Совокупные текущие затраты торгового предприятия в широком смысле — это понятие многогранное. В их составе необходимо различать затраты предприятия на закупку товаров и текущие затраты по организации процесса торгового обращения.
Средства на закупку товаров предназначены для их реализации и создания запасов. Они не затрачиваются, а авансируются, то есть постоянно находятся в обороте предприятия и возмещаются за счет собственного оборотного и заемного капитала.
Текущие затраты торгового предприятия состоят из издержек обращения и затрат, относимых на финансовый результат. Следовательно, текущие затраты по объему и составу шире, чем издержки обращения.
Издержки обращения — важная составная часть текущих затрат торгового предприятия. Они представляют собой перенесенную в процессе осуществления хозяйственной деятельности часть стоимости основных средств (амортизация, аренда, расходы на содержание и ремонт), расходы, связанные с использованием оборотных средств (транспортные расходы, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, проценты за пользование заемными средствами, потери, расходы по таре и т.д.) и на использование рабочей силы (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды).
Издержки обращения представляют собой стоимостную оценку материальных, трудовых и иных затрат, другими словами, потребленную часть ресурсов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности.
Еще раз следует отметить, что издержки обращения и затраты, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия, — затраты в чистом виде, а средства предприятия, израсходованные на закупку товаров, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, поэтому постоянно находятся в обороте.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Состав затрат, включаемых в издержки обращения
Действующая в настоящее время на предприятиях оптовой, розничной торговли и общественного питания номенклатура статей издержек обращения определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли, утвержденных Комитетом по торговле и общественному питанию Российской Федерации № 1550/322.
В их состав входят следующие статьи:
-транспортные расходы;
-расходы на оплату труда;
-отчисления на социальные нужды;
-расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
-амортизация основных средств;
-расходы на ремонт основных средств;
-расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
-расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
-расходы на рекламу;
-затраты по оплате процентов за пользование займом;
-расходы на тару;
-прочие расходы.
В структуре издержек обращения значительную долю занимают транспортные расходы. К ним относят оплату транспортных услуг организаций за перевозки, погрузку и выгрузку товаров; экспедиционные и другие услуги; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств, их утепление; плату за временное хранение грузов на станциях, в портах и т.д. в пределах нормативных сроков в соответствии с заключенными договорами; за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам. При этом расходы, связанные с доставкой товаров и продуктов собственным транспортом, относятся на соответствующие статьи издержек обращения (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).
В издержки обращения включаются затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат, затраты по оплате труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности.
Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения по статье «Расходы на оплату труда».
К расходам на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря относятся платежи за текущую аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, обслуживание и содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, обслуживание различного оборудования, проведение противопожарных мероприятий и др.
В статью «Амортизация основных средств» включаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств.
Расходы на проведение всех видов ремонта (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе и арендованных (в том случае, если это предусмотрено договором аренды) относятся на издержки обращения по статье «Расходы на ремонт основных средств».
На предприятиях торговли предусмотрены затраты на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
Расходы на рекламу — это расходы предприятия по целенаправленному информационному воздействию на потребителей для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
К ним относятся расходы:
-на разработку, издание и распространение рекламных изделий, этикеток, упаковки, образцов выпускаемой продукции;
-рекламные мероприятия через средства массовой информации;
-участие в выставках, ярмарках;
-оформление витрин, выставок-продаж и на проведение других рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятия.
К расходам, учитываемых по статье «Затраты по оплате процентов за пользование займом», относятся платежи по процентам за кредиты банков, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков товаров, а также другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством.
Расходы на рекламу, к оплате процентов за пользование займом и отдельные элементы прочих затрат (представительские, командировочные расходы) относятся к нормируемым расходам. Помимо указанных статей затрат, на торговых предприятиях нормируется естественная убыль при перевозке, хранении и продаже товаров и потери, которые неизбежны и обусловлены свойствами товаров и тары, особенностями их продажи.
На предприятиях общественного питания имеют место «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд». На эту статью относится стоимость различных видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.).
В розничной торговле предусмотрены затраты на тару. Основные расходы торговые предприятия несут по оборотной таре (уценка, списание, ремонт, перевозка и т.п.) По данной статье отражается амортизация (износ) тары, расходы по ремонту и естественному износу, стоимость тары в результате ее естественного износа, разница между приемными и сдаточными ценами на тару.
Перечень прочих затрат, включаемых в издержки обращения, достаточно обширен. Особое внимание следует уделить представительским и командировочным расходам, а также расходам будущих периодов.
К представительским расходам относятся затраты по приему и обслуживанию представителей других предприятий, включая иностранных, участвующих в переговорах с целью устранения или поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа предприятия, в том числе и расходы, связанные с проведением официального приема. Включение представительских расходов в издержки обращения разрешается только при наличии первичных учетных документов.
Расходы на командировки списываются на издержки обращения в тех случаях, когда они связаны с хозяйственной деятельностью. К ним относятся проезд к месту назначения и обратно, наем жилого помещения, суточные за время нахождения в командировке.
Расходы торгового предприятия, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (последующим) периодам, отражаются в издержках обращения как расходы будущих периодов. В эту статью затрат включается арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов при предварительном перечислении, расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования, расходы на рекламу и подготовку кадров, уплаченные вперед.
Приведенная номенклатура статей издержек обращения может применяться на предприятиях торговли независимо от форм собственности, а также на предприятиях других отраслей, имеющих торговое структурное подразделение.
Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в их составе затраты непроизводственного (должны производиться за счет прибыли торгового предприятия) и капитального (включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления) характера.
