Согласно ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда, такие как место и сроки выплаты заработной платы, являются существенными условиями трудового договора. Но они могут не включать в трудовой договор с конкретным работником в том случае, если являются общеустановленными для большинства сотрудников предприятия и закреплены в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте. В этом случае в трудовом договоре достаточно сделать ссылку на такой документ
Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
Место и сроки выплаты заработной платы в не денежной форме определяются коллективным или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.
В некоторых случаях работодатели, не желая платить зарплату дважды в месяц, просят работников написать заявления, что те хотят получать заработную плату один раз в месяц. Часто такой порядок закрепляют в коллективных и трудовых договорах. Это неправомерно, так как в ТК РФ однозначно установлено, что зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Но в порядке исключения отдельные работники могут обратиться с заявлениями о выплате заработной платы один раз в месяц. Такие заявления должны быть четко аргументированы.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены только для отдельных категорий работников и только на основании федеральных законов.
Конкретные дни выплаты заработной платы должны быть установлены коллективным или трудовым договором, и не подлежат изменению в одностороннем порядке.
Согласно ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее — КОАП РФ) нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до 50 МРОТ. Причем нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.
Выплата заработной платы в не денежной форме
Обычно выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных (не денежных) формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.
Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других Предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
В этом случае необходимо учитывать постановление Пленума Верховного Суда РФ № 2, касающееся тех обстоятельств, на которые будут обращать внимание суды, а также трудовые инспекции при рассмотрении обоснованности выплаты зарплаты в не денежной форме.
И наконец, при выплате работнику заработной платы в натуральной форме должны быть соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т е. их стоимость, во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.
Выплата заработной платы в не денежной форме имеет особенности в части налогообложения.
Налог на добавленную стоимость. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на произведенную сельскохозяйственную продукцию, в том числе в счет оплаты труда, признается реализацией.
Согласно подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация продукции собственного производства организацией, занимающейся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70 %, в счет оплаты труда в натуральной форме, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождается от НДС.
Налог на доходы физических лиц. В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей признается объектом обложения НДФЛ. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, в которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика Начисленной суммы НДФЛ производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 % суммы выплаты. Исчисленная и удержанная в таком случае сумма налога должна перечисляться в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ.
Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который был начислен доход работнику за выполненные им трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Пример
В соответствии с коллективным договором 20 % от общей суммы оплаты труда по письменному заявлению работника может выдаваться сельскохозяйственной продукцией собственного производства.
В феврале сумма заработной платы, начисленной работнику, составила 6000 руб. В счет оплаты труда работнику выдается продукция на сумму 1000 руб.
Дебет 20 (23,25, 26,44) Кредит 70 — 6000 руб. — начислена работнику заработная плата;
Дебет 70 Кредит 68 — 780 руб. (6000 руб. х 13 %) — удержан из заработной платы НДФЛ;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 69 1560 руб. (6000 руб. х 26 %) — начислены ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование на всю заработную плату (и в денежной, и в натуральной формах);
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 69—102 руб. (6000 руб. х 1.7 %) — начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на всю сумму начисленной зарплаты;
Дебет 70 Кредит 90.1 «Выручка» — 1000 руб. — отражена передача работнику продукции в счет оплаты труда;
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 —1000 руб. — списана на себестоимость стоимость продукции переданной работнику в счет оплаты труда;
Дебет 70 Кредит 50 — 4220 руб. (6000 руб. — 780 руб. — 10ОО руб.) — выданы из кассы организации денежные средства для оплаты труда работника.
Особенности выплаты заработной платы с использованием пластиковых карт
Заключение договора с банком
Денежные средства на выплату заработной платы можно перечислять безналичным путем на счета работников по открытым для них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчета пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц. Такое становится возможным после заключения договора банковского счета между банком и сотрудником организации.
Основными документами, регулирующими механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет, являются ТК РФ, гл. 45 «Банковский счет» и гл. 46 «Расчеты» ГК РФ, положения Банка России № 222П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации», № 226П «Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» и др.
Безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только в том случае, если все работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда, поэтому каждый сотрудник организации должен написать заявление с просьбой перечислять его заработную плату на определенный, т. е. карточный, банковский счет.
Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора на перечисление заработной платы на банковский счет. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством. Следовательно, работодатель не может обязать работника заключить договор банковского счет для перечисления заработной платы.
