Прибыль является стержнем и главной Движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей.
Рассматривая сущность прибыли, следует отметить такие ее характеристики:
1) прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности;
2) прибыль выступает как форма дохода предпринимателя, вложившего свой капитал для достижения определенного коммерческого успеха;
3) прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса;
4) прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности;
5) прибыль является стоимостным показателем, т.е. показателем, выраженным в денежной форме.
С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: прибыль — выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск ведения предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными расходами в процессе осуществления этой деятельности.
Как экономическая категория прибыль определяет финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Она является показателем, который наиболее полно отражает эффективность и конечный результат деятельности предприятия. Прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.
Посмотрим, какую роль играет прибыль предприятия в условиях рыночной экономики. Эта роль характеризуется многоаспектностью.
Прибыль предприятия — главная цель предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом любого бизнеса, его главной и конечной целью является рост благосостояния Собственник ков предприятия. Характеристикой этого роста выступает размер текущего и отложенного дохода на вложенный капитал, источником которого служит полученная прибыль.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Прибыль предприятия создает базу экономического развития всего государства. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет формировать доходную часть бюджетов всех уровней, что дает возможность государствe успешно выполнять возложенные на него функции и намеченные программы развития экономики.
Прибыль предприятия — критерий эффективности конкретной производственной деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым показывает степень умения менеджеров успешно хозяйствовать в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности, и представляет собой основной регулятор перелива капитала в отрасли с более эффективным его использованием.
Прибыль предприятия — основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. В системе внутренних источников формирования этих ресурсов главенствующая роль принадлежит прибыли. Чем выше уровень генерирования прибыли предприятия, тем при прочих равных условиях меньше его потребность в привлечений финансовых ресурсов из внешних источников и выше уровень самофинансирования его развития, обеспечения достижения стратегических целей этого развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке.
Прибыль предприятия — главный источник возрастания его рыночной стоимости. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, т.е. ее направления на прирост активов предприятий. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов и соответственно рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.
Прибыль предприятия — важнейший источник удовлетворения социальных потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется, прежде всего в том, что средства, перечисляемые в бюджеты, служат источником реализации разнообразных общегосударственных социальных программ. Кроме того, эта роль проявляется в удовлетворении за счет полученной прибыли предприятия части социальных потребностей его персонала. Наконец, определенная социальная роль прибыли заключается в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи некоторым категориям граждан.
Прибыль предприятия — основной защитный механизм, предохраняющий его от угрозы банкротства. За счет капитализации полученной прибыли предприятие может быстро увеличить долю высоколиквидных активов и восстановить платежеспособность, а также долю собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств, т.е. повысить финансовую устойчивость, сформировать резервные финансовые фонды.
Учитывая изложенное, можно выделить функции, присущие прибыли:
- ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений;
- полученная прибыль выступает мерилом успеха деятельности предприятия;
- часть полученной прибыли служит источником самофинансирования развития;
- часть прибыли поступает в качестве вознаграждения владельцам капитала.
Ведущее значение прибыли как финансового показателя предпринимательской деятельности предприятия вместе с тем не означает ее универсальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных случаях прибыль служит источником только личного обогащения некоторых категорий граждан, не принося пользу обществу. Это относится, например, к прибыли, полученной от спекулятивных коммерческих операций, установления неоправданно высоких цен в связи с монопольным положением на рынке, теневой деятельности предприятий.
Как мы видим, абсолютный размер прибыли не всегда объективно отражает эффективность деятельности предприятия, поэтому для оценки необходимо использовать показатели рентабельности. Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность — это относительный показатель эффективности. Он показывает уровень прибыльности относительно определенной базы.
Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяет необходимость эффективного и непрерывного управления ею. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным вопросам ее формирования, распределения и использования на предприятии.
