Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. Связаться с автором
Антони Роберт — представитель современной американской учетной мысли, последователь институционалистического направления, крупный специалист управленческого учета.
Р. Антони выделял следующие три функции управленческого учета:
-планирование и координирование будущего развития предприятия;
-оперативный контроль и оценка результатов работы предприятия.
Трем функциям соответствуют три раздела управленческого учета:
-учет затрат;
-оперативный аналитический учет;
-центры ответственности.
В первом разделе Р. Антони фиксирует данные о прямых, косвенных и капитальных расходах. Они необходимы для оценки эффективности функционирования предприятия, краткосрочного и долгосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития предприятия.
Во втором разделе анализируются возможные ожидаемые издержки и прибыли предприятия, которые могут возникнуть при принятии того или иного важного решения и позволяющие оценить степень хозяйственного риска. Эта информация не фиксируется на бухгалтерских счетах и оформляется чисто статистическим способом. Цель этого раздела — информационно-ориентирующая.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В третьем разделе изучается контроль лиц, в обязанности которых входит расходование средств. Здесь Р. Антони выделяет центры ответственности, под которыми понимает «организационные единицы, обладающие определенной ответственностью и возглавляемые управляющим».
Основная работа — «Основы управленческого учета» (1977).
Басманов И.А. (1917—1974) — представитель советской учетной мысли; разрабатывал проблемы соотношения учета затрат и калькуляции. И.А. Басманов считал, что учету затрат и калькуляции присуши различные «как предметы изучения, так и способы познания».
Он полностью разграничивал учет затрат и калькуляцию, противопоставлял их, признавая:
-что учет фактических затрат может быть, а калькуляции может и не быть (совсем не обязательно за учетом затрат должно следовать исчисление себестоимости);
-учета фактических затрат может и не быть, а калькуляция может быть, например исчисление себестоимости планируемой к выпуску продукции.
Основное произведение — «Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции» (1970).
Гальперин Яков Маркович (1894—1952) — представитель русской (советской) бухгалтерской мысли. Занимался разработкой теории баланса, один из создателей системы учета. Его первая работа — «Основы балансоведения»(1924), в которой в популярной форме пропагандировались Идеи русского бухгалтера А.П. Рудановского. В 1925 г. выходят второе издание «Основ балансоведения», «Азбука балансоведения», в 1926 г. — «Учебник балансоведения. Методы учета на основе баланса»; «Школы балансового учета. Очерки по теории балансоведения»; «Временные и парные счета. Очерки по теории балансоведения». В1928 и 1929 гг. — «Очерки по теории баланса», наконец, в 1930 г. — «Очерки теории баланса». Основным трудом стал «Курс балансового учета» (1934). В 1945 г. выходит «Курс теории бухгалтерского учета» в соавторстве с И.А. Кипарисовым и Н.А. Леонтьевым.
Основной заслугой Я.М. Гальперина явилось то, что он разработал теорию бухгалтерского баланса, выводил всю бухгалтерскую методологию из него. Гальперин рассматривал баланс как двоякую группировку хозяйственных средств, считая, что двойная запись — это только технический прием, вытекающий из необходимости непрерывно учитывать средства хозяйства и их источники. В части его теоретической трактовки заслуга Я.М. Гальперина сводится к тому, что он увязывает разделы баланса не с этапами кругооборота капитала, а со стадиями процесса воспроизводства.
Я.М. Гальперин разделил актив на средства в трех сферах — производства, обращения и потребления, а пассив — на собственные и привлеченные ресурсы. Такое расчленение оказало сильное влияние на современников. Достоинства такого подхода — экономическая трактовка актива, однако при этом совершенно игнорировались юридические аспекты проблемы. Придавая важное значение оперативности и единству учетных данных, Я.М. Гальперин впервые подчеркнул необходимость сделать основной задачей бухгалтерского учета контроль выполнения плана, но, в отличие от многих своих современников, полагал, что в систему счетов вводить эти показатели не следует.
