Понятие малого предпринимательства, значение, проблемы и перспективы его развития
Признаком экономического роста страны является не только наращивание объемов валового внутреннего продукта (ВВП), но и рост жизненного уровня населения. России необходим не только рост количественных показателей, но и качественное развитие экономики. Во главе угла должен стоять человек. Каков его уровень жизни, почему снижается численность населения России, почему разрыв между бедными и богатыми у нас, как в Латинской Америке, не снижается, а даже растет?
Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует о том, что важнейшим условием качественного развития страны является одновременное функционирование крупных, средних, малых предприятий, а также осуществление деятельности, базирующейся на личном труде. Во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60-70% валового национального продукта. В таких странах, как США, Япония, Германия, Франция, Великобритания, подавляющую долю — 99,399,7% от количества предприятий составляют так называемые малые и средние предприятия. На них производится почти половина объема выпускаемой продукции. Такие предприятия дают 75-80% новых рабочих мест, в отличие от крупных производств, где наблюдается сокращение занятости.
Эффективность малого бизнеса предопределяется тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Малый бизнес более гибок, быстрее реагирует на изменения внешней среды, он создает дополнительные рабочие места.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Как свидетельствуют исследования, основные проблемы, которые тревожат сегодня предпринимателей, состоят в следующем: резкое ухудшение общей ситуации в экономике; рост арендных платежей; изменения в региональном законодательстве; необоснованные штрафы, нарушения при проверках и т.п.
В большинстве случаев малые предприятия испытывают недостаток финансовых ресурсов на различных стадиях хозяйственной деятельности. Среди источников финансирования малых организаций основное место занимают собственные средства (70%), в том числе амортизация — 40%, прибыль — 30%. Привлеченные средства составляют 30%, из них эмиссия ценных бумаг —10%, кредиты банков — 20%. Национальное агентство финансовых исследований (НАФИ) разместило материалы собственного социологического исследования «Банковские услуги для малого и среднего бизнеса: без кредитов никуда», посвященного оценке доступности финансовых услуг российскими предприятиями малого и среднего бизнеса. В опросе участвовал топ-менеджмент 2200 российских малых предприятий. По результатам опроса предпринимателей можно сделать вывод о том, что начать новый бизнес с помощью банковского кредита сложно во всех без исключения отраслях российской экономики. В результате объем кредитования малого бизнеса в Российской Федерации в 15 раз меньше, чем в развитых европейских странах, и в 20 раз ниже, чем в Японии.
В зарубежных странах основным критерием отнесения хозяйствующего субъекта к малому бизнесу является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии.
Комиссия ЕС для целей налогообложения, статистического наблюдения и национальных программ поддержки к малому бизнесу относит:
• микро предприятия — фирмы с численностью персонала до 10 человек и с суммой годового оборота или валюты баланса — до 2 млн. евро;
• малые предприятия с численностью до 50 человек и с суммой годового оборота либо валюты баланса, не превышающей 10 млн. евро;
• средние предприятия с численностью до 250 человек, годовой оборот либо валюта баланса — до 43 млн. евро. В США предельная численность работников на предприятиях малого бизнеса еще выше — до 500 человек, а качественными характеристиками их деятельности являются величина активов и годовая прибыль.
Вступил в силу Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», которым определены условия отнесения к категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
В соответствии со ст. 4 указанного Закона к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
б) до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микро предприятия — до 15 человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. Такой документ уже утвержден.
Речь идет о постановлении Правительства РФ № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства», которым установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:
• микро предприятия — 60 млн. руб.;
• малые предприятия —400 млн. руб.;
• средние предприятия — 1000 млн. руб.
Настоящее постановление вступило в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения.
Законом определено, что:
• средняя численность работников микро предприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микро предприятия, малого предприятия или среднего предприятия;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (НК РФ);
• балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
Субъекты малого и среднего предпринимательства определяются на основании Федерального закона № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и включают в себя:
1) индивидуальные предприниматели;
2) потребительские кооперативы;
3) крестьянские (фермерские) хозяйства.
Данный Федеральный закон не выделяет крестьянское (фермерское) хозяйство как отдельный субъект малого предпринимательства. Но в связи с тем, что в соответствии со ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, целесообразно и возможно рассматривать этот хозяйствующий субъект как самостоятельного участника малого бизнеса.
