Необходимость, цели и задачи реформирования налогообложения в странах СНГ
После распада СССР союзные республики стали суверенными государствами, которые образовали качественно новое межгосударственное образование — Содружество Независимых Государств. Одним из главных экономических последствий распада когда-то единого экономического пространства явилось сокращение товарообмена между странами — участницами СНГ. За 11 лет товарооборот сократился в 4,7 раза. В свою очередь, ослабление экономических связей в пределах Содружества привело к переориентации внешнеэкономических связей стран-участниц на государства дальнего зарубежья, предоставляющие им кредиты. Но, несмотря на эти негативные тенденции, высокая степень взаимозависимости государств — участников СНГ сохраняется. Например, в общем товарообороте России со странами Содружества в I полугодии на долю Украины приходилось 34,7%, Беларуси — 37,8, Казахстана — 17,5%. Масштабы сотрудничества с бывшими республиками СССР определяются в первую очередь исторически сложившимися связями, территориальной близостью. Следует отметить рост товарооборота между странами СНГ.
Дальнейшее расширение внешнеэкономических связей внутри СНГ является одним из условий выхода стран СНГ из экономического кризиса, структурной реорганизации экономик и повышения их эффективности. Важнейшая задача интеграционного сотрудничества — создание механизма регулирования взаимовыгодных торгово-экономических отношений. Не менее актуальны проблемы гармонизации налоговых отношений. Гармонизация налоговых отношений в государствах СНГ предполагает достижение следующих целей: объединения и унификации внутреннего рынка СНГ, интенсификации интеграционных процессов; упразднения налоговых границ и создания условий, обеспечивающих свободное перемещение товаров; рационализации структур налоговых систем и унификации порядка исчисления и взимания налоговых платежей.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Следует отметить, что на сегодняшний день в рамках регулирования внешнеторговых отношений принят целый ряд документов: единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств; Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при взаимной торговле; двусторонние соглашения России с отдельными странами СНГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество; о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства; о снятии ограничений в хозяйственной деятельности и т. п. Имеются также более детализированные договоренности внутри Таможенного союза.
Налоговые системы, доставшиеся суверенным государствам в наследство от Советского Союза, сформированы в условиях плановой экономики, когда преобладали государственные предприятия, основными платежами которых в бюджет были налог с оборота и отчисления от прибыли. В условиях либерализации цен и растущей доли частной собственности они нуждались в реформировании в соответствии с требованиями рыночной экономики. Налоговые реформы начались с реформирования налогов, являющихся основными источниками доходов бюджетов, — налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, акцизов. Значительные изменения в налоговые системы стран внесены.
При реформировании налоговых систем страны СНГ в различной степени использовали консультации западных специалистов по налогам. В частности.
Международный валютный фонд предложил рекомендации, согласно которым налоговая система страны должна обладать следующими характеристиками:
• преимущественное использование налогов с выручки, таких как налог, на добавленную стоимость, желательно с единой ставкой и минимумом льгот; акцизов на нефтепродукты, алкогольную продукцию, табачные изделия и другие товары, потребление которых необходимо ограничить;
• налог на прибыль организаций, взимаемый по единой умеренно низкой ставке, соответствующей максимальной ставке налога на доходы физических лиц, минимальным возвратом налога из бюджета при отдельных видах стимулирования;
• простая в администрировании форма налога на доходы физических лиц с небольшим количеством налоговых вычетов, умеренной предельной ставкой и максимальным использованием практики удержания налога у источника выплаты дохода;
• налогообложение импорта на минимально возможном уровне и освобождение экспорта от налогообложения с целью стимулирования международной торговли;
• отсутствие мелких налогов, администрирование которых является неэффективным.
При проведении налоговых реформ страны СНГ на первоначальном этапе широко использовали опыт России, но в дальнейшем направления осуществления реформ значительно различались. Особенности, имеющиеся в национальных законодательствах, препятствуют формированию общего рыночного пространства. Поэтому в условиях совершенствования части второй Налогового кодекса РФ и разработки Модельного налогового кодекса государств — участников СНГ особую актуальность приобретают знания особенностей налогообложения в этих странах. Налоговые поступления составляют от 75 до 87% общей суммы доходов бюджетов стран СНГ, т. е. являются основным источником формирования доходной части их бюджетов. При этом основные виды взимаемых в государствах — участниках СНГ налогов соответствуют наиболее распространенным в мировой практике налоговым платежам (приложение 7). В частности, налог на прибыль (доходы), налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог с определенными модификациями имеют место в налоговых системах этих стран. Но в то же время налоговая система каждой страны имеет свою специфику, обусловленную состоянием экономики, национальными традициями. Параллельно сокращение налоговой базы и уклонение от уплаты налогов как следствие высокой налоговой нагрузки на предприятия — серьезные проблемы при формировании доходной части государственных бюджетов во всех странах — участницах СНГ. Перечисленные факторы являются главными причинами бюджетных кризисов в переходный период к рыночным отношениям. В целях их преодоления во всех странах с разной степенью эффективности идет реформа налоговых систем.
В рамках одной главы учебника невозможностю рассмотреть все страны, входящие в СНГ: особенности налогообложения проанализируем на примере Беларуси, Украины, Казахстана, Азербайджана. Прежде всего, рассмотрим существующие примеры успешного проведения налоговых реформ в СНГ, опыт имеющихся региональных объединений, так как именно в их рамках принимаются многие решения по взаимному сотрудничеству.
1. Союз Беларуси и России, оформленный договором. Затем эти страны подписали договор о создании Союзного государства.
2. Таможенный союз в составе России, Беларуси, Казахстана, Киргизии, Таджикистана (Евразийское экономическое сообщество — ЕврАзЭС).
3. Центрально-Азиатское экономическое сообщество, объединяющее Казахстан, Киргизию, Узбекистан и Таджикистан (ЦАС).
4. Объединение Грузии, Украины, Узбекистана, Азербайджана, Молдовы (ГУУАМ).
5. Организация региональной интеграции России, Беларуси, Украины и Казахстана (ОРИ).
Казахстан, Киргизия и Таджикистан входят одновременно в состав двух союзов — Таможенного и Центрально-Азиатского экономического сообществ.
Центральным звеном интеграции СНГ является Таможенный союз. С учетом территориальной близости и сложившихся экономических связей можно говорить о целесообразности присоединения к данному союзу Украины. Для гармонизации налоговых законодательств необходимо изучать особенности каждого налога в отдельных странах и аккумулировать положительный опыт.