Особенности классификации издержек обращения
Предприятию в процессе осуществления хозяйственной деятельности необходимо иметь представление об эффективности каждого вида издержек обращения и их влияния на величину текущих затрат в целом. Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам, рассмотренным в статье «Классификация затрат». Вместе с тем выделяют специфичные для текущих затрат торгового предприятия группировочные признаки. Так, по участию в образовании стоимости все издержки обращения подразделяются на чистые и дополнительные.
Чистые издержки обращения — это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. Эти затраты общественно необходимы, но по своей сути непроизводительны и не создают потребительную стоимость, то есть не увеличивают стоимость товара. Это расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом и т.п.
Дополнительные издержки обращения — это затраты торговых предприятий по выполнению операций, связанных с продолжением Процесса производства в сфере обращения. Это затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п.
Деление издержек обращения на дополнительные и чистые позволяет правильно определить границы материального производства, глубже исследовать процессы, происходящие в сфере обращения, и совершенствовать на этой основе управление ими, определить резервы экономии средств и повышения эффективности функционирования торговой отрасли и экономики страны в целом. В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что диктуется требованиями рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности предприятий.
Знание возможных классификаций издержек обращения как основного инструмента системы управления текущими затратами торгового предприятия позволит правильно определить границы материального производства, глубже исследовать процессы, происходящие в сфере обращения, и совершенствовать на этой основе процесс управления ими.
Система показателей издержек обращения
Важный инструмент управления текущими затратами торгового предприятия — система показателей издержек обращения, которая позволяет оценить издержки в процессе экономического анализа.
Анализ издержек обращения рассматривается как один из основных элементов анализа финансовых результатов торгового предприятия. Необходимое условие получения прибыли — определенная степень развития предприятия, при которой обеспечивается превышение выручки от реализации над текущими затратами. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между текущими затратами, выручкой и прибылью.
Основная цель анализа издержек обращения как основного элемента текущих затрат торгового предприятия — определение комплекса показателей (в том числе ключевых), которые позволяют оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов деятельности Торгового предприятия. Для принятия управленческих решений по поводу закупки и сбыта товаров, финансов, инвестиций необходима постоянная деловая осведомленность, аналитическое прочтение исходных данных в зависимости от цели анализа.
Основной метод экономического анализа издержек обращения — дедуктивный метод, предполагающий переход от общих показателей к оценке факторов, их формирующих.
Борьба за рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в сфере товарного обращения требует правильной постановки учета, контроля и анализа.
Этим определяются задачи анализа текущих затрат в торговле:
-анализ выполнения сметы издержек обращения в отчетном периоде;
-изучение тенденций изменения издержек обращения за анализируемый период;
-определение основных факторов, оказавших влияние на сумму и уровень издержек обращения, оценка степени их воздействия;
-изыскание резервов экономии ресурсов предприятия при одновременном улучшении качественных показателей его деятельности;
-выявление нерациональных расходов и потерь, разработка мер, направленных на их ликвидацию.
Управление текущими затратами торгового предприятия требует наличия широкого круга информации, определенным образом обработанной и обобщенной. Исходя из этого, система показателей текущих затрат рассматривается как инструмент, с помощью которого выявляются тенденции их изменения.
Под системой показателей издержек обращения понимается упорядоченное множество взаимосвязанных и взаимосогласованных показателей. В экономической работе применяется множество показателей издержек обращения, каждый из которых несет свою информационно-аналитическую нагрузку, но ни один из них, каким бы универсальным он ни был, не может в полной мере отразить все аспекты управления ими. Именно в этой связи в экономической работе используется система показателей издержек обращения.
Среди важнейших показателей этих издержек выделяются следующие группы показателей:
-абсолютные;
-относительные;
-структурные;
-предельные;
-индексные.
Издержки обращения могут быть оценены через абсолютную сумму и с помощью относительного показателя — уровня издержек обращения, выраженного в процентах к объему деятельности.
Уровень издержек обращения характеризует издержко-емкость осуществления торговой деятельности. Он может быть рассчитан как на весь объем деятельности предприятия, так и по отдельным товарным группам.
Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяются также такие относительные показатели, как издержко-отдача и рентабельность издержек обращения. Экономический смысл показателя издержко-отдачи заключается в том, что он характеризует объем деятельности, полученный на 100 руб. произведенных затрат. Соответственно, рентабельность издержек обращения показывает сумму прибыли, полученную на 100 руб. произведенных затрат.
При проведении анализа издержек обращения определяется размер и темп изменения их уровня. Изменение суммы таких издержек оценивается индексом суммы издержек. Рост этих издержек экономически оправдан, когда он связан с повышением качества обслуживания, направлен на ускорение оборачиваемости товаров, совершенствование товародвижения и, в конечном счете, ведет к росту объема деятельности и увеличению доли рынка, завоеванной предприятием, поэтому для оценки динамики издержек обращения целесообразно использовать индекс уровня издержек обращения.
Основные факторы, влияющие на издержки обращения
На такие издержки оказывают влияние различные объективные и субъективные факторы, которые взаимосвязаны и взаимообусловлены, действуют одновременно как в сторону снижения издержек, так и в сторону их повышения. При этом одни факторы являются специфическими и оказывают влияние на издержки обращения в отдельных под отраслях, торговых системах, звеньях товаропроводящей сети или на отдельные статьи издержек, другие же факторы общие и влияют на издержки обращения всех звеньев торговли, на все или многие статьи издержек обращения.
Из них наиболее значимыми являются следующие:
-изменение объема, состава и структуры оборота розничной торговли;
-изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;
-изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;
-изменение времени и скорости товарного обращения;
-изменение состава и эффективности использования материально-технической базы;
-изменение производительности труда работников. Следовательно, на уровень издержек обращения влияют различные факторы — не зависящие и зависящие от деятельности предприятия.
