновременно проводится сверка расчетов с налоговой, отправка данных о застрахованных лицах в Пенсионный Фонд и прочие страховые организации. Если компания имеет задолженность перед бюджетом, ее необходимо погасить.
Общество с ограниченной ответственностью, которое будет закрыто в результате присоединения, и общество с ограниченной ответственностью, которое присоединяет компанию, проводят совместное собрание учредителей. На собрании оговариваются все нюансы грядущей работы. Порядок и необходимость проведения всеобщего собрания прописываются в договоре. Также на собрании может быть выбран новый гендиректор. Если вопросов нет, совместное собрание не проводится.
В Федеральную налоговую службу направляется пакет документов о проводимых мероприятиях. После внесения изменений в ЕГРЮЛ реорганизация формально считается законченной.
Если общество является эмитентом ценных бумаг, перед его присоединением вносятся корректировки в решение об эмиссии ценных бумаг, при необходимости все изменения регистрируются. В соответствии с п.6 ст. 275-5 Закона о ценных бумагах №39-ФЗ выдаются обновленные сертификаты облигаций на предъявителя, где в качестве эмитента указывается основное юридическое лицо.
В течение календарного месяца с момента присоединения ООО основное юрлицо уведомляет Центробанк о смене эмитента. Если общество выпускало биржевые облигации, извещение отправляется не Центробанку, а бирже, допустившей облигации к торгам.
Заключительный этап – ликвидация присоединяемого ООО. Информация о компании убирается из ЕГРЮЛ, предприятие снимается с учета в различных внебюджетных фондах, статистических и налоговых органах. Также уничтожается печать Общества, закрываются его счета в коммерческих банках.
Пакет документов, которые основная компания отправляет в налоговую инспекцию:
1. Заявление о внесении отметки о завершении работы присоединяемого юридического лица, оформленное по форме №16003.
2. Официальный договор о присоединении.
Государственная пошлина в таком случае не взимается, квитанция не предоставляется.
Документ, который подтверждает отправку данных в ПФР, предоставлять не нужно. Все данные, которые потребуются в процессе работы, налоговики запрашивают в соответствующем территориальном органе самостоятельно.
Все документы переправляются в ИФНС любым доступным способом – почтой, МФЦ, нотариальной конторой. Если заявитель имеет усиленную электронную подпись, документация подается в электронном формате на портале Федеральной Налоговой службы.
Договор о присоединении – один из основных документов, предоставляемый регистраторам. В документе прописывается информация об условиях проведения собрания, переменах в присоединяемой организации.
Если совместное собрание не планируется, это прописывается в договоре отдельным пунктом.
В официальный договор о присоединении также включаются:
• Название и адрес всех компаний, участвующих в сделке.
• Порядок и условия осуществления реорганизации юридического лица – список действий, время, доли, схему.
Со дня принятия решения предприятию дается три дня, чтобы отправить уведомление о реорганизации.
Регистрирующему органу дается три рабочих дня для проверки документации и внесения изменений в реестр ЕГРЮЛ.
Отменить инициированную процедуру реорганизации по закону невозможно.
После проведения собрания и отправки уведомления присоединяемое предприятие в течение пяти рабочих дней отправляет письма известным кредиторам, где излагает происходящую ситуацию. Информация о проведении реорганизации дважды публикуется в издании «Вестник государственной регистрации». Интервал – один месяц.
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете», при реорганизации предприятия путем присоединения к другому предприятию последний отчетный год присоединяемого юрлица – это период с первого января текущего года до даты упоминания о ликвидации юрлица в ЕГРЮЛ. Окончательная финансовая отчетность составляется на дату, которая предшествует дню ликвидации компании.
Юрлицо, у которого после реорганизации в форме присоединения другой компании изменяется лишь имущество и наличие обязательств, не прерывает отчетный год, не закрывает счета и не составляет окончательную отчетность.
