Учетная политика составляется как для бухгалтерского, так и налогового учета. Оформить можно один документ и включить в него все положения, либо два разных.
Обычно на предшествующий год политику компании утверждают заранее. На 2017 год - до 31 декабря 2016 года. Таким образом, компания с января начинает работу уже по новым правилам. Но необязательно переписывать весь документ ежегодно, достаточно внести в нее поправки, издав отдельный приказ.
Например, в политику по налоговому учету можно скорректировать в случаях:
• если есть изменения в законодательстве, которые существенно повлияют на деятельность организации;
• компания меняет методы учета, которые отражены в учетной политике (п. 10 ПБУ 1/2008, абз. 6 ст. 313 НК РФ).
Корректировать способы учета можно не всегда, есть ограничения. Например, порядок, по которому главбух распределяет прямые расходы при производстве, можно менять не чаще одного раза в два года (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 319 НК РФ).
Новой организации учетку надо утвердить за 90 дней, после регистрации. Если сейчас у вас ее нет, то, как можно скорее сформируйте и подпишите документ у директора.
Учетная политика на 2017 год для целей налогообложения
В НК РФ нет дословного перечня того, что необходимо прописать в учетке. Поэтому организация сама выбирает, что ей включить в учетную политику на 2017 год. Например, по налогу на прибыль компания вправе списать стоимость основных средств через амортизацию. Для этого есть линейный и нелинейный способы. Выбор способа амортизации надо записать в учетке.
Также компания периодически проводит инвентаризацию активов и материально-производственных запасов. По общим правилам проверять остатки надо ежегодно, но частоту инвентаризации можно установить ежеквартально или при каждой смене материально ответственного сотрудника. Такой порядок вносится в учетную политику.
Часть методов учета законодательство не устанавливает. Например, по НДС компаниям необходимо вести раздельный учет, если есть операции, облагаемые и необлагаемые налогом (п. 4 ст. 170 НК РФ). Обязательство за компанией закреплено кодексом, но вот порядка учета нет. Отразите в учетной политике на 2017 год методы раздельного учета. Например, что бухгалтер отражает операции с или без НДС по разным субсчетам.
Выходит, что в учетной политике на 2017 год надо записать только те способы, которые компания уже использует или намеревается применять в этом году. Но к содержанию документа походите разумно - не включайте те положения, которые не будете применять вовсе. Например, в учетке прописали, что компания будет формировать резервы по оплате отпусков. Но фактически в текущем году этого не делали. Таким образом, компания лишается возможности учесть затраты на выплату отпускных в текущих расходах (письмо Минфина России № 03-03-06/2/10401).
Компании безопаснее не отражать в политике такие положения:
1. Правила НК РФ, которые обязаны соблюдать все компании, и иных вариантов учета нет. Если компания уже внесла такие сведения, то риска в этом нет. Главное следить за изменениями в Налоговом кодексе и согласно поправкам вносить корректировку в учетку.
2. Методы учета, которые не будете использовать. Например, резервы по сомнительным долгам. Если правила учета есть в учетке, то резервы необходимо начислять. Тогда безнадежные долги на взыскание списывайте только за счет средств этого резерва. Иначе инспекторы снимут расходы и доказать их будет невозможно.
3. Способы учета, которые компания еще не ведет, а только планирует. Вносите новые правила только тогда, когда появятся те или иные сделки, которые требуют особенного учета.
Изменения, которые надо включить в учетную политику на 2017 год
На 2017 год в НК РФ много изменений. Разберем главные из них, которые могут повлиять на учет компании.
Резервы по сомнительным долгам. Кардинальных изменений два.
Первое - по одному контрагенту в резерве можно учесть только разницу между кредиторской и дебиторской задолженностью. Это следует из поправок пункта 1 статьи 166 НК РФ. Хотя раньше судьи придерживались позиции, что организация может учесть всю задолженность (постановление Президиума ВАС РФ № 13598/12).
Второе - раз в квартал компания максимально может учесть одну из таких величин: 10 % выручки за прошедший год, либо, как и прежде - 10 % выручки по текущему году. Годовая выручка порядком выше квартальной, поэтому есть шансы учесть в резерве большую сумму расходов.
Предельная планка по итогам налогового периода осталась прежняя - 10 % выручки за год. Если вышло так, что списали больше лимита, разницу учтите в доходах.
Что поменять в учетной политике на 2017 год
Главбуху надо рассчитать, выгодны ли новые поправки НК для компании. Если изменение не особо выгодно – исключите условие из учетки. В ситуации наоборот, сейчас говорим о выгоде – включите в учетную политику новые правила учета по резервам.
Ставки налога на прибыль. С 2017 года исчислять и платить налог на прибыль надо в ином порядке – ставки изменены. Если в 2016 году действовали ставки 18 % региональный налог, а 2 % - федеральный, то сейчас они составляют 17 % - в субъекты России и 3 % в бюджет страны.