К факторам, не зависящим от деятельности предприятия, относится в первую очередь фактор цен. Повышение или снижение розничных цен на товары соответственно влияет на объем деятельности, а, следовательно, и на относительный уровень издержек обращения. Изменение оптовых цен на хозяйственные материалы, тарифов на перевозки, арендных ставок, процентов за кредит и др. сопровождается, как правило, изменением издержек обращения в целом и по статьям. На уровень издержек обращения также влияет равномерность завоза товаров, выполнение договоров поставки и ряд других факторов внешнего характера.
К факторам, зависящим от предприятия, относятся факторы, обусловливаемые деятельностью самого предприятия. Рациональное использование выделенных основных и оборотных средств, изучение покупательского спроса и конъюнктуры рынка, соблюдение кредитной и финансовой дисциплины, повышение производительности труда, выбор форм обслуживания покупателей — все эти и некоторые другие факторы внутреннего порядка благоприятно воздействуют на величину издержек обращения.
Степень реагирования издержек на изменение объема деятельности определяется с помощью коэффициента эластичности. Однако при его использовании следует принимать во внимание систему дополнительных показателей, так как этот показатель не учитывает фактор неоднородности издержек обращения. В условиях высоких темпов инфляции он может быть интерпретирован как степень реагирования затрат в целом на изменение объема деятельности.
При этом необходимо принимать во внимание, что статьи и элементы издержек обращения, взятые обособленно, зависят от объема деятельности неодинаково. Так, для постоянных издержек этот коэффициент будет равен нулю. Следовательно, рост объема деятельности может сопровождаться увеличением абсолютной величины не всех издержек обращения, а только переменной их части (уровень переменных издержек при этом не изменяется). Повышение суммы постоянных расходов изменением объема деятельности объяснять, естественно, нельзя.
Таким образом, рост объема деятельности сопровождается увеличением абсолютной величины издержек обращения, однако их уровень будет снижаться; его уменьшение хотя и сопровождается некоторым сокращением суммы издержек, но их уровень повышается.
Весьма существенное влияние на издержки обращения оказывает структура объема деятельности. На торговом предприятии изменение структуры оборота может влиять на издержки обращения как в сторону их снижения, так и в сторону повышения. Издержко-емкость различных товаров неодинакова, что обусловлено их физическими и экономическими свойствами, различиями в спросе и предложении. Эти различия сказываются на уровне цен конкретных товаров (издержки обращения являются элементом торговой надбавки) и на среднем уровне издержек обращения (так как он зависит от структуры оборота). Однако в практике анализа влияние структуры оборота на издержки обращения не выявляется. Отсутствие возможности элиминировать и измерить влияние структуры объема деятельности на уровень издержек обращения ведет к тому, что отчетный уровень расходов одного и того же предприятия даже за смежные периоды несопоставим.
Уровень издержек обращения отдельных товаров (потоварные издержки) определяется расчетным путем, распределяя все расходы на конкретные товары пропорционально структуре продаж. Однако эта методика достаточно спорна, так как возникает вопрос, что принимать за базу распределения — физический объем товаров или их стоимость. Современный учет не имеет для реализации этой методики информационной базы.
Влияние структурных сдвигов объема деятельности на уровень издержек обращения устанавливается с использованием метода цепной подстановки, способа разниц и процентных чисел.
Для сопоставимости данных в ходе анализа выявляется влияние изменения розничных цен на товары, которое не оказывает воздействия на некоторые статьи издержек обращения, но их уровень с ростом цен снижается. Этот вывод относится к тем расходам, сумма которых не находится в непосредственной зависимости от изменения объема деятельности (условно-постоянные), а также к расходам на перевозку, подработку и фасовку товаров, на тару.
При расчете влияния изменения розничных цен следует также учесть, что некоторые статьи издержек обращения зависят только от суммы оборота, а не от его физического объема. К ним относятся отчисления в фонд подготовки кадров, расходы по кредиту и страхованию. При изменении розничных цен изменяется в одном направлении, как объем деятельности, так и сумма этих статей издержек обращения, поэтому их уровень остается неизменным.
Ускорение оборачиваемости товаров оказывает влияние на статьи издержек обращения, связанные с формированием и хранением товарных запасов. Изменение оборачиваемости товаров оказывает двоякое действие на издержки обращения: ее замедление вызывает увеличение издержек, а ускорение — их уменьшение. Так, ускорение оборачиваемости на один день приведет к высвобождению средств в размере однодневного оборота, к сокращению на эту сумму потребности в кредите и вследствие этого к экономии затрат по оплате процентов за пользование займом.
Наиболее распространена методика оценки изменения оборачиваемости на статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом».
Торговые предприятия пользуются услугами транспортных, коммунальных, ремонтных и многих других предприятий, поэтому к независящим от торговли факторам, влияющим на уровень издержек обращения, относится изменение тарифов и ставок за предоставляемые услуги. Без учета индекса этих тарифов нельзя сделать экономически обоснованные выводы о действительной динамике издержек обращения по статьям, дать правильную оценку происходившим в составе расходов изменениям. Отсюда следует, что сумма издержек обращения по статьям, связанным с оплатой услуг и материальным потреблением, зависит от двух условий. Во-первых, от их количественного выражения (объема перевозимых товаров, площади арендуемых помещений и т.п.), а во-вторых, от уровня тарифов на предоставляемые услуги и цен на материалы. В процессе анализа необходимо установить, в результате каких из этих условий изменились издержки обращения.
