Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета. Взаимодействие финансового и управленческого учета
Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считается одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.
Недостаток информации и ее низкое качество значительно ухудшают возможности эффективного управления затратами на предприятии. В современных условиях это может привести к значительным потерям, утрате конкурентоспособности производимой продукции, задержкам с ее реализацией, затовариванию складов, несвоевременности расчетов и платежей, сокращению обеспеченности оборотными средствами, спроса.
Управленческий учет как инструмент управления затратами имеет своей целью обеспечение возможно более гибкого применения методов сбора и обобщения информации о затратах на основе общей стратегии развития предприятия.
Важный этап освоения системы управленческого учета — изучение различных условий, способов и приемов становления и развития управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой, выявление исторических, географических, национальных, экономических и юридических причин и особенностей, перспектив и тенденций развития, нерешенных проблем. Не менее важное условие также — анализ опыта отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики управления, четкое понимание задач и потребностей, стоящих перед системой бухгалтерского учета и управления предприятием в условиях реформирования отечественной экономики, разработка теоретических и концептуальных основ трансформирования управленческого учета в российскую систему с учетом особенностей отдельных регионов и отраслей.
Термин «управленческий учет» вошел в обиход в конце 1940-х гг., когда появились исследования советских экономистов, посвященные опыту ведения и организации учета за рубежом.
Впервые высказывания о необходимости формирования самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой ей быть, появились еще в начале XX в. в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В ней впервые была предпринята попытка выделить учет издержек производства в самостоятельное направление учетной работы.
Другое важное обстоятельство, способствовавшее созданию управленческого учета как самостоятельной области бухгалтерского дела, — учреждение в США Национальной ассоциации бухгалтеров производственников, возникшей в 1919 г. по инициативе Дж. Л. Николсона.
В послевоенные годы становится очевидным, что бухгалтерский учет начал активно участвовать в формировании и исполнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию решений и контролю за обеспечением информацией служб управления.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Практическим шагом на пути становления и развития управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий (финансовой и калькуляционной) связывалось, прежде всего, с расширением производства, ростом его концентрации, централизацией капитала, образованием крупных компаний, а также с необходимостью сохранения их коммерческой тайны.
Эволюция взглядов ученых экономистов на систему управленческого учета с 1781 г. и до настоящего времени:
-Т.Е. Клипштейн «Учение об альтернативах в учете» (1781);
-Ж. Курсель-Сенель «Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле» (1869);
-О. Шмаленбах «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле» (1899); «Основы себестоимости и политика цен» (1928);
-Г. Гесс «Производство, капитал, затраты, прибыль и дивиденды» (1903);
Таким образом, управленческий учет в своем развитии прошел несколько этапов:
-промышленный учет (конец XIX в.): калькулирование себестоимости в зависимости от целей управления и его возможностей;
-аналитический учет (до начала Второй мировой войны);
-управленческий учет (до 1953 г.): учет затрат, объема деятельности (выпуска и реализации) и результата по сегментам деятельности;
-маржинальный учет (до 1975 г.): определение маржинального дохода как разности между объемом реализации и переменными затратами (простой и развитой директ-костинг);
-стратегический учет (с 1975 г. по настоящее время): комплекс данных и их соотношений (показателей), характеризующих положение организации через определенный период в результате реализации определенного стратегического решения.
В отличие от понятия «бухгалтерский учет», которое определено законодательно, термин «управленческий учет» в Российской Федерации не регламентирован и до настоящего времени нет его единого понимания. До сих пор в научной литературе обнаруживаются значительные расхождения в истолковании содержания управленческого учета и разделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет.
В экономической литературе существуют самые различные определения управленческого учета, раскрывающие те или иные аспекты его сущности, применения, использования информации.
Так, по мнению С.С. Сатубалдина, управленческий учет имеет дело с классификацией затрат, записью, накоплением себестоимости по видам изделий и затрат по центрам ответственности или центрам прибыли, составлением смет и отчетности о затратах и их анализом, подготовкой информации руководству для выбора оптимальных решений.