Предоставление налоговикам заключительной бухотчетности при реорганизации не предусматривается законодательством. После появления в ЕГРЮЛ упоминания о завершении деятельности присоединяемого юрлица его обязанность предоставлять в инстанции бухгалтерскую отчетность также прекращается.
В общем виде алгоритм реорганизации АО в формате присоединения похож на аналогичную процедуру для ООО.
Весь процесс выглядит так:
1. Принимается решение о созыве собрания акционеров.
2. Проводится встреча акционеров, на которой подробно обсуждается процесс реорганизации, ее необходимость и условия.
3. Подготавливается проект договора о присоединении к другому акционерному обществу.
4. Если анализ показывает, что после присоединения показатели компании будут выше установленных законодательством, нужно получить разрешение от Федеральной антимонопольной службы. Основание – статьи 27 и 31 Закона о защите конкуренции.
5. Проводится голосование. Единогласного решения в данном случае не требуется. Достаточно получить голоса 75 процентов акционеров, участвовавших в совместном собрании. Подробности можно уточнить в пункте 4 статьи 49 Закона об акционерных обществах.
6. ИФНС уведомляется о начале процедуры реорганизации юридического лица.
7. Кредиторы получают уведомление о реорганизации в форме присоединения. Они вправе потребовать немедленного расчета или согласиться с переменами и с тем, что все обязательства формально переходят на другое предприятие.
8. Проводится сверка расчетов с ФНС, данные о застрахованных лицах направляются в ПФР.
Также есть несколько нюансов, связанных непосредственно с работой акционерного общества. Акционер может потребовать у АО выкупить его акции по текущей цене. Основание – п.1 статьи 78 Закона об АО.
Если акции присоединяемого акционерного общества конвертируются в аналогичные бумаги основного АО, регистрируется выпуск акций, размещаемых компанией в результате трансформации. Добавочная эмиссия проводится на основании решения о реорганизации предприятия путем присоединения и решения о росте уставного капитала главного АО с помощью осуществления дополнительной эмиссии.
О начале присоединения извещается регистратор, ведущий реестр акционеров компании.
Реорганизация ООО в 2020-2021 годах
Гражданское законодательство определяет процесс реорганизации предприятия, как прекращение полномочий действующего юр. лица, но с условием образования на его основе нового предприятия.
В зависимости от того, какие цели преследуются, реорганизация может принимать такой вид:
• выделение, то есть отсоединение отдельных юр. лиц, при этом материнская компания продолжает существовать;
• преобразование с полным изменение организационно-правовой формы;
• присоединение, при которой к работающему юр. лицу присоединяются другие предприятия;
• разделение – ликвидация основного юр. лица с образованием на его основе отдельных предприятий;
• слияние, то есть объединение совершенно различных предприятий с их ликвидацией и образованием нового ООО.
Процедура реорганизации в 2021 году характеризуется такими особенностями:
• все действия осуществляются исключительно в добровольном порядке, в принудительном это возможно только по решению суда (государственных органов);
• решение принимается общим решением учредителей или каждым отдельным юр. лицом (например, при слиянии);
• реорганизация считается завершенной с момента гос. регистрации нового предприятия;
• в процессе действий по реорганизации могут быть изменены цели работы предприятия, организационно-правовая форма и прочее.
Есть ли разница между ликвидацией предприятия и его реорганизацией?
В первом случае ООО полностью прекращает свою деятельность по таким причинам:
• прибыли нет или работа предприятия убыточная;
• повышен риск нестабильности в результате ухудшения экономической ситуации;
• основные цели ООО достигнуты, дальнейшая работа не требуется;
• срок, на который было создано предприятие, истек.
Цели реорганизации совершенно другие, они включают в себя:
• повышение уровня конкурентоспособности на рынке, необходимость освоения новых рыночных отраслей;
• восстановление платежеспособности;
• оптимизация рабочих процессов, работы персонала;
• изменение методов ведение деятельности;
• защита от банкротства.