Издержки обращения, представляя собой обособившуюся часть стоимости, создаваемую в хозяйственном процессе, — категория объективная. Они включают в себя затраты живого и овеществленного Труда, что следует учитывать при проведении факторного анализа издержек обращения.
Постатейный анализ издержек обращения
Цель анализа издержек обращения по статьям заключается в выявлении экономической обоснованности и эффективности каждого вида затрат. Методика анализа таких издержек зависит от особенностей данного вида затрат, от продолжительности анализируемого периода и от поставленных задач.
При анализе структуры издержек обращения выявляется изменение доли каждой статьи издержек обращения в общей их сумме. Положительно оценивается увеличение доли затрат овеществленного труда, в результате которого снижается удельный вес в общей сумме издержек расходов на оплату труда, а также общий уровень издержек обращения. Особое внимание уделяется соотношению индексов изменения материальных затрат (овеществленный труд) и расходов на оплату труда (живой труд).
В ходе дальнейшего анализа выделяются группы статей по видам используемых ресурсов: затраты основных средств, оборотных средств и трудовых ресурсов. Обстоятельность анализа отдельных групп и статей издержек обращения и его последовательность будут определяться на каждом предприятии удельным весом этих групп в издержках обращения.
В расходы на содержание основных средств включается арендная плата (по арендованным основным фондам), амортизация основных средств, расходы на отопление, освещение и водоснабжение. Материалами для анализа издержек по этим статьям служат договоры аренды помещений, на текущий ремонт, действующие арендные ставки и тарифы на коммунальные услуги, нормы амортизационных отчислений и др.
Изучая изменение показателей, характеризующих издержки обращения данной группы, приходится сталкиваться с действием факторов, оказывающих взаимное влияние друг на друга. Влияние оказывают изменения физической массы основных средств и цен на них, арендных ставок, норм амортизационных отчислений, норм и цен на электроэнергию, воду, топливо, ремонтно-строительные материалы. Так, например, рост физической массы основных средств сопровождается увеличением расходов по их содержанию. Понятно, что такое увеличение расходов нельзя считать отрицательным явлением.
Общую для всей группы этих расходов методику анализа предложить нельзя, так как каждая статья имеет свои особенности. При анализе затрат на содержание основных средств в первую очередь определяется динамика их суммы, уровня и структуры за ряд лет. В общем, при анализе данной группы расходов применяется методика их оценки по сумме (абсолютной величине), так как они носят условно-постоянный характер.
Анализируя амортизационные отчисления, определяется правильность их исчисления, соответствие установленным нормам, своевременность ввода в действие новых основных средств и списание выбывшего или переданного другим организациям имущества. Следует также проверить эффективность и целесообразность использования торгового и технологического оборудования.
При анализе расходов на текущий ремонт фактические затраты сопоставляются с расходами, предусмотренными сметой. Кроме того, необходимо следить за соблюдением плановых сроков ремонта, использованием средств по назначению.
При анализе расходов на содержание помещений проверяется правильность взимаемых тарифов за коммунальные услуги.
На основании проведенного анализа разрабатываются рекомендации по экономному расходованию средств и снижению затрат. Основные направления экономии расходов на содержание основных средств — повышение эффективности их использования, увеличение объема деятельности на один квадратный метр торговой площади, рациональная организация режима работы магазинов, расходование строительных материалов, внедрение экономичных систем отопления магазинов и других торговых помещений, соблюдение норм расхода электроэнергии, различных материалов, для хозяйственных нужд.
К расходам, связанным с товарными запасами, относятся расходы на хранение товаров, их подработку и упаковку, товарные потери, расходы на тару, проценты за пользование заемными средствами. Эта группа расходов связана с дополнительными процессами производства, протекающими в сфере обращения. Они относятся к переменным издержкам, поэтому при их анализе необходимо вычислить как абсолютное, так и относительное отклонение.
К основным факторам, вызывающим рост рассматриваемых издержек, относятся систематическое улучшение качества обслуживания покупателей, рост товарных запасов, автоматизация торгового процесса, к факторам понижающего характера — увеличение поступления в торговлю расфасованных товаров, ликвидация сверхнормативных запасов, повышение эффективности использования оборудования, рациональное использование упаковочных материалов, укрупнение и специализация предприятий торговли и изменение структуры оборота в сторону повышения удельного веса непродовольственных товаров.
Потери товаров отличаются от других статей издержек обращения тем, что они представляют материальные затраты, то есть потери продуктов производства. Они вызываются физико-химическими свойствами товаров, условиями их хранения, транспортирования и реализации. При анализе товарных потерь изучается их динамика, проверяется правильность применения норм естественной убыли, правильность и равномерность списания товарных потерь, вскрываются причины образования потерь и на этой основе даются практические рекомендации по их предупреждению.
Сокращению товарных потерь в сфере обращения способствует ускорение оборачиваемости товаров, увеличение закупки товаров у местных производителей, снижение в общем объеме деятельности удельного веса продовольственных товаров, увеличение штучных и расфасованных товаров, укрупнение торговых предприятий, правильная организация транспортировки и доставки товаров.
В расходах, связанных с продвижением товаров от производства к потребителям, значительное место занимают расходы на тару. Она необходима для продвижения, перемещения, хранения и отпуска большей части товаров, а также обеспечивает сохранность товаров, предохраняет их от загрязнения, порчи, лома и боя.
Расходы на тару относятся к переменным расходам, так как с увеличением объема деятельности, при прочих равных условиях, их сумма возрастает. При анализе расходов на тару определяется динамика этих средств, выясняется наличие экономии или перерасхода, определяется влияние отдельных факторов на отклонение суммы расходов, и одновременно устанавливаются причины этого явления.