В.Б. Ивашкевич управленческий учет объединяет в единую систему планирования, учета и анализа всех затрат предприятия, связанных с выпуском и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг по видам, местам формирования и объектам калькулирования, нормативного учета на базе полной и сокращенной себестоимости, методов ее калькулирования, планирования, учета и анализа производственных инвестиций.
По мнению Я.В. Соколова, управленческий учет — это только оставшаяся вне общего регулирования неотъемлемая часть бухгалтерского учета, отличающаяся большей правильностью. Из системы бухгалтерского учета выпадает центральный раздел — учет затрат и калькулирование себестоимости, который является элементом управленческого учета.
В начале 1960-х гг. возникла проблема необходимости разделения управленческого и бухгалтерского учета. По мнению С.А. Стукова, первенство в этом процессе следует отдать нашей стране. Задолго до того, как на эту тему появились публикации в зарубежной печати, в нашей стране были разработаны рациональные способы планирования, учета и распределения косвенных затрат, исходя из себестоимости одного станко-часа работы оборудования, и проведены математические исследования взаимосвязанности затрат, их динамики, пропорций между ними и связи затрат с объемами производства.
Я.В. Соколов, С.А. Стуков, Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер отождествляют управленческий учет с производственным учетом.
К. Друри и М.З. Пизенгольц считают, что понятие управленческого учета шире производственного, так как управленческий учет включает в себя бухгалтерский учет затрат на производство, оперативный учет, элементы анализа, планирования, прогнозирования и т.п.
В 1950-х годах возник интерес к данным производственного учета со стороны внутренних пользователей информации. В.Б. Ивашкевич характеризует производственный учет как учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В системе производственного учета готовится информация о производственных затратах, которая служит для оценки стоимости материальных производственных запасов и отвечает требованиям внешней отчетности.
С.А. Стуков характеризует систему производственного учета как «синтез» элементов всех видов хозяйственного учета и элементов экономического анализа.
М.З. Пизенгольц выделил следующие позиции специалистов по вопросам управленческого учета:
-в бухгалтерском учете отдельно нет управленческого учета, а был и остается производственный учет (учет затрат на производство);
-управленческий учет — это тот же производственный, но применительно к современной терминологии, и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета;
-бухгалтерский учет в современных условиях — это система, включающая три подсистемы: финансовый и управленческий учет и бухгалтерскую отчетность;
управленческий учет — вполне сложившаяся самостоятельная дисциплина, поскольку кроме вопросов собственно бухгалтерского учета управленческий учет включает в себя и вопросы анализа, планирования, прогнозирования и др.
В.Ф. Палий и В.Б. Палий обобщили высказывания современных авторов о содержании, целях и задачах управленческого учета и свели их к следующим тезисам:
-прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат; калькулирование себестоимости, прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода; планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность;
-контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений от норм и смет расходов, динамика показателей и т.п.;
-планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям, сегментам, центрам ответственности и т.п.;
-формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроля действий и стимулирования персонала;
-система управленческого учета создается для управления конкретной организацией и не может регулироваться обязательными для всех нормами и стандартами. Хорошо организованный управленческий учет обеспечивает не только контроль текущей работы, но и улучшение ее результатов в будущем.
С течением времени процесс управления затратами на предприятии претерпел существенные изменения с точки зрения как постановки задач, так и методов их решения.
Бухгалтерский учет в современных условиях представляет собой систему, включающую три подсистемы: финансовый и управленческий учет и бухгалтерскую отчетность. Он как система обеспечивает учетной информацией нужды управления в широком плане, то есть внешних и внутренних пользователей информации.
В системе финансового учета подготавливается информация для внешних пользователей (учредителей, налоговых, статистических органов, финансирующих банков, инвесторов, то есть лиц, не входящих в состав данного предприятия).
Внутренняя информация о деятельности предприятия формируется в управленческом учете. В нем отражается информация о затратах на производство и реализацию продукции по подразделениям, видам продукции, статьям затрат, центрам ответственности и сегментам деятельности.
Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:
-в обеих системах рассматриваются одни и те же хозяйственные операции;
-на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;
-методы финансового учета применяются в управленческом учете;
-оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов;
-информация управленческого и финансового учета используется для принятия решений.