Косвенные налоги оказывают большое влияние на политику ценообразования, им принадлежит наибольшая доля в доходах бюджетов многих стран СНГ. Поэтому особую актуальность имеет гармонизация налоговых законодательств в отношении взимания косвенных налогов. Важнейший из них — налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран, но в каждой стране СНГ имеются некоторые особенности в определении перечня его плательщиков, налоговой базы, порядке предоставления налоговых вычетов, ставках, сроках уплаты. Как известно, существует два принципа обложения налогом на добавленную стоимость внешнеторговых операций на основе места производства, т.е. принцип «страны происхождения»; на основе места потребления, или «принцип страны назначения».
При осуществлении торговли хозяйствующих субъектов в пределах СНГ кроме торговли в рамках Союзного государства России и Беларуси до января 2005 г. налог на добавленную стоимость с июля 2001 г. взимается по принципу «страны назначения». Это означает, что налогом облагаются импортируемые и не облагаются экспортируемые товары. В результате поступления в федеральный бюджет России из-за превышения экспорта над импортом товаров уменьшились. Акцизы — разновидность косвенных налогов. В рассматриваемых странах имеются существенные различия в перечнях подакцизных товаров, ставках. Кроме того, в Казахстане, например, акцизами облагаются не только товары, но и игорный бизнес, выпуск лотерей. В каждой отдельной стране на большинство товаров установлены специфические ставки акцизов, причем в национальных валютах. Поэтому выравнивание этих ставок представляет особую сложность.
С 21 августа 2002 г. введены новые условия применения таможенных пошлин при торговле в рамках Таможенного союза. Таможенные пошлины взимаются в отношении вывозимых с таможенной территории РФ на таможенную территорию государств — участников Таможенного союза товаров, экспортируемых на основании контракта между резидентом РФ и нерезидентом государства — участника Таможенного союза. Если сделка совершается между резидентами Таможенного союза, то таможенная пошлина, как и раньше, не взимается. Такие изменения были связаны с тем, что значительная доля товаров, поступавшая в адрес нерезидентов, переформировывалась в другие поставки и беспошлинно вывозилась за пределы Таможенного союза. В частности, только в Беларусь из России ежегодно отгружается 11 млн. т нефти, из них порядка 6 млн т поступает в адрес нерезидентов. То же самое происходило с поставками лома черных металлов, леса. Основным документом для принятия решения о применении и неприменении таможенной пошлины является договор (контракт).
В нем должны содержаться следующие сведения:
• о резиденте РФ экспортере: полное наименование юридического лица, организационно-правовая форма, юридический адрес в России либо фамилия, имя, отчество физического лица, паспортные данные, место жительства в РФ;
• об импортере — контрагенте по договору: полное наименование юридического лица, организационно-правовая форма, юридический адрес либо фамилия, имя, отчество физического лица, паспортные данные, адрес. Если возникают сомнения, действительно ли контрагент является резидентом Таможенного союза, статус можно подтвердить справкой из налоговой службы государства.
Налог на прибыль или подоходный налог с юридических лиц — составная часть налоговой системы любой страны. Плательщиками данного налога являются все юридические лица, в том числе иностранные предприятия. В странах СНГ наблюдается тенденция снижения ставки налога на прибыль организаций с целью легализации реальной прибыли хозяйствующих субъектов. Например, в Киргизии основная ставка установлена в размере 20%, в России, Беларуси — 24, в Казахстане, Таджикистане, Украине прибыль юридических лиц облагается по ставке 30%. Таким образом, сохраняются существенные различия и в ставках налога. Следует учесть, что доходы иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность не через постоянное представительство, облагаются по ставкам, отличным от основной. Так, юридические лица-нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения в Беларуси, уплачивают налог по следующим ставкам: с роялти, доходов в виде процентов и дивидендов — 15%; с доходов от долговых обязательств любого вида — 10; с доходов по фрахту, от оказания транспортных услуг при осуществлении международных перевозок — 6%. При сходстве порядка определения налоговой базы по данному налогу имеются значительные различия в составе расходов, подлежащих вычету.
Многие страны бывшего Советского Союза постепенно снижают ставки подоходного налога с физических лиц. Как показывает практика, введение плоских ставок с одновременной отменой большинства льгот и, следовательно, расширением налоговой базы, принятием мер по повышению эффективности налогового администрирования и налоговой дисциплины позволило увеличить налоговые поступления в бюджет.
Наиболее унифицированный налог в рамках Таможенного союза — налог на имущество юридических лиц, взимаемый во всех странах. Плательщиками налога являются все предприятия и организации. Ставка налога достаточно низкая и составляет в Таджикистане, в Беларуси и Казахстане 1%. В России максимальная ставка составляет 2,2%, в пределах которой органы власти субъектов РФ могут устанавливать конкретный размер ставки. Некоторые отличия имеются в определении налоговой базы, в порядке предоставления льгот и сроках уплаты.
Принятие Модельного налогового кодекса явится еще одним серьезным шагом на пути гармонизации налоговых отношений стран СНГ. Предусматривается возможность применения специальных налоговых режимов. Имеются в виду системы налогообложения вмененного дохода для определенных видов деятельности, при выполнении соглашений о разделе продукции, для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Предполагается, что данный Кодекс:
• регламентирует основы построения и функционирования налоговых систем государств Содружества, порядок введения, изменения и отмены общегосударственных налогов, принципы установления местных (региональных и муниципальных) налогов;
• определит правовое положение налогоплательщиков, налоговых и других органов, осуществляющих налоговый контроль, налоговых агентов и других участников налоговых правоотношений;
• установит основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий (бездействия) должностных лиц налоговых и других контролирующих органов.
Далее рассмотрим налоговые системы отдельных стран СНГ более детально.
Республика Беларусь
Основы налоговой системы Республики Беларусь определены Налоговым кодексом, порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регламентируется отдельными законами. Зачисление налогов и сборов в местные бюджеты регулируется Законом «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь». Размеры отчислений в местные бюджеты от общегосударственных налогов устанавливаются ежегодно Законом Республики Беларусь при утверждении бюджета.
Уровень централизации финансовых ресурсов в Республике Беларусь превышает аналогичный показатель в Российской Федерации. Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь по итогам 2005 г. составили 46,1% ВВП и увеличились по сравнению с предыдущим годом на 1,4%. Это произошло за счет увеличения налоговой нагрузки на экономику, а также за счет включения в состав консолидированного бюджета инновационных фондов.
Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за период 2004-2005 гг., наиболее значимым налогом является НДС. Его удельный вес в 2005 г. составил 18,75% в структуре доходов консолидированного бюджета и увеличился по сравнению с 2004 г. на 1,3%. Если рассматривать доходы консолидированного бюджета республики без учета ФСЗН, то, несмотря на снижение ставки НДС в 2004 г. с 20 до 18% доля НДС увеличилась с 32,7 в 2003 г. до 24,5% в 2005 г. Такой рост объясняется прежде всего, переходом в торговле России на взимание НДС по принципу «страны назначения». Фактическое поступление данного налога в 2005 г. по сравнению с плановыми назначениями составило 118,1%. Доля акцизов в консолидированном бюджете по итогам 2005 г. составила 4,34% и сократилась на О,76% по сравнению с предыдущим годом. На структуру доходов консолидированного бюджета существенное влияние оказало включение в его состав Фонда социальной защиты населения (ФСЗН).
Налоговая система Республики Беларусь включает 26 налогов и других платежей. Общая характеристика структуры налогов и других платежей республики представлена в приложении 7. Кроме того, некоторые налоги состоят из нескольких самостоятельных видов платежей. Например, платежи в дорожные фонды включают 7 разных налогов, сборов и отчислений, каждый из них имеет свою налогооблагаемую базу и методику расчета. То есть всего получается 33 вида налогов и сборов, перераспределяемых между республиканским и местным бюджетами. Объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства республики.
Одним из важнейших видов налогов в налоговой системе Беларуси является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС в Беларуси такой же, как в России. Основная ставка —18%, также применяются ставки в размере 10 и 0%. По ставке 10% облагается реализация на территории республики продукции животноводства, растениеводства, рыбоводства, продовольственных товаров, товаров для детей; товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий. Ставка в размере 0% применяется при экспорте товаров. Плательщики, объекты обложения, налоговая база по акцизам, перечень подакцизных товаров в Беларуси и России почти совпадают. Особенностью исчисления акцизов в Беларуси является то, что на все подакцизные товары, кроме ювелирных изделий, установлены специфические (твердые) ставки на единицу измерения товара; в России с 1 января 2003 г. применяются не только специфические (в рублях и копейках), но также и комбинированные ставки.
Налог на прибыль организаций взимается по ставке 24%. Дивиденды и приравненные к ним доходы юридических лиц облагаются по ставке 15%, при этом налог удерживается у источника выплаты дохода. По налогу на прибыль установлено много льгот. В частности, не облагается налогом прибыль: предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров, за исключением прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности; сельскохозяйственных предприятий по реализации произведенной продукции растениеводства и животноводства, рыболовства и пчеловодства. Кроме того, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, использованной на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, противопожарных и природоохранных мероприятий, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, и др.
Плательщики подоходного налога с физических лиц: налоговые резиденты — по доходам, полученным от источников в Беларуси и за ее пределами; лица, не являющиеся налоговыми резидентами, — от источников в Беларуси. Объект налогообложения — совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формах. Законодательством определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты. Налоговые вычеты предусмотрены за каждый месяц в следующих размерах: одного МРОТ на самого работника; двух МРОТ на каждого ребенка и иждивенца; десяти МРОТ для отдельных категорий физических лиц. По налогу применяется прогрессивная шкала ставок, которая имеет 5 диапазонов доходов и соответствующих им ставок — 9, 15, 20, 25, 30%.
Налоговая ставка в размере 15% установлена в отношении следующих видов доходов: дивидендов по акциям; доходов, получаемых от долевого участия в деятельности организаций, в результате ликвидации и реорганизации юридических лиц. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства — налоговых нерезидентов — облагаются налогом по ставке 20% без предоставления льгот и налоговых вычетов.
Налогом на недвижимость облагаются основные средства, находящиеся в собственности или в пользовании плательщиков, объекты незавершенного строительства, а также здания и строения, принадлежащие физическим лицам. Годовая ставка составляет 1% — для организаций; 0,1% — для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и физических лиц. Законодательством установлено большое количество льгот; в частности, освобождаются от налогообложения основные средства сельскохозяйственного назначения, введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода их в эксплуатацию, объекты благоустройства населенных пунктов, незавершенное жилищное строительство, основные средства общественных организаций инвалидов.
Офшорный сбор взимается как при перечислении денежных средств резидентом Беларуси, так и при исполнении обязательств в не денежной форме перед нерезидентом, зарегистрированным в офшорной зоне, по ставке 15%. Сбор относится на финансовые результаты деятельности организаций, уплачивается в государственный бюджет. Плательщиками гербового сбора являются юридические лица-векселедатели. Ставка установлена в размере 0,1% от номинала векселя. Гербовый сбор уплачивается не позднее двух рабочих дней от даты составления векселя, но не позднее даты передачи первому векселедержателю, в республиканский бюджет.
Законодательством страны предусмотрено большое количество местных налогов:
• сборы с пользователей; сборы за парковку автотранспортных средств, рыболовный и охотничий сборы, сбор за право пользования местной символикой, сбор за право торговли, сбор с владельцев собак, сбор за право проведения аукционов, сбор на строительство в курортной зоне;
• налог на рекламу;
• целевые сборы: транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);
• налог с продаж товаров в розничной торговле;
• сборы за услуги сервиса (гостиниц, ресторанов, баров, кафе, клубов, парикмахерских, косметических салонов и т. п.).
Компетенция местных органов власти в сфере налогообложения в Беларуси и России различается. Например, местные органы власти в Беларуси имеют право не только уменьшать, но и увеличивать ставки, предоставлять индивидуальные льготы по отдельным налогам, зачисляемым в их бюджеты.
В республике предусмотрены также специальные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% от валовой выручки, которая определяется как сумма средств от реализации продукции (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в размере 2% от валовой выручки. Налогом на услуги, оказываемые субъектами сервиса, облагаются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями различных услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж, гостиниц, ресторанов, кафе, парикмахерских, косметических салонов, кабельного телевидения и др. Максимальная ставка — 10% выручки от реализации соответствующих услуг.
Весьма актуальны для республики проблемы рационализации структуры налогов, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощения механизма исчисления и взимания. Например, широко обсуждается вопрос о пересмотре структуры налогов и других обязательных платежей, в частности путем объединения платежей, имеющих идентичную налоговую базу, в один обязательный платеж. Речь идет о множестве платежей в государственные целевые бюджетные фонды, которые ежегодно устанавливаются законом о государственном бюджете, или аналогичных платежах, которые не предусмотрены в законодательных актах, не имеющих налогового характера. Так, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, сбор платежей в дорожный фонд предлагается объединить в единый бюджетный фонд и установить общий норматив отчислений от выручки, полученной предприятиями. Средства указанных фондов могут аккумулироваться на едином казначейском счете Министерства финансов, а затем распределяться по целевым направлениям. Тем самым упростится как методика исчисления, так и механизм взимания указанных платежей.