В некоторых случаях процесс ликвидации будет уместен, но чаще всего выбирается реорганизация, позволяющая продолжить свою деятельность, изменив принципы и цели работы ООО.
Процесс реорганизации в каждом отдельном случае будет иметь свои нюансы, но существует общий порядок действий, которого следует придерживаться.
Это 7 основных шагов, включающих в себя:
• подготовка протоколов или решения о реорганизации;
• подача уведомления в ФНС;
• публикация соответствующего объявления;
• составление заявления (используется специальная форма Р14001);
• подготовка пакета документации;
• составление, подача обращения в ФНС;
• гос. регистрация.
Во время первого этапа осуществляет полная подготовка, включая выбор метода реорганизации, составление протокола общего собрания.
В протоколе необходимо указать:
• дата, место составления документа;
• полное, сокращенное наименование юр. лица;
• точный юр. адрес;
• полные данные о руководителе ООО;
• полные ведения об участниках (учредителях);
• уставной капитал;
• реквизиты банковских счетов;
• вид реорганизации, который будет использован.
Образцы необходимых протоколов и решений можно сказать на официальных порталах гос. услуг.
Вторым этапом является уведомление ФНС в письменной форме, для чего используется специальная форма. Если в процессе участвуют несколько юр. лиц, такое уведомление отправляет лицо, которое стало последним участником процедуры или указанное в соответствующем решении. К уведомлению в обязательном порядке прилагаются отдельные решения о реорганизации для каждого предприятия-участника.
Следующий этап – публикация соответствующего уведомления на страницах «Вестника Государственной регистрации». Для этого надо скачать и заполнить бланк-заявку, заполнить специальное сопроводительное письмо.
Далее заполняется заявление (используется ф. Р14001), в котором указываются внесенные изменения сведений о юр. лице.
Далее выполняется подготовка пакета документации, включающего в себя:
• учредительная документация для ООО;
• чеки на оплату госпошлины в размере 4 тыс. рублей;
• подтверждение публикации сообщения в Вестнике;
• справка, подтверждающая отсутствие задолженности в ПФ.
Дополнительно могут потребоваться заявление о реорганизации, договор о присоединении/слиянии, передаточные акты (если использовались методы выделения или разделения). Пакет подается в ФНС, сделать это можно при личном посещении, по почте, через представителя или в электронной форме. На территории Москвы доступны также способы подачи через Pony Express или DHL Express.
Последним шагом является получение документации о гос. регистрации, что можно сделать на шестой день с момента начала процедуры. На руки выдаются лист записи в ЕГРЮЛ и экземпляр учредительного документа с соответствующей отметкой.
Реорганизация в форме выделения в 2020-2021 годах
Одной из форм реорганизации является выделение компании из существующей компании. При этом вновь созданной компании передается часть активов и обязанностей реорганизуемой компании без прекращения деятельности последней (п.1 ст.55 №14-ФЗ).
Зачастую реорганизацию проводят для того, чтобы избежать ликвидации (банкротства) всей компании. Однако при проведении реорганизации путем выделения необходимо учитывать ряд особенностей.
Реорганизация компании путем выделения не влечет за собой в отношении выделенной компании обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов (п.8 ст.50 НК РФ). Это означает, что задолженность по налогам (страховым сборам) остается за «старой» (реорганизуемой) компанией и к вновь созданному юридическому лицу не переходит, за исключением единственной ситуации (Письмо ФНС РФ №БС-4-11/10561).
Если «старая» компания не может исполнить обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов в полном объеме, то суд может обязать погасить налоговую задолженность солидарно (п.8 ст.50 НК РФ). Доказательства невозможности реорганизуемой компанией погасить налоговые долги в 2021 году должна представить в суде налоговая инспекция. Как свидетельствует арбитражная практика, сделать это достаточно сложно (Постановление АС Волго-Вятского округа №А28-3813).