Проценты за пользование заемными средствами в большей степени, чем какие либо иные расходы, зависят от оборачиваемости товарных запасов, поэтому наиболее активная мера по их снижению — ускорение оборачиваемости товаров, что одновременно ведет к уменьшению относительной величины самого товарного запаса.
Снижение уровня расходов также обеспечивается увеличением долевого участия собственных средств в оплате товаров. При этом следует учитывать возможные пределы изменения соотношения собственных и заемных средств, правильное сочетание которых в сфере товарного обращения укрепляет финансовое положение предприятий.
Расходы на оплату труда занимают, как правило, наибольший удельный вес в общей сумме издержек обращения. Цель анализа этих расходов состоит в оценке обоснованности издержек, определении их связи с доходами, прибылью и трудовым вкладом каждого работника. Как правило, расходы на оплату труда — смешанная статья (в торговле 70:30) в зависимости от принятой на предприятии системы оплаты труда.
При анализе расходов на оплату труда, прежде всего, определяется уровень данной статьи как процентное отношение их абсолютной величины к объему деятельности. В динамике данный показатель должен снижаться, то есть темп роста оборота должен опережать темп роста расходов на оплату труда.
Эти расходы анализируются по отдельным категориям работников, особое внимание обращается на выявление влияния различных факторов на фонд заработной платы, определяется влияние таких факторов, как изменение объема деятельности, производительности труда и средней заработной платы.
В данном случае сумма расходов на оплату труда находится под влиянием трех факторов: объема деятельности, средней заработной платы и производительности труда работников. Влияние этих факторов оценивается методом цепных подстановок.
Для повышения эффективности хозяйственной деятельности в целом и расходов на оплату труда важно следить за соотношением производительности труда и средней заработной платы. При этом в процессе управления необходимо обеспечить опережающие темпы роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой. Соотношение темпов влияния этих величин — главный фактор, влияющий на экономию данной статьи затрат.
Основные направления снижения расходов на оплату труда:
-постоянный рост эффективности и производительности труда;
-обеспечение роста физического объема;
-совершенствование организации оплаты труда, применение прогрессивных форм и методов оплаты, ориентированных на конечные результаты деятельности;
Пути минимизации издержек обращения в современных условиях
Издержки обращения — один из качественных показателей работы торгового предприятия, в котором находят отражения итоги хозяйственной деятельности, проявляются достижения и недостатки в организации торговли и расходовании средств. Резервы экономии издержек обращения имеются по всем статьям, выявление и использование которых в значительной степени зависят от уровня аналитической работы. Тщательный анализ издержек обращения, выявление неиспользуемых внутрихозяйственных резервов — важная предпосылка научного обоснования текущих затрат торгового предприятия. Поиск резервов снижения этих издержек должен быть направлен на расходы, которые непосредственно не связаны с обслуживанием покупателей.
Несоответствие ассортимента товаров спросу населения и выпуск товаров низкого качества вызывают потери товаров, повышенные издержки обращения по их хранению, транспортировке, содержанию торговых помещений, нерациональное использование рабочего времени. Кроме того, наличие неходовых товаров и товаров низкого качества приводит к замедлению оборачиваемости, снижает эффективность использования основных и оборотных средств. Затоваривание ведет к росту процентов за пользование заемными средствами, увеличению других расходов. Улучшение торгово-оперативной, коммерческой работы способствует снижению издержек обращения, особенно связанных с заработной платой.
Другое направление снижения издержек обращения и повышения эффективности осуществления торговой деятельности — развитие маркетинговой службы. Необходимость проведения маркетинговой работы, направленной на своего покупателя, для снижения уровня издержек обращения подтверждается практикой. В этой связи необходимо принимать меры по совершенствованию службы изучения спроса, расширению торговли по предварительным заказам населения.
Для обеспечения конкурентоспособности торговые предприятия должны систематически следить за конъюнктурой рынка, стремиться наиболее полно удовлетворять покупательский спрос для расширения (или хотя бы сохранения) своей доли рынка. При этом особое внимание необходимо уделять оценке деятельности конкурентов. Если цена товара (работы, услуги) представляет собой совокупную величину затрат и прибыли, то конкурентоспособность торгового предприятия зависит в немалой степени от совокупности его расходов, существенное влияние на которые оказывают издержки обращения.
Снижению издержек обращения способствует также улучшение товародвижения и сокращение времени обращения товаров. В этих целях необходимо совершенствовать торговое обслуживание населения, наиболее полно использовать трудовые, материальные и финансовые ресурсы. Сокращению издержек обращения способствуют улучшение транспортных связей, увеличение грузоподъемности и мощности подвижного состава, повышение уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ на всех видах транспорта. Сокращение времени обращения, ускорение оборачиваемости товаров зависят и от многих других факторов, в том числе от правильного размещения товарных запасов.
Рационализация путей товародвижения и сокращение ее звенности, эффективное использование различных видов транспорта будут способствовать ускорению оборачиваемости оборотных средств, снижению издержек обращения, особенно по хранению товаров, сокращению товарных потерь, расходов по кредиту, по заработной плате и др.
Для этого, прежде всего, требуется большая организационная работа во всех звеньях товародвижения. В этой связи необходимо разработать оптимальные схемы товародвижения для различных групп товаров, с учетом необходимости устранения нерациональных перевозок, лучшего использования транспорта, оптимального размещения товарных запасов.
Значительная часть издержек обращения связана с продолжением процесса производства в сфере обращения, с осуществлением производственных функций. Передача этих функций в сферу производства будет способствовать снижению затрат труда как в сфере производства, так и в сфере обращения, в частности, за счет снижения издержек по фасовке, доработке и упаковке товаров.