По такому же принципу чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости, а также в Фонд социальной защиты можно совместить в единый социальный налог.
Рассматриваемые виды обязательных платежей имеют ярко выраженную социальную направленность и фактически одну налоговую базу. Реализация предлагаемых изменений приведет к сокращению количества налогов и платежей, существенному упрощению методики налогообложения, снижению нагрузки на финансовых работников предприятий. Важно, что предлагаемые изменения практически не затрагивают платежи, предусмотренные специальными законодательными актами по налогообложению: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизный сбор, имущественные и ресурсные налоги и сборы.
В ближайшие годы в Республике Беларусь предполагается сократить общее количество налогов до 19, в первую очередь, как уже отмечалось, за счет отмены сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную базу. Планируется предпринимать действия, направленные на снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков, создание равных условий налогообложения, переход на преимущественно прямое налогообложение, что положительно скажется на укреплении платежеспособности субъектов хозяйствования и росте их финансовой самостоятельности, увеличении доходов как республиканского, так и местных бюджетов Республики Беларусь.
Украина
Совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном законами Украины порядке в бюджеты и в государственные целевые фонды, составляет ее налоговую систему. На Украине взимаются 23 общегосударственных, 16 местных налогов и сборов.
Налог на добавленную стоимость был введен в 1992 г., его доля составляет около 60% от всех налоговых поступлений. В отличие от многих стран НДС взимается по унифицированной ставке, поэтому по данному налогу предусмотрено много льгот. Основная ставка — 20%, по ставке 0% облагаются экспортные операции. Акцизный сбор — косвенный налог на отдельные группы и виды товаров. В основном установлены специфические (твердые) ставки в евро или в национальной валюте (гривнах) на единицу измерения товара, адвалорные (процентные) ,ставки предусмотрены только по ювелирным изделиям. При ввозе товаров на таможенную территорию Украины акцизный сбор взимается; экспорт товаров освобожден от акцизов.
Плательщики налога на прибыль: резиденты — субъекты хозяйственной деятельности и нерезиденты, получающие доход из источников, находящихся в Украине. Объектом налогообложения является прибыль, определяемая как разница между валовым доходом без учета косвенных налогов и валовыми затратами. Валовой доход — это совокупный доход налогоплательщика от всех видов деятельности в денежной, натуральной и нематериальной формах, полученный как на территории страны, так и за ее пределами. Основная ставка — 30%. Круг плательщиков, методика расчета совокупного облагаемого дохода по подоходному налогу с физических лиц так-же, как в России. Предусмотрены налоговые вычеты на самого работника и на детей. Доходы, получаемые физическими лицами по месту основной работы, облагаются по прогрессивной шкале ставок; другие выплаты в пользу резидентов и доходы нерезидентов — по ставке 20%.
Рассмотрим ресурсные платежи. Плательщиками платы за землю являются землевладельцы и землепользователи. Объект обложения — земельный участок, находящийся в собственности или в пользовании, в том числе на условиях аренды. Формы платы за землю — земельный налог и арендная плата. Земельный налог уплачивают землевладельцы и землепользователи, имеющие государственные акты на право собственности или на право постоянного (бессрочного) пользования землей. Размер земельного налога определяется в зависимости от площади земельного участка, денежной его оценки и ставки. Денежная оценка земельных участков проводится Государственным комитетом Украины по земельным ресурсам. Арендная плата — платеж, осуществляемый арендатором за пользование земельным участком. Арендодателями земли являются местные органы власти и собственники земли. Условия, размер, сроки взимания арендной платы за землю с юридических лиц устанавливаются по соглашению между арендодателем и арендатором. Арендаторы — юридические лица вносят арендную плату за землю на счет собственника земли. При этом землевладельцы уплачивают земельный налог в соответствующий бюджет. Если арендодателем выступают сельские, поселковые, городские, районные Советы, то арендаторы самостоятельно уплачивают арендную плату в бюджет.
Ставки налога на земельные участки, денежая стоимость которых определена, устанавливаются в процентах дифференцированно в зависимости от направления их использования. Различают следующие виды земельных участков: пашни, сенокосы, пастбища; многолетние насаждения; земли населенных пунктов, денежная оценка которых установлена; земельные участки предприятий промышленности, транспорта, связи; земли железнодорожного транспорта; земельные участки, предоставляемые на землях водного фонда, и иного назначения. Ставки налога за земельные участки в населенных пунктах, денежная стоимость которых не определена, устанавливаются в твердой сумме за квадратный метр земли в зависимости от численности населения, категории городов. Кроме того, существуют коэффициенты, повышающие ставки земельного налога исходя из историко-культурного назначения территории. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в пятикратном размере.
Плата за специальное использование водных ресурсов и пользование водами для нужд энергетики уплачивается всеми субъектами предпринимательской деятельности независимо от статуса юридического лица, использующими воду для собственных производственных нужд. Фактическая сумма платы определяется поквартально исходя из фактического объема использованной воды, нормативов, льгот. Плата вносится в бюджет до 20го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Система местных налогов и сборов включает 2 вида налога и 14 видов сборов. Обязательными являются коммунальный налог и следующие сборы: за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, рыночный, за парковку автотранспорта, за выдачу ордера на квартиру, с владельцев собак. Остальные налоги и сборы могут вводиться по усмотрению местных органов власти на соответствующих территориях. Несмотря на то, что структура, порядок исчисления и взимания многих местных налогов аналогичны российским налоговым платежам, в то же время имеют место специфические налоги. Рассмотрим более подробно некоторые из них.
Плательщиками коммунального налога являются все юридические лица, кроме бюджетных организаций, сельскохозяйственных и планово-дотационных предприятии. Предельный размер налога установлен в размере 10% годового фонда оплаты, рассчитанного исходя из установленного законом минимального размера оплаты труда и среднемесячной численности штатных работников.
Сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, следующего за границу, уплачивают юридические лица и граждане, следующие автотранспортом за границу. Предельный размер ставки налога составляет 0,5 не облагаемого налогами минимума доходов граждан — для юридических лиц и граждан Украины, от 5 до $50 — для юридических лиц и граждан других государств. Конкретные ставки зависят от марки и мощности автотранспорта.
Рыночный сбор уплачивают юридические и физические лица, осуществляющие торговлю товарами на рынках, с открытых прилавков, автомашин, мотоциклов, выносных лотков, ручных тележек, временных палаток, с рук. Данный сбор не взимается со стационарных пунктов торговли, занимающих отдельные помещения, строения; предприятий общественного питания. Ставка налога устанавливается местными органами власти в следующих пределах: не более 3 минимальных оплат труда — для юридических лиц; не более 20% минимальной оплаты труда — для граждан. Плательщиками гостиничного сбора являются лица, проживающие в гостиницах. Объект обложения — суточная стоимость нанимаемого жилья без дополнительных услуг. Ставка устанавливается в размере не более 20% от суточной стоимости нанятого жилья.