Для обеспечения эффективного управления прибылью предприятия нужно выполнять ряд требований к этому процессу, основными из которых являются:
- интегрированность с общей системой управления предприятием. В какой бы сфере деятельности предприятия ни принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано с производственным, инвестиционным, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это вызывает необходимость органической интеграции системы управления прибылью в общую систему управления предприятием;
- комплексный характер разработки управленческих решений. Все управленческие, решения в области формирования и использования прибыли теснейшим образом взаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечные результаты управления прибылью;
- высокий динамизм управления. Даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах. Прежде всего, это связано с высокой динамикой факторов внешней среды на стадии перехода к рыночной экономике, в первую очередь с изменением конъюнктуры товарного и финансового рынков;
- много вариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений. Соблюдение этого требования предполагает, что подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования, распределения и использования прибыли должна вестись с учетом альтернативных возможностей действий. При наличии альтернативных проектов управленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на системе критериев, определяющих политику управления прибылью предприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием;
- ориентированность на стратегические цели развития предприятия. Какими бы прибыльными ни казались те или иные проекты управленческих решений в текущем периоде, они должны быть отклонены, если вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высокой прибыли в предстоящем периоде.
С учетом содержания Процесса управления прибылью и предъявляемых к нему требований устанавливаются его цели и задачи.
Главная цель управления прибылью — обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем периоде и в перспективе, что будет способствовать гармонизации интересов собственников, государства и персонала предприятия.
Как в каждой управляющей системе, при управлении прибылью достигается основная цель, и решаются главные задачи этого процесса путем осуществления определенных функций.
Конкретизация функций управления прибылью в значительной степени зависит от отраслевых особенностей предприятий, их размеров, а также от их организационно-правовых форм и видов деятельности.
Построение системы управления прибылью требует формирования систематизированного перечня его объектов. Систематизация объектов управления должна, с одной стороны, отражать функциональную направленность этого управления, с другой — различные его уровни.
С точки зрения функциональной направленности объектов управления прибылью по общепринятым стандартам выделяют два основных вида:
1) управление формированием прибыли;
2) управление распределением и использованием прибыли.
Каждый из этих макрообъектов управления прибылью в свою очередь подразделяется на объекты более низкого уровня, образуя определенную иерархическую систему Принципиальная схема такой много, уровней функциональной системы объектов управления прибылью предприятия.
Процесс управления прибылью предприятия осуществляется с помощью определенного механизма, состоящего из следующих элементов:
1. Государственное правовое и нормативное регулирование вопросов формирования и распределения прибыли предприятия. Принятие законов и других нормативных актов, регулирующих формирование и распределение прибыли предприятия, представляет собой одно из направлений экономической политики государства. Законодательные и нормативные основы этой политики регулируют образование и распределение прибыли предприятий в разных формах, из которых к числу основных относятся: налоговое регулирование; регулирование механизма амортизации основных фондов и нематериальных активов; регулирование размеров отчислений прибыли в резервный фонд; регулирование минимальных размеров заработной платы и др.
2. Рыночный механизм регулирования формирования и использования прибыли предприятия. Спрос и предложение на товарном и финансовом рынках формируют уровень цен на продукцию, стоимости привлечения кредитов, доходность отдельных ценных бумаг, среднюю норму доходности капитала и т.п. По мере углубления рыночных отношений роль рыночного механизма регулирования формирования и использования прибыли предприятия будет возрастать.
3. Внутренний механизм регулирования отдельная аспектов формирования, распределения и использования прибыли предприятия. Такой механизм создается в рамках самого предприятия и регламентирует те или иные оперативные и управленческие решения по вопросам формирования, распределения и использования прибыли. Ряд этих вопросов может регулироваться требованиями устава предприятия, другие вопросы — принятой на предприятии целевой политикой управления прибылью. Кроме того, на предприятии может быть разработана и утверждена система внутренних нормативов и требований, касающихся формирования, распределения и использования прибыли.
4. Система конкретных методов и приемов управления прибылью. В процессе анализа, планирования и контроля формирования, распределения и использования прибыли применяется обширная система методов, с помощью которых достигаются необходимые результаты. К ним относятся методы: технико-экономических расчетов, балансовый, экономико-статистические, экономико-математические, сравнения и др. (их содержание будет подробно рассмотрено в последующих разделах).
Эффективный механизм управления прибылью предприятия позволяет в полном объеме достичь стоящих перед ним целей, способствует результативному выполнению функций такого управления.
Факторы, влияющие на величину прибыли
Прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой разницу между выручкой от реализации по соответствующим ценам и полной себестоимостью. Поэтому рост прибыли зависит, прежде всего от снижения расходов, связанных с Производством и реализацией продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции.