Малые предприятия пользуются поддержкой государства во всех развитых странах. В нашей стране государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
Юридические лица, удовлетворяющие установленным государством критериям:
3) выручка от реализации или балансовая стоимость активов
Федерации в соответствии со ст. 7 указанного Закона предусмотрен ряд мер:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
Их реализация благоприятно скажется на динамике развития в нашей стране малого предпринимательства.
Ежегодно возрастает финансовая поддержка малого бизнеса. В настоящее время существуют две программы на федеральном уровне. Первую осуществляет Министерство финансов РФ за счет средств федерального бюджета. Эта программа со финансируется регионами и направлена на создание региональных и муниципальных бизнес-инкубаторов, технопарков, региональных венчурных фондов, а также на формирование фондов гарантирования, которые помогают малым предприятиям получать кредиты, когда у них нет ни залогов, ни соответствующего обеспечения.
Вторую программу реализует Российский банк развития. Банк развития обеспечивает кредитование малого бизнеса через 64 кредитных учреждения. Министерство экономического развития РФ считает, что следует увеличить финансирование этой программы, а также создать условия, при которых ставки кредитования по мере прохождения денег через банки не будут расти и останутся доступными для малого бизнеса.
Кроме того, был принят Федеральный закон № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этот документ определил правила создания целевых фондов помещений на уровне регионов для аренды площадей предприятиями малого бизнеса. Выкупать арендуемые ныне площади, хотя и придется, но на весьма лояльных и прозрачных условиях.
Порядок создания и ликвидации субъектов малого предпринимательства
Создавая новый бизнес, прежде всего, следует решить, как он будет осуществляться — в одиночку или при поддержке партнера. В первом случае предстоит зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, во втором — создать организацию.
Принимая решение о создании малого предприятия, следует разработать бизнес-план будущей деятельности. Он создается либо предпринимателем самостоятельно (при наличии у него необходимых знаний), либо с помощью приглашенного специалиста. Бизнес-план детализирует стратегию будущей деятельности субъекта малого предпринимательства, раскрывает механизм приращения капитала, вложенного в организацию, позволяет оценить прибыль не после, а до начала финансирования проекта.
Бизнес-план — сложный, комплексный и чрезвычайно ответственный документ. Удачно составленный, в ряде случае он может помочь предпринимателю получить внешние заимствования, например банковские кредиты.
Начинается бизнес-план с краткой аннотации, цель которой — дать ясное представление о характере предполагаемого бизнеса и имеющихся деловых и финансовых возможностях. Далее следует ряд примерных разделов:
1. Основные продукты и услуги, предусмотренные проектом. Оценивается их будущая стоимость (с подразделением по отдельным статьям затрат), их конкурентоспособность.
2. Целевой рынок и его анализ. Приводится сегментация рынка, его размеры и тенденции их изменения, характеристика покупателей.
3. Маркетинг: стратегия и тактика. Описываются способы продвижения продукции (услуг) на рынок, предполагаемые цены и сбытовые расходы.
4. Производство. Этот раздел присутствует в бизнес-планах будущих производственных, торговых предприятий, а также организаций, предполагающих оказывать услуги. Раскрывается структура будущего производственного процесса, оборудование, материалы, трудовые ресурсы, необходимые для организации производственного процесса.
5. Финансы. Этот раздел должен дать представление о движении будущих денежных потоках, о прибыльности будущего бизнеса и степени его риска. Необходимая финансовая информация разбивается при этом по годам.
Иногда бизнес-план представляется в трех вариантах — оптимистическом, пессимистическом и наиболее вероятном. Результаты представленных расчетов должны убедить пользователя бизнес-плана в целесообразности создания малого предприятия.
Если данные бизнес-плана вселяют уверенность в успех будущего бизнеса, можно приступать к его созданию.
Создание малого предприятия начинается с решения следующего вопроса: какую организационно-правовую форму выбрать? Этот выбор окажет непосредственное влияние на многие стороны будущей деятельности: порядок организации бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, способы ее взаимодействия с другими организациями и государственными органами, степень государственного контроля, а также предопределит последствия возможных организационно-структурных изменений предприятия (смена учредителей, директора, преобразование или ликвидация и т.п.).
С юридической точки зрения малое предприятие может существовать в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных для коммерческих организаций в ГК РФ:
1) хозяйственные товарищества и общества;
2) производственные кооперативы;
3) государственные и унитарные предприятия. Хозяйственными товариществами и обществами признаются (ст. 66 ГК РФ) коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.
Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме:
• полного товарищества;
• товарищества на вере (коммандитного товарищества). Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам, принадлежащим им имуществом (п. 1 ст. 69 ГК РФ). Полное товарищество становится коммандитным в случае появления там участников, которые готовы рисковать только своим вкладом, но не могут участвовать в управлении делами товарищества.