Налог с владельцев транспортных и других самоходных машин и механизмов уплачивают все юридические и физические лица, в том числе иностранные и лица без гражданства, имеющие зарегистрированные в Украине собственные транспортные средства. Ставки налога установлены в национальной валюте на 100 куб. см объема цилиндров двигателя, на 1 кВт по транспортным средствам с электродвигателями и на 100 см длины по яхтам, лодкам, катерам. От уплаты налога освобождаются: организации автомобильного транспорта общего пользования, занимающиеся перевозкой пассажиров; учебные заведения, финансируемые из бюджета; лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалиды и др. Данный налог относится на издержки производства и обращения.
Законодательство Украины предусматривает также отчисления в государственные целевые фонды. Эти фонды включаются в Государственный бюджет Украины (кроме Пенсионного фонда и Фонда социального страхования). Плательщиками сбора в Государственный инновационный фонд являются все субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы собственности. Данный сбор уплачивается по ставке в размере 1% от стоимости реализованной продукции (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. При этом стоимостью реализованной продукции считается стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Сумма начисленного сбора относится на валовые расходы организации.
В целях поддержки субъектов малого предпринимательства законодательством предусмотрена УСН , которая применяется в отношении:
• индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, в трудовых отношениях с которыми находится не более 10 человек и объем выручки которых в год не превышает 500 тыс. гривен;
• юридических лиц, средняя численность работников которых не превышает 50 человек и объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) составляет менее 1 млн. гривен.
Единый налог при упрощенной системе налогообложения заменяет налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, плату за землю, налог на промысел, сбор за специальное использование природных ресурсов, сбор в Государственный инновационный фонд, сбор в Фонд ликвидации последствий чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, коммунальный налог и некоторые другие налоги и сборы.
Ставки единого налога для юридических лиц установлены в следующих размерах: 6% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета акцизного сбора; 10% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета акцизного сбора, если налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную стоимость. Ставки единого налога для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица устанавливаются местными органами власти в фиксированной сумме от 20 до 200 гривен в месяц.
Предусмотрен специальный налоговый режим и для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Объектом налогообложения, фиксированным сельскохозяйственным налогом является площадь сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности или в аренде у сельскохозяйственного товаропроизводителя. Установлены дифференцированные ставки налога в зависимости от качества земельных участков в процентах с 1 га к их денежной оценке.
Республика Казахстан
в Казахстане действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета, и местные налоги, которые выступают в качестве доходных источников местных бюджетов.
Важнейшей составляющей налоговой системы страны является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран. Рассмотрим особенности взимания данного налога в сравнении с российским налогообложением. Объекты обложения и налоговая база определяются, как в России. Плательщиками НДС являются все юридические лица, в том числе нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение; физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Большое значение для налогоплательщиков имеет порядок предоставления налоговых вычетов.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам подлежит возмещению из бюджета на основе счетов-фактур, как и в России. Кроме того, в Казахстане налогоплательщики сдают реестры счетов-фактур в центральную базу. Эта мера предусмотрена в целях повышения эффективности контроля над уплатой налога в бюджет. Следует отметить особенности в определении налоговой базы. В частности, в налоговую базу по подакцизным товарам не включается сумма акциза; налоговой базой по импортируемым товарам является только таможенная стоимость товаров и транспортных средств, что соответствует принципу однократности налогообложения.
Предусмотрены только 2 вида ставок: 15 и 0%. Основная ставка — 15% от налоговой базы. По нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, международные перевозки пассажиров, товаров, животных, багажа и почты. Применение нулевой ставки является двойной льготой: с одной стороны, реализуемые товары освобождаются от налога, с другой — возмещаются из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, выполненным работам и оказанным услугам, использованным при производстве таких товаров.
Плательщиками корпоративного подоходного налога являются все юридические лица, кроме Национального банка Республики Казахстан, в том числе юридические лица-нерезиденты. Объект обложения — облагаемый доход, который исчисляется как разница между совокупным годовым доходом и соответствующими вычетами. К вычетам подлежат все расходы, связанные с получением дохода, подтвержденные документально. При этом отдельные расходы, например представительские, командировочные, подлежат вычету в пределах установленных нормативов. Налогооблагаемый доход юридического лица облагается на7югом по ставке 30%. Исключение составляют юридические лица, для которых земля является основным средством производства, они уплачивают налог по ставке 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования. Проценты, дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, облагаются у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежат.
Доходы нерезидентов из казахстанских источников, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
• дивиденды и проценты — 15%;
• страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, телекоммуникационные и транспортные услуги в международной связи или перевозках между Казахстаном и другими государствами — 5%;
• роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы, — 20%.
Плательщики индивидуального подоходного налога — физические лица: резиденты и нерезиденты. Совокупный доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных в Казахстане и за его пределами, а в совокупный доход нерезидентов включаются только доходы, полученные из казахстанских источников.
Различают 2 вида объектов обложения в зависимости от способа уплаты налога:
• доходы, облагаемые у источника выплаты, по которым налог исчисляется и уплачивается в бюджет налоговыми агентами;
• доходы, не облагаемые у источника выплаты, по которым физические лица самостоятельно уплачивают налог на основании налоговых деклараций.
Не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: государственные пенсии, стипендии и пособия, в том числе выплаты по больничным листам; алименты на детей и иждивенцев; стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной помощи; материальная помощь из бюджета. По подоходному налогу предусмотрен ряд льгот, которые в основном имеют социально направленный характер. Совокупный облагаемый доход физических лиц облагается по дифференцированным ставкам от 5 до 30% по прогрессивной шкале в зависимости от размера дохода. Исключение составляют дивиденды, выигрыши, которые облагаются по ставке 15%.
Социальный налог объединяет платежи во внебюджетные фонды. Методика его взимания сходна с порядком исчисления и уплаты единого социального налога в России. С целью уменьшения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда ставка социального налога снижена до 20%.
Акцизами облагаются не только товары, произведенные на территории Республики Казахстан, и импортируемые товары, но и игорный бизнес. Перечень подакцизных товаров является единым как для внутренних производителей, так и для импортируемых товаров, и по сравнению с Россией включает более широкий круг товаров. Конкретные ставки утверждаются Кабинетом министров РК.