Я.М. Гальперин полагал, что на предприятии должны быть две параллельные системы данных — плановые и учетные, отклонения же от плана в этом случае выясняются не на счетах, а как разница между плановыми и учетными показателями. Выводя счета из баланса, он не ограничивался одной экономической классификацией счетов, а доказывал, что существует две классификации: одна — по экономическому содержанию, другая — по структуре и назначению, первая показывает, что отражается на счете, вторая — как отражаются на счете те или иные объекты.
Ганг X., правило Гаита — правило, сформулированное X. Гантом в рамках концепции стандарт-кост и утверждающее, что все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты. Значение правила X. Ганта резко контрастирует с традиционным мнением, выраженным Д. Никольсоном и Д. Рорбахом: «В себестоимость продукции следует включать полностью все расходы по ведению предприятия, если только хотят получить действительную себестоимость».
Гаррисон Чартер — представитель англо-американской учетной мысли, один из основателей системы стандарт-кост (1911). Согласно Ч. Гаррисону, нормативная (стандартная) система учета раскрывала статику, отклонения от нее выявляли динамику хозяйственного процесса, то есть статика — не практическая реальность, а теоретический идеал, статика — должное, динамика — сущее. По мнению Ч. Гаррисона, первостепенное значение для учета и, следовательно, для калькуляции имеет не стоимостной (денежный) измеритель, как считали большинство его коллег, а натуральный, так как нормировать производство следует не в денежном, а только в натуральном выражении. Сама же себестоимость должна определяться не по фактическим затратам, носящим чисто исторический ретроспективный характер, а по текущим ценам. Эта концепция противоположна доктрине перманентного инвентаря и основана на предположении, что затраты — это не те деньги, которые раньше были потрачены, а те, что тратили бы сегодня (по текущим ценам). В соответствии с этой концепцией Ч. Гаррисон считал необходимым все ценности в балансе показывать в текущих ценах.
Основные работы Ч. Гаррисона — «Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта» (1931); «Учет-себестоимости в помощь производственнику» (1935).
Герстнер Пауль — представитель немецкой учетной мысли конца XIX — начала XX в., теоретик балансоведения. Трактуя капитал как разность между активом и кредиторской задолженностью, П. Герстнер подчеркивал, что счет капитала нельзя трактовать в юридическом смысле. Он указывал, что «это нисколько не значит, что основной капитал является долгом предприятия». «Основной капитал есть сумма связанных статей актива, которая по покрытии всех долговых обязательств должна по уставу остаться для распределения между акционерами». Велик вклад П. Герстнера в выявление серии аналитических характеристик баланса. Он сформулировал пять правил для оценки пассива, пять — для оценки актива и одно — для оценки взаимосвязи пассива и актива.
Основные работы П. Герстнера — «Анализ баланса» (1926); «Интересные случаи из бухгалтерской практики» (1926).
Жебрак Моисей Харитонович (1889—1962) — известный ученый, бухгалтер-практик. Он разработал предложения по организации синтетического учета в условиях применения нормативного метода учета затрат. В 1928 г. вышла в свет его первая статья, посвященная нормативному методу учета затрат, который тесно связан с именем М.Х. Жебрака. Знакомство с системой стандарт-кост состоялось только в 1929 г. при посещении США с группой советских ученых. В основе нормативного метода, теоретически сочетаемого с любым иным, лежит идея, которую нелегко реализовать. Основная трудность состояла в установлении точной нормы, в фиксировании многочисленных отклонений, а большой удельный вес косвенных отклонений губил саму идею. Но главное — М.Х. Жебрак понимал, что не столь существенны колебания фактических затрат вокруг нормы, как прогресс самой нормы.
С конца 1920х гг. М.Х. Жебрак занимается исследованиями калькуляционных проблем, которые нашли отражение в таких работах, как «Методика калькулирования себестоимости в условиях изменения норм», «Основы планового — нормативного учета», «Основы нормативного метода калькуляции».
В1934 году М.Х. Жебрак предлагает разделить учет производства натри счета: плановых затрат на производство, отклонений от плановых норм и изменений утвержденных норм и расценок.
М.Х. Жебрак сформулировал известное положение о «невиновности» изделий за общие отклонения, так как последние возникают по вине администрации.