Но наряду с этим имеются принципиальные отличия управленческого учета от финансового, к которым можно отнести следующие.
Предъявляемые юридические требования и частота подачи информации. Предприятия должны ежегодно, в строго фиксированные сроки представлять финансовые отчеты. Управленческий учет осуществляется при необходимости. Отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно.
Принципы учета. Финансовый учет ведется согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета, что позволяет проводить сопоставления и сравнения. Методика ведения управленческого учета целиком находится в компетенции главного бухгалтера, не существует норм и ограничений, единственный критерий — пригодность.
Цель ведения учета. Финансовый учет ведется с целью составления финансовой отчетности для внешних пользователей информации. Управленческий учет призван обеспечить сбор и обработку информации для планирования, управления и контроля.
Пользователи информации. Пользователи информации финансового учета — лица и организации вне хозяйственной единицы (внешние пользователи), управленческого учета — различные уровни внутрифирменного управления (внутренние пользователи).
Временной план отражения информации. В финансовом учете отражается информация об уже свершившихся хозяйственных фактах и операциях (то есть «как это было»), в управленческом учете — о предстоящих хозяйственных фактах или операциях (то есть «как это должно быть»).
Точность информации. Данные финансового учета достаточно точны и носят итоговый характер, перечень показателей жестко регламентирован. Данные управленческого учета представляют собой перечень максимально детализированных показателей, состав которых определяет главный бухгалтер.
Степень открытости информации. Финансовая отчетность открытая, публичная и не представляет коммерческой тайны. Информация управленческого учета — коммерческая тайна предприятия и не подлежит публикации.
Масштабы учета. В финансовых отчетах предприятие обычно описывается как единое целое. Крупным предприятиям, осуществляющим многоотраслевую деятельность, необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли, то есть по большим сегментам деятельности. В управленческом учете основное внимание обращают на сравнительно небольшие подразделения, обособленные по отдельным видам деятельности, центрам ответственности и т.п.
Система бухгалтерского учета. В основе финансового учета лежит балансовый метод, применяемый путем регистрации хозяйственных фактов при помощи двойной записи. Управленческий учет — внебалансовый учет, в котором используется любая система, дающая результат. Может использоваться принцип двойной записи (каждый факт отражается дважды: на счетах управленческого и на счетах финансового учета, а чтобы между ними сохранялось соответствие, вводятся специальные операционные (зеркальные) счета).
Формы выражения информации. Информация в финансовом учете выражается в денежной единице по курсу, действующему в момент возникновения хозяйственного факта или операции, в управленческом учете — в любой денежной или натуральной единице, может использоваться как фактическая, так и будущая стоимость.
Степень ответственности. За нарушение правил ведения финансового учета и искажения данных предусмотрены штрафные санкции со стороны налоговых органов. В управленческом учете за решения несет дисциплинарную ответственность менеджер.
Группировка затрат. В финансовом учете обычно применяется группировка затрат по экономическим элементам, в управленческом учете — по носителям затрат (видам продукции, работ, услуг) в разрезе статей калькуляции.
Структура информации в управленческом учете зависит от запросов пользователей. В качестве его базы в современных условиях выступает производственный учет — его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений.
Управленческий учет направлен на отражение процессов хозяйственной деятельности как в историческом (на основе сложившихся показателей), так и в перспективном (на основе прогноза) плане.
Итак, управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого предприятия, а его элементы входят в бухгалтерский учет (учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг), оперативный учет (оперативную отчетность) и экономический анализ (анализ затрат, обоснование принимаемых решений, оценка выполнения плановых заданий и др.). Место и роль информационного обеспечения управленческой деятельности следует определять как основную цель и один из методов управленческого учета.
Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для следующего:
-предоставление необходимой информации администрации для управления хозяйственной деятельностью и принятия решений на перспективу;
-исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов,
смет;
-определение финансовых результатов по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам или по их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.
Основные функции управленческого учета — контрольно-управленческая и информационно обеспечивающая. Они образуют конкретные виды деятельности управленческого учета: информационно-контрольную, информационно-прогностическую, информационно-аналитическую, информационно-регулирующую, информационно-управляющую и т.п. При этом особая роль управленческого учета в процессе принятия решений заключается в оценке альтернатив и организации исполнения.