Процесс реализации представляет собой двойственную процедуру — это:
1) материально-вещественный процесс передачи продукции, выполнения работ и оказания услуг;
2) процесс оплаты продукции, работ и услуг.
Названные процессы могут не совпадать по времени, поэтому согласно положениям по бухгалтерскому учету выручка от реализации может определяться разными методами:
1) кассовым;
2) методом начисления.
При использовании первого метода выручка определяется по мере отгрузки и оплаты продукции, работ и услуг, т.е. по поступлении денежных средств при безналичных расчетах на счета предприятий в учреждениях банков, при расчетах наличными деньгами — в кассу предприятий. Данный метод традиционен для отечественного бухгалтерского учета и ведет при прочих равных условиях к снижению достоверности расчета финансового результата, поскольку, с одной стороны, начисление расходов (заработная плата, амортизация, услуги, материалы) происходит за один расчетный период, с другой — выручка за отгруженную продукцию поступает, как правило, в следующий (следующие) отчетный период (периоды). Возникает несоответствие, тем более значительное, чем длительнее разрыв во времени между производством и реализацией. Достоинство же метода заключается в том, что предприятие может распоряжаться денежными средствами, фактически поступившими в его кассу или на счет в банке.
Второй метод широко распространен за рубежом: реализованным считаются отгруженная продукция, выполненные работы или оказанные услуги. Метод обеспечивает большую достоверность в подсчете финансового результата и должен увеличивать скорость поставок продукции и расчетов за нее. Существенным недостатком здесь является то, что при неоплате покупателем у продавца сразу же возникает задолженность по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль, не обеспеченная реальными деньгами. Затруднительное финансовое состояние многих предприятий, хроническая нехватка оборотных средств приводят к тому, что степень использования второго метода незначительна. Чаще всего он традиционно применяется в строительстве, на предприятиях транспорта и связи, предприятиях, созданных совместно с иностранными партнерами.
В настоящее время предприятие может для целей налогообложения (кроме налога на прибыль) самостоятельно выбирать метод учета выручки, закрепив его в своей учетной политике, однако в финансовой отчетности выручка отражается по методу начисления.
Выручка от реализации продукции, работ и услуг является объектом распределения. Вычитая из нее издержки предприятия, получают прибыль от реализации.
В рыночной экономике ведущее место при определении выручки занимает величина отпускных цен. Сегодня предприятия применяют свободные цены, величина которых зависит от спроса и предложения. Свободные (рыночные) цены устанавливает само предприятие.
Специалисты по финансовому менеджменту выделяют два основных этапа цено-образовательного процесса на предприятии:
Этап 1. Определение базовой цены, т.е. цены без скидок, наценок, транспортных, страховых и других компонентов.
Этап 2. Определение цены с учетом вышеуказанных компонентов.
Существует несколько методов определения базовой цены. Остановимся на основных методах.
Метод полных издержек основан на определении цены исходя, из полной себестоимости единицы продукции и запланированной прибыли. Данный метод типичен для российской экономики, но имеет существенные недостатки: не принимается во внимание эластичность спроса, снижаются конкурентные стимулы к минимизации издержек.
Метод маржинальных издержек предполагает обязательное деление затрат на переменные и постоянные. К переменным затратам на единицу продукции добавляется сумма, покрывающая затраты и обеспечивающая достаточную норму прибыли. При этом рассчитывается минимальная и максимальная цена. Рассмотренный метод обеспечивает широкие возможности ценообразования: полное покрытие постоянных затрат и максимизацию прибыли.
При методах маркетинговых оценок цены часто устанавливаются практически произвольно и при этом отсутствуют количественные оценки.
Для оценки возможных последствий принятия ценовых решений используют показатель эластичности спроса. Эластичность измеряет взаимодействие между экономическими показателями.
Спрос считается эластичным, если его эластичность больше единицы, и наоборот. Если спрос на выпускаемую продукцию эластичен, то повышение цены на единицу приведет к снижению суммарного объема выручки, если спрос неэластичен, то имеется возможность увеличения цен на выпускаемую продукцию для достижения максимальной выручки.
Рассмотрим планирование выручки от реализации продукции. В процессе управления финансовые службы предприятия планируют выручку от реализации. Такое планирование носит обязательный характер, поскольку выручка является основой для планирования денежных потоков, прибыли предприятия.