На издержки обращения оказывает влияние ускорение научно-технического прогресса, использование достижений науки, повышение производительности труда, техническое перевооружение торговли. В последнее время в целях улучшения торгового обслуживания населения и повышения эффективности деятельности получает широкое распространение метод комплексной рационализации, предусматривающий реконструкцию предприятий, модернизацию материально-технической базы, повышение уровня технической оснащенности и улучшение использования капитальных вложений.
Снижение издержек обращения, особенно по заработной плате, обеспечивается за счет роста производительности труда работников на основе развития прогрессивных форм обслуживания населения, внедрения средств механизации, экономного использования рабочего времени, широкого применения сдельной оплаты труда.
Повышению производительности труда работников способствует совершенствование системы материального и морального поощрения, внедрение и дальнейшее совершенствование сдельно-премиальной системы оплаты труда. Рост производительности труда в торговле уменьшает затраты труда, снижает расходы на оплату труда, хранение и транспортировку товаров.
Совершенствование системы материального поощрения наряду с улучшением системы оплаты труда должно быть направлено на повышение экономической эффективности торговли, на устранение излишних расходов, непланируемых потерь от уплаченных штрафов за невыполнение договоров и убытков от списания дебиторской задолженности.
На уровень и структуру издержек обращения влияет и такой фактор, как совершенствование системы управления и планирования, методов управления, организационной структуры.
Важный внутриотраслевой фактор снижения издержек, действующий в масштабах отрасли, — внедрение прогрессивных форм торгового обслуживания: самообслуживания, торговли по заказам покупателей и др. Это наряду с улучшением режима работы торговых предприятий обеспечивает дальнейшее повышение уровня обслуживания населения, сокращение затрат времени покупателей на приобретение товаров. Внедрение самообслуживания позволит использовать значительные резервы экономии затрат живого и овеществленного труда.
Существенное направление снижения издержек обращения и повышения конкурентоспособности предприятия — диверсификация его хозяйственной деятельности.
В теории возможны три модели диверсификации:
-концентрическая — повышение качества деятельности, ее модификация, совершенствование и расширение ассортимента;
-горизонтальная — осуществление новых видов деятельности, удовлетворяющих более высокий и широкий круг потребностей;
-конгломеративная — переход на принципиально иную технологию, изменение профиля деятельности, инвестирование средств в другую сферу деятельности.
Выбор диверсификационной стратегии осуществляется на основе сопоставления затрат на ее реализацию и ожидаемых доходов, зарубежного опыта АВС анализа, который занимает важное место в маркетинговом анализе. При этом изучается доля фиксированных затрат в ожидаемом доходе от реализации конкретных товаров, то есть блоков А, В, С. Предположим, это соотношение соответствует 60, 85 и 95%. Следовательно, необходимо проводить политику сокращения блока С с целью уменьшения неэффективных затрат и диверсифицировать блок А. При этом предотвратить негативные последствия (сужение ассортимента, потеря доли рынка, социальные негативы) позволят проведение глубоких маркетинговых исследований и оценка возможных последствий диверсификации.
Может быть применен экспериментальный метод прогнозирования прибыли, основанный на пробном маркетинге, когда варьируются уровни затрат, для каждого из которых производится расчет показателей объема продаж и цен, и определяется валовая прибыль.
При обосновании прогноза текущих затрат торгового предприятия возможно использование двух подходов:
-кривая обучения (обратная зависимость между уровнем издержек обращения и объемом деятельности, следовательно, и долей рынка);
-кривая опыта (обратная зависимость между себестоимостью торговой деятельности и ее объемом).
Маркетинговые исследования подтверждают, что малые предприятия не могут претендовать на большую долю рынка, но все же имеют шанс на высокую эффективность затрат за счет концентрированных маркетинговых усилий (научная организация товародвижения, повышение уровня сервиса, индивидуальная работа с покупателями, грамотная ценовая политика). Это подтверждает широко известная в американской и европейской практике модель Портера.
Таким образом, снижение издержек обращения должно происходить при одновременном повышении культуры торговли, прежде всего за счет следующих факторов:
-повышение качества товаров и расширение их ассортимента в соответствии со спросом населения на основе укрепления межотраслевых хозяйственных связей;
-экономия времени и снижение затрат живого труда за счет роста производительности труда;
-внедрение достижений научно-технического прогресса, обеспечивающих повышение эффективности использования материально-технической базы (повышение фондоотдачи, лучшее использование торговых площадей, оборудования и т.п.);
-совершенствование системы управления и планирования, сокращение расходов на управление;
-совершенствование методов хозяйствования, повышение роли материальных и моральных стимулов в деле достижения наибольших результатов при наименьших затратах, более широкое внедрение автоматизированных систем управления;
-повышение эффективности использования оборотных средств, ускорение их оборачиваемости;
-совершенствование организации торговли, внедрение прогрессивных форм торгового обслуживания;
-улучшение транспортировки и условий хранения товаров, рационализация товародвижения;
-повышение ответственности трудового коллектива за качество работы, за обеспечение ритмичности завоза и бесперебойной продажи товаров.
Выявление резервов снижения издержек обращения — важнейшее условие повышения эффективности и культуры торговли, удовлетворения спроса населения на товары народного потребления при наименьших затратах.