Организация сама выбирает банк, на счета пластиковых карт которого будет зачисляться заработная плата сотрудников, а также вид пластиковой карты (расчетную или карту с разрешенным «овердрафтом») и платежную систему (локальную или международную).
Расчетная карта — банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и (или) получения наличных денежных средств.
Карта с разрешенным «овердрафтом» — банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом получить кредит в виде овердрафта при отсутствии средств на карточном счете.
Между банком и юридическим лицом должен быть заключен договор на выдачу и использование зарплатных карт, в котором оговорены тарифы на обслуживание карт, условия оплаты изготовления карт (оплату производит сама организация или сами сотрудники), возможность установки банкомата на территории организации и условия его установки и обслуживания. Обычно банк устанавливает более выгодные тарифы по обслуживанию зарплатных карт, а также льготные ставки по кредитам.
Согласно этому договору банк осуществляет выпуск (эмиссию), персонализацию, выдачу и обслуживание банковских карт, открытие специальных карточных счетов, зачисление по поручению юридического лица денежных средств на спец карты счета работников, а юридическое лицо обеспечивает надлежащее оформление расчетных документов и оплату услуг банка, связанных с изготовлением зарплатной карты и зачислением денежных средств на спец карт счета.
Для оформления договорных отношении организация должна представить банку следующие документы:
- список доверенных лиц, которым поручено передавать в банк списки и дискеты для зачисления заработной платы работников на специальные карточные счета;
- список должностных лиц, уполномоченных подписывать списки на зачисление средств на счета работников, с образцами подписей этих лиц и оттисков печатей;
- сведения об организации, подписанные руководителем, главным бухгалтером и заверенные печатью организации;
- договор на каждого работника организации о предоставлении в пользование и обслуживании личной банковской карты, заключаемый банком с каждым держателем карты;
- заявление на получение карты и ПИН-конверта от имени каждого работника;
- копию паспорта каждого работника организации;
- график выплаты заработной платы, заверенный руководителем организации.
После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям — работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карты.
Организация обязана довести до сотрудников сведения о номерах телефонов, адресах банка и его отделений, обслуживающих карты.
О местонахождении банкоматов банка, правилах пользования и сроках действия карт, видах операций, которые может производить держатель с помощью карты, а также о действиях, которые нужно предпринять в тех случаях, когда работник не согласен с выписками банка.
Ответственность за утерю пластиковой карты несет сам работник. В случае потери (или кражи) карты он обязан уведомить об этом банк. За изготовление новой карты обычно работник платит самостоятельно.
При увольнении сотрудника организация обязана письменно уведомить банк о дате увольнения в сроки, предусмотренные договором на выдачу и использование зарплатной карты держателем — работником юридического лица.
Перечисление заработной платы на банковские карты
Процесс выплаты заработной платы зависит от того, имеет ли организация в данном банке расчетный счет, или нет. Если у организации есть расчетный счет в данном банке, то деньги непосредственно с него перечисляются на спецкартсчета сотрудников. Если же у организации нет расчетного счета в данном банке, то организация перечисляет денежные средства наличные банковские счета сотрудников, открытые в этом банке, из другого банка.
Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой должны быть указаны табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче. Ведомость предоставляется на бумажном носителе с подписями ответственных лиц и печатью, а также в электронном виде.
На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать следующую проводку:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51«Расчетный счет» — перечислена заработная плата работникам организации.
В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (далее — ПБУ 10/99) расходы на оплату услуг банка за годовое обслуживание карточных счетов являются операционными расходами. Сумма перечисленных средств за годовое обслуживание карточных счетов может отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Пунктом 6 ПБУ 10/99 определено, что расходы на оплату услуг за обслуживание карточных счетов принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных в заключенном договоре между организацией и банком.
Вышеуказанные расходы отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 76.
Налогообложение операций с использованием зарплатных карт
Налог на прибыль. Согласно подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на оплату услуг банка за обслуживание карточных счетов относятся к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией. При признании для целей налогообложения прибыли расходов методом начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Следовательно, годовая сумма за обслуживание спецкартсчетов не может быть включена организацией единовременно в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогов) базу по налогу на прибыль. Данные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствующих отчетных периодах, исходя из условий договора.