Основные работы — «Нормативный учет производства» (совместно с Г.Г. Крюковым) (1934), «Основы нормативного метода калькуляции» (1948). Большой популярностью пользуется учебник «Курс промышленного учета».
Кальмес Альберт — видный представитель немецкой учетной науки первой половины XX в. А. Кальмес разрабатывал теорию калькуляции, а также теорию промышленного учета. Его концепция, направленная против всего, что создавали итальянские авторы, оказала огромное влияние на несколько поколений бухгалтеров. Если итальянские авторы начинали учет с человека, которого контролирует бухгалтер, а американские исследователи заканчивали учет анализом бухгалтерской деятельности, то для А. Кальмеса вся суть учета, весь его смысл — в объекте, в субстанции овеществленного труда, в исчислении себестоимости.
А. Кальмес исходил из того, что «счетоводство фабрики образует неразрывную составную ее организации, так что организация и счетоводство оказывают друг на друга взаимное влияние и находятся между собой в тесной связи». Эта связь объясняется далеко идущими последствиями: весь смысл бухгалтерии сводится к исчислению себестоимости, — писал А. Кальмес, — составляет одну из характерных черт промышленного счетоводства». В результате возникло положение, при котором учет затрат и калькуляции стали абсолютно неразрывными процессами. Противопоставляя свой взгляд господствующему течению, согласно которому «калькуляция в теории и на практике рассматривается как технический расчет, который не имеет никакой связи с бухгалтерией», А. Кальмес писал, что «бухгалтерия есть основа и контроль калькуляции, а эта последняя является продолжением бухгалтерии в деталях».
Провозглашая объектом учета «хозяйственную деятельность предприятия в целом», А. Кальмес хотел дойти в исчислении себестоимости до каждого предмета, находящегося на предприятии. В связи с этим все производство четко распределялось на основное и вспомогательное. Деление признавалось объективным, но на самом деле носило субъективный характер. Хозяин сам объявлял, что он считал основным, что побочным, вспомогательным. Далее выделялись расходы коммерческого отдела, их не включали в себестоимость. Общие расходы являлись частью себестоимости основной продукции.
Влияние идей А. Кальмеса было огромным, особенно в Германии и дореволюционной России (Р.Я. Вейцман и А.П. Рудановский).
Основные работы — «Фабричная бухгалтерия» (1926); «Фабричное предприятие»(1926).
Каннинг Джон (1884—1962) — представитель американской бухгалтерской мысли, сторонник персоналистической школы.
Д. Каннинг выдвинул три условия определения операционной прибыли:
-получение ожидаемой в течение года прибыли имеет высокую вероятность;
-ожидаемая денежная выручка может быть исчислена с высокой степенью надежности;
-предполагаемые расходы рассчитываются с высокой репрезентативностью.
Д. Каннинг предложил модель для исчисления операционной прибыли с учетом сформулированных им условий. Также Д. Каннинг предложил модель множественной оценки показателей бухгалтерского отчета.
Он считал, что инвентарные ценности должны получить минимум три оценки:
-историческую, то есть в фактически уплаченных ценах;
-историческую, но с учетом ожидаемых доходов от этих объектов;
-текущую рыночную оценку, но с учетом продажных цен предприятия.
Приступая к работе, бухгалтер, по мнению Д. Каннинга, должен определить, какие статьи актива могут быть скорректированы с будущими платежами и поступлениями. Д. Каннинг считал необходимым для каждой статьи актива использовать свою базу оценки. При этом он исходил из того, что основная проблема бухгалтерского учета сводится к оценке не основных, а оборотных средств.
Коуз Рональд (р. в 1910 г.) — американский экономист, выдающийся представитель неоинституционализма в экономической теории, один из создателей «экономической теории прав собственности».