В современных условиях широкое применение нашел метод планирования выручки путем прогнозирования объема продаж и расчета коэффициентов инкассации; он отражает сложившиеся тенденции в сроках оплаты за отгруженную продукцию.
При планировании составляют бюджет продаж и график поступления денежной наличности. Данный бюджет объединяет информацию об объемах реализации, ценах и Соответственно о выручке от реализации. Он является отправной точкой процесса бюджетирования. Подготовка бюджета продаж всегда начинается с прогноза объема продаж.
Предприятие изготавливает три основных вида продукции: электроинструмент, пневмо-инструмент, инструмент, которые в объеме продаж составляют более 90%.
По результатам анализа расчетов с клиентами и заключенных договоров установлено, что 30% продаж оплачиваются в том же месяце, 50 и 15% продаж оплачиваются в последующих месяцах, оставшиеся 5% представляют собой безнадежные для взыскания долги.
Наиболее удобная форма представления графика — так называемая лесенка:
- Во-первых, видно, сколько всего денег от продаж будет получено в каждом месяце (нижняя строка таблицы);
- Во-вторых, ясно, сколько всего денег будет получено от продаж, произведенных в конкретном месяце (правая графа таблицы). Кроме того, в данной Таблице рекомендуется отдельно показывать состояние дебиторской задолженности на конец каждого месяца. Вычисляется это просто: дебиторская задолженность на начало месяца плюс объем продаж текущего месяца минус объем денежных поступлений за текущий месяц, равняется дебиторской задолженности на конец месяца. Крайне важный момент — определение коэффициентов инкассации. Даже незначительное отклонение фактических коэффициентов от плановых, особенно при больших объемах продаж, может привести к серьезным отклонениям в денежных поступлениях. К тому же обязательно нужно планировать и сумму безнадежных долгов (в процентах к объему продаж). Данные о состоянии дебиторской задолженности используются при составлении бюджетного баланса.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяющие ее себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции и формирующие ее себестоимость,— один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятия.
Состав расходов на производство и реализацию продукции регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации» и главой 25 НК РФ.
В соответствии с этими документами такие расходы включают в себя расходы:
- связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;
- освоение природных ресурсов;
- научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- прочие, связанные с производством и реализацией.
Расходы на производство и реализацию по экономическому содержанию (Элементам) объединяют в четыре группы:
1) материальные и приравненные к ним затраты;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Остановимся подробнее на содержании расходов каждой из этих групп.
По группе (элементу) Материальные и приравненные к ним затраты отражается стоимость:
- приобретаемых сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, работ и услуг;
- покупных материалов, используемых для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки, других производственных и хозяйственных нужд, а также запасных частей для ремонта оборудования, инструментов, инвентаря, спецодежды и других малоценных предметов;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, проведение испытаний для определения качества сырья, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри предприятия и доставка продукции на склады, до станции — порта, пристани отправления);
- природного сырья (природо-ресурсные платежи);
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели;
- покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по рассматриваемой группе, формируется по ценам их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акциза), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим, внешнеэкономическим организациям, брокерам, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы (группы) затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов и др.).
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятия на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на нее установлены сверх цены на данные ресурсы. Если стоимость тары, принятой от поставщика с материальными ресурсами, включена в их цену, то из общей суммы затрат на приобретение исключают стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт в части материалов).
Из расходов на материальные ресурсы, входящих в себестоимость продукции, исключают стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Определяя размер расходов при списании сырья и материалов на производство в соответствии с принятой предприятием учетной политикой для целей налогообложения, применяют один из следующих методов оценки сырья и материалов, используемых в их производстве:
1) по себестоимости единицы запасов;
2) средней себестоимости;
3) себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Состав группы расходы на оплату труда» весьма разнообразен.
В эту группу (элемент) входят:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
- выплаты стимулирующего характера по системным положениям — премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т.д.;
- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы й условиями труда (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочные работы, совмещение профессий и т.д.);
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам некоторых отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам бесплатного жилья;
- стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду), остающихся в личном постоянном пользовании работников;
- оплата очередных и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда к месту отдыха работников предприятий в районах Крайнего Севера;
- выплаты работникам, высвобождаемым в связи с сокращением штата;
- заработная плата по основному месту работы работникам, выплачиваемая за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам, в том числе по договорам подряда;
- суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии;
- другие виды выплат.