Но в подобных ситуациях возникают налоговые риски признания получения необоснованной налоговой выгоды вновь созданным юридическим лицом.
Как отмечают судьи, проявлением недобросовестности является создание (выделение) юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности. Особенно это касается применения спецрежимов ради получения налоговой выгоды.
Если новое юридическое лицо создано исключительно с целью недопущения превышения предельного размера дохода, дающего право на применение УСН, установленного п.4 ст.346.13 НК РФ, то налоговые обязательства будут пересчитаны по общему режиму налогообложения.
Так, в одном из налоговых споров (Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда №А04-6709) апелляционная судебная коллегия согласилась с позицией налоговых органов о том, что имело место создание схемы дробления бизнеса в связи с увеличением выручки общества, притом что при превышении ограничений доходов, установленных ст.346.13 НК РФ в размере 60 млн. руб., оно утрачивало бы возможность применять УСН.
Сами операции в связи с реорганизацией компании, не облагаются налогами. Так, не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства (ст.251 НК РФ).
Операции по передаче основных средств, нематериальных активов и иного имущества компании при реорганизации не является реализацией или безвозмездной передачей, в связи с чем, объект обложения НДС не возникает (пп.2 п.3 ст.39, п.2 ст.146 НК РФ).
При передаче транспортных средств от «старой» (реорганизуемой) компании к вновь созданной компании, плательщиком транспортного налога считается реорганизуемая компания до того момента, пока транспортные средства не будут зарегистрированы в ГИБДД на новую компанию.
В части того, кто должен уплачивать земельный налог, вопрос по сей день остается спорным.
Земельный налог должны уплачивать компании, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п.1 ст.388 НК РФ). Право собственности на земельный участок должно быть зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество (п.1 ст.131 ГК РФ).
Решая вопрос, кто является плательщиком земельного налога при реорганизации, ряд арбитражных судов ориентируется на дату внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество (ЕГРП). Так, по мнению одних судов, реорганизуемая компания является плательщиком земельного налога до момента внесения записи в ЕГРП на нового собственника (Постановления АС Северо-Кавказского округа №Ф08-5811, №Ф08-5192).
Для других судов отправной точкой является внесение записи в ЕГРЮЛ. Право собственности на земельные участки, а также обязанность по уплате земельного налога в отношении передаваемых земельных участков возникают у нового (выделенного) лица в момент его регистрации в ЕГРЮЛ (Решение АС Тульской области №А68-10370, Постановление АС Волго-Вятского округа №Ф01-5522).
Как уже было отмечено выше, реорганизация компании путем выделения зачастую затевается для избавления от «плохих» долгов.
Накапливая долги перед контрагентами, имея убытки в отчетности, компания принимает решение перевести бизнес на новую компанию. При этом убыточная компания, с огромными долгами перед кредиторами, неликвидными («плохими») активами, в дальнейшем, банкротиться.
А вновь созданная компания, куда переведены активы, не имеет на балансе кредиторской задолженности.
Реорганизуемая компания обязана уведомить кредиторов о начале процедуры реорганизации путем публикации сообщения в журнале «Вестник государственной регистрации» (абз.2 п.1 ст.60 ГК РФ, п.5 ст.51 Закона №14-ФЗ).
Основными признаками, свидетельствующими о преднамеренном (фиктивном) банкротстве реорганизуемой компании, является передача активов вновь выделенной компании, в результате которой реорганизуемая компания неспособна удовлетворить требования кредитора (Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда №А59-5465).
Реорганизация АО в ООО в 2020-2021 годах
С прекращением своей деятельности АО должно составить заключительную отчетность. Новая организация (ООО) составляет вступительную отчетность путем переноса из заключительного отчета АО показателей. Также ООО формирует уставный капитал. После процедуры госрегистрации компания начинает вести учет доходов и расходов вновь для расчета налоговой базы. Это происходит уже в новой книге учета, которую используют компании на УСН. АО за последний налоговый период подает в ФНС декларацию по УСН.