Купфернагель Е. — представитель современной немецкой учетной науки. Е. Купфернагель связывает нормативный учет с моделированием, которое, с его точки зрения, должно обеспечить построение моделей, удобных для целей анализа хозяйственных процессов и затрат. Центральной он считал межотраслевую модель, применение которой на предприятии позволяет определить направления эффективности хозяйственной политики. Касаясь нормативной калькуляции, он выдвигал положение о том, что нормативный расчет издержек не должен отождествляться с плановым, а должен только поддерживать выполнение плана. Вместе с тем он придерживался мнения, что необходимо широкое применение целевых нормативов, то есть нормативов, рассчитанных не по существующему среднему уровню производительности труда, а по тому уровню, который может быть, достигнут к какой то контрольной дате, например к 1 января следующего за планируемым года. Далее научно-техническая революция с неизбежностью приведет к росту доли постоянных расходов, причем заработная плата практически относится к постоянным, а не к переменным расходам. Кроме того, существующие методы калькуляции не позволяют осуществлять экстраполяцию, нужны методы, позволяющие делать это достаточно репрезентативно.
Леонтьев Николай Амплиевич (1893—1954) — советский ученый, бухгалтер, представитель и последователь русской школы счетоводства. Н.А. Леонтьев был одним из первых ученых-бухгалтеров, стоявших у истоков высшего бухгалтерского образования в СССР. Кроме методической работы в вузах Москвы, он вел большую научную работу. При этом основное внимание сосредоточил на проблемах теории бухгалтерского учета, ее адаптации к экономике СССР 1930—1950-х гг.
Работы Леонтьева оказали существенное влияние на построение в те годы плана счетов бухгалтерского учета. Предложенная в его докторской диссертации «Учет как средство контроля выполнения социалистического плана (методология и организация социалистического учета)» классификация счетов по назначению и структуре, а также по экономическому содержанию получила в дальнейшем свое развитие практически во всех учебниках по теории бухгалтерского учета, изданных разными авторами в 1940—1980-е гг. В группировке по экономическому содержанию Н.А. Леонтьев предлагал выделять счета производства, распределения, обмена, потребления, другими словами, процесс воспроизводства кругооборота хозяйственных средств. Что касается группировки счетов по структуре и назначению, то она была больше привязана к практической деятельности предприятий, отсюда и ее прикладной характер.
Н.А. Леонтьев предложил собственный вариант членения баланса, основной новизной которого было выделение в особый раздел перераспределенных средств (бессрочные и срочные изъятия) в активе и обязательство по распределению в пассиве. Ему удалось сформулировать такие основные разделы программы курса «Теория бухгалтерского учета», как предмет и метод, балансовое обобщение, система счетов и двойной записи, классификаций счетов, документация и инвентаризация, техника бухгалтерского учета, форма бухгалтерского учета и др. Эта программа с некоторыми уточнениями продолжает действовать и в настоящее время.
Маргулис Арон Шимонович (1909—1981) — представитель советской бухгалтерской школы. Работая в Управлении бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов СССР, перед войной он организовал и возглавил коллектив видных методологов-бухгалтеров, в который входили Н.В. Богородский, Е.И. Глейх, Р.Я. Мазель, С.С. Шнапир, которые занимались разработкой руководства к плану счетов текущего учета основной деятельности промышленных предприятий. Оно стало первым в мировой практике унифицированным нормативным актом, регулирующим методологию бухгалтерского учета в пределах национальных границ одного государства — на территории СССР.
План счетов включал в себя 27 разделов, последний из них был посвящен методологии бухгалтерских счетов, выделенных в связи с условиями военного времени. В этом плане счетов впервые в бухгалтерской практике была сделана попытка дать типовой перечень корреспонденции счетов по основным хозяйственным операциям промышленных предприятий. План счетов предусматривал трехзначный шифр (код) синтетических счетов и включал в себя около 300 синтетических счетов, которые объединены в разделы.
А.Ш. Маргулис активно занимался проблемами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Он разрабатывал положения нормативного учета и, в частности, утверждал, что фактические затраты на производство при нормативном учете должны обобщаться бухгалтерски — по группам однородных изделий. Под его редакцией вышел первый учебник при этим проблемам.
Основная работа — «Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства» (1951).
