Налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. Пройдя довольно длительный и противоречивый путь развития, налоговая система России в настоящее время находится на важнейшем этапе своего реформирования. Был осуществлен целый ряд важных мероприятий по коренному реформированию налоговой системы РФ.
В частности, в ходе налоговой реформы:
• упразднены «оборотные» налоги и налог с продаж, а также некоторые другие неэффективные налоги, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы;
• введен единый социальный налог вместо имевшихся ранее самостоятельных отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды с существенно меньшей ставкой и возможностью снижения относительной суммы налога при увеличении размера выплат наемным работникам;
• снижены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций, что, в конечном счете привело не к снижению, а к росту поступлений по этим налогам;
• введен принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий системам налогообложения, применяющимся в международной практике;
• реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых и прежде всего добычи углеводородного сырья. Это наряду с новой системой экспортных пошлин обеспечило поступление в доход государства значительных сумм, не связанных с деятельностью недропользователей и обусловленных исключительно высоким уровнем мировых цен на такое сырье;
• упрощен и облегчен режим налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей за счет введения трех специальных налоговых режимов;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшение числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков;
• обеспечено более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, в том числе за счет отмены неэффективных налоговых льгот и ликвидации «внутренних офшоров»;
• улучшилось налоговое администрирование, что привело к заметному росту собираемости налоговых платежей.
Приняты и вступили в действие 17 глав второй части НК РФ, регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Среди мер, реализованных в рамках осуществления налоговой реформы, вступивших в действие с 1 января 2005 г., следует отметить окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России. Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 15, или более чем в три раза (в настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога).
Важнейшим результатом налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что является одним из важных факторов обеспечения экономического роста. При этом налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП без учета влияния изменения мировых цен на нефть, снизилась с 31,7 до 28,4%. При этом, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки, имеет место постоянный и стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные доходы) в бюджетную систему РФ.
Как можно видеть, Несмотря на принятые решения по снижению налоговой нагрузки, рост налоговых доходов в целом превышал уровень инфляции. В 2002 г. произошло снижение поступления налоговых доходов по сравнению с уровнем фактической инфляции, что в значительной степени обусловлено резким уменьшением поступлений налога на прибыль в первый год введения нового режима его исчисления (вступление в действие гл. 25 НК РФ), а также отменой «дорожного» налога. Только с 2004 г. динамика поступлений по налогу на прибыль приобрела положительный характер, что наряду с общим. экономическим ростом обусловлено прекращением действия внутренних «офшорных зон», а также значительными доначислениями в бюджетную систему РФ в результате усиления контрольной работы налоговых органов. Вместе с тем нельзя не отметить, что резкое снижение налоговых прав региональных органов власти в части установления льгот по налогу на прибыль лишает регионы возможности проведения активной инвестиционной политики и влияния на экономический рост.
Всего за указанный период в целом по всем налоговым и иным обязательным платежам в реальном выражении (без учета влияния инфляции), по оценке Минфина РФ, дополнительно получено около 1,2 трлн. руб., что составляет 7,2% к общему объему таких платежей, поступивших за указанный период. Обращает на себя внимание стабильное превышение сверх инфляции и увеличение доли к ВВП поступлений по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Причем самый существенный рост имел место в первые два года после введения «плоской» шкалы налогообложения по этому налогу. В целом доля НДФЛ в структуре налоговых доходов увеличилась почти в полтора раза. Однако, проводя анализ поступлений по НДФЛ, необходимо учитывать, что введение «плоской» 13%ной ставки налогообложения связано по времени со значительным повышением оплаты труда работников бюджетной сферы и включением в число налогоплательщиков военнослужащих. Иначе говоря, рост поступлений по НДФЛ обусловлен влиянием целого ряда факторов, и не следует излишне переоценивать значение только фактора «плоской» шкалы. К сожалению, незаконные схемы оплаты труда не ушли в прошлое. ФНС с 2006 г. активно «работает» с организациями, использующими такие схемы, и определенное сокращение «серых» схем выплат заработной платы происходит вполне реально. Так, по нашему мнению, остается актуальной дискуссия о целесообразности возврата к прогрессивной шкале налогообложения по этому налогу.
Нельзя признать оправданным с позиций восстановления социальной справедливости взимание этого налога с сумм ниже прожиточного минимума при столь высоких показателях профицита бюджета и стабилизационного фонда свыше 4,2 трлн. руб. к 1 января 2008 г.
Произошли изменения в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики. В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего связанной с добычей и переработкой нефти), с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями. Это стало следствием более существенного снижения налоговой нагрузки именно на такие предприятия (прежде всего благодаря отмене оборотных налогов и новому порядку исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций). Увеличились доли налогов, уплачиваемых в торговле, общепите и материально-техническом снабжении, что является отражением процесса создания крупных торговых сетей и общего повышения цивилизованности торговли.
Рост налоговых доходов имеет место по всем уровням бюджетной системы РФ. Вместе с тем современная налоговая система России не приспособлена к реализации принципа налоговой автономии: большинство налогов взимается с юридических лиц, велика роль косвенных налогов, которые трудно преобразовать в региональные и местные, возможности органов власти субъектов РФ и местного самоуправления по налоговому администрированию ограничены, наиболее фискальные налоги сконцентрированы в федеральном бюджете и т. д. На примере налогов России обозначилось явное противоречие двух реформ: налоговой и бюджетного федерализма. Если налоговая реформа преследует цели сокращения налогового бремени и развития на этой основе предпринимательства в России, то реформа бюджетного федерализма направлена на возрастание ответственности региональных и местных органов власти за обеспечение тех обязательств, которые закреплены за их уровнем. Но для реализации этих обязательств фискального потенциала у регионов явно недостаточно, и практически нет рычагов для его увеличения, кроме надежды на общий экономический рост. Поэтому необходимо, прежде всего, на федеральном уровне, решить вопрос о расширении налоговых полномочий региональных и местных органов власти.
Развитие налоговой системы РФ в 2006-2007 гг.
Летом 2005 г. был принят и с 2006 г. вступил в силу целый комплекс изменений и дополнений налогового законодательства, среди которых:
1) установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений;
2) введение «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных фондов;
3) увеличение с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы;
4) совершенствование действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ при расчете налога на прибыль;
5) совершенствование применения нулевой ставки НДС по транспортным услугам, а также режима налогообложения при реорганизации;
6) переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления;
7) индексация специфических ставок акцизов на 9% (кроме акцизов на нефтепродукты); по табачным изделиям — в среднем на 15%;
8) отмена налогового режима акцизного склада в отношении алкогольной продукции и исключение из числа налогоплательщиков акцизов акцизных складов оптовых организаций;
9) отмена льготы по денатурированному спирту и денатурированной спиртосодержащей продукции, отмена «нулевой» ставки по прямогонному бензину с одновременным установлением ставки акциза по прямогонному бензину на уровне ставки, действующей по бензину с октановым числом до «80»;
10) увеличение специфической ставки НДПИ при добыче газа на 9% (установление ставки в размере 147 руб. за 1 тыс. м3 газа);
11) отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
12) повсеместное введение главы Налогового кодекса РФ, регулирующей уплату земельного налога;
13) внесение поправок в действующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса;
14) увеличение ставки налога на игорный бизнес по игорным столам в два раза;
15) исключение из перечня доходов, освобождаемых от налогообложения по налогу на доходы физических лиц, доходов, полученных в порядке дарения;
16) введение особого режима налогообложения в особых экономических зонах.