При этом различают специфические (твердые) и адвалорные (процентные) ставки. Налоговая база:
1) по товарам, как из собственного, так и из давальческого сырья — стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или готовую продукцию в натуральном выражении;
2) при передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной оплаты, безвозмездно и при товарообменных операциях — стоимость товара собственного производства, не включающая акцизы, или объем продукции в натуральном выражении;
3) по импортируемым подакцизным товарам — таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством республики, или объем продукции в натуральном выражении;
4) по игорному бизнесу — выручка от игорного бизнеса;
5) по лотерее — заявленная выручка от ее проведения.
По данному налогу предусмотрен ряд льгот. В частности, не облагаются акцизами следующие импортируемые подакцизные товары: конфискованные, бесхозяйные ценности, перешедшие по праву наследования государству; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи, в благотворительных целях; ввезенные для дипломатических служб и представительств. Экспортируемые подакцизные товары освобождаются от акцизов при условии подтверждения факта экспорта.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если подакцизная продукция производится из сырья, по которому был уплачен акциз на территории Казахстана, то начисленная сумма акциза по реализованной продукции уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, также на стоимость марок акцизного сбора по подакцизным товарам, подлежащим маркировке. Отчетный период — месяц. Сроки ушаты зависят от вида подакцизных товаров.
Налогообложение пользователей недр, исходя из основных видов контрактов разделяется на две модели. Первая модель предусматривает уплату недропользователями всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом. Вторая модель предусматривает уплату (передачу) недропользователями доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату следующих видов налогов и других обязательных платежей: корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, бонусов, роялти, сбора за государственную регистрацию юридических лиц, сборов за право занятия отдельными видами деятельности и других обязательных платежей. Первая модель налогового режима устанавливается во всех видах контрактов, за исключением контрактов о разделе продукции, для которых устанавливается вторая модель налогового режима. Доля Республики Казахстан, получаемая по контрактам о разделе продукции, является источником республиканского и местных бюджетов и поступает в доходы соответствующих бюджетов в размере, определенном законом о республиканском бюджете на очередной год.
Специальные платежи и налоги с недропользователей включают: бонусы (подписной, коммерческого обнаружения, добычи); роялти; налог на сверхприбыль. Все виды бонусов и роялти являются вычетами при определении облагаемого дохода для подоходного налога и налога на сверхприбыль.
В целях совершенствования налогового администрирования организаций, осуществляющих деятельность по добыче нефти и газа, создан Межрегиональный налоговый комитет, основными функциями которого являются разработка мероприятий по совершенствованию налогового законодательства, касающихся нефтегазовой отрасли, осуществление контроля над полнотой и своевременностью поступления платежей в бюджет, за правильностью применения цен недропользователями.
В рамках проводимой в Казахстане налоговой реформы проделана большая работа по совершенствованию налогового законодательства и налогового администрирования: принят Налоговый кодекс; усовершенствована методология применения специальных налоговых режимов с целью создания условий для развития малого бизнеса и сельхозпроизводителей; снижены ставки по многим налогам в целях активизации предпринимательской деятельности; разработаны и внедрены новые информационные технологии, в частности электронные формы отчетности по налогам.
Республика Азербайджан
После провозглашения независимости Азербайджан, как и все другие республики бывшего Советского Союза, стал разрабатывать самостоятельную налоговую политику. С 1 января 2001 г. вступил в силу Налоговый кодекс Азербайджанской Республики, который регламентирует налоговую систему страны: определяет общие принципы налогообложения, порядок уплаты и мобилизации налогов; права и обязанности налогоплательщиков, органов государственной налоговой службы, а также других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение налогового законодательства, порядок обжалования действий (бездействия) органов государственной налоговой службы и их должностных лиц. Определяются также общие принципы налогообложения и виды налогов в Нахичеванской Автономной Республике и муниципалитетах.
В соответствии с Налоговым кодексом в Азербайджанской Республике устанавливаются и уплачиваются: государственные налоги; налоги автономной республики; местные (муниципальные) налоги. Государственными налогами являются налоги, установленные Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Азербайджанской республики. К налогам автономной республики относятся налоги, установленные в соответствии с Налоговым кодексом Азербайджана законами Нахичеванской Автономной Республики и уплачиваемые в Нахичеванской Автономной Республике. Местными налогами (муниципальными налогами) являются налоги и другие платежи, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом решениями муниципалитетов и уплачиваемые на территориях муниципалитетов.
К государственным налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог на прибыль юридических лиц (за исключением предприятий и организаций, находящихся в собственности муниципалитетов); налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на имущество юридических лиц; земельный налог с юридических лиц; дорожный налог; промысловый налог; упрощенный налог.
К налогам автономной республики относятся взимаемые в Нахичеванской Автономной Республике вышеперечисленные государственные налоги (за исключением дорожного налога). К местным (муниципальным) налогам относятся: земельный налог с физических лиц; налог на имущество физических лиц; промысловый налог на добычу строительных материалов местного значения; налог на прибыль предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности.
Предельные ставки всех государственных налогов устанавливаются Налоговым кодексом Азербайджанской Республики. Ставки государственных налогов, применяемые в каждом отдельном году, могут пересматриваться при принятии Закона «О государственном бюджете Азербайджанской Республики», но не могут превышать пределы, установленные Налоговым кодексом. В Азербайджанской Республике возможно применение особого налогового режима, под которым подразумевается специальный порядок исчисления и уплаты налогов; при этом не допускается установление налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом.
В формировании доходной базы бюджета ведущее место принадлежит таким налогам, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц.
Рассмотрим подробнее ряд действующих в республике основных налогов.
Налог на прибыль. В Азербайджанской Республике плательщиками налога на прибыль являются предприятия — резиденты и нерезиденты. Объектом налогообложения для предприятия-резидента является его прибыль. Предприятие-нерезидент, осуществляющее свою деятельность в Азербайджанской Республике через свое постоянное представительство, является плательщиком налога со своей прибыли, равной сумме валового дохода из источников на территории Азербайджана, связанного с постоянным представительством, уменьшенной на сумму расходов на получение этого дохода.
От обложения налогом на прибыль освобождаются: доходы благотворительных организаций, кроме доходов от их предпринимательской деятельности; безвозмездные перечисления, членские взносы и пожертвования, получаемые некоммерческими организациями; доходы международных, межгосударственных и межправительственных организаций, кроме доходов от их предпринимательской деятельности; доходы органов государственной власти, бюджетных организаций и органов местного самоуправления (кроме доходов от их предпринимательской деятельности); доходы Национального банка Азербайджанской Республики и его структур и Азербайджанского государственного нефтяного фонда (за исключением доходов, полученных от размещения средств фонда); полученные страховые выплаты (за исключением сумм, относящихся к ущербу в связи с тем же страховым случаем); доходы специализированных учебных заведений, созданных для получения образования лицами с ограниченными возможностями здоровья, кроме доходов, приобретенных этими учебными заведениями за счет предпринимательской деятельности; доход, полученный от списания налоговых долгов в государственный бюджет в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики.