Попов А.З. — представитель русской учетной мысли конца XIX — начала XX в., один из провинциальных (г. Харьков) авторов журнала «Счетоводство». А.З. Попов зарекомендовал себя как последовательный сторонник попередельной, полуфабрикатной калькуляции. Он настаивал на распределении накладных расходов пропорционально сумме заработной платы, так как стоимость создается трудом.
Он же помешал применению нормативов в учете, выдвигая следующие аргументы:
- всякий результат производства является следствием совместного влияния нескольких факторов (затрат), следовательно, заранее нельзя установить нормативы затрат;
-калькуляция в этом случае должна использовать нормативные цены, а это приводит к искажению реальных результатов хозяйственной деятельности;
-норму заработной платы установить вообще невозможно;
-огромная и меняющаяся номенклатура материалов и цен на них делает невозможным нормирование их стоимостных затрат;
-нормативные цены не способствуют контролю за сохранностью ценностей;
-нормативные затраты не позволяют анализировать результатыхозяйственной деятельности;
-покупательная сила денег подвержена колебаниям, а это лишает нормативы всякого смысла.
В области торгового учета А.З. Попов предлагал следующую номенклатуру издержек обращения:
-расходы по аренде помещения и по устройству приспособлений;
-расходы по содержанию приказчиков, подручных и сторожей;
-расходы на покупку торговых билетов и свидетельств, выдаваемых приказчикам;
Савичев Павел Иванович (1900—1982) — доктор экономических наук, профессор, был представителем петербургской бухгалтерской школы. Его основные монографии по анализу баланса (1971), анализу финансового положения промышленного предприятия (1966), анализу внутрихозяйственных резервов (1968), анализу рентабельности (1972), теории и практике оперативного учета (1972) не утратили своей актуальности и теперь.
Вместе с профессором М.З. Рубиновым в начале 1960-х гг. он обобщил методологические основы теории экономического анализа. Его первая статья, опубликованная в 1947 г., доказала возможность использования красных записей в учете не только для исправления допущенных ошибок, но и непосредственно в виде отрицательных проводок. В статьях были разработаны важные научные и практические рекомендации по совершенствованию плана счетов бухгалтерского учета, учета основных средств, материалов, затрат и калькулирования себестоимости. Ему принадлежат опубликованные методики факторного анализа выполнения плана по выпуску продукции и производительности труда, затрат на производство, использования фонда заработной платы, производственных потерь, резервов снижения себестоимости.
Задолго до перехода к рыночным отношениям он исследовал проблемы анализа реализации продукции. Им были разработаны методики анализа оборачиваемости оборотных средств, финансового состояния предприятия, реализации продукции и рентабельности.
Сортер Д., правило Сортера — положение, выдвинутое Д. Сортером, согласно которому стоимость информации не должна превышать затрат на ее получение, поэтому всякая потеря информации должна приносить большие убытки, чем стоимость потерянных данных.
Стоцкий Владимир Иванович (1894—1941) — представитель русской (советской) бухгалтерской науки. Разрабатывал теорию калькуляции. Выдвинул положение, согласно которому калькуляция зависит от цели. В.И. Стоцкий показал, что число калькуляций В переделе бесконечно и сущность хорошо поставленного учета сводится, следовательно, к правильному выбору целей.
В.И. Стоцкий разработал классификацию калькуляций. Различие, которое он установил в классификации производственных расходов при делении их на прямые и косвенные, на основные и накладные, стало прочим достоянием науки. Он же показал, что нормативный метод не дополняет традиционные методы, а является принципиально новым решением идей, связанных с учетом затрат и исчислением себестоимости.
Основные работы — «Баланс промышленного предприятия и его анализ» (1941); «Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости» (1936).
Татур Сергей Кузьмич (1897—1974) — известный ученый бухгалтер-практик. В 1934 г. вышли его работы — «Анализ отчета и контроль выполнения плана», «Анализ отчета промышленных предприятий», «Что должен знать мастер и бригадир о калькуляции и анализе себестоимости» (в соавторстве с Р.Я. Сецен). Эти работы С.К. Татура вместе с работами Н.Р. Вейцмана. А.А. Афанасьева, Э.Я. Локшина положили начало новой экономической науке и учебной дисциплине — анализу хозяйственной деятельности предприятия.