При изменении организационно-правовой формы АО в ООО происходит реорганизация акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью. Данное преобразование не ведет к отмене прав и обязанностей данного юрлица в отношении иных лиц. Исключение составляют права и обязанности в отношении учредителей, однако их изменения вызваны этой реорганизацией.
При реорганизации юрлица, компания в 2021 году признается реорганизованной с даты государственной регистрации нового юрлица. С этой же даты преобразованная компания считается прекратившей свою деятельность.
Снятие с учёта в ФНС осуществляется основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.
Компания, которой предстоит реорганизация должна определить свой последний налоговый период. Это период времени с 1 января года регистрации новой организации до даты этой регистрации. АО необходимо составить последнюю бухотчётность. Она составляется на дату, которая предшествует дате регистрации общества.
Отчетность и АО, и ООО должна заполняться с учётом указаний по ее формированию на случай реорганизации. Согласно этим указаниям, АО в день, предшествующий внесению записи в госреестр, должна закрыть счёта по учёту прибыли и убытков, и распределить эту прибыль в соответствии с решением учредителей. То есть, акционерному обществу потребуется закрыть счет 99 «Прибыль и убытки» и распределить чистую прибыль согласно решению учредителей.
Для того, чтобы подготовить вступительную отчетности общество с ограниченной ответственностью берет показатели из последнего отчета АО.
Учредителями определяется порядок обмена акций относительно доли ООО и после этого в первом отчете отражают сформированный уставный капитал.
Организации при реорганизации, наряду с иными налогоплательщиками, должна перечислять налоги и подавать налоговые декларации. На новую организацию возлагаются обязанности по уплате налога за реорганизованное лицо. То есть новое юрлицо в этом случае выступает в роли правопреемника, а в нашем случае – это ООО.
Права и порядок исполнения обязанностей по уплате налога для нового лица устанавливаются те же, что и для обычных налогоплательщиков.
Сроки уплаты налогов также не меняются. Соответственно, если компания до реорганизации не перечислит необходимые налоги, то эта обязанность переходит к ООО (к ее правопреемнику). Что касается упрощенцев, то за налоговый период для них принимают календарный год. Но при реорганизации этих лиц данный период может быть и изменен. Как отмечалось выше, устанавливается он следующим образом: с 1 января года, в котором деятельность организации прекращена и до дня госрегистрации прекращения деятельности организации.
Для нового общества первый налоговый период будет равен промежутку времени от даты регистрации до 31 декабря года регистрации. Весь период до момента реорганизации АО на УСН ведет книгу учета доходов и расходов в соответствующей форме, применяемой организациями и предпринимателями на упрощенке. С даты регистрации ООО, общество ведет свой учет уже в новой книге. Налогоплательщики на УСН представляют в налоговые органы декларацию по данному налогу. Соответственно, обязанностью АО является подача данной декларации за последний налоговый период.
Если декларации реорганизуемой компании (в нашем случае АО), необходимые для представления в связи с требованиями законодательства, представлены не будут, то эта обязанность переходит к организации -правопреемнику (в нашем случае ООО).
Подача декларации организацией-правопреемником необходима для того, чтобы можно было определить налоговые обязательства реорганизованной компании на конец налогового периода. Если у правопреемника обязанность по представлению деклараций по определенным налогам не предусматривается, то это не освобождает ее от подачи деклараций по налогам реорганизуемой компании.
Специальных сроков для сдачи декларации по последнему налоговому периоду Налоговый кодекс не предусматривает. Но, сроки для подачи декларации и уплате налогов для правопреемников остаются без изменений. Это означает, что подать декларацию необходимо не позднее срока предоставления в том периода, в котором реорганизация была проведена. Таким образом, АО подлежащее реорганизации должно сдать декларацию по УСН за последний свой налоговый период до завершения процесса реорганизации. Если АО декларацию не подаст, то ООО в качестве правопреемника должна будет это сделать. Сроки подачи устанавливаются согласно срокам для представления декларации по УСН для иных налогоплательщиков.