Ставка налога на прибыль производственных предприятий уменьшается на 50%, если эти предприятия принадлежат общественным организациям инвалидов и не менее 50% от общего числа их работников являются инвалидами. До 1997 г. ставка налога на прибыль действовала в размере 35%, с 1997 г., после принятия нового закона о налоге на прибыль, была установлена ставка в размере 32%, в 1999 г. она была снижена до 30%, а в 2000 г. была принята ставка в размере 27%, начиная с 2002 г. действовала ставка 25%, с 2004 г. — 24, а с 2006 г. действует ставка 22%.
Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) является формой удержания в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, выполнения работ и оказания услуг на территории Азербайджанской Республики, а также части стоимости всех налогооблагаемых товаров, ввозимых на территорию Азербайджанской Республики. Плательщиком НДС является лицо, зарегистрированное или обязанное зарегистрироваться в качестве плательщика этого налога.
Объектом налогообложения являются налогооблагаемые операции и налогооблагаемый импорт. Налогооблагаемыми операциями являются поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг (кроме поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от налога в соответствующем порядке), осуществляемые в рамках самостоятельной предпринимательской деятельности или совместной предпринимательской деятельности без образования юридического лица, если они осуществляются на территории Азербайджанской Республики в соответствии с Налоговым кодексом. К налогооблагаемым операциям не относится оказание услуг или выполнение работ за пределами Азербайджанской Республики.
От уплаты НДС освобождаются следующие виды предоставления товаров, выполнения работ и оказания услуг (кроме экспорта товаров):
• стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, а также часть арендной платы за аренду государственного имущества, подлежащая уплате в бюджет;
• оказание финансовых услуг;
• поставка или импорт национальной или иностранной валюты (кроме поставок или импорта для целей нумизматики), а также ценных бумаг;
• импорт золота, а также валютных ценностей, предназначенных для размещения в активах Национального банка Азербайджанской Республики, а также ввоз валютных ценностей, денежных знаков Азербайджанской Республики, юбилейных монет и иных подобного рода ценностей, изготовленных за рубежом;
• ряд других видов предоставления товаров, выполнения работ и оказания услуг.
Первоначальная ставка НДС составляла 28%, в 1997 г. она была уменьшена до 20, а с начала 2001 г. до 18%.
Акцизы. К подакцизным товарам относятся пищевой спирт, пиво и все виды спиртных напитков, табачные изделия и нефтепродукты. Ставки акцизов устанавливаются Кабинетом министров Азербайджанской Республики.
На пищевой спирт, пиво, спиртные напитки и табачные изделия, произведенные в Азербайджанской Республике, применяются следующие ставки акцизов:
• пищевой спирт (в том числе спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта не менее 80%; спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта менее 80%) — 80 гепик за 1 л;
• араг (водка), крепленые напитки и крепленые материалы для напитков, ликер и изделия из ликера — 50 гепик за 1 л;
• коньяк и коньячные материалы — 20 гепик за 1 л;
• шампанские вина — 20 гепик за 1 л;
• вина и виноматериалы — 10 гепик за 1 л;
• пиво (кроме безалкогольного пива) и прочие напитки, содержащие пиво, — 8 гепик за 1 л;
• табачные изделия — 12,5% от оптовой стоимости.
За каждую тонну нефтепродуктов, производимых, а Азербайджанской Республике, установлены следующие ставки акцизов:
Плательщиками акцизов являются все предприятия и физические лица, осуществляющие производство или импорт подакцизных товаров на территории Азербайджанской Республики, а также резиденты Азербайджанской Республики, непосредственно или через подрядчика осуществляющие производство подакцизных товаров за пределами Азербайджанской Республики и не состоящие на учете в качестве налогоплательщика по местонахождению производства. В случаях производства товаров на территории Азербайджанской Республики из сырья, поставляемого заказчиком, плательщиком акцизов является товаропроизводитель (подрядчик). При этом производитель (подрядчик) должен потребовать суммы акциза от заказчика.
Объектами налогообложения являются следующие операции: отпуск подакцизных товаров, производимых на территории Азербайджанской Республики, за пределы производственного помещения; по импортным товарам — выход подакцизных товаров, в соответствии с Таможенным кодексом Азербайджанской Республики считающихся подакцизными товарами, из-под контроля таможенных служб. Экспорт подакцизных товаров облагается по нулевой ставке.
Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками подоходного налога с доходов являются физические лица-резиденты и физические лица-нерезиденты. Объектом налогообложения по доходам резидентов служит налогооблагаемый доход, определяемый как разница между суммарными доходами в налоговом году и вычетами за этот период, установленными Налоговым кодексом. При удержании налогов у источника выплат объектом налогообложения признается налогооблагаемый доход. Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий свою деятельность в Азербайджанской Республике через свое постоянное представительство, является плательщиком подоходного налога с налогооблагаемых доходов, связанных с его постоянным представительством. Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным доходом, полученным за конкретный период из источников на территории Азербайджана, связанных с постоянным представительством, и суммой затрат за этот период, понесенных в связи с получением такого дохода.
Физическое лицо-нерезидент, получающее доход от результатов деятельности, реализации, от предоставления имущества в аренду, является плательщиком подоходного налога из суммы совокупного дохода за календарный год из источника на территории Азербайджана, уменьшенного на сумму вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом, и отнесенного к подобному доходу за этот период. Месячный доход облагается налогом по следующим ставкам. С доходов физических лиц, работающих по найму в двух и более местах, налог на доходы удерживается отдельно с каждой суммы, уплачиваемой на каждом рабочем месте. Существует достаточно разнообразная система льгот и освобождений от подоходного налога с доходов физических лиц.
Налог на имущество. Плательщиками налога на имущество являются физические лица и предприятия, имеющие в собственности налогооблагаемые объекты. Объектами налогообложения являются: строения и их части, находящиеся в частной собственности физических лиц и размещенные на территории Азербайджанской Республики, а также средства воздушного и водного транспорта, принадлежащие физическим лицам-резидентам, независимо от места нахождения и использования; основные средства, состоящие на балансе предприятий; для предприятий-нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность через свое постоянное представительство в Азербайджанской Республике, — Только основные средства, имеющие отношение к постоянному представительству.
Физические лица уплачивают налог по ставкам, зависящим от инвентаризационной стоимости зданий, находящихся в частной собственности.