Налог на доходы физических лиц. Организация самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с заработной платы работников до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на спецкартсчета и несет ответственность за налогообложение сумм выплат, зачисляемых на карточные счета работников.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления дохода на спецкартсчета сотрудников в банке, поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет НДФЛ.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ организация, оплатив стоимость изготовления зарплатной карты для работника, должна удержать с него НДФЛ, так как оплата организацией изготовления карт относится к услугам, оказанным в интересах налогоплательщика.
НДФЛ необходимо удержать также в том случае, когда организация берет на себя расходы по оплате комиссии банка за повторное изготовление зарплатной карты в случае ее утраты.
Единый социальный налог. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, уплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, перечисленных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, приведенные в п. 1 ст. 236 НК РФ для налогоплательщиков организаций, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Поскольку расходы по обслуживанию пластиковых карт включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, на данные суммы начисляется ЕСН.
Кроме ЕСН организация должна также перечислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ.
Пример
Для ежемесячного перевода заработной платы на карточные счета организация с 1 января 2014 г. по договору с банком открыла работникам карточные счета. За годовое обслуживание этих счетов банку была перечислена плата в сумме 10 000 руб.
В бухгалтерском учете организации сделана запись: Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 — 10 000 руб. — перечислен банку аванс за годовое обслуживание карточных счетов.
Кроме того, организация должна удержать НДФЛ, ЕСН и страховые взносы. В данном примере рассчитаем общую сумму налогов и сборов. На практике это нужно сделать персонально по каждому работнику, на которого оформлена карточка.
Сумма НДФЛ составляет 1300 руб. (10 ООО руб. х 13 %).
Для упрощения примера НДФЛ исчис
лен без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.
Расчет суммы ЕСН Произведен с применением максимальной налоговой ставки 26 %. Начисленная сумма ЕСН составила 2600 руб., в том числе в части, зачисляемой:
- в ПФР — 2000 руб. (10 ООО руб. х 20 %);
- ФСС РФ — 320 руб. (10 ООО руб. х 3,2 %);
- ФФОМС —80 руб. (10 ООО руб. X 0,8%);
- ТФОМС —200 руб. (10 ООО руб. X 2,0%).
Предположим, что взносы на обязательное пенсионное страхование организация начисляет только в части, приходящейся на финансирование страховой части трудовой пенсии, — 1400 руб. (10 ООО руб. х 14 %). Пусть страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены по страховому тарифу, установленному для 01 класса профессионального риска, в размере 0,2 % к начисленной по всем основаниям оплате труда работников: 10 ООО руб. х 0,2 % = 20 руб. (в соответствии со ст. 1 Федерального закона № 207ФЗ, Классификацией отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска, утвержденной постановлением Правительства РФ № 975, и п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на, производстве и профессио
нальных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184).
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
- Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 1300 руб. — удержан НДФЛ;
- Дебет 26 Кредит 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» — 2000 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;
- Дебет 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФР» — 1400 руб. — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет ПФР;
-Дебет 26 Кредит 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ» — 320 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ;
- Дебет 26 Кредит 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС» — 80 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;
- Дебет 26 Кредит 69 субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС» — 200 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС;
- Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Страховые взносы от несчастных случаев» — 20 руб. — начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В дальнейшем в учете организации ежемесячно должна делаться запись:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным» — 866,67 руб. (10 ООО руб.: 12 мес.) — часть затрат на ведение карточных счетов учтена в составе операционных расходов.
Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
Депонирование заработной платы
В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ № 40 (письмо Центрального банка РФ № 18), организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.
По истечении указанных сроков кассир должен:
1) в графе 5 расчетно-платежной ведомости против фамилии, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
2) составить реестр депонированных сумм;
3) в конце ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;
4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №».
Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчетный счет организации, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется единый расходный кассовый ордер. В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 70 Кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» — на сумму неполученной заработной платы.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены 12 граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости оттого, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год.
Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. При выдаче депонированной суммы работнику в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет 50 Кредит 51 — отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации.
Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34н по истечении трех лет невостребованные суммы прибавляются к прибыли предприятия как внереализационный доход.
При этом делается следующая бухгалтерская запись:
Дебет 76 Кредит 91.1 «Прочие доходы» — на сумму невостребованных депонированных сумм заработной платы.