Реорганизация НДС в 2020-2021 годах
Теперь компании-правопреемники обязаны восстанавливать НДС, который был принят к вычету реорганизованной организацией.
С 1 января 2020 года эта обязанность распространяется на следующие случаи:
• использование правопреемником товаров (работ, услуг) в необлагаемых операциях, включая спецрежимы;
• приобретение им товаров (работ, услуг) в счет авансов, перечисленных реорганизованной организацией для предстоящих поставок;
• при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных реорганизованной организацией.
Правопреемник восстанавливает НДС согласно порядку, предусмотренному п. 3.1. ст. 170 НК РФ. Напомним, что полный перечень случаев восстановления НДС представлен в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Реорганизация МУП в ООО в 2020-2021 годах
Процесс преобразования МУП в ООО – один из способов приватизировать гос. имущество. Реорганизацию проводит администрация конкретного муниципального образования. Ею же регулируются сроки проведения и ход самой процедуры.
Чтобы преобразовать МУП, нужно, чтобы число сотрудников в нем или же размер прибыли за последние 36 месяцев подходили под требования законодательства к малому и среднему предпринимательству.
Процесс в 2021 году регулируется несколькими законодательными актами:
1. ГК РФ.
2. Федеральными законами.
3. Подзаконными НПА на городском или областном уровне.
Прежде всего, имущество, которое вы хотите приватизировать, нужно зафиксировать в передаточном акте. Обязательно нужно провести ревизию всего имущества, которое имеется в МУП. При этом отметим, что муниципальное унитарное предприятие – компания коммерческого типа и права собственности на закрепленное имущество она не имеет.
После того как ревизия будет проведена, акт, составленный по ее результатам, должны проверить аудиторы. Это позволяет предотвратить возможное хищение имущества.
Также специалисты по аудиту проверяют, насколько правильно выставлена стоимость балансового имущества, отданного в руки частников.
Доход, который поступит в соответствующий бюджет от приватизации объекта, должен быть равен стоимости объекта в реальности.
Что приватизировать нельзя:
• Имущество, которое изъяли из оборота;
• Объекты, которые принадлежат социальной, культурной или сфере ЖКХ;
• Объекты, которые в обязательном порядке должны принадлежать государству, либо находиться в коммунальной собственности.
Весь процесс реорганизации состоит из нескольких шагов. Рассмотрим подробнее каждый из них:
Шаг 1. Принимаем решение о преобразовании. Его принимает местный орган самоуправления либо судебная инстанция.
В решении фиксируется:
• Характеристика всего имущества;
• Способ, которым проводят приватизацию;
• Стоимость объекта приватизации;
• Возможен ли кредит или рассрочка для тех, кто захочет приобрести предприятие.
Также в решении нужно упомянуть:
• Имущество, не подлежащее приватизации;
• Список тех объектов, которые приватизировать можно.
Шаг 2. Составляем план приватизации.
В нем определяем сроки проведения ревизий и других мероприятий.
Кроме того, план необходим для:
• Проведения инвентаризации без нарушений;
• Более полного анализа экономической деятельности предприятия аудиторами;
• Повышения инвестиционной привлекательности предприятия.
В план нужно включить следующие пункты:
• Экономическое обоснование процедуры;
• Основные мероприятия;
• Как будет отчуждаться имущество: в пользу частного лица или компании;
• Порядок формирования цены на объекты.
Шаг 3. Оцениваем имущество. Для этого составляется промежуточный бухгалтерский баланс и оформляется документация на земельный участок. Затем аудиторы осуществляют проверку всей деятельности предприятия. Затем определяется балансовая стоимость активов. Только после этого формируют передаточный акт.