Указанные изменения в целом привели к снижению планируемых доходов федерального бюджета в 2006 г. относительно 2005 г. на 0,07% к ВВП, или на 18,6 млрд. руб.
Объем выпадающих доходов федерального бюджета на 2007 г. в результате изменения налогового законодательства составит по сравнению с 2006 г. 166,7 млрд. руб.
Наиболее значительно, как в реальном, так и в номинальном выражении, в ближайшие годы снижаются поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и вывозных таможенных пошлин. Если в 2006 г. удельный вес этих налогов в общей сумме, по оценкам, составит 49,8%, то к 2009 г. он сократится до 30,8%. Наиболее активный рост поступлений будет обеспечен за счет роста сборов НДС, в среднем за 20072009 гг. реальные темпы роста составят 17,9%. В результате доля НДС в структуре доходов федерального бюджета к 2009 г. возрастет до 40,5% (на 15,6 процентного пункта по сравнению с 2006 г.).
Проведение в среднесрочной перспективе активной социальной политики, повышение роли государства в стимулировании инвестиционного процесса (в частности, в рамках государственно-частного партнерства) и реализация национальных проектов потребуют в среднесрочной перспективе поддержания расходов федерального бюджета на достаточно высоком уровне. Учитывая важность обеспечения долгосрочной макроэкономической устойчивости, это, по мнению Минфина РФ, делает преждевременным дальнейшее снижение в период до 2009 г. ставок основных налогов.
Тем самым поставлена определенная точка в развернувшейся в 20042005 гг. дискуссии о снижении ставки НДС. Тогда предлагались различные варианты снижения ставки этого налога.
Как можно видеть, любой из предложенных вариантов имеет сильные и слабые стороны. Хотя суммарно снижение НДС до 13% окажет более заметное влияние на экономический рост, но выпадение бюджетных доходов в таком объеме приведет к образованию дефицита бюджета. Если расходы будут сокращены, то позитивный эффект от снижения налогов будет нивелирован негативным эффектом от снижения государственного спроса. В этом отношении политика резкого снижения налоговой ставки оказывается альтернативой политике увеличения инвестиционно-инновационных расходов государства в рамках стратегии развития. Для поддержания бездефицитного бюджета при резком снижении доходов необходимо будет отказаться от опережающего повышения зарплаты бюджетникам и инвестиционно-инновационных расходов бюджета, что может вызвать негативные социальные последствия.
Приняты законодательные решения по таким вопросам, как установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, введение «инвестиционной премии» по налогу на прибыль организаций, принятие к вычету всей суммы полученных убытков, ускорение отнесения на расходы затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Все это способствовало решению задачи снижения налоговой нагрузки на экономику.
Важнейшее значение для бизнеса имеет и решение с 2007 г. вопроса о совершенствовании механизма применения нулевой ставки для экспортеров, предусматривающей переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам, а с 2008 г. — переход от месячного к квартальному налоговому периоду по НДС. Последнее решение не только приведет к разовому увеличению финансовых ресурсов предприятий (на сумму 260 млрд. руб. в 2008 г.), но и позволит заметно облегчить администрирование НДС как наиболее сложного для применения налога, но самого значимого для федерального бюджета. Принимая во внимание необходимость упрощения администрирования этого налога, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.
Минфин РФ предлагает следующие меры:
• специальная регистрация налогоплательщиков НДС;
• введение системы «НДС платеж»;
• введение системы контроля над вывозом товаров и возмещение НДС (СКВВ).
Специальная регистрация направлена на борьбу с так называемыми фирмами-однодневками. На практике подобные фирмы, участвуя в схемах уклонения от налогов, являются зарегистрированными налогоплательщиками НДС. Поэтому должны быть в первую очередь приняты меры по совершенствованию процедур регистрации налогоплательщиков. Для этого предлагается создать систему информационного обмена или объединенную в единую всероссийскую сеть базу данных различных ведомств (прежде всего территориальные объединения органов внутренних дел, налоговых органов и органов таможенного контроля).
Самое радикальное предложение касается введения ограничения при постановке на учет налогоплательщиков НДС. Большинство стран освобождает потенциальных плательщиков от налога, если их оборот ниже определенной суммы. Например, в Европейском союзе в 2004 г. необлагаемым минимумом для постановки на учет в качестве налогоплательщика НДС был показатель, превышающий в среднем 6 тыс. евро в год (хотя единого показателя страны Союза еще не приняли).
Принятие новой процедуры регистрации уменьшит численность налогоплательщиков и позволит сосредоточить усилия налоговых органов на администрировании меньшего количества плательщиков, что при прочих равных условиях может привести к росту эффективности налогового администрирования. Указанный порядок предлагается ввести в действие с 2008 г.
Это предложение (именуемое «создание клуба плательщиков НДС») имеет и свои минусы. Небольшие и новые фирмы не войдут в клуб, будут нарушены сложившиеся производственно-торговые цепочки, возникнут трудности с возмещением НДС у добросовестных крупных плательщиков. Новая процедура регистрации может стать «взяткоемкой» и создаст дополнительные условия для коррупции.
Введение системы <НДС платеж». Одной из мер осуществления эффективного налогового администрирования НДС может стать систематическое получение достоверной информации о суммах налога, поступивших на счета организаций в банках. Такая информация позволит, прежде всего выявлять организации, представляющие в налоговые органы декларации, содержащие недостоверную информацию.
Получение такой информации возможно путем внедрения системы, предусматривающей:
• выделение для налога специального поля в платежных поручениях, обязательного для заполнения;
• систематическое составление банками отчетов по поступившим суммам налога в разрезе каждого открытого в банке счета и передачу отчетов в электронном формате в ФНС России.
Практическое внедрение системы может происходить поэтапно, первоначально сосредоточившись на крупных плательщиках.
Создание СКВВ. В связи с имеющимися проблемами по возмещению НДС экспортерам и сохраняющимися фактами лже-экспорта создание единого информационного пространства и обмена данными в масштабе реального времени между таможенными и налоговыми органами позволит осуществлять более действенный контроль реально экспортируемых товаров и сумм предъявляемого к возмещению НДС при экспорте.
Все эти предложения требуют тщательной проработки и анализа на предмет оценки социально-экономических последствий. Поэтому окончательное решение ожидается не ранее 2008 г.
С 2007 г. введены и другие налоговые меры по следующим направлениям.
1. Изменения в области акцизного налогообложения (изменение существующего порядка уплаты акцизов на нефтепродукты, изменение порядка применения адвалорных ставок акцизов на табачные изделия, индексация специфических ставок акцизов по большинству подакцизных товаров на 8,5%).
2. Совершенствование налогообложения при добыче нефти, направленное на стимулирование инвестиций и рост добычи нефти (установление дополнительного понижающего коэффициента для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки, а также введение нулевой налоговой ставки на НДПИ для новых месторождений).
3. Другие меры, в том числе увеличение размеров социальных налоговых вычетов на обучение граждан и их близких родственников в образовательных учреждениях, а также на их лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации, распространение налоговой льготы по ЕСН в части не начисления налога на выплаты наемным работникам, являющимся инвалидами, на налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, разрешение учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходов на НИОКР (в том числе не давших положительных результатов) в течение одного года.