Ответственность за задержку заработной платы
Работодатель и (или) уполномоченные в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Невыплата или несвоевременная выплата заработной платы нарушает трава работников на своевременное и полное вознаграждение за труд, гарантированные ст. 37 Конституции РФ и ст. 21 ТК РФ.
При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором.
В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.
Не допускается приостановка работы:
- в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;
- в органах и организациях Вооруженных Сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;
- государственными служащими;
- в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;
В организациях, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи). При задержке или невыплате работодателем в установленный срок заработной платы работник вправе рассчитывать на возмещение морального вреда. Согласно ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
Согласно ст. 362 ТК РФ руководители и иные должностные лица организаций, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, несут ответственность в случаях и порядке, установленных федеральными законами.
Статьей 419 ТК РФ определено, что лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются к дисциплинарной ответственности в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.
Меры административной ответственности за нарушения трудового законодательства установлены КоАП РФ. Так, согласно ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение на должностных лиц организации административного штрафа в размере от 5 до 50 МРОТ.
Нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет. Согласно ст. 3.11 КоАП РФ дисквалификацией признается лишение физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Кроме того, действующим законодательством предусмотрены меры уголовной ответственности за невыплату заработной платы. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 145 УК РФ невыплата свыше двух месяцев заработной платы (пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат), совершенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.
Если то же деяние повлекло тяжкие последствия, применяется наказание в виде штрафа в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Расходы организации работодателя на уплату процентов за задержку выплаты заработной платы, по сути, являются санкциями за нарушение договорных обязательств организации. Следовательно, эти расходы признаются внереализационными (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99)). Для учета внереализационных расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете начисление процентов за нарушение срока выплаты заработной платы отражается по следующим счетам:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Следует обратить внимание на то, что для целей налогообложения согласно письму Минфина России № 040406/48 денежная компенсация, полученная работниками за задержку заработной платы, для целей налогообложения прибыли включается в состав расходов налогоплательщика на оплату труда.
Представители Минфина России изменили свое мнение на противоположное. В письмах Минфина России № 040404/115, № 040404/131 изложена следующая позиция: ст. 255 НК РФ определено, что в расходы на оплату труда включают компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, — компенсации за несвоевременную выплату зарплаты к ним не относятся; к тому же эти выплаты экономически не оправданны, т. е. их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Каким письмом руководствоваться, организация должна решить сама. Стоит лишь помнить, что, списав денежную компенсацию за задержку зарплаты на расходы, организация рискует, что при проверке налоговые органы доначислять ей налоги и пени.
Единственное, чего можно не опасаться, — это штрафа. Ведь согласно подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ с налогоплательщика снимается ответственность за налоговое правонарушение, если он выполнял письменные разъяснения по вопросам применения законодательства О налогах и сборах, данным финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издан из этих документов).
Кроме того, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. А если уж Минфин России не может определиться, как учитывать данные расходы, то, что делать простому бухгалтеру? Таким образом, неустранимые сомнения и неясности налицо.
Суммы выплачиваемых работникам процентов за нарушение сроков выплаты заработной платы являются объектом обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 208 НК РФ (как иные доходы, полученные от источников в Российской Федерации). В то же время суммы выплачиваемых работникам процентов не являться объектом обложения ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, как компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пример
Согласно коллективному договору предприятия заработная плата выплачивается работникам дважды в месяц — 15-го числа текущего месяца за первую половину месяца и 5-го числа следующего месяца — за вторую половину месяца.
За несвоевременную выплату заработной платы предусмотрена уплата денежной компенсации в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки.
Работнику организации за февраль 2014 г. начислена заработная плата в размере 10 ООО руб. Согласно расчетно-платежной ведомости к выплате на руки работнику причитается сумма в размере 8700 руб. (для простоты не рассматриваем стандартные вычеты).
Предположим, что 15 февраля и 5 марта 2014 г. заработная плата работникам не выплачивалась. Фактически заработную плату выплатили . 11 марта 2014 г.
В этом случае работник пользуется правом на получение компенсации за период с 6 по 11 марта 2014 г. включительно, размер которой составит 22,62 руб. (8700 руб. х 13 % / 300 х 6 дн., где 13 % — действующая ставка рефинансирования, 6 дн. — время задержки выплаты заработной платы с 6 по 11 марта включительно).
Статью подготовила руководитель отдела подбора персонала Толмачёва Диана Глебовна. 