Планирование издержек обращения
Важнейшее направление минимизации текущих затрат торгового предприятия — их экономическое обоснование на стадии принятия управленческих решений. Планирование текущих затрат в торговле — важнейшая, однако в достаточной степени не реализованная функция управления. В хозяйственной практике трудно оценить действенность планов издержек обращения и степень экономического обоснования по причине их отсутствия. Планирование издержек обращения на торговых предприятиях заменено оперативным управлением используемыми ресурсами, в связи, с чем роль субъективного фактора чрезвычайно возросла. При отсутствии у руководителей должного опыта и экономической интуиции ситуация чревата значительным ростом затратности торговой деятельности.
Значение планирования в настоящее время чрезвычайно занижено, индикативное планирование не выступает в форме элемента контроля и стимулирования издержек обращения, тогда как его следует рассматривать как неотъемлемую и естественную часть управления текущими затратами торгового предприятия. Оно должно обеспечить выявление наилучших способов использования всех ресурсов и предотвратить влияние любых неожиданностей, что особенно важно в условиях подвижной внешней среды.
В настоящее время существенно изменились взгляды на планирование и методические подходы к нему. Возрастает роль методов, учитывающих специфику отдельных видов затрат и факторов, оказывающих на них влияние.
Общепринятая методика основана на планировании расходов по отдельным статьям с последующим их суммированием и определением общей суммы и уровня издержек обращения. Она предполагает использование метода технико-экономических расчетов (или нормативного), связанного с применением действующих норм и нормативов расходов (средств, материалов, платных услуг, тарифов и т.д.).
В практике работы издержки обращения определяются методом экстраполяции. При этом учитываются предполагаемые изменения внешних факторов (тарифов, арендных ставок, стоимости платных услуг, процентных ставок).
Возможно, экстраполировать издержки обращения на основе коэффициента эластичности их суммы от объема деятельности, который показывает изменение суммы этих издержек на 1% изменения объема деятельности. Методом экстраполяции чаще всего определяется общий уровень издержек обращения, а затем с учетом фактического удельного веса каждой статьи рассчитываются сумма и уровень расходов по отдельным статьям.
Планирование издержек обращения должно происходить комплексно, в увязке с остальными экономическими показателями. Оптимальным будет считаться такой план, который при заданном объеме деятельности и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли.
При планировании издержек обращения используется подход, связанный с их делением на постоянные и переменные.
Переменные издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения объема деятельности, однако изменяются они не всегда в одинаковой пропорции. При планировании их суммы учитывается сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения издержек обращения и объема деятельности, которое может быть охарактеризовано коэффициентом реагирования затрат. Так, если значение коэффициента будет равно единице, значит, у предприятия преобладают пропорционально переменные издержки обращения, если оно больше единицы — прогрессивно переменные, если меньшеединицы — дегрессивно переменные.
Плановая сумма совокупных издержек обращения представляет собой сумму плановых переменных и постоянных затрат.
Для корректировки общей суммы издержек обращения и уточнения их структуры на планируемый период производятся дополнительные расчеты по экономическому обоснованию основных статей издержек обращения. В их состав должны войти расходы, доля которых в общей их сумме значительна. Планирование расходов по отдельным статьям должно учитывать особенности экономического содержания каждой статьи с зачетом факторов, влияющих на конкретную статью расходов.
Так, транспортные расходы зависят от объема деятельности, его ассортиментной структуры (с разной грузоемкостью), уровня действующих тарифов и организации перевозок товаров, объема перевозимого груза и расстояния перевозки.
Расходы на аренду зданий, помещений, оборудования определяются размером арендуемых площадей, количеством оборудования и размером арендных ставок. При этом принимается во внимание текущая инфляция и изменение арендных ставок в будущем периоде.
Расходы на ремонт основных средств предусматриваются в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования и инвентаря. Они производятся за счет ремонтного фонда, который рассчитывается по нормам, предусмотренным предприятием в учетной политике и утвержденным на срок не менее пяти лет. Нормы отчислений устанавливаются в процентах к среднегодовой стоимости основных средств.
Расходы на оплату труда определяются с учетом фактически сложившегося их уровня, тенденций его изменения за два-три предшествующих периода с учетом численности работников и действующих на предприятии форм оплаты труда. Отчисления на социальные нужды планируются, исходя из расходов на оплату труда и установленных на планируемый год ставок отчислений во внебюджетные фонды.
Затраты по оплате процентов за пользование займом определяются, исходя из норматива товарных запасов, долевого участия собственных средств в оплате товаров и ставки банка за предоставление займа.
Последовательность расчетов следующая:
-рассчитывается оборот по себестоимости на год, квартал, день, который включает оборот розничной торговли по покупным ценам и транспортные расходы;
-определяется норматив товарных запасов по себестоимости;
-исчисляется потребность в кредите;
-рассчитываются расходы по оплате процентов за пользование займом.
Недостачи товарно материальных ценностей определяются по результатам проведенного анализа этих расходов, тенденций в их динамике, а также в соответствии с нормами естественной убыли при перевозках, хранении и продаже товаров. При планировании используются средневзвешенные нормы убыли с учетом всех факторов. Планирование товарных потоков, относящихся к издержкам обращения, производится в покупных ценах, то есть за вычетом торговых надбавок. Следует иметь в виду, что все нормы убыли предельны и расчеты выполняются по отдельным товарным группам.
Статья. «Прочие расходы» занимает значительный удельный вес в общей сумме издержек обращения. К ней относят некоторые виды налогов, сборов, вознаграждения за изобретения, расходы на командировки, оплата услуг связи и др. Большая часть этих расходов определяется в соответствии с действующими нормами, установленными законодательством.
Расчеты по основным статьям издержек обращения дают возможность уточнить общую их сумму на планируемый период. Плановая сумма издержек обращения должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия, поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибыли, потребность в которой испытывает предприятие.