В 1951 году вышла написанная С.К. Татуром в соавторстве с А.Ф. Соколовским и В.Х. Мнацагоновой книга «Использование личных счетов экономии в борьбе за социалистические накопления в промышленности». Одновременно была опубликована работа «Хозрасчет и рентабельность. Пути укрепления хозяйственного расчета на промышленном предприятии». В свет выходит монография «Хозяйственный расчет в промышленности» (1959), где раскрыта объективная связь между хозрасчетом, учетом и экономическим анализом; в монографии «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1964) решаются теоретические проблемы экономического анализа, и дается тщательно отработанный образец методики проведения анализа деятельности конкретного предприятия. В этой книге впервые введено понятие комплексного анализа. Учебник, вышедший под его редакцией, «Курс анализа хозяйственной деятельности» явился первым учебником, в котором в самостоятельный раздел выделены вопросы истории и теории экономического анализа, дана развернутая характеристика экономико-математических методов, используемых в анализе хозяйственной деятельности, и предложена методика их применения для всех разделов анализа, раскрыта сущность комплексного экономического анализа и дана методика его проведения.
Фельдгаузен Эдуард Эдуардович — представитель русской учетной науки конца XIX в. Э.Э. Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятием, отождествляя при этом такие понятия, как контроль и учет. Ему принадлежит первая попытка введения в калькуляцию методов, получивших развитие в стандарт-косте и нормативном учете. Он пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определяются нормы один раз в десятилетие и утверждаются особым советом или комиссией экспертов. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц. Структура себестоимости у Э.Э. Фельдгаузена выглядит так: Материалы и Топливо + ЖалованьеСтоимость побочных продуктов I Брак и угар = Цеховая цена + Процент прямых расходов, распределяемых пропорционально цеховым ценам = Техническая цена + Процент косвенных расходов, распределяемых пропорционально техническим ценам = Коммерческая цена.
Амортизация рассматривается как накладные расходы. Э.Э. Фельдгаузен подверг критике практиковавшиеся в его время методы распределения общих расходов пропорционально весу готовых изделий либо стоимости их, или стоимости материалов, или заработной плате. Эти методы, по его мнению, недостаточны, так как не учитывают совокупных усилий всех факторов производства. Предложения Э.Э. Фельдгаузена не получили признания со стороны современников. Главным предметом критики явились нормативы, при этом утверждалось, что отклонения типичны, поэтому учет их становится более трудоемким и сложным, чем прямой учет затрат.
Основная работа — «Нормальная заводская отчетность» (1888).
Харрис Джонатан — представитель американской учетной мысли, создатель учения о директ-костинге (1936).
Хнггинс Джон — представитель американской учетной мысли середины XX в., автор концепции центров ответственности.
Правило Хиггинса — правило, сформулированное Д. Хиггинсом в рамках теории центров ответственности и утверждающее, что каждую структурную единицу предприятия обременяют те и только те расходы и доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.
Эмерсон Гаррингтон (1853—1931) — американский инженер, показавший возможности принципиально нового подхода к учету, получившего в дальнейшем название стандарт-кост.
Из старых, как он их называл, принципов Г. Эмерсон выделял три:
-принадлежность;
-полномочия;
-баланс.
Первый принцип раскрывает собственников и владельцев, участников, субъектов фактов хозяйственной жизни. Второй принцип концентрирует внимание на тех, кто оформляет документы, прежде всего на тех, кто ставит подписи. Баланс включает традиционную бухгалтерскую методологию, которая, однако, по мнению Г. Эмерсона, «имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает». Есть и еще один недостаток, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную сторону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность». Это значит, что если какие либо ценности, например уголь, имеют одну и ту же цену, то независимо от качества этого угля, его калорийности он будет учитываться по цене, качественно обезличенно.
Г. Эмерсон прокламировал преимущества оперативного учета перед бухгалтерским, так как подлинная «цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений». Эти «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия.
Основная работа — «Двенадцать принципов производительности» (1972).
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