В целях обеспечения единообразия судебной практики при оценке арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации принял Постановление Пленума ВАС России № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Определение налоговой выгоды дано судьями в п. 1 этого постановления. Фирма получает такую выгоду, если уменьшает свои налоговые платежи за счет снижения налоговой базы, ставки налога, получения дополнительных вычетов, льгот или права вернуть уплаченный налог из бюджета. Необоснованной налоговая выгода будет считаться, если она получена от операции, целью которой была исключительно минимизация налоговых платежей. Судьи называют такие операции лишенными целей делового характера. Иными словами, по мнению судей, любая сделка должна иметь какую-либо дополнительную цель (например, получение дохода) кроме снижения налогового бремени. Договор же, заключенный лишь для того, чтобы, скажем, уменьшить размер платежей по налогу на имущество, ведет к получению необоснованной налоговой выгоды. Последствия этого таковы: сделка признается судьями недействительной, в результате в бюджет взыскиваются сумма «необоснованно» сэкономленного налога, соответствующие пени и штраф.
Отметим еще одно важное событие в сфере регулирования налоговых правоотношений, на которое надо обратить самое серьезное внимание всем налогоплательщикам. Этот «новогодний подарок» сделан Постановлением Пленума Верховного суда РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об уголовной ответственности за налоговые преступления» и вызвал бурное обсуждение в прессе. Этим постановлением существенно расширен круг лиц, виновных (или невиновных?!) в несвоевременном перечислении установленных законодательством налогов и сборов в бюджет. В соответствии с этим разъяснением любой счетный работник может быть привлечен к уголовной ответственности даже вследствие технической ошибки, повлекшей неуплату налога, если будет доказана преднамеренность этих действий. Ужесточение мер воздействия, в принципе, может быть распространено и на налоговых консультантов и аудиторов, если их «советы» по минимизации налогов имели корыстный характер. Поэтому рекомендуем нашим читателям внимательно познакомиться с этим документом и учесть в своей работе, что «ошибка может и до тюрьмы довести». Вот такие новые «налоговые времена».
Основные направления налоговой политики
в Бюджетном послании Президента РФ «О бюджетной политике» определено, что налоговая политика в ближайшие три года должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.
В развитие Послания Минфином РФ были разработаны и в марте одобрены Правительством РФ Предложения по основным направлениям налоговой политики в РФ.
Согласно этому документу, цели налоговой политики в среднесрочной перспективе заключаются в следующем:
• отказе от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы;
• унификации налоговых ставок, повышении эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотре налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.
В среднесрочной перспективе будет продолжено совершенствование системы администрирования налогов в России. В частности, предполагается: совершенствовать методику проведения налоговых проверок; повысить уровень информационного обеспечения налоговых органов, обеспечить тесное информационное взаимодействие между налоговыми, таможенными, правоохранительными и иными органами; совершенствовать систему государственной регистрации юридических лиц. Планируется проработать комплекс вопросов, связанных с изменением системы налогообложения доходов от труда, однако решение этих вопросов необходимо осуществлять одновременно с принятием концептуальных решений о развитии системы пенсионного и социального обеспечения, пенсионного, социального и медицинского страхования в долгосрочной перспективе.
Основными направлениями, по которым предполагается развивать налоговую политику в среднесрочной перспективе, являются:
• контроль над трансфертным ценообразованием в целях налогообложения;
• совершенствование налогообложения дивидендов, выплачиваемых резидентам РФ;
• регулирование налогообложения «контролируемых иностранных компаний»;
• решение проблемы определения налогового резидентства юридических лиц;
• введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций;
• совершенствование НДС;
• индексация ставок акцизов;
• совершенствование налогообложения налогом на прибыль организаций, НДФЛ при совершении сделок с ценными бумагами;
• реформирование налога на имущество физических лиц (введение налога на недвижимость);
• упорядочение системы вычетов, предоставляемых по НДФЛ;
• совершенствование НДПИ;
• создание ОЭЗ портового типа;
• изменение налогового законодательства в связи с созданием целевого капитала некоммерческих организаций и создание благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях;
• совершенствование налогового законодательства в части регулирования учетной политики налогоплательщиков;
• международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен;
• введение в налоговое законодательство понятия «индексируемой налоговой единицы»;
• создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности;
• реформирование налога на игорный бизнес;
• совершенствование порядка налогообложения при реализации концессионных соглашений.
В 2007 г. был принят и с 2008 г. вступил в силу целый комплекс изменений и дополнений налогового законодательства (см. приложение 9), которые, с одной стороны, явились логическим следствием предлагаемых Минфином РФ мероприятий по налоговой реформе, с другой — базой для подготовки проекта федерального бюджета на три Года, определяющей параметры его доходной части.
С 1 января 2008 г. установлена нулевая ставка по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации стоимостью более 500 млн. руб. Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, государство постоянного местонахождения этой организации не должно быть включено в утверждаемый Минфином РФ перечень офшорных зон. Кроме того, с 2008 г. снижена ставка налога на дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, с 30 до 15%.
С 2008 г. проведена индексация ставок акцизов до 2010 г. включительно по многим видам подакцизных товаров в соответствии с прогнозируемым значением инфляции. При этом повышения ставок акцизов на нефтепродукты в 2008 г. не произошло. В отношении табачных изделий индексацию специфической составляющей ставки акциза планируется осуществлять темпами, превышающими прогнозируемую инфляцию на очередной год и составляющими в среднем 20% к значению предыдущего года. Кроме того, предлагается в среднесрочной перспективе проводить ежегодную индексацию НДПИ по природному газу темпами, превышающими уровень прогнозируемой инфляции.
К числу основных изменений налогового законодательства с 2008 г. следует также отнести:
1. Изменения в налогообложении НДС, в частности:
- установление налогового периода по НДС для всех налогоплательщиков, независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), — квартал;
- освобождение от НДС передачи ряда исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами (пп. 26, п. 2, ст. 149 НК), и операций, связанных с уступкой прав требования по договорам займа и кредита (пп. 26, п. 3, ст. 149 НК);
- расширение перечня НИОКР, при выполнении которых можно применять льготу по НДС (пп. 16.1, п. 3, ст. 149 НК).
2. Изменения в сфере налогообложения доходов физических лиц, в частности:
- расширение и уточнение перечня доходов, не подлежащих обложению НДФЛ (абз. 10 п. 3, абз. 2 и 6 п. 8, пп. 9, 27, 35, 36 ст. 217 НК);
- уточнение порядка определения налоговой базы НДФЛ по доходам в натуральной форме (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК), в отношении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (ст. 212 НК), а также по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК);
- установление особенностей определения налоговой базы НДФЛ при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2 НК);
- введение нового социального вычета по НДФЛ в виде уплаченных пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования) (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК);
- установление общего предельного размера социальных вычетов на образование, лечение и негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование (за рядом исключений) — 100 тыс. руб. (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК).