Шаг 4. Уведомляем кредиторов. Если аудиторы выявляют, что вы использовали кредитные средства, то всех кредиторов ставят в известность о процессе преобразования МУП.
При этом:
• Комиссия по реорганизации ставит в известность ФНС в трехдневный срок;
• Сообщает кредиторам в письменном виде о начале процесса реорганизации. На это отводится 5 дней.
Шаг 5. В СМИ размещаем информацию о преобразовании. Процесс приватизации во избежание различных нарушений должен контролироваться общественностью. Для этого информация о процедуре преобразования размещается в Вестнике госрегистрации юридических лиц. Публикация осуществляется 1 раз в две недели.
Шаг 6. Проводим инвентаризацию. Если на предприятии нет комиссии, которая занимается проведением инвентаризаций, ее следует создать. Руководитель утверждает ее состав, а сам возглавляет комиссию. В процессе ревизии проверяют, все ли имущество в наличии.
При этом:
1. Если выявляются ценности, которые не были оприходованы, их оценивают и вносят на баланс предприятия.
2. Имущество, признанное непригодным для дальнейшего использования, списывают.
Шаг 7. Составляем передаточный акт.
Чтобы он был составлен верно, в него нужно включить следующую информацию:
• Список имущества, которое подлежит приватизации;
• Список всех кредиторов (если таковые имеются);
• Информация о земельных участках;
• Размер балансовой стоимости имущества;
• Сумма уставного капитала ООО, которое будет создано.
Шаг 8. Создаем новое ООО. Это завершающий этап преобразования. ООО, которое будет создано, является юрлицом, требующим регистрации. Для этого нужно внести изменения в ЕГРЮЛ.
С этой целью вы подаете в ФНС заявление, в котором указываете:
• ОКПО предприятия;
• ИНН;
• Название предприятия полностью;
• Полный адрес вместе с почтовым индексом;
• Причину, по которой вносятся изменения;
• Информацию обо всех участниках ООО;
• Данные паспорта каждого учредителя;
• Данные об имуществе предприятия, находящемся в залоге.
На основании этого заявления происходит регистрация преобразования МУП в ООО. А вы получаете на руки документ, подтверждающий регистрацию изменений.
Чаще всего гендиректором вновь созданной компании становится руководитель МУП. Что касается сотрудников, то если у них нет возражений, остаются в силе их трудовые договоры, заключенные ранее.
Собственником уставного капитала созданного ООО является муниципальное образование, а это значит, что участники общества покупать доли в УК не смогут.
Реорганизация МУП в МБУ в 2020-2021 годах
Муниципальное унитарное предприятие может быть преобразовано в бюджетное учреждение.
Пунктом 1 ст. 34 Федерального закона N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) предусмотрена возможность преобразования муниципального унитарного предприятия (далее - МУП) по решению собственника его имущества в муниципальное учреждение. Отметим, что возникновение бюджетного учреждения путем реорганизации унитарного предприятия в иных формах не представляется возможным (п. 2 ст. 29 Закона N 161-ФЗ).
В результате преобразования МУП, как и любого юридического лица, возникает новое юридическое лицо с иной организационно-правовой формой (п. 5 ст. 58 ГК РФ). В рамках единой организационно-правовой формы учреждения, имущество которых находится в собственности публично-правовых образований - Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования (п. 5 ст. 66, ст. 125 ГК РФ), делятся на три типа, одним из которых, наряду с казенными и автономными, являются бюджетные учреждения (п. 1 ст. 123.22 ГК РФ, ст. 9.1 Федерального закона N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
В силу ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения или реорганизации другой некоммерческой организации такой же организационно-правовой формы и в случаях, предусмотренных федеральными законами, в результате реорганизации в форме преобразования юридического лица другой организационно-правовой формы. Как указано выше, преобразование МУП в учреждение предусмотрено федеральным законом, и ограничений для создания бюджетного учреждения в результате преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы не установлено, в отличие от автономных учреждений, для которых такое ограничение прямо вытекает из норм специального закона (письмо Минэкономразвития России N Д08-1847).