В себестоимость продукции, работ, услуг не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
- материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и другие социальные потребности;
- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;
- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;
- ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам или отпускаемой подсобными хозяйствами предприятия;
- оплаты путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий и т.п.;
- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой, труда.
По группе Суммы начисленной амортизации отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная методами, предусмотренными ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими законодательными и нормативными актами. Предприятия, работающие на условиях аренды, по данной группе (элементу) отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
Четвертой группой (элементом) являются прочие расходы». В эту группу включаются налоги, сборы, платежи, в том числе платежи по обязательным и добровольным видам страхования имущества, отчисления в страховые фонды (резервы), платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата услуг связи, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, расходы на представительские расходы и рекламу, другие расходы, входящие в состав себестоимости продукции, работ, услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным группам (элементам) затрат.
Предприятия, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения расходов на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов по данной группе (элементу), отражают также отчисления в ремонтный фонд, которые определяют исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утвержденных в установленном порядке самими предприятиями. В остальных случаях расходы на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции, работ, услуг по соответствующим группам (элементам) расходов.
Итак, расходы, связанные с производством и реализацией продукции в целом, формирующие себестоимость продукции, являются важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли предприятия.
Состав и структура прибыли предприятия. Экономическая сущность прибыли
Экономическая сущность прибыли представляет собой одну из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории. Прибыль — это превышение дохода над расходами. Обратное называется убытком. С экономической точки зрения прибыль — это разница между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль — это разница между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.
Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самого предприятия в лице его собственников и работников и государства, следовательно, важно определить состав прибыли предприятия.
Всю сумму полученной прибыли характеризует прибыль до налогообложения, которая складывается из двух частей:
1) прибыли от обычных видов деятельности;
2) прочей прибыли.
Прибыль от обычных видов деятельности — это прибыль от продаж, которая рассчитывается как разница между выручкой от продаж, себестоимостью проданных товаров, выполненных работ (услуг) и коммерческими и управленческими расходами.
Прибыль от продаж характеризует результат от основной деятельности предприятия и является объектом планирования. Важную роль в информационном плане играет валовая прибыль, которая рассчитывается как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, выполненных работ и услуг. По экономическому содержанию данная прибыль характеризует результат производственной деятельности и величину наценки, которую может установить предприятие сверх произведенных производственных затрат. По величине валовой прибыли можно судить о ценовой политике предприятия.
Прочая прибыль формируется по операционной и вне операционной деятельности.
Реализация других активов, поступления от внереализационных операций и прочие поступления формируют доход. Такой подход требует новой концепции налогообложения, заключающейся в раздельном налогообложении прибыли и дохода.
Операционная и внереализационная прибыль рассчитываются по одной схеме — как разница между доходами и расходами по этим операциям.
Операционные доходы и расходы включают в себя доходы (расходы):
- от сдачи имущества в аренду;
- участия в совместной деятельности;
- продажи имущества;
- предоставления денежных средств во временное пользование (когда предприятие берет или предоставляет займы);
- Хранения денежных средств в банке (предприятие платит комиссионное вознаграждение за услуги банка, обналичивание, инкассацию, банки могут платить предприятиям за остатки на расчетном счете и за депозитный счет).
Внереализационные доходы и расходы включают в себя:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
- активы, полученные (Передаваемые) безвозмездно;
- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
- положительные (отрицательные) разницы по валютному счету;
- суммы дооценки или уценки активов.
Налогооблагаемая прибыль отражает величину обязательств предприятия перед бюджетом при налогообложении прибыли и служит базой для расчета налога на прибыль.
Чистая прибыль — это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. К группе налогов, уплачиваемых из чистой прибыли, относятся также местные налоги, уплачиваемые из чистой прибыли, и платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых и за превышение предельно допустимых норм загрязнения окружающей среды. Представим схему формирования чистой прибыли предприятия.
Методы планирования прибыли. Важнейшая роль прибыли определяет необходимость правильного ее исчисления. От того, насколько достоверно будет рассчитана плановая величина прибыли, зависит успешность финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Такой расчет должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прироста оборотного капитала, соответствующих выплат работникам и акционерам предприятия, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками.