Отличительными признаками всех видов товариществ являются:
1) личное участие всех членов полного товарищества в его делах, в том числе в управлении товариществом (ст. 71 ГК РФ);
2) единогласное одобрение действий участника другими участниками (ст. 72 ГК РФ);
3) солидарная ответственность всех участников полного товарищества в размере всего принадлежащего им имущества (участники полного товарищества несут ответственность по его обязательствам субсидиарно, т.е. дополнительно к ответственности самого товарищества при недостаточности его собственных средств;
4) наличие доверительных (чаще всего родственных) отношений между участниками — полными товарищами.
Учредительным документом товариществ в силу п. 1 ст. 70 и п. 1 ст. 83 ГК РФ является учредительный договор, подписанный всеми полными товарищами.
Фирменное наименование товарищества должно содержать имена (наименования) всех полных товарищей либо имя (наименование) одного полного товарища с добавлением слов «и компания», а также указание на организационно-правовую форму: «полное товарищество» или «товарищество на вере» («коммандитное товарищество»).
Хозяйственные общества могут создаваться в форме:
• общества с ограниченной ответственностью;
• общества с дополнительной ответственностью;
• акционерного общества.
Участниками хозяйственных обществ могут быть граждане и юридические лица.
Наиболее распространенными формами бизнеса являются общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества.
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров, а его участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (п. 1 ст. 87 ГК РФ). Это наиболее оптимальная форма для малого и среднего бизнеса, что объясняется простотой создания, оперативностью, высоким уровнем управленческого контроля, возможностью относительно простого выхода из состава учредителей.
Деятельность обществ с ограниченной ответственностью регулируется помимо Гражданского кодекса РФ Федеральным законом № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» («Об ООО»).
Разновидностью ООО является общество с дополнительной ответственностью, существенное отличие которого состоит в следующем: участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества (п. 1 ст. 95 ГК РФ).
Учредительными документами ООО являются устав и учредительный договор (п. 1 ст. 89 ГК РФ). В уставе указываются все основные сведения о процессе функционирования общества. Состав раскрываемой информации (существенная часть которой является обязательной) определен ст. 52 ГК РФ и п. 12 Закона «Об ООО». Учредительный договор ООО регулирует вопросы создания общества: состав учредителей, размер уставного капитала, порядок и сроки его внесения, размер долей учредителей (участников) общества.
Если ООО создается единственным участником, его учредительным документом является только устав (ст. 11 Закона «Об ООО»).
Акционерным обществом (АО) признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, а его участники (акционеры) не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (п. 1 ст. 96 ГК РФ). Организация АО предполагает осуществление дополнительных мероприятий: регистрацию акций (решение о выпуске акций, проспект эмиссии, отчет об итогах выпуска акций), ведение реестра акционеров.
Акционерные общества подразделяются на открытые и закрытые (ст. 97 ГКРФ).
Открытым акционерным обществом (ОАО) признается акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров.
Закрытым акционерным обществом (ЗАО) является акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц.
Деятельность акционерных обществ регулируется Федеральным законом № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» («Об АО») и рядом других нормативных актов.
Едиными для всех обществ признаками являются следующие:
• участники общества не обязаны лично участвовать в его делах;
• участники общества не несут ответственности по его обязательствам;
• возможные убытки участника ограничиваются стоимостью его вклада в уставный капитал общества;
• в обществах в отличие от товариществ может быть один учредитель.
Учредительным документом АО является его устав, утвержденный учредителями (п. 3 ст. 98 ГК РФ). Содержание устава АО определено ст. 52 ГК РФ и ст. 11 Закона «Об АО».
Малые предприятия создаются, как правило, в форме закрытых акционерных обществ.
Участниками ООО и акционерами АО могут выступать как физические, так и юридические лица. При этом их общее число для ООО и ЗАО не должно превышать 50. При этом ни государственные органы, ни органы местного самоуправления не могут быть ни участниками, ни акционерами общества, если это прямо не установлено федеральным законом.
Особого внимания заслуживает вопрос о названии вновь создаваемой организации. Права на фирменное наименование определяются в соответствии с частью IV ГК РФ. Фирменное наименование общества должно содержать его наименование и указание на организационно-правовую форму общества (п. 2 ст. 1473 ГК РФ). Закон обязывает юридическое лицо иметь только полное фирменное название. Вопрос о том, иметь ли сокращенное наименование, решается учредителями (п. 3 ст. 1473 ГК РФ). Эта же статья содержит перечень того, что не может быть включено в фирменное наименование юридического лица.
Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов (п. 1 ст. 107 ГК РФ).
По своим квалифицирующим признакам производственный кооператив близок к товариществам:
• главной целью производственного кооператива остается удовлетворение материальных, социальных и иных потребностей граждан — его участников, а извлечение прибыли выступает, скорее, в качестве средства для достижения этой социальной цели;
• гражданин — член кооператива, как правило, обязан в нем работать (на основе трудовых отношений) либо обеспечить иное (финансовое или имущественное) участие в его деятельности;
• объединение вкладов членов кооператива, составляющее его имущественную базу, носит производный от членства непосредственных участников кооператива характер;
• субсидиарная ответственность членов кооператива по его долгам в порядке и размере, установленных законодательством о производственных кооперативах и уставе кооператива;
• в случае введения в члены производственного кооператива юридического лица его участие также будет подчиняться основной социальной направленности в деятельности кооператива;
• все члены кооператива, как граждане, так и юридические лица, обладают одним голосом при принятии решения на общем собрании членов кооператива.
Учредительным документом производственного кооператива является его устав, утверждаемый общим собранием его членов (п. 1 ст. 108 ГК РФ).
Фирменное наименование кооператива должно содержать его наименование и слова «производственный кооператив» или «артель» (п. 3 ст. 107 ГК РФ).
В настоящее время создание и деятельность производственных кооперативов помимо Гражданского кодекса РФ регулируются Федеральным законом № 41-ФЗ «О производственных кооперативах».
Российская действительность свидетельствует, что среди названных категорий в последние годы наиболее распространенными формами существования коммерческих организаций являются ООО и акционерные общества открытого и закрытого типов (ОАО и ЗАО).
Это объясняется рядом причин:
1) в отличие от товариществ или производственных кооперативов, где основополагающим признаком является объединение лиц (участников) на основе их членства, общества выступают, прежде всего, как объединения капиталов;
2) участники товарищества, равно как и общества с дополнительной ответственностью, несут повышенную личную ответственность за результаты хозяйствования.
Основными предпосылками создания унитарных предприятий является наличие государственной или муниципальной форм собственности. Поэтому наиболее распространенной организационно-правовой формой малых предприятий являются ООО и ЗАО.
По сравнению с акционерным обществом ООО является более простой формой предпринимательской деятельности, удобной для функционирования малого бизнеса. Участники ООО вправе самостоятельно предусмотреть в учредительных документах большинство положений, касающихся управления предприятием, формирования органов управления, распределения прибыли и т.д.
Общество с ограниченной ответственностью не обязано публиковать свою финансовую отчетность. Тем самым необходимость взаимодействия с государственными органами у ООО значительно меньше, чем у акционерных обществ.
Размер уставного капитала общества не может быть менее размера, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Для ООО этот минимальный размер в настоящее время составляет 10000 руб. (ст. 14 Закона «Об ООО»). В открытом акционерном обществе уставный капитал не может быть меньше 1000 МРОТ (ст. 26 Закона «Об АО»).
Уставный капитал ООО на момент регистрации общества должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. В учредительном договоре указывается, в течение какого срока капитал будет полностью сформирован. Этот срок не может превышать один год с момента государственной регистрации общества.
Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества (п. 3 ст. 90 ГК РФ, ст. 16 Закона «Об ООО»). При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.
В акционерном обществе не менее половины уставного капитала должно быть оплачено в течение трех месяцев после государственной регистрации, остальная часть — не позднее чем через год (ст. 34 Закона «Об АО»). При учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей в соответствии с договором о создании общества.
Порядок создания малого предприятия предполагает его государственную регистрацию, постановку на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах, открытие банковских счетов, лицензирование отдельных видов деятельности, стандартизацию и унификацию товаров (работ, услуг). Остановимся подробнее на содержании названных процедур.
Государственная регистрация
Порядок государственной регистрации субъектов малого предпринимательства определен Федеральным законом № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», принятым Государственной Думой и одобренным Советом Федерации.
Государственной регистрации, как отмечалось выше, предшествует оплата уставного капитала. Для этих целей участникам ООО и ЗАО открывается временный расчетный счет.
Для открытия такого счета в учреждение банка представляются:
• при регистрации ООО — устав и учредительный договор (или протокол о создании организации);
• при регистрации АО — копия договора учредителей, определяющего порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию акционерного общества.