Кроме того, регионы вправе снижать свою ставку налога с 17 до 12,5 %. Для сравнения: раньше минимальная планка составляла 13,5 % (п. 1 ст. 284 НК РФ). Например, для Самарской области по отдельным видам деятельности ставка - 13,5 % (Закон № 187-ГД).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Обособленные офисы претендуют на пониженные ставки, если они есть в регионе. Поэтому компании выгоднее платить налог на прибыль именно через такие подразделения. Но для этого необходимо выбрать способ, по которому будете распределять прибыль. Существует два способа. Первый - пропорционально среднесписочной численности и остаточной стоимости активов. Второй - пропорционально расходам на оплату труда и остаточной стоимости имущества. Выбранный способ запишите в учетной политике на 2017 год, в течение всего налогового года изменить его уже будет нельзя (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Раздельный учет НДС. С июля 2016 года по отгрузке несырьевых товаров можно заявить вычет в таком же порядке, как по поставкам внутри России (п. 3 ст. 172 НК РФ). Точнее порядок такой: вычет заявите, как только приняли и поставили товары на учет, а также получили от продавца счета-фактуры и иные первичные документы. Но есть ограничение - раздельный учет нужен, если компания реализует сырьевые товары. Например, древесину, уголь или иную продукцию химической промышленности (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Сейчас определить, какие товары сырьевые и несырьевые, можно только по наименованиям в кодексе (письмо Минфина России от 23.11.2016 № 03-07- 08/69129). Но уже в ближайшее время Правительство РФ утвердит четкий список кодов таких товаров, тогда сложностей не будет. Например, древесина - сырьевая продукция, коды - 4401-4408, 4410, 4411, 4417 00 000 0, 4421.
Что поменять в учетной политике на 2017 год
Если продаете исключительно несырьевые товары, и в 2017 году вычет будете заявлять сразу, то правила о раздельном учете вычеркните из учетки. Если будет отгрузка и сырьевых, и несырьевых товаров, запишите порядок раздельного учета.
Учетная политика на 2017 год для целей бухучета
Все поправки касательно бухучета также надо скорректировать в учетке. Разберем главные изменения и какие поправки можно внести в учетную политику на 2017 год.
Раздельные счета для взносов. С 2017 года страховые взносы администрируют налоговики. Но взносы не относятся к налогам, несмотря на то что положения записаны в НК РФ. В связи с чем отражать платежи надо, как раньше - счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Компания допустит ошибку, если переведет взносы на счет 68 Расчеты по налогам и сборам.
Оплачивать взносы за 2017 год и более ранние периоды надо в инспекцию. Но стоит учесть, что по старым и новым платежам необходимо применять разные КБК 2017 (приказ Минфина России от 07.12.2016 № 230н). Например, пенсионные взносы за текущий 2017 год - 1 02 02010 06 1010 160, за ранние периоды - 1 02 02010 06 1000 160.
Что поменять в учетной политике на 2017 год
Чтобы не запутаться, внедрите в политику раздельный учет платежей взносов. Например, предусмотрите в учетке, что взносы за 2017 год будут учитывать на субсчете второго порядка "Взносы с 2017 года".
Счета по налогу на имущество. С 2017 года еще одиннадцать регионов рассчитывают налог на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта. Например, Мурманская область. При этом к объектам отнесены: торговые центры, здания под офисы и квартиры на продажу. В остальных случаях, в бухучете налог исчисляется по остаточной стоимости. Чтобы не запутаться, включите в учетку условие, что активы учитываются по-разному.
Что поменять в учетной политике на 2017 год
В документе запишите, что компания использует разные субсчета - при необходимости внедрите добавочные. Например, счет 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Также безопаснее отделить и объекты, которые освобождены от налога, как льгота.
Сроки амортизации основных средств. Компании удобно, чтобы налоговый и бухгалтерский учет были сближены по показателям друг к другу. Для этого срок полезного использования активов определяется по Классификатору основных средств. Раньше организации использовали Классификатор, так как это разрешало постановление Правительства РФ № 1. Но в этом году норму отменили (постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640).
Согласно пункту 20 ПБУ 6/01, срок оценивать можно и в ином порядке - исходя из срока, на который компания намеревается использовать актив и в силу его физического износа. Применять правило можно было и прежде. Поэтому, если в учетке есть ссылка на Классификатор, достаточно просто исключить ее.
Как внести изменения в учетную политику
Каждый год учетную политику менять не надо. Достаточно скорректировать ее. Например, когда поменяли вид деятельности, появились операции, которые компания раньше не отражала, поправки в законах и НК РФ.
Дополнения в учетку можно вносить в любое время, даже в текущем 2017 году (п. 12 ст. 167, абз. 5 ст. 313 НК РФ). Для этого издайте приказ, где запишите, какие пункты учетной политики вы меняете. Затем отразите срок, когда изменения вступают в силу. Приказ завизируйте подписью директора и главбуха.
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