Прибыль планируется раздельно по видам:
1) от продаж;
2) операционной деятельности;
3) внереализационных операций,
Аналитический метод применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимущество аналитического метода состоит в том, что он позволяет выявить влияние отдельных факторов на величину плановой прибыли. При данном методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом.
Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из трех последовательных этапов:
- определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;
- расчет объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию в зависимости от базовой рентабельности;
- учет влияния на плановую прибыль различных факторов - снижения себестоимости сравнимой продукции, изменения ассортимента, цен, повышения ее качества и пр.
Применяя аналитический метод, прибыль по несравнимой продукции рассчитывают отдельно. План по прибыли на следующий год разрабатывают в конце отчетного периода, поэтому для определения базовой рентабельности используют отчетные данные за истекшее время (обычно за девять месяцев) и ожидаемое выполнение плана на оставшийся до конца года период (за IV квартал). На основе найденного таким образом уровня базовой рентабельности и планируемого объема товарной продукции по себестоимости отчетного года исчисляют прибыль планируемого года с учетом влияния одного фактора — изменения объема сравнимой товарной продукции.
Поскольку плановый уровень, рентабельности отличается от базового в результате изменения себестоимости, цен, ассортимента, качества, на следующем этапе планирования выявляют влияние этих факторов на плановую прибыль. При окончательном расчете плановой прибыли от реализации продукции учитывается прибыль по остаткам нереализованной продукции на начало и конец планируемого года. Кроме прибыли от реализации продукций в составе валовой прибыли учитываются прибыль от реализации имущества, а также планируемые внереализационные доходы и расходы. Прибыль от реализации имущества планируют методом прямого счета как разницу между продажной ценой (без косвенных налогов) и остаточной стоимостью или покупной стоимостью имущества.
Прибыль от традиционных статей внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки) достаточно сложно запланировать, ее можно определить на основе динамики прошлых лет. Что касается таких статей, как доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды, проценты по ценным бумагам, принадлежащим предприятию, то их планируют в зависимости от прогнозов развития предпринимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта.
Планирование оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности на современном этапе хозяйствования. Для планирования максимально возможной прибыли целесообразно применять метод безубыточности, который основан на модели «затраты — объем — прибылью.
Анализ этой модели, которую часто называют также моделью безубыточности, позволяет ответить на следующие вопросы:
- какое влияние окажет на прибыль изменение цен на реализуемую продукцию, изменение переменных и постоянных затрат, объема реализации;
- какой объем продаж обеспечит достижение безубыточности;
- каковы оптимальные объем и структура выпуска;
- как изменение структуры реализации повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;
- какой «запас прочности» есть у предприятия;
- какой объем продаж позволит достичь запланированного объема прибыли;
- какую прибыль можно ожидать при данном уровне продаж;
- какой минимальный уровень цен на продукцию предприятия при заданном объеме выпуска позволит избежать убытков;
- как изменение в ассортименте продаваемой продукции повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;
- производить ли товары и услуги самостоятельно или заказывать их на стороне;
- какова нижняя граница цены на продаваемую продукцию?
Планирование безубыточности проводят в алгебраической или графической форме. Представим график взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли предприятия.
На основе данной модели можно рассчитать ряд аналитических показателей, помогающих руководителю предприятия в принятии решений: маржинальную прибыль, коэффициент маржинальной прибыли, точку безубыточности, силу производственного рычага, запас финансовой прочности.
Маржинальная прибыль — разность между выручкой и переменными затратами. Иногда маржинальную прибыль называют суммой покрытия (это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли).
Маржинальную прибыль можно определить не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельная маржинальная прибыль). Экономический смысл этого показателя — прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции.
Коэффициент маржинальной прибыли показывает, какой процент выручки составляет маржинальная прибыль, т.е. процент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Он может рассчитываться либо в процентах, либо в долях:
Чем больше коэффициент маржинальной прибыли, тем сильнее меняется прибыль в результате колебаний выручки. Большой коэффициент выручки выгоден в случае, если спрос на продукцию предприятия стабильно высок; даже небольшой прирост выручки приведет к довольно существенному росту прибыли. Если спрос нестабилен и высока вероятность того, что фактическая выручка окажется меньше запланированной, то высокий коэффициент свидетельствует об увеличении риска убытка. Следовательно, в случае увеличения коэффициента маржинальной прибыли необходимо задуматься о создании резервов, сохранении запаса ликвидности и др. Коэффициент маржинальной прибыли можно снизить, если увеличить долю переменных затрет и уменьшить долю постоянных затрат.