Представив в банк указанные документы, организация должна внести 50% уставного капитала. После этого будущей фирме открывается временный счет. Документом, подтверждающим перечисление денег через банк, является платежное поручение. Если деньги вносятся учредителем в кассу банка, то плательщику выдается корешок к приходному кассовому ордеру.
Затем банк выдает учредителям справку об оплате части уставного капитала, которую представитель организации представляет в налоговую инспекцию, осуществляющую государственную регистрацию.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики — организации и индивидуальные предприятия обязаны сообщать в налоговые органы сведения об открытии (закрытии) банковского счета в течение семи дней со дня открытия (закрытия) указанных счетов. При этом банки обязаны сообщать в налоговые органы об открытии (закрытии), а также об изменении реквизитов счета налогоплательщика в течение пяти дней со дня открытия (закрытия), или изменения реквизитов указанного счета (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ). За нарушение срока подачи сведений в соответствии со ст. 118 НК РФ на налогоплательщиков — организации и индивидуальных предпринимателей возлагается ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. с привлечением в соответствии со ст. 15.4 КоАП РФ должностных лиц указанных субъектов. Штрафные санкции на должностных лиц предусмотрены 15.4 КоАП РФ в размере от 1000 до 2000 руб. Банки за невыполнение возложенных на них обязанностей в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ привлекаются к ответственности по п. 2 ст. 132 НК РФ
в виде штрафных санкций в размере 20 тыс. руб.
С целью упрощения процедуры создания предприятий реализуется принцип «одного окна» хозяйствующие субъекты обращаются не во все государственные инстанции (органы государственных внебюджетных фондов и статистики), а непосредственно в регистрирующий орган (налоговую инспекцию) и получают сразу свидетельство о регистрации юридического лица (предпринимателя) и свидетельство о постановке на учет. Со всеми ведомствами (Пенсионный фонд РФ, Госкомстат России, ФСС РФ, ФФОМС), участвующими в государственной регистрации, ФНС России были заключены соглашения, согласно которым ФНС России передавало им сведения о всех вновь зарегистрированных юридических лицах и индивидуальных предпринимателях.
Таким образом, в настоящее время государственная регистрация осуществляется Федеральной налоговой службой России (регистрирующим органом). За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина.
При государственной регистрации юридического лица в регистрирующий орган (налоговую инспекцию) представляются:
а) заявление о государственной регистрации. В заявлении подтверждается, что представленные учредительные документы соответствуют установленным российским законодательством требованиям к учредительным документам юридического лица данной организационно-правовой формы, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах, достоверны, что при создании юридического лица соблюден установленный для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядок их учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации; чтобы открыть ООО, необходимо оплатить хотя бы половину уставного капитала (при минимальном размере уставного капитала в 10000 руб. эта сумма составит 5000 руб.
б) решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с российским законодательством;
в) учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально заверенные копии). За то, что нотариус удостоверит снятые копии, следует уплатить пошлину. С 2005 г. Стоимость этой услуги стала фиксированной — 500 руб. (гл. 25.3 НК РФ).
Учредительными документами ООО являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав; учредительным документом акционерного общества — его устав, утвержденный учредителями. Если общество учреждается одним лицом, его учредительным документом является только устав.
Есть и еще одна госпошлина, которая уплачивается при создании предприятия. Она касается субъектов малого предпринимательства, решивших в названии фирмы использовать слова «Россия», «Российская Федерация» или словосочетания, образованные на их основе. Размер госпошлины равен 10 тыс. руб.;
г) выписка из реестра иностранных юридических лиц, если учредители — иностранные компании;
д) документ об уплате государственной пошлины — 2000 руб. (ст. 333.33 НК РФ).
Установлен запрет на подачу документов в регистрирующие органы лицами, которые действуют на основании доверенности. Если ранее граждане на основании доверенности подписывали заявление и в последующем не несли административную и уголовную ответственность за подачу ложных или недостоверных сведений, которые впоследствии могли причинить существенный имущественный вред контрагентам, то теперь данная норма позволит избежать случаев безответственности заявителей, подающих документы на регистрацию. Подписать заявление о регистрации теперь может только должностное лицо организации — в первую очередь руководитель организации, а при учреждении организации — учредители. При этом следует обратить внимание, что подать документы в регистрирующий орган может любой (курьер, почтальон и др.), оснований для отказа в приеме документов у регистрирующего органа нет.