Таким образом, под управленческим учетом понимается сбор и систематизация информации, необходимой для принятия управленческих решений. Цель его ведения на предприятии состоит в обеспечении администрации предприятия, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за хозяйственной деятельностью и принятия решений по ее результатам. К такой информации в первую очередь относятся данные о затратах, себестоимости продукции и отдельных ее видах, рентабельности, выпуске и результатах реализации продукции, работ и услуг.
Основное значение управленческого учета для управления затратами состоит в том, что поставляемые им данные используются при анализе затрат и результатов и принятии хозяйственных решений.
К основным функциям управленческого зета в системе управления затратами на предприятии относятся следующие:
-регистрация затрат по видам и местам возникновения;
-классификация затрат;
-оценка затрат по видам деятельности, по реализуемым товарам;
-управление стоимостью;
-обеспечение экономического обоснования ценовой политики; ш определение оптимального объема деятельности, его структуры, технологии и т.д.;
-анализ затрат, исследование их структуры, динамики, установление причинно-следственных связей;
-подготовка информации для принятия управленческих решений.
Предмет управленческого учета — совокупность процессов хозяйственной деятельности, отражаемых в системе обобщения учетной информации, исходя из требований контроля, анализа, планирования, прогнозирования, руководства и управления, обеспечивающих принятие обоснованных, качественных и эффективных управленческих решений на этапах их разработки, принятия и оценки результатов.
Объектами управленческого учета выступают затраты и результаты, регистрируемые в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия.
Под методом управленческого учета понимается совокупность методов оперативного, статистического и бухгалтерского учета, отвечающих специфике и потребностям действующей системы, управления затратами и результатами на предприятии. Важные составляющие метода управленческого учета, определяющие его сущность и принципы действия, — наблюдение, соизмерение, отражение, разграничение и группировка, обобщение, получение конечных показателей и выработка рекомендаций.
Основные и наиболее важные инструменты управленческого учета:
-документация, выполняет функцию носителя информации;
-контроль, обеспечивает взаимосвязь и взаимодействие различных операций и процессов в системе хозяйственных отношений, эффективность результатов деятельности как отдельных служб и подразделений предприятия, та и их руководителей. Это система активного воздействия на хозяйственные процессы на основе исследования причин и условий возникновения производственных затрат и потерь, оперативного выявления отклонений фактических затрат от запланированных при потреблении ресурсов, брака продукции, оценки обоснованности и эффективности принимаемых решений, выполняемых операций и последствий;
-оценка, призвана определять и утверждать стоимость учитываемого объекта на определенных этапах хозяйственной деятельности, устанавливать стоимость конечного готового продукта (товаров, работ, услуг) исходя из его потребительской стоимости, которая складывается из значимости и необходимости продукта, возможности покупателя его оплачивать, качества продукта и суммы затрат на его изготовление;
-калькуляция, позволяет разграничить затраты с целью оценки и управления;
-счета, обеспечивают решение внутрихозяйственных и производственных задач;
-анализ и прогнозирование, предоставляют возможность исследования и прогнозирования планов, результатов и отклонений прошлой, настоящей и будущей хозяйственной деятельности, исследование сложных экономических взаимосвязей и взаимодействий между центрами затрат и центрами ответственности;
-бюджетное планирование, обеспечивает поэтапную разработку бюджетов отдельных экономически обособленных структурных подразделений, формирует внутреннюю систему финансового управления, позволяет моделировать возможности собственной деятельности в соответствии с потребностями рынка и конкретного покупателя, предопределяет использование различных способов и приемов управленческого контроля;
-отчетность, инструмент передачи информации пользователям для целей принятия управленческих решений, контроля, руководства и управления;
-информирование, выполняет интегрирующую, объединяющую функцию, расширяет значение объекта управленческого учета, превращая его в объект экономических отношений, возникающих в процессе хозяйственной деятельности.