3. Изменения в области налогообложения ЕСН, в частности:
- уточнение объекта налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-работодателей (п. 1 ст. 236 НК РФ, абз. 3 п. 2 ст. 236 НК РФ);
- уточнение порядка уплаты ЕСН и авансовых платежей (п. 3 ст. 243 НК), а также уплаты ЕСН организациями, имеющими обособленные подразделения за пределами РФ (п. 8 ст. 243 НК РФ);
- распространение льготы в отношении выплат в пользу инвалидов на всех налогоплательщиков-работодателей, в том числе индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК);
- установление особенностей обложения ЕСН доходов адвокатов (абз. 4 ст. 242 НК РФ, п. 6 ст. 244 НК).
4. Изменения в сфере налогообложения прибыли организаций, в частности:
- увеличение норматива расходов по налогу на прибыль в части взносов по договорам добровольного личного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности работника с 10 тыс. руб. до 15 тыс. руб. (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК);
- увеличение размера первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов при отнесении их к амортизируемому имуществу с 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. в налоговом учете (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК);
- изменение стоимостного критерия для начисления амортизации по легковым автомобилям и микроавтобусам (п. 9 ст. 259 НК);
- установление особенностей признания доходов и расходов по налогу на прибыль при приобретении предприятия как имущественного комплекса (ст. 268.1 НК);
- установление порядка уточнения резерва на оплату отпусков по налогу на прибыль (п. 4 ст. 324.1 НК);
- введение повышающего коэффициента при амортизации основных средств, используемых в научно-технической деятельности, не превышающего 3 (п. 7 ст. 259 НК);
- расширение перечня фондов поддержки научной (научно-технической) деятельности, поступления из которых признаются целевым финансированием (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК);
- увеличение лимита признания расходов на формирование фондов финансирования НИОКР с 0,5 до 1,5% дохода (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК).
5. Изменения в налогообложении имущества организаций, в частности:
- уточнение порядка расчета среднегодовой стоимости имущества организаций для целей налогообложения (п. 4 ст. 376 НК);
- конкретизация условий применения льготы резидентами ОЭЗ (п. 17 ст. 381 НК);
- установление правил, позволяющих избежать двойного налогообложения имущества организаций, которое находится за границей (п. 1 ст. 386.1 НК).
6. Создание портовых ОЭЗ, в которых выполнение резидентом работ (оказание услуг) освобождается от обложения НДС (пп. 27 п. 3 ст. 149 НК), а ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ освобожден от обложения акцизами (пп. 4 п. 1 ст. 183 НК).
7. Изменения в порядке применения специальных налоговых режимов.
Изменения налогового законодательства РФ в целом приведет к снижению доходов федерального бюджета в 2008 г. относительно действующего законодательства на 234,4 млрд. руб., или на 0,67% к ВВП, в том числе:
• по НДС — установление налогового периода по НДС для всех налогоплательщиков, независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), — квартал — на 226,7 млрд. руб.;
• по налогу на прибыль организаций — от налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, получаемых при «стратегическом» участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды — на 19,8 млрд. руб.
При этом изменения в части налогообложения акцизами частично компенсирует потери федерального бюджета — на 12,1 млрд. руб.
В качестве одной их первоочередных ставится решение задачи по усилению контроля над трансфертным ценообразованием. Нормы действующего российского законодательства не позволяют в полной мере контролировать налогообложение при использовании трансфертных цен. Речь идет о ст. 20 «Взаимозависимые лица» и ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения» НК РФ. Предлагается внести ряд изменений в действующее налоговое законодательство, в том числе в части определения критериев взаимозависимости компаний. Термин «взаимозависимость» планируется определить законодательно. Это объясняется тем, что, как правило, большое количество крупных холдингов, включающих в себя большое число компаний, построено с использованием сложных схем и отношений собственности. В связи с этим будет установлен порядок определения долей и косвенного участия одной организации. Также будет установлен закрытый перечень контролируемых сделок, цена которых в целях налогообложения может быть скорректирована налоговыми органами. Речь идет, в первую очередь, о сделках между взаимозависимыми лицами. Кроме того, предполагается отказаться от такого основания контроля над ценами сделок, как колебание цен в зависимости от контрагента и времени заключения сделки.
Вводятся специальное декларирование контролируемых сделок и требования к перечню документов налогоплательщиков, обосновывающих применение ими трансфертных цен в сделках с взаимозависимыми лицами. Планируется предусмотреть в НК РФ обязанность организаций, совершающих контролируемые сделки, уведомлять о фактах таких сделок и их основных параметрах налоговые органы. Возможно введение института предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами. В случае полного выполнения условий таких соглашений цена сделки в целях налогообложения будет признаваться рыночной без дополнительных оценок. Помимо этого, планируется введение новых требований к методам оценки диапазона рыночных цен, а также принципов их применения.
Следующая важная новация — введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций с 2009 г. Консолидация — это институт, который Правительство РФ предлагало ввести еще 12 лет назад, но тогда это не было поддержано депутатами. Речь идет о родственных компаниях, одна из которых значительно — например, на 80% — участвует в других дочерних и внучатых компаниях. Это могут быть холдинги, вертикально интегрированные компании, другие группы предприятий. Предлагается разрешить таким группам налогоплательщиков представлять консолидированную налоговую отчетность и на ее основе уплачивать налог на прибыль всей группы.
Будет установлен ряд ограничений на объединение. Консолидироваться разрешат только российским компаниям, банки смогут объединяться лишь с банками, а страховщики — со страховщиками. Например, металлургический комбинат и банк объединиться не смогут. Подобная система обладает целым рядом преимуществ. Во-первых, все покупки и продажи внутри такой группы компаний приравниваются к внутризаводскому обороту и, соответственно, не подпадают под налогообложение. При этом снимаются вопросы трансфертного ценообразования. Во-вторых, участники группы смогут сальдировать свои прибыли и убытки. Это серьезное снижение налоговой нагрузки в целом по группе. Особенно эффективным оно может стать при больших капитальных вложениях или при создании новых производств, когда убытки первых лет одной компании будут покрываться за счет прибыли других участников группы. Конечно, это сложный механизм, в котором должно быть прописано множество деталей. Состав группы может меняться в случае продажи или приобретения компаний либо долей участия в них. В таких случаях возможен перерасчет налоговых обязательств за прошлые годы, если, например, продаваемая фирма пользовалась льготами и преимуществами, обусловленными участием в консолидированной группе.
В налоговое законодательство вводится понятие индексируемой налоговой единицы. Установление абсолютных сумм по многим налоговым показателям, таким как специфические налоговые ставки, налоговые вычеты, границы для применения ставок, предельные величины выручки от реализации и пр., приводит к необходимости их ежегодной индексации в связи с инфляционным воздействием. С 2009 г. предлагается устанавливать. Эти показатели в виде условных налоговых единиц, индексируемых на ежегодной основе в соответствии с законом о федеральном бюджете.
Планируется введение в действие с 1 января 2009 г. для граждан налога на недвижимость, который должен заменить земельный налог и налог на имущество физических лиц. При этом налоговая нагрузка на граждан не должна возрасти. Кроме того, планируется предусмотреть достаточно большой необлагаемый минимум по налогооблагаемой базе.
В рамках апробации концепции реформирования имущественных налогов налог на недвижимость в качестве эксперимента был введен в Великом Новгороде и Новгородской области с 1 января 2000 г. для организаций — полных собственников недвижимости. Ставка налога по промышленной недвижимости была установлена в размере 2% от оценочной стоимости объектов налогообложения, а по жилой недвижимости — 0,5%. Став источником доходов местных бюджетов, налог на недвижимость показал эффективность применения. На федеральном уровне дважды было принято решение о продлении действия эксперимента. В экспериментальных регионах с 2001 по 2005 г. число плательщиков налога на недвижимость увеличилось в 4,4 раза, что было обусловлено выкупом земельных участков.