Точка безубыточности — объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.
Критический объем производства и реализации продукции можно вычислить не только в натуральном, но и в стоимостном выражении. Экономический смысл этого показателя таков: если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае — убыток.
Чем меньше критический объем, тем при прочих равных условиях выше прибыль и меньше операционный риск.
Строго говоря, приведенные формулы расчета критического объема производства и реализации в натуральном и стоимостном выражении справедливы лишь для двух случаев: когда предприятие выпускает только один вид продукции или когда структура выпуска фиксирована, т.е. пропорции между разными видами продукции остаются неизменными, например, если эти пропорции задаются технологией, сырьём, как происходит, в частности, в горнодобывающей промышленности. У предприятий с широким ассортиментом выпуска для каждого возможного соотношения между видами выпускаемой продукции существует своя точка безубыточности.
Однако если объем меньше критического, то это еще не значит, что выпуск следует прекращать: может быть, в краткосрочном периоде, когда у предприятия нет возможности изменить свои постоянные затраты, производство и реализация продукции помогают уменьшить убытки. На первых этапах освоения новой продукции убытки также могут быть временным явлением. Производство становится экономически неэффективным только тогда, когда выручка не покрывает постоянные затраты. В этом случае предприятие выгоднее закрыть, чем оплачивать постоянные издержки.
Точка закрытия предприятия — объем выпуска, при котором предприятие становится экономически неэффективным, т.е. при котором выручка равна постоянным затратам:
Если фактический объем производства и реализации продукции меньше, то предприятие не оправдывает своего существования и его следует закрыть. Если же фактический объем производства и реализации продукции больше, то предприятию следует продолжать свою деятельность, даже если оно несет убытки.
Целесообразно рассчитать отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему (в процентах). Эта величина покажет, на сколько процентов может снизиться объем выпуска и реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка:
Запас финансовой прочности характеризует риск предприятия: чем меньше запас финансовой прочности, тем больше риск того, что фактический объем производства и реализации продукции не достигнет критического уровня и предприятие окажется в зоне убытков.
Экономический смысл запаса финансовой прочности всего пред. приятия таков: это стоимостное выражение предела безопасности. Предел безопасности показывает, насколько фактический объем выручки близок к критическому, а запас финансовой прочности помогает оценить, насколько фактическая выручка приближается к критической.
Запас финансовой прочности показывает, на сколько рублей может снизиться выручка, чтобы предприятие не несло убытка. Чем больше запас финансовой прочности, тем стабильнее положение предприятия.
Можно также рассчитать запас финансовой прочности в процентах к выручке от реализации (какое снижение выручки может выдержать предприятие без серьезной угрозы для своего финансового положения).
Чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат, тем сильнее действует производственный рычаг. Мощный производственный рычаг — это высокий производственный риск. Поэтому в ситуации, когда спрос нестабилен, рекомендуется снижать постоянные затраты: даже небольшое снижение выручки вызывает резкое падение прибыли. Если спрос стабилен, целесообразно снижать долю переменных затрат и наращивать долю постоянных затрат, так как это приведет к большему росту прибыли.
Планирование безубыточности позволяет оценить результаты деятельности предприятия (находится оно в зоне прибыли или в зоне убытков), а также помогает выработать рекомендации по увеличению прибыльности текущей деятельности предприятия.
При планировании прибыли перед финансистом предприятия стоит задача выбора оптимального варианта из предусматривающих различное сочетание факторов вариантов, которые обеспечили бы получение максимума прибыли. Это достигается с помощью метода предельного анализа при планировании прибыли: объем производства, цена и себестоимость находятся в определенной взаимозависимости, поэтому необходимо найти такое сочетание данных факторов, которое обеспечит получение максимума прибыли. Для этого рассчитывают предельный доход и предельные затраты.
Предельный доход — это прирост выручки от реализации на единицу прироста количества производимого продукта. Соответственно предельные издержки равны приросту затрат на производство продукции, приходящемуся на единицу прироста количества продукта. Чтобы прибыль была максимальной, необходимо равенство предельных издержек и предельного дохода.