Инструменты управленческого учета имеют свои специфические особенности, так как информация в этом зете ориентирована на внутреннего пользователя и его потребности, а ее дифференциация по объектам хозяйственной деятельности — центрам затрат и ответственности — позволяет группировать и анализировать данные по определенным признакам и периодам в целях оценки их влияния на конечные результаты принимаемых тактических и стратегических решений.
Управленческий учет, как правило, не подлежит унификации. Формирование системы управленческого учета — результат деятельности экономической службы конкретного предприятия.
Понятие и необходимость информационного обеспечения. Классификация информации
Одна из важнейших подсистем системы управления затратами, качество которой выступает определяющим фактором обоснованности принимаемого решения и эффективности функционирования хозяйствующего субъекта, — подсистема информационного обеспечения, основное предназначение которой состоит в подготовке оперативной и точной информации о затратах.
Все источники информации о них подразделяются на учетные и внеучетные источники.
Учетные источники:
-бухгалтерский учет и отчетность. В них наиболее полно отражаются и обобщаются хозяйственные средства и операции с целью контроля за выполнением планов. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, строгого документирования, систематизации на счетах, группировки в балансе и других отчетных таблицах достигается объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщена характеристика всей совокупности средств по составу и размещению, источникам образования и целевому назначению;
-статистический учет и отчетность. Они отражают совокупность массовых явлений и процессов, характеризуют их с количественной стороны (в увязке с качественной стороной), позволяют выявить определенные экономические закономерности, служат важным источником информации;
-оперативный учет и отчетность. Применяемые на отдельных участках хозяйственной деятельности предприятия, они обеспечивают более быстрое по сравнению со статистикой и бухгалтерией получение нужной информации, которая неоценима для текущего управления затратами;
-выборочные учетные данные. Они помогают углубить и детализировать показатели отчетности. В связи с тем, что за последние годы отчетность значительно сокращена, получили широкое распространение эпизодические выборки, наблюдения, углубленные проверки.
Отчетность в системе управления затратами рассматривается как инструмент передачи учетной информации пользователям для целей принятия управленческих решений, контроля, руководства и управления. В основу ее формируемых показателей должны быть положены не только регулярно исчисляемые стоимостные значения затрат и себестоимости, но и показатели объема производимой и реализуемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг отдельными подразделениями предприятия — центрами ответственности, а также показатели их финансовой деятельности.
Такая информация дает полную картину функционирования экономически обособленного в рамках предприятия объекта, что обеспечивает управление затратами через систему учета, контроля, анализа, планирования и прогнозирования. При этом все эти системы обеспечивают дополнительные возможности всей системе управления затратами на предприятии, придают ей новые, только ей присущие качественные характеристики.
Для повышения оперативности и аналитичности отчетной информации система управления затратами на предприятии, с технологической точки зрения, должна представлять собой процесс непрерывного агрегирования различных показателей. При этом уровень агрегирования информации должен определяться степенью ее аналитичности.
К внеучетным источникам информации относятся материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита, проверок налоговой службы, постоянно действующих производственных совещаний, собраний трудовых коллективов, материалы печати, объяснительные и докладные записки, материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями.
Классификация информации. В интересах повышения эффективности работы с экономической информацией разработаны подходы к ее классификации.
В частности, в управленческом учете используется следующая классификация информации:
-по направленности (внутренняя, внешняя);
-повторяемости (текущая, случайная);
-объектам (предприятие, отделы, продукты);
-времени (за период, на дату).
В процессе управления затратами возможно использование как неколичественной (результаты социологических опросов и т.п.), так и количественной информации, которая в свою очередь делится на учетную и внеучетную.
Для принятия оперативных управленческих решений может применяться полная и неполная информация об объекте исследования. Неполная информация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев оказывается достаточной.
В интересах информационного обеспечения процесса управления затратами информация должна обладать рядом характеристик и соответствовать общепринятым требованиям, соответствие которым повышает эффективность работы лица, принимающего решение.