Следовательно, МУП может быть по решению собственника его имущества преобразовано в бюджетное учреждение, как это и происходит на практике.
Реорганизация ИП в ООО в 2020-2021 годах
Осуществление коммерческой деятельности возможно в различных формах. При этом выбор конкретной формы осуществляется инициатором такой деятельности. Спектр же организаци-онных форм для коммерческой деятельности не ограничивается лишь юридическими лица-ми. Возможно ведение коммерции и в качестве индивидуального предпринимателя. Однако по сравнению с организациями у ИП существуют отдельные ограничения в видах деятельно-сти.
На практике встречаются такие ситуации, когда предприниматель желает осуществлять такие виды деятельности, которые для статуса ИП недоступны, либо продолжать деятельность через юридическое лицо, объединив капиталы с другим предпринимателем, и т.п. В этой связи возникает вопрос, как можно ИП перевести в ООО.
Гражданин может реализовать свое право осуществления коммерческой деятельности двумя способами:
• зарегистрироваться в качестве предпринимателя;
• учредить юридическое лицо (например, ООО).
Эти два способа, хотя и предусмотрены российским гражданским законодательством, никак не связаны друг с другом.
Несмотря на то, что на вопрос, можно ли ИП перевести в ООО, прямого запрета в россий-ском законодательстве нет, осуществить такой перевод все же нельзя, т.к. реорганизация – это прерогатива юридических лиц, а не физических.
Другими словами, вариант продолжения коммерческой деятельности путем организованного в соответствии с законом перевода статуса предпринимателя в юридическое лицо в 2021 году невозможен.
Равнозначно отрицателен ответ и на вопрос, можно ли реорганизовать ООО в ИП.
Однако законодательство не препятствует предпринимателю стать учредителем юридическо-го лица и, наоборот, участнику юридического лица стать предпринимателем.
Таким образом, в этом аспекте предприниматель никак не ограничен и может продолжать осуществлять коммерческую деятельность, став единственным учредителем или участником ООО.
При этом он вправе:
• продолжать деятельность в качестве ИП;
• прекратить деятельность в качестве ИП.
Вопросы государственной регистрации для коммерческой деятельности рассмотрим далее.
Для осуществления коммерческой деятельности переход с ООО на ИП и наоборот возможен в любое время. Для этого необходимо пройти необходимые регистрационные процедуры, связанные не с реорганизацией, а с созданием юридического лица либо регистрацией в каче-стве ИП.
Порядок регистрации ООО и ИП содержится в Федеральном законе № 129-ФЗ (далее – Закон № 129-ФЗ).
Для регистрации предпринимателя не нужно представление учредительной документации, а достаточно лишь заявления, уплаты госпошлины и удостоверения личности. Регистрация же ООО сопровождается правильным составлением и представлением для регистрации в ин-спекцию учредительных документов.
Таким образом, на вопрос, можно ли с ИП перейти на ООО, прекратив деятельность ИП в полном объеме, ответ таков — да, можно, но для этого понадобятся отдельно:
• государственная регистрация нового юридического лица;
• государственная регистрация прекращения деятельности в качестве индивидуального пред-принимателя.
Каким-то другим образом в полном объеме переделать ИП в ООО не получится, т.к. в саму основу деятельности двух этих субъектов коммерции заложены различные правовые аспек-ты.
Важно отметить, что российское законодательство не препятствует вливанию капиталов ин-дивидуального предпринимателя в хозяйственное общество, участником которого он стал. Это происходит, например, путем взноса участника или единственного учредителя в устав-ный капитал общества. Однако слияние двух отдельных субъектов ИП и ООО путем образо-вания нового юридического лица законодательством не предусмотрено.
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