Следует подчеркнуть, что в Великом Новгороде эксперимент по налогообложению недвижимости не был проведен в отношении обложения налогом на недвижимость объектов жилого назначения, принадлежащих физическим лицам. Помимо финансового результата к положительным итогам эксперимента следует отнести стимулирование создания реестра объектов недвижимости, а также спроса на недвижимость. Кроме того, эксперимент послужил серьезным основанием для объединения функций государственного кадастрового учета и оценки объектов недвижимости в рамках полномочий Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.
Эксперимент показал, что, несмотря на простоту в администрировании налога на недвижимость, введение этого налога требует значительной по объему и срокам подготовительной работы на местном уровне, а также решения ряда проблем на федеральном уровне.
К таким проблемам можно отнести:
• разработку методики оценки объектов недвижимости для целей налогообложения и механизма обжалования результатов оценки;
• создание единого реестра недвижимости для целей налогообложения и унифицированной автоматизированной системы управления недвижимостью;
• обеспечение взаимодействия между налоговыми органами, органами, осуществляющими кадастровый и технический учет недвижимого имущества, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и исполнительными органами местного самоуправления;
• завершение работ по реализации положений земельного законодательства (разграничение прав собственности на землю, межевание земель, оформление прав на землю и др.).
Учитывая проведенный в Великом Новгороде и Новгородской области эксперимент, при введении налога на недвижимость организации должны получить положительный эффект, поскольку существующим в настоящее время налогом на имущество организаций облагается не только недвижимость, но и другие основные средства. Однако для физических лиц, если стоимость жилья будет определяться исходя из рыночных цен, сумма налога на недвижимость окажется в несколько раз больше существующего налога на имущество физических лиц. Для многих налогоплательщиков это может оказаться тяжелым налоговым бременем.
Таким образом, в среднесрочной перспективе будет проведено дальнейшее реформирование налоговой системы России, направленное на диверсификацию экономики и обеспечение дальнейшего экономического роста.
Стратегия развития налоговой системы
Минфин РФ представил в Правительство РФ проект «Основных направлений налоговой политики»
Как следует из содержания проекта, в означенном трехлетнем периоде приоритеты в области налоговой политики остаются такими же: создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы. При этом отсутствуют перспективы дальнейшего снижения налоговой нагрузки, поскольку расходы государства, прежде всего социальные, заметно возрастают.
Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в «Основных направлениях налоговой политики на 2008-2010 гг.», остаются неизменными:
1) сохранение уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы;
2) унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.
В ближайшие годы будет продолжена подготовка изменений в области налоговой политики, предусмотренных для реализации в соответствующие сроки «Основными направлениями налоговой политики в 20082010 гг.». Помимо этого предлагается внесение ряда изменений в налоговое законодательство и уточнение некоторых ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по следующим направлениям.
Администрирование налогов и сборов, В качестве мер по совершенствованию части первой НК РФ предлагаются к внесению в законодательство изменения, направленные на решение следующих проблем:
• урегулирование ситуации с суммами налогов, сборов, пени и штрафов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в счет уплаты указанных платежей в бюджетную систему РФ, но не перечисленных банками, которые на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и списанию ликвидированы в соответствии с законодательством РФ;
• уточнение порядка приостановления операций в банках по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей;
• конкретизация видов налоговых правонарушений и ответственности за их совершение (включая ответственность банков за непредставление или несвоевременное представление необходимых сведений, а также конкретизация иных видов правонарушений и ответственности).
Совершенствование НДС. В плановом периоде будет продолжена работа по внедрению системы специальной регистрации налогоплательщиков НДС.
По совершенствованию налогового законодательства предполагается решить также следующие проблемы:
• в целях совершенствования действующего порядка применения нулевой ставки необходимо продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения данной ставки, активизировать межведомственное взаимодействие по созданию системы контроля над вывозом товаров с таможенной территории РФ и возмещением налога при экспорте товаров, В частности, по мере создания указанной системы контроля, следует рассмотреть вопрос об исключении из числа документов, обосновывающих право на нулевую ставку, документа, подтверждающего оплату операции, а также исключить условие, согласно которому для обоснования нулевой ставки покупателем экспортируемого товара должно быть только иностранное лицо;
• в рамках реализации жилищно-коммунальной реформы требуется уточнить порядок налогообложения организаций — собственников жилья;
• необходимо внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) — с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов;
• требует решения в законодательном порядке вопрос налогообложения при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, а также вопрос о порядке восстановления сумм налога при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения;
• необходимо уточнить порядок применения НДС при расчетах не денежными средствами. Использование метода начисления при определении права на вычет при внутренних операциях подразумевает отказ от такого условия предоставления права на налоговый вычет, как фактическая оплата каких-либо сумм поставщикам товаров (работ, услуг). В этой связи следует отказаться от особого порядка принятия к вычету налога при совершении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг; освободить налогоплательщиков, использующих для оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) не денежные формы, от обязанности перечислять своим контрагентам суммы налога на основании отдельного платежного поручения;
• следует внести изменения в НК РФ, направленные на повышение эффективности налогового контроля над уплатой НДС в части уточнения порядка проведения камеральных проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма к возмещению. В частности, целесообразно разрешить налоговым органам по итогам налоговой проверки одной декларации выносить два решения: одно в отношении тех сумм, которые не вызвали у налоговых органов сомнений в правомерности принятия к вычету, второе — в отношении сумм, по которым налоговые органы посчитали заявленные вычеты необоснованными. Эта мера снизит объем невозмещаемых сумм НДС, по которым у налоговых органов и налогоплательщиков нет разногласий;
• предлагается освободить, начиная с 2009 г., от налогообложения НДС реализацию услуг, имеющих социальный характер: по социальному обслуживанию детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей; по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, безнадзорных и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации; физкультурно-оздоровительные услуги населению; услуги показа спектаклей, экспозиций выставок и музеев; услуги, оказываемые по направлению деятельности органов службы занятости;
• рассматривается вопрос о возможности применения НДС в размере 0% при вывозе продуктов переработки в таможенном режиме переработки, на таможенной территории.
Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог. В части налогообложения НДФЛ в долгосрочной перспективе будет сохранена 13% ставка налогообложения.