К информации управленческого учета предъявляются следующие требования:
-адресность (она должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии);
-оперативность (она должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективные хозяйственные решения);
-достаточность (она должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения);
-аналитичность (используемая для внутренних управленческих целей информация должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами времени);
-гибкость и инициативность (конкретный блок информации должен отвечать вышеназванным принципам и обеспечивать всю полноту информационных интересов в связи с изменениями в факторах произвоства);
-полезность (она должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия);
-достаточная экономичность (затраты по подготовке информации не должны превышать экономического эффекта от ее использования).
Как правило, информация управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.
Характеристика основных источников информации о затратах
Один из важнейших источников информации о затратах — бухгалтерская отчетность. Это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). В состав годовой бухгалтерской отчетности также включаются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и Пояснительная записка.
В зависимости от объемов деятельности предприятия и согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (вместе с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности.
Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности) возможно выделение трех вариантов формирования бухгалтерской отчетности:
-упрощенный вариант — для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций (кроме бюджетных организаций). В состав годовой отчетности они могут включать ряд форм — Отчет об изменении капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);
-стандартный вариант — для коммерческих организаций, которые могут быть отнесены к группе средних и крупных организаций. В этом случае бухгалтерская отчетность формируется по образцам форм, указанных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации № б7н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и содержит полный набор форм в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»;
-множественный вариант — для коммерческих организаций, относящихся к группе крупных организаций, в том числе имеющих несколько видов деятельности. В этом варианте количество форм бухгалтерской отчетности и вариантность представления отчетной информации значительно возрастают. Это относится к представлению в виде отдельных разделов показателей формы № 5, к раскрытию информации, содержащейся в обобщенном виде в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), а также в виде отдельных приложений к этой форме.
Основной критерий при включении того или иного показателя в бухгалтерскую отчетность — формирование достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности. Согласно Указаниям, показатель является существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных покупателей.
Управление затратами, начиная с концепции выбора форм и методов, основывается прежде всего на информации, содержащейся в Бухгалтерском балансе. Он представляет собой двустороннюю таблицу, в одной части которой представлено имущество, а в другой — источники его формирования. С позиций формирования информационной базы в процессе управления затратами на предприятии особый интерес представляют данные актива бухгалтерского баланса, которые отражают стоимость единовременных затрат.
По строке 110 «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов. Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, за минусом начисленной амортизации. Расшифровка состава нематериальных активов и начисленной по ним амортизации приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу.
По строке 120 «Основные средства» показываются данные как по действующим, так и по находящимся на консервации или в запасе основным средствам по остаточной стоимости. Расшифровка их движения в течение отчетного года, а также их состава на его конец, начисленной амортизации и результаты переоценки приводятся в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5, раздел «Основные средства»).
По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение материальных объектов длительного пользования (зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря), прочие капитальные работы и затраты.
По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» показываются такие вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды, включая договор проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Это имущество отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.
По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции (на срок более одного года) предприятия в доходные активы (ценные бумаги) или уставные капиталы других предприятий и организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные предприятием другим предприятиям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
В разделе «Оборотные активы» по статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тары и других материальных ценностей. Их принимают к учету по фактической себестоимости, то есть сумме фактических затрат предприятия на их приобретение, производство (изготовление), доработку и т.д., за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.
-ФИФО, который основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки;
-ЛИФО, в соответствии с ним ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок;
-по себестоимости каждой единицы.
По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам).
По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий. Незаконченная продукция и несданные работы отражаются в составе незавершенного производства.
По статье «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода прав владения, пользования и распоряжения собственностью.
По статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах.
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам.
По статье «Дебиторская задолженность» (строка 230) показываются задолженности, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются по статье «Дебиторская задолженность» (строка 240). Расшифровка состояния задолженности, отражаемой в строках 230 и 240 баланса, приводится в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5.
По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показываются займы, предоставляемые предприятиям на срок не более одного года, собственные акции, выкупленные у акционеров по стоимости приобретения, и инвестиции предприятия в ценные бумаги других предприятий и организаций, государственные ценные бумаги и т.п. Расшифровка состава краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений приводится в разделе «Финансовые вложения» формы Х» 5.
По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе и на счетах в банках.
Данные о текущих затратах предприятия отражаются в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты поквартально.
Затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относяшейся к проданной в отчетном периоде продукции, работам, услугам отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, отражают по этой статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана в этом отчетном периоде.
При этом учитываются затраты на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов, которые включены в статью «Управленческие расходы».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения торговых предприятий отражаются по статье «Коммерческие расходы».
Прочие расходы учитываются по статьям «Проценты к уплате» и «Прочие расходы».
Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в «Приложении к Бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) в разделе «Расходы по обычным видам деятельности», который носит справочный характер, дополняя данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). В нем приводятся расходы предприятия, сгруппированные по элементам в целом по предприятию (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.п. Приравниваются к нему также затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами, а также расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты, и собственные источники предприятия.
В настоящее время действуют также формы специального статистического наблюдения, в которых представляется информация о затратах — годовая форма федерального государственного статистического наблюдения № 5з «Сведения о затратах на производство я реализацию продукции (работ, услуг)». Ее предоставляют все юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческими организациями, осуществляющими производство товаров и услуг для реализации их на сторону (кроме субъектов малого предпринимательства, бюджетных организаций, банков и страховых организаций). Данные в этой форме заполняются по итогам за квартал (за период с первого по последующее число каждого квартала) и группируются в соответствии с их экономическим содержанием.
Сведения о себестоимости продукции, работ, услуг промышленными и сельскохозяйственными предприятиями отражаются по строке 02 в первом разделе «По предприятию (организации) в целом и по основному виду деятельности». При этом должно быть обеспечено полное отражение всех затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, выполненными работами и оказанными услугами за отчетный период и включенных в объем произведенной продукции, работ, услуг по строке 01, кроме остатка полуфабрикатов и незавершенного производства, расходов будущего периода и инструментов и приспособлений собственной выработки.
Предприятия розничной и оптовой торговли, заготовительные предприятия приводят данные об издержках обращения (управленческих и коммерческих расходах) по основному виду деятельности и предприятию в целом по строке 03.
Во втором разделе «По неосновным видам деятельности» формы № 53 отражаются затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по неосновным видам деятельности.
Выводы
в качестве важнейшего инструмента управления затратами выступает управленческий учет, один из этапов освоения которого — изучение различных условий, способов и приемов его становления и развития в странах с развитой рыночной экономикой, а также анализ опыта отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики управления. В своем развитии управленческий учет прошел пять этапов: промышленный, аналитический, управленческий, маржинальный и стратегический учет.
Термин «управленческий учет» в Российской Федерации не регламентирован, до настоящего времени его единого понимания нет. Это фактически подсистема бухгалтерского учета, которая обеспечивает учетной информацией внутренних пользователей. В этом учете отражается информация о затратах по подразделениям, видам продукции, статьям затрат, центрам ответственности и сегментам деятельности.
В управленческом зете можно найти отдельные элементы финансового учета, но наряду с этим имеются принципиальные отличия между ними в предъявляемых требованиях и частоте подачи информации, принципах учета, цели его ведения и пользователях информации, временном плане ее отражения и точности представления, степени открытости информации, масштабах учета, используемой Системе бухгалтерского учета, формах выражения информации, степени ответственности и применяемых группировках затрат.
Инструменты управленческого учета имеют свои специфические особенности, так как информация в таком учете ориентирована на внутреннего пользователя и его потребности, а ее дифференциация по объектам хозяйственной деятельности — центры затрат и центры ответственности — позволяет группировать и анализировать данные по определенным признакам и периодам для оценки их влияния на конечные результаты принимаемых тактических и стратегических решений.
В структуре системы управления затратами на предприятии следует выделить подсистему информационного обеспечения, основное предназначение которой состоит в подготовке оперативной и точной информации о затратах. Инструмент передачи учетной информации пользователям для целей принятия управленческих решений в системе управления затратами — отчетность предприятия, представляющая собой единую систему данных об имущественное и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности.
С позиций формирования информационной базы в процессе управления затратами на предприятии особый интерес представляют данные актива Бухгалтерского баланса, которые отражают стоимость единовременных затрат, отчета о прибылях и убытках и раздела «Расходы организации» приложения к Бухгалтерскому балансу, отображающие сведения о текущих затратах.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