Полученные в ходе расчетов результаты показывают, есть, ли у предприятия возможности увеличения прибыли за счет увеличения объема производства, на сколько при этом могут возрасти затраты и какое снижение цен выдержит предприятие.
Распределение и использование прибыли предприятия
Объектом распределения является прибыль до налогообложения. Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структур статей ее использования находится в компетенции собственнику предприятия.
Главной целью политики распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, является оптимизация пропорций между капитализируемой и потребляемой ее частями с учетом обеспечения реализации стратегии развития предприятия и роста его рыночной стоимости.
В соответствии с основной целью в процессе формирования политики распределения прибыли предприятия решаются задачи обеспечения:
- получения собственниками необходимой нормы прибыли на инвестированный капитал; .
- достижения приоритетных целей стратегического развития предприятия за счет капитализируемой части прибыли;
- стимулирования трудовой активности и дополнительной социальной защиты персонала;
- формирования в необходимых размерах резервного и других фондов предприятия.
В акционерных обществах для распределения прибыли большое значение имеет разработка дивидендной политики. Однако принципы и методы дивидендной политики приемлемы не только для акционерных обществ, но и для предприятий любой иной организационно-правовой формы. Вариант распределения прибыли в акционерном обществе наиболее сложен, поэтому он избран для рассмотрения всех аспектов этого механизма.
Основной целью дивидендной политики является установление необходимых пропорций между текущим потреблением прибыли собственниками предприятия и средствами, обеспечивающими его стратегическое развитие, т.е. оптимизация пропорций между потребляемой и капитализируемой частями прибыли с целью максимизации рыночной стоимости предприятия.
Формированию оптимальной дивидендной политики в странах с развитой рыночной экономикой посвящены многочисленные теоретические исследования.
Наиболее распространенными являются два направления:
1) теория независимых дивидендов. Предполагает, что дивидендная политика не влияет на рыночную стоимость предприятия;
2) теория предпочтительности дивидендов. Предполагает, что максимизация дивидендных выплат предпочтительней, чем капитализация прибыли.
На основе данных теорий выработаны подходы к формированию дивидендной политики:
политика остаточных дивидендных выплат — дивиденды выплачиваются после того, как за счет прибыли осуществлены инвестиционные программы, экономическая рентабельность которых превышает средневзвешенную стоимость ресурсов, поскольку реализация таких проектов обеспечивает высокий темп роста капитала в будущем;
политика стабильного размера дивидендных выплат — выплата неизменной суммы дивидендов на протяжении продолжительного периода, при высоких темпах инфляции сумма дивидендных выплат корректируется на индекс инфляции;
политика экстра дивидендов — минимальный стабильный размер дивидендов с надбавкой в отдельные периоды;
политика постоянного возрастания размера дивидендов — стабильное возрастание дивидендных выплат в расчете на одну акцию, которое происходит, как правило, в твердо фиксированном проценте прироста к размеру дивидендов в предшествующем периоде;
выплаты дивидендов акциями — предоставление акционерам дивидендных выплат вновь эмитированными акциями. При этом решается проблема платежеспособности при неустойчивом финансовом положении, и вся прибыль направляется на развитие предприятия.
Механизм выплаты дивидендов определен Законом об акционерных обществах. Решение по итоговым выплатам дивидендов принимает общее собрание акционеров; решение по промежуточным выплатам имеет право принимать совет директоров.
Решение о выплате дивидендов по каждой категории и типу акции определяет:
- размер дивидендов;
- форму Выплаты;
- дату составления списка имеющих право на получение дивидендов. Такая дата устанавливается за 10 дней по промежуточным выплатам, за 30 дней — по годовым выплатам;
- дату выплаты дивидендов.
Существуют ограничения по выплате дивидендов.
Акционерные общества (АО) не вправе объявлять и выплачивать дивиденды:
- если стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше в результате выплаты дивидендов; .
- если на момент выплаты дивидендов АО отвечает признакам банкротства или эти признаки появятся у АО в результате выплаты дивидендов;
- если АО не выкупило все выпущенные акции;
- по обыкновенным акциям, если не определен размер дивидендов по привилегированным акциям (выплата дивидендов по обыкновенным акциям — это право, но не обязанность АО, и источниками выплаты дивидендов являются чистая прибыль текущего года, накопленная прибыль прошлых лет и специальные фонды).
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