Кроме того, будут внесены следующие изменения в законодательство:
• в целях реализации демографической политики необходимо увеличение размеров налоговых вычетов по НДФЛ, предоставляемых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, в том числе приемные родители, опекуны, попечители), с 600 до 800 руб. с одновременным отказом от установления предельного размера дохода, до достижения которого предоставляется данный вычет;
• увеличение с 2009 г. предельного размера дохода, по достижении которого налогоплательщик имеет право на применение стандартного налогового вычета по налогу, с 20 тыс. до 40 тыс. руб.;
• в связи с введением государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в целях стимулирования уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии целесообразно освободить от налогообложения НДФЛ и ЕСН как взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений со стороны государства, так и дополнительные взносы работодателей, уплачиваемые в пользу застрахованного лица. В отношении дополнительных взносов со стороны работодателей необходимо освободить от налогообложения такие взносы в пределах, установленных для софинансирования со стороны государства;
• существующие освобождения от налогообложения НДФЛ могут быть расширены, в частности, за счет включения сумм компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования;
• ряд действующих оснований для освобождения допускает расширительное толкование, что приводит к выведению из-под налогообложения НДФЛ и ЕСН, например, сумм заработной платы, выплачиваемой под видом компенсационных выплат за тяжелые, вредные и/или опасные условия труда. В этой части также требуется уточнение налогового законодательства, предотвращающее подобное уклонение от налогообложения;
• в плановом периоде будет рассмотрен вопрос о возможности предоставления налогового вычета на суммы уплаченных процентов по образовательным кредитам;
• от налогообложения НДФЛ, будут освобождаться суммы, уплаченные благотворительными некоммерческими организациями на образовательные цели за социально незащищенные категории граждан;
• следует предусмотреть возможность применения социального вычета по НДФЛ по лечению детей, находящихся на попечении родителей, и после достижения ими 18 лет (включая детей до 24 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме и не имеющих собственных источников доходов);
• необходимо снятие ограничений на применение социального налогового вычета для опекунов;
• необходим пересмотр условий и размеров предоставления социальных налоговых вычетов в части оплаты социальных услуг, предоставляемых детям-инвалидам, престарелым родителям;
• будет принято решение об освобождении от НДФЛ целой группы доходов, полученных инвалидами, детьми-сиротами от некоммерческих организаций в части оплаты путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, при оплате их лечения, обучения и т. п.;
• планируется принять решение об освобождении от НДФЛ и ЕСН материальной выгоды, возникающей в связи с оплатой среднего и высшего профессионального образования сотрудников организаций;
• для предотвращения падения эффективной налоговой ставки ЕСН в среднесрочной перспективе необходимо рассмотреть вопрос об индексации величины налоговой базы, при достижении которой начинают применяться пониженные налоговые ставки, в соответствии с темпами прироста инфляции или заработной платы. Вместе с тем любые решения в области реформы ЕСН должны приниматься только в увязке с принятием решений по реформе пенсионного обеспечения, медицинского и социального страхования.
Акцизы. В части налогообложения акцизами планируются следующие изменения налогового законодательства в дополнение к предусмотренным в «Основных направлениях...»:
• будут уточнены нормы, регулирующие порядок применения налоговых вычетов по подакцизному сырью, в том числе при возврате подакцизных товаров или их утрате;
• после принятия технического регламента «О требованиях к бензинам, дизельному топливу и отдельным видам горюче-смазочных материалов» будут подготовлены предложения о дифференциации ставок акцизов на нефтепродукты с целью установления более низких ставок на более качественное и экологически безопасное моторное топливо;
• продолжится индексация специфических ставок акцизов на табачные изделия темпами, превышающими инфляцию, а адвалорной ставки — на 0,5%;
• предполагается осуществлять индексацию ставок акцизов в части нефтепродуктов темпами, соответствующими темпам ежегодной инфляции.
Налогообложение операций с ценными бумагами. В среднесрочной перспективе должны быть предприняты дополнительные меры в области совершенствования порядка налогообложения операций с ценными бумагами:
• в рамках применения налога на прибыль организаций в ходе реализации законодательства выявляются неурегулированные ситуации, в частности с операциями РЕПО, в том числе с иностранными участниками, доверительным управлением в случае, когда за пределами России находится хотя бы одно из трех лиц (учредитель, бенефициар, доверительный управляющий). Если сделка РЕПО заключается между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО) и в период, когда акции находятся у российской организации, происходит выплата дивидендов, следует предусмотреть норму, согласно которой российская организация обязывается удержать налог на дивиденды, не удержанный у источника выплаты дивидендов налоговым агентом или удержанный не в полной сумме. В случае, когда доверительным управляющим является российское лицо, а бенефициаром — иностранное, целесообразно предусмотреть обязанность доверительного управляющего, который может быть сам зарегистрирован в реестре акционеров в качестве номинального владельца акций, представлять сведения о стране налогового резидентства бенефициара. В этом случае эмитент акций сможет при выплате дивидендов доверительному управляющему удерживать налог по ставке, соответствующей соглашению об избежании двойного налогообложения со страной резидентства бенефициара, при условии предоставления ему последним подтверждения своего постоянного местонахождения в этой стране;
• также следует урегулировать вопросы определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении налогоплательщиками операций по предоставлению займов ценными бумагами;
• в рамках разработки концепции создания в РФ мирового финансового центра будут дополнительно рассмотрены вопросы, связанные с налогообложением операций по реализации ценных бумаг «стратегическими» акционерами — организациями и физическими лицами.
Налог на прибыль организаций. Совершенствование налогового законодательства по налогу на прибыль предполагается осуществлять по следующим направлениям:
• в рамках проведения амортизационной политики, направленной на создание стимулов для увеличения капитальных вложений в основные средства, в последние годы был принят целый ряд решений как общего характера (введение амортизационной премии), так и частного характера (ускоренная амортизация основных фондов, используемых исключительно для научно-исследовательской деятельности). Однако анализ правоприменительной практики свидетельствует о возможностях получения необоснованной налоговой выгоды при использовании ускоренной амортизации (в первую очередь, повышающих коэффициентов и амортизационной премии). Более того, действующая система начисления амортизации при налогообложении прибыли организаций может оказывать существенное искажающее воздействие на инвестиционные решения. В рамках совершенствования амортизационной политики будет рассмотрен вопрос о концептуальном пересмотре подходов к начислению амортизации в налоговых целях. В частности, предлагается отказаться от пообъектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам);
• требует рассмотрения ситуация с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Проведение реорганизации широко используется для минимизации налогообложения налогом на прибыль. Кроме того, отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи в среднесрочной перспективе следует предусмотреть в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков, установив ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций;
• требуют решения вопросы, связанные с налогообложением доходов иностранных организаций, полученных на территории РФ. Так, с целью привлечения к налогообложению иностранных организаций следует установить, что постоянное представительство иностранной компании должно возникать и при отсутствии у нее «привязки» к определенному месту деятельности в России (например, при осуществлении деятельности в качестве коммивояжера, деятельности по обслуживанию клиентов и т. д.). Следует также предусмотреть положения налогового законодательства, в соответствии с которыми участие иностранной компании в простом товариществе должно приводить к образованию у нее постоянного представительства в РФ. Соответственно, доходы от ее участия в простом товариществе должны облагаться по российским правилам по ставке 24%;
• необходимо урегулировать в налоговом законодательстве вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг). Соответственно, к таким доходам не могут применяться положения ст. 40 НК РФ. В рамках совершенствования норм законодательства о контроле над трансфертным ценообразованием в налоговых целях следует распространить правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами;
• в среднесрочной перспективе внесение изменений в НК РФ, а также развитие правоприменительной практики должно быть направлено на обеспечение учета при налогообложении прибыли организаций всех экономически обоснованных расходов организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников;
• в последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки. Возможность использования в российском налоговом законодательстве применяемых в некоторых зарубежных странах повышающих коэффициентов в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки требует закрепления приоритетных направлений в исследованиях и разработках, в отношении которых повышающие коэффициенты могут быть использованы. По мнению Минфина РФ, если такой инструмент будет использоваться в РФ, он должен носить точечный исключительный характер в отношении действительно приоритетных исследований и разработок;
• в целях повышения эффективности освоения природных ресурсов должен быть уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов. В частности, расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в течение срока, не превышающего 2 года;
• предлагается обсудить целесообразность установления отчетного периода по налогу на прибыль организаций продолжительностью 1 календарный год (т. е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые платежи в течение года будут уплачиваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного или ежеквартального определения базы для расчета авансовых платежей.