Предприятия уплачивают налог на имущество в размере 1% от среднегодовой остаточной стоимости основных средств. Органы государственной власти, бюджетные организации и органы местного самоуправления. Национальный банк Азербайджанской Республики и его структуры, государственные фонды и общественные организации инвалидов освобождены от уплаты налога на имущество.
Земельный налог. Земельный налог исчисляется в виде стабильного ежегодного платежа за величину земельного участка независимо от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. Физические лица — резиденты и нерезиденты, а также предприятия — резиденты и нерезиденты должны встать на учет в течение одного месяца после получения документов, подтверждающих их право собственности и пользования в отношении земельных участков: физические лица и предприятия муниципалитетов — в муниципалитетах, а иные предприятия в налоговых органах. Плательщиками земельного налога являются физические лица и предприятия, во владении либо в пользовании которых имеются земельные участки на территории Азербайджанской Республики.
Объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или во владении физических лиц и предприятий на территории Азербайджанской Республики. Ставка налога по сельскохозяйственным землям устанавливается в размере 0,055 маната за 1 условный балл за каждый гектар. Условные баллы устанавливаются соответствующим органом исполнительной власти с учетом качества, географического размещения и назначения сельскохозяйственных земель по ценовым кадастровым районам и административным районам, входящим в них. Земельный налог уплачивается равными частями не позднее 15 августа и 15 ноября. В случае, когда земельный налог не уплачен прежним владельцем земли, налог уплачивается владельцем земли в установленные сроки. Земельный налог юридических лиц взимается в государственный бюджет, земельный налог физических лиц взимается в местный бюджет (муниципальный бюджет).
Дорожный налог. Плательщиками дорожного налога за использование автомобильных дорог Азербайджанской Республики являются предприятия-нерезиденты и физические лица-нерезиденты, владеющие автотранспортными средствами, въезжающими на территорию Азербайджанской Республики, и использующие эту территорию для перевозки пассажиров и грузов, а также лица, имеющие на территории Азербайджанской Республики в собственности или в пользовании легковые автомобили, автобусы и иные автотранспортные средства.
Автотранспортные средства иностранных государств, въезжающие на территорию Азербайджанской Республики, а также автотранспортные средства, находящиеся в собственности или пользовании лиц на территории Азербайджанской Республики, являются объектами налогообложения.
Промысловый налог. Промысловый налог взимается за добычу полезных ископаемых на территории Азербайджанской Республики и в шельфе сектора Каспийского моря (озера), принадлежащего Азербайджанской Республике. Плательщиками промыслового налога являются физические лица и предприятия, добывающие полезные ископаемые из недр на территории Азербайджанской Республики (включая сектор Каспийского моря, принадлежащий Азербайджанской Республике). Объектами налогообложения являются полезные ископаемые, добываемые из недр на территории Азербайджанской Республики, включая сектор Каспийского моря (озера), принадлежащий Азербайджанской Республике.
Налог исчисляется путем применения к оптовым ценам отдельных видов полезных ископаемых налоговых ставок.
Налог по упрощенной системе. Юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с налогооблагаемым оборотом менее 22 500кратного размера условной финансовой единицы в течение трех предыдущих месяцев, вправе стать плательщиками упрощенного налога. Налогоплательщик, начавший свою деятельность, в течение года применяет метод, указанный в заявлении о постановке на налоговый учет.
Лица, осуществляющие на территории Азербайджанской Республики пассажирские или грузовые перевозки (за исключением международных грузовых и пассажирских перевозок) автотранспортными средствами (в том числе такси), находящимися в их собственности или пользовании, являются плательщиками упрощенного налога. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: лица, производящие подакцизные товары; кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды; негосударственные пенсионные фонды; лица, извлекающие доход от сдачи имущества в аренду и роялти; лица, имеющие на начало года в собственности основные средства (за исключением лиц, осуществляющих автотранспортными средствами, в том числе такси, пассажирские и грузовые перевозки; осуществляющих указанные перевозки транспортными средствами, имеющимися в собственности или пользовании, либо осуществляющих эти перевозки через других лиц на основании договора) с остаточной стоимостью свыше 1 ООО ООО - кратного размера условной финансовой единицы.
Объектом налогообложения является общий объем выручки за реализованные налогоплательщиком товары (работы, услуги) и имущество, а также внереализационные доходы в течение отчетного периода. Юридические лица, уплачивающие упрощенный налог, не являются плательщиками НДС, налога на прибыль и имущество, а физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — плательщиками налога на доход и НДС по этой деятельности.
Упрощенный налог исчисляется с суммы, полученной налогоплательщиком от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (общего объема выручки) и внереализационных доходов, по следующим ставкам.
Сумма упрощенного налога за отчетный период исчисляется путем применения налоговой ставки к налоговой базе за отчетный период.
Государственная пошлина. Пошлины взимаются в случае: подачи исковых заявлений в суд; проведения нотариальных операций; регистрации актов гражданского состояния; оформления зарубежных поездок, а также приглашений; получения удостоверения личности; принятия гражданства и выхода из него; выдачи патентов, разрешения на охоту; регистрации и перерегистрации юридических лиц; выдачи лицензий для индивидуального занятия трудовой деятельностью; регистрации эмиссионных проспектов ценных бумаг. Ставки пошлин определяются специальным решением Правительства Республики Азербайджан. По отдельным видам пошлин предусматриваются некоторые льготы. Ставки пошлин определяются специальным решением правительства республики. Размеры всех пошлин определяются исходя из объема месячной заработной платы, не облагаемой подоходным налогом.
Налоги на социальное страхование. В Азербайджане функционирует Государственный пенсионный фонд, средства которого направляются на выплату пенсий, других государственных пособий. Кроме того, из Пенсионного фонда выплачиваются различные пособия и компенсации отдельным группам населения. Средства фонда формируются за счет налога на социальное страхование и прямых трансфертов из государственного бюджета.
Несмотря на то, что Налоговый кодекс Азербайджана был принят сравнительно недавно налоговая система республики развивается и нуждается в совершенствовании.
В заключение данной главы отметим, что налоговые реформы в бывших республиках СССР, ныне независимых государствах, проводились в значительной степени: учетом консультаций и рекомендаций Международного валютного фонда и ряда других специалистов. Главный посыл: эффективность налоговых систем — зависит не только от содержания налоговой политики, но также и от эффективности налогового администрирования. Если налоговая политика государства разработана на основе соответствующих критериев, главную роль в ее реализации играет качество налогового администрирования. Насколько отвечают этим общим требованиям налоговые системы России и стран СНГ, предстоит оценить самому читателю. А в следующей главе вы познакомитесь с основными направлениями развития налоговой системы России в среднесрочной перспективе.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