Если такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы издержек обращения. Безусловно, осуществление планирования таких издержек в новых экономических условиях чрезвычайно трудоемко, требует расширения информационного обеспечения, его должны осуществлять специалисты высокой квалификации, обладающие опытом практической работы в торговле, знающие ее специфику и владеющие современными методами прогнозирования, в том числе с использованием компьютерной техники.
С целью повышения мотивации экономии текущих затрат торгового предприятия используется новый подход к их планированию. Прежде всего, предприятие переводится на внутренний хозрасчет. Планирование издержек обращения осуществляется для каждого магазина по всем статьям расходов, используя наиболее приемлемый, с точки зрения разработчика, метод планирования (технико-экономический, нормативный, экстраполяция и т.д.). Основным плановым индикатором для исполнителя выступает общий плановый уровень издержек обращения.
Расходы на оплату труда являются в этом случае самым подвижным элементом текущих затрат торгового предприятия. Они определяются как разность между плановой суммой издержек обращения, скорректированной с учетом фактического оборота, и суммой всех издержек обращения предприятия, кроме расходов на оплату труда. Такая зависимость оплаты труда от величины издержек обращения служит мощным стимулирующим фактором экономии расходов на содержание помещений (освещение, отопление, вода), транспортировку товаров (предотвратит холостые пробеги, сократит время на погрузку и разгрузку), потери товарно-материальных ценностей (обеспечит правильное хранение товаров, соблюдение сроков реализации), а также увеличение объема деятельности, поскольку его величина положительно влияет на размер оплаты труда.
В случае положительной разницы между расходами на оплату труда (рассчитанными по данной методике) и фактически начисленной заработной платой разница выплачивается работникам, как премия за экономию текущих затрат. Обязательные условия для действенности этого метода: во-первых, полная информированность исполнителей о его содержании, во-вторых, безусловное выполнение сторонами его условий.
В торговле текущие затраты анализируются в целом по предприятию без зета товарного состава оборота. Вместе с тем изменение товарной структуры нередко решающим образом влияет на величину издержек обращения и конечные финансовые показатели. Одним из основных недостатков действующей на предприятиях системы управления текущими затратами является то, что она построена на усредненных показателях. В анализе фигурируют абсолютная и относительная величины издержек обращения в целом и по отдельным статьям; практически отсутствуют показатели, характеризующие издержко-емкость отдельных товаров и товарных групп и, как следствие, оценка затрат (и результатов) осуществляется без учета сдвигов в структуре оборота.
Невозможность измерения и элиминирования (исключения) влияния изменения структуры объема деятельности на уровень издержек обращения приводит к тому, что фактический уровень издержек обращения по существу не сопоставим с плановым уровнем.
Наличие дифференцированных уровней этих издержек позволит выяснить рентабельность торговли не только в целом, но и по отдельным товарам и товарным группам, что имеет особое значение в современных условиях. По товарно-групповой анализ издержек обращения способствует экономическому обоснованию величин торговых надбавок и определению рентабельности торговой деятельности.
Выводы
Важная составная часть текущих затрат торгового предприятия — издержки обращения. Они и затраты, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия, — затраты в чистом виде, а средства предприятия, израсходованные на закупку товаров, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, поэтому постоянно находятся в обороте.
Специфичный группировочный признак текущих затрат торгового предприятия — их деление по участию в образовании стоимости на чистые и дополнительные, что позволяет правильно определить границы материального производства, глубже исследовать процессы, происходящие в сфере обращения, и совершенствовать на этой основе управление ими, определить резервы экономии средств и повышения эффективности функционирования торговой отрасли и экономики страны в целом.
Важный инструмент управления текущими затратами торгового предприятия — система показателей издержек обращения, которая позволяет оценить их в процессе экономического анализа. Основным методом экономического анализа издержек обращения считается дедуктивный метод, предполагающий переход от общих показателей к оценке факторов, их формирующих.
Состав показателей, формирующих издержки обращения, достаточно объемен и связан с системой частных показателей издержек обращения торговых предприятий. Среди важнейших из них выделяются абсолютные, относительные, структурные, предельные и индексные показатели.
Резервы экономии издержек обращения имеются по всем статьям, выявление и использование которых в значительной степени зависит от уровня аналитической работы. Тщательный анализ издержек обращения и выявление неиспользуемых внутрихозяйственных резервов — важная предпосылка научного обоснования текущих затрат торгового предприятия.
Существенным направлением снижения издержек обращения и повышения конкурентоспособности предприятия является диверсификация его хозяйственной деятельности. Выбор диверсификационной стратегии осуществляется на основе сопоставления затрат на ее реализацию и ожидаемых доходов, зарубежного опыта АBCанализа, который занимает важное место в маркетинговом анализе.
При обосновании прогноза текущих затрат торгового предприятия возможно использование двух подходов: кривой обучения и кривой опыта.
Планирование текущих затрат в торговле — важнейшая, однако в достаточной степени не реализованная функция управления. Общепринятая методика основана на планировании расходов по отдельным статьям с последующим их суммированием и определением общей суммы и уровня издержек обращения. Она предполагает использование метода технико-экономических расчетов (или нормативного), связанного с применением действующих норм и нормативов расходов (средств, материалов, платных услуг, тарифов и т.д.).
С целью повышения мотивации экономии текущих затрат торгового предприятия используется новый подход к их планированию. Прежде всего, оно переводится на внутренний хозрасчет. Планирование издержек обращения осуществляется для каждого магазина по всем статьям расходов, используя наиболее приемлемый, с точки зрения разработчика, метод планирования (технико-экономический, нормативный, экстраполяция и т.д.). Основным плановым индикатором для исполнителя выступает общий плановый уровень издержек обращения.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