Налог на добычу полезных ископаемых. Одним из основных факторов значительного прироста налоговых доходов бюджетной системы является увеличение доходов, получаемых в связи с добычей углеводородного сырья.
В связи с этим особое внимание уделяется эффективному функционированию НДПИ:
• в НК РФ на постоянной основе введена специфическая налоговая ставка НДПИ в размере 419 руб. за 1 т добытой нефти. Указанная налоговая ставка применяется с несколькими коэффициентами: коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть; понижающим коэффициентом, характеризующим степень выработанности запасов конкретного участка недр. Кроме того, в целях стимулирования добычи сверх вязкой нефти и нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, применительно к этим условиям добычи была установлена нулевая налоговая ставка (для месторождений Восточной Сибири она применяется вплоть до достижения накопленного объема добычи нефти до уровня в 25 млн. т). При этом налоговым законодательством установлено существенное условие, заключающееся в том, что для применения понижающего коэффициента, характеризующего степень выработанности, и нулевой ставки количество добытого полезного ископаемого должно определяться прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств). На основании проблем, выявленных в ходе применения новых норм налогового законодательства, предлагается разработать и внести изменения в НК РФ, направленные на уточнение порядка применения учета добытой нефти в целях применения понижающих коэффициентов и нулевой налоговой ставки;
• в качестве одной из мер, позволяющих обеспечить рентабельную разработку месторождений континентального шельфа РФ, требует решения вопрос о распространении режима налоговых каникул на уплату НДПИ при добыче нефти на участках недр, расположенных на континентальном шельфе РФ, до достижения соответствующих объемов добычи;
• в рамках повышения эффективности использования природных ресурсов в РФ целесообразно также начать поэтапную отмену пулевой ставки НДПИ при добыче попутного нефтяного газа с одновременным учетом фактической возможности добывающих организаций по использованию попутного газа. Помимо этого будет рассмотрен вопрос об отмене нулевой ставки НДПИ в отношении технологических потерь при добыче нефти;
• в 2007 г. были приняты решения о поэтапном повышении внутрироссийских цен на газ, а также о росте цен на природный газ, поставляемый в страны СНГ. Вместе с тем налоговая нагрузка на экономических агентов, осуществляющих деятельность по добыче нефти, превышает налоговую нагрузку на экономических агентов, осуществляющих деятельность по добыче природного газа. В результате, предприятия газовой отрасли в условиях растущих цен и неизменных ставок НДПИ располагают значительными дополнительными доходами, имеющими характер природной ренты. Часть указанных доходов предполагается изъять в бюджет путем повышения ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа;
• требуется совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, с целью дальнейшего распространения специфической ставки НДПИ на другие виды твердых полезных ископаемых, а также уточнение действующих норм налогового законодательства в отношении определения налогооблагаемой базы, количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу.
Порядок налогообложения при реализации концессионных соглашений. Применительно к концессионным соглашениям начиная с 2009 г. будет реализована схема налогообложения налогом на прибыль организаций и НДС, аналогичная порядку налогообложения в договоре простого товарищества, в котором сторонами являются концессионер и концедент.
Отдельное внимание в «Основных направлениях...» уделено совершенствованию законодательства по специальным режимам налогообложения, направленному на ограничение применения специальных налоговых режимов, придание им строго целевого характера.
Несмотря на заявленное отсутствие кардинальных изменений, нельзя не отметить, что предложения Минфина РФ, отраженные в проекте «Основных направлений налоговой политики», по совокупности представляют собой очередные масштабные меры, направленные на совершенствование налогового законодательства. Есть все основания утверждать, что налоговая реформа продолжается.
В ходе обсуждения проекта в очередной раз широко дискутировался вопрос о снижении ставки НДС. Так, рассматривалось предложение по переходу к единой ставке НДС с установлением величины этой ставки, на уровне ниже действующей величины основной ставки НДС, т. е. с действующих 18 до 12%. Однако подобное снижение ставки приведет к существенным потерям федерального бюджета — до 2% ВВП. Как отмечает министр финансов РФ, такой уровень выпадающих доходов соответствует годовым расходам на национальную оборону или финансированию базовой части пенсии.
В настоящее время одним из ключевых вопросов обеспечения эффективности функционирования НДС является проблема его возмещения, которая создает возможности для злоупотреблений, как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов.
Существуют различные подходы к решению данной проблемы:
1. Совершенствование действующего механизма НДС и его администрирования. Принимая во внимание необходимость упрощения администрирования НДС для субъектов налоговых отношений, Минфином РФ были предложены следующие меры:
- специальная регистрация налогоплательщиков НДС;
- введение системы «НДС платеж»;
- введение системы контроля над вывозом товаров и возмещение НДС (СКВВ).
1.1. Специальная регистрация направлена на борьбу с так называемыми «фирмами-однодневками». Для этого предлагается создать систему информационного обмена или объединенную в единую всероссийскую сеть базу данных различных ведомств (прежде всего, территориальные объединения органов внутренних дел, налоговых органов и органов таможенного контроля).
Самое радикальное предложение касается введения ограничения при постановке на учет налогоплательщиков НДС. Большинство стран освобождает потенциальных плательщиков от налога, если их оборот ниже определенной суммы. Например, в Европейском союзе необлагаемым минимумом для постановки на учет в качестве налогоплательщика НДС был показатель, превышающий в среднем 6 тыс. евро в год (хотя единого показателя страны ЕС еще не приняли). Принятие новой процедуры регистрации уменьшит число налогоплательщиков и позволит сосредоточить усилия налоговых органов на администрировании меньшего количества плательщиков, что при прочих равных условиях может привести к росту эффективности налогового администрирования. Это предложение (именуемое «создание клуба плательщиков НДС») имеет и свои минусы. Небольшие и новые фирмы не войдут в клуб, будут нарушены сложившиеся производственно-торговые цепочки, возникнут трудности с возмещением НДС у добросовестных крупных плательщиков. Новая процедура регистрации может стать «взяткоемкой» и создаст дополнительные условия для коррупции.
1.2. Введение системы «НДС платеж». Одной из мер осуществления эффективного налогового администрирования НДС может стать систематическое получение достоверной информации о суммах налога, поступивших на счета организаций в банках. Такая информация позволит, прежде всего, выявлять организации, представляющие в налоговые органы декларации, содержащие недостоверную информацию.
Получение такой информации возможно путем внедрения системы, предусматривающей:
- выделение для налога специального поля в платежных поручениях, обязательного для заполнения;
- систематическое составление банками отчетов по поступившим суммам налога в разрезе каждого открытого в банке счета и передачу отчетов в электронном формате в ФНС России.
Практическое внедрение системы «НДС платеж» может происходить поэтапно, первоначально сосредоточившись на крупных плательщиках. 1.3. Создание СКВВ. В связи с имеющимися проблемами по возмещению НДС экспортерам и сохраняющимися фактами лжеэкспорта создание единого информационного пространства и обмена данными в масштабе реального времени между таможенными и налоговыми органами позволит осуществлять более действенный контроль за реально экспортируемыми товарами и суммами предъявляемого к возмещению НДС при экспорте.
2. Замена НДС налогом с продаж. Несмотря на широкое использование налога с продаж в налоговых системах многих стран мира, введение этого налога в РФ не согласуется с основными направлениями налоговой политики. В результате реформирования налоговой системы РФ были приняты меры по совершенствованию налогообложения малых предприятий, для которых предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов. Большинство малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, занятых в сфере розничной торговли, применяют УСН или переведены на уплату ЕНВД. В этой связи основная часть розничных продаж населению освобождена от НДС. Введение налога с продаж приведет к увеличению налоговой нагрузки для данной категории налогоплательщиков, а в случае установления освобождения от налога с продаж для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, — к бюджетным потерям.
3. Определение налоговой базы НДС как созданной добавленной стоимости. Данное предложение направлено на определение добавленной стоимости и НДС по методу сложения ее компонентов, что исключает необходимость возмещения «входного» НДС. При исчислении НДС методом прямого счета налоговой базой выступает реальная добавленная стоимость за налоговый период, определяемая по данным бухгалтерского учета. Реализация предлагаемого метода значительно упрощает систему администрирования НДС, поскольку исключается необходимость в применении ряда документов (счетов-фактур, книг покупок и продаж), минимизирует проблемы применения «лжеэкспорта», позволяет более точно оценить эффективность деятельности организации и упростить расчет ВВП в целом по РФ.
К недостаткам применения метода сложения, прежде всего, следует отнести отсутствие в российских регистрах бухгалтерского учета порядка отражения величины добавленной стоимости, а также возникающие проблемы функционирования НДС в сфере внешнеэкономической деятельности. Одним из предлагаемых специалистами вариантов решения проблемы взимания НДС при экспорте является установление нулевой ставки в отношении готовой продукции. Предлагается налоговую базу уменьшать на величину добавленной стоимости, приходящейся на экспортную продукцию, с сохранением механизма возмещения «входного» НДС. При экспорте сырья и продукции первого передела (металлопродукция, минеральные удобрения, лесоматериалы — по установленному перечню) специалистами предлагается не возмещать НДС с возможностью его компенсации за счет снижения экспортных пошлин.
4. Замена НДС налогом с оборота. По нашему мнению, в условиях опережения темпа роста налоговых вычетов над темпом роста начислений по налогооблагаемым объектам НДС представляется актуальным исследование вопроса по введению налога с оборота вместо НДС, что имеет как положительные, так и отрицательные стороны. С одной стороны, при установлении налога с оборота упрощается процедура налогового администрирования, поскольку устраняется проблема необоснованных налоговых вычетов. При этом требует тщательной проработки решение вопроса о номинальной ставке этого налога, поскольку при введении налога с оборота возникает проблема «двойного» счета. Одним из возможных путей ее решения является дифференциация ставок в зависимости от уровня добавленной стоимости, создаваемой в различных отраслях экономики на каждой стадии производства и обращения. Кроме того, введение налога с оборота требует отдельной проработки вопроса косвенного налогообложения внешнеэкономической деятельности.
Следует отметить, что все рассмотренные выше предложения по совершенствованию механизма взимания НДС требуют дополнительного анализа на предмет оценки социально-экономических последствий. В среднесрочной перспективе считаем целесообразным сохранение прежнего механизма взимания НДС и его максимальной ставки на уровне 18%. Одновременно необходимо совершенствовать действующий порядок исчисления и уплаты НДС и систему его администрирования. Однако полагаем, что вопрос о снижении ставки НДС будет обсуждаться и далее. Об этом, в частности, свидетельствует проект Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ, представленный на официальном сайте МЭРТ. К сожалению, описание всей налоговой реформы в п. 4.2 «Долгосрочные приоритеты денежно-кредитной и бюджетной политики» заняло лишь две страницы, на которых содержится всего несколько общих цифровых расчетов.
Потенциальный уровень доходов бюджетной системы РФ к 2020 г. будет снижаться, в первую очередь, в результате сокращения доли нефтегазовых доходов в общих доходах бюджетной системы и в ВВП, а также сокращения доли налогов и сборов на импорт. Уровень налоговых доходов бюджетной системы РФ в долгосрочной перспективе должен составить, по крайней мере, 32-34% ВВП по сравнению с фактическим уровнем 39,5% ВВП. Поддержанию этого уровня должно способствовать увеличение собираемости доходов за счет повышения стимулов к уплате налогов и сборов и улучшения их администрирования без увеличения налоговой нагрузки на добросовестный бизнес.
Основное стратегическое направление в сфере налоговой политики — усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции.
Реализация указанного приоритетного направления должна производиться через совершенствование налоговой политики, обеспечивающей дополнительные стимулы:
• создания новых производств, развития бизнеса с высокой добавленной стоимостью, развития малого предпринимательства;
• обновления и технического перевооружения основных фондов в экономике;
• финансирования со стороны работодателей образования, здравоохранения и пенсионного обеспечения своих сотрудников;
• проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, практического внедрения их результатов;
• увеличения глубины переработки природных ресурсов;
• развития российской финансовой инфраструктуры;
• повышения экономической активности населения.
Механизмы налоговой политики, в том числе администрирования налогов и сборов, должны предусматривать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать перемещение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию.
Это предусматривает, в числе прочего:
• снижение ставки НДС, совершенствование процедур его исчисления и возмещения;
• реформирование ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, предусматривающее поддержание эффективного тарифа;
• совершенствование амортизационной политики для целей налогообложения;
• трансформацию системы налогообложения добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного использования потенциала уже разрабатываемых месторождений;
• совершенствование системы взимания экспортных пошлин и акцизов на нефтепродукты в целях стимулирования производства продуктов высокого передела;
• переход на новые принципы налогообложения добычи природного газа;
• создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов;
• совершенствование механизмов противодействия уклонению от уплаты налогов.
Следует также последовательно сокращать налоговую нагрузку на малообеспеченные слои населения, совершенствовать в стимулирующих целях механизмы налогообложения доходов населения. Реформирование системы налогов и взносов на социальные нужды должно проводиться в увязке с реформой систем пенсионного, медицинского и социального страхования.
Началось обсуждение проекта Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ с широким кругом организаций, представляющих бизнес-круги, экспертное и научное сообщество, общественные организации. Можно ожидать острой дискуссии и уточнения ряда позиций, отраженных в проекте.
В частности, полагаем, что в этом проекте не нашли достаточного отражения такие важные аспекты налоговой политики, как:
• создание условий для стимулирования инновационной деятельности, как в сфере венчурной экономики, так и действующих предприятий с очень высоким коэффициентом износа оборудования;
• повышение конкурентоспособности национальной налоговой системы;
• принятие дискретных налоговых мер в целях недопущения неуправляемого роста цен на сельскохозяйственную продукцию;
• освобождение от НДФЛ доходов ниже прожиточного минимума и ряд других мер, имеющих высокую социальную значимость.
Однако более подробное обоснование этих предложений с соответствующим статистическим анализом, к сожалению, выходит за рамки настоящего учебника. Авторы полагают сделать это в будущем.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