Для регистрации индивидуального предпринимателя представляются следующие документы:
• паспорт (подлинник или нотариально заверенная копия);
• вид на жительство, если предприниматель — иностранец или лицо без гражданства.
Таким образом, открыть бизнес путем создания ПБОЮЛ — проще и дешевле: для этого не требуется наличия юридического адреса и специального названия.
Вместе с тем эта форма малого бизнеса обладает и рядом недостатков. Во-первых, согласно ст. 24 ГК РФ частный предприниматель отвечает по своим долгам всем принадлежащим ему имуществом (причем ответственность с него не снимается после прекращения деятельности). Ответственность участника ООО ограничена лишь размером уставного капитала (ст. 87 ГК РФ). Во-вторых, лишь юридическое лицо в силу различных внешних обстоятельств вправе менять свою организационно-правовую форму, осуществлять реорганизацию в форме слияния, присоединения, разделения, выделения. ПБОЮЛ, не обладая такими возможностями, может лишь прекратить свою деятельность.
В регистрационном деле юридического лица или индивидуального предпринимателя содержатся все документы, представленные в регистрирующий орган.
Регистрационные дела юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются частью соответственно Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Как отмечалось выше, документы можно представить в регистрирующий орган непосредственно или направить почтовым отправлением. Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом. Заявителю выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения.
Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган: для юридического лица — по месту нахождения указанного учредителями постоянно действующего исполнительного органа, а индивидуального предпринимателя — по месту его жительства.
Решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.
Не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации регистрирующий орган обязан выдать (или направить) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в соответствующий государственный реестр. Затем эта информация передается регистрирующим органом в государственные внебюджетные фонды для регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей.
Копии документов, содержащихся в регистрационном деле юридического лица (за исключением заявления и документа об уплате государственной пошлины), с сопроводительным письмом не позднее трех рабочих дней, следующих за днем внесения записи в ЕГРЮЛ, направляются в налоговый орган по месту нахождения организации заказным письмом с уведомлением с приложением описи вложения или курьерской связью для формирования учетного дела налогоплательщика.
Постановка субъекта малого предпринимательства на учет в налоговых органах
В связи с вступлением в силу Федерального закона № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» вновь создаваемым организациям нет необходимости подавать заявление о постановке на налоговый учет.
Целью принятия данного Закона было упростить процедуру регистрации юридических и физических лиц, постановки на налоговый учет, а также на учет во внебюджетные фонды.
В настоящее время постановка организации на учет в налоговом органе по месту нахождения в соответствии с п. 3 ст. 84 НК РФ осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в порядке, установленном Правительством РФ.
Налоговый орган обязан «п. 2 Письма МНС России № ММ609/1384 «Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц».
Федерального закона «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» самостоятельно совершить следующие действия:
• осуществить постановку на налоговый учет юридического лица с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), а также кода причины постановки на учет (КПП);
• внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации;
• выдать (направить по почте) заявителю Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Таким образом, организация обязана представить в регистрирующий орган только комплект документов, необходимый для государственной регистрации, о котором шла речь выше, а постановка на налоговый учет производится налоговыми органами самостоятельно после внесения сведений об организации в Единый государственный реестр юридических лиц.
Если вновь создаваемая организация планирует применять упрощенную систему налогообложения (УСН) в текущем календарном году, организация одновременно с заявлением о государственной регистрации должна подать заявление о применении УСН. Поскольку подавать заявление о постановке на налоговый учет в налоговые органы не требуется, постановка на налоговый учет производится при постановке на учет субъекта малого предпринимательства в налоговом органе ему присваивается ИНН. Этот номер указывается в свидетельстве о постановке субъекта малого предпринимательства на учет в налоговом органе, а также во всех других выдаваемых организации или физическому лицу уведомлениях.
Присвоенный организации или физическому лицу ИНН не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.
Идентификационный номер налогоплательщика используется налоговым органом в качестве номера учетного дела организации и физического лица. В учетное дело включаются все документы, послужившие основанием для постановки на учет и снятия с учета (учета сведений, прекращения учета сведений) организации или физического лица в налоговом органе, а также копии запросов о предоставлении сведений о налогоплательщике с отметкой, об их исполнении.
Субъект малого предпринимательства указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Сведения об ИНН не относятся к налоговой тайне.
После регистрации субъекта малого предпринимательства в налоговом органе он подлежит постановке на учет в следующие внебюджетные фонды:
Особенности регистрации страхователей установлены:
• в Фонде социального страхования — Федеральным законом № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
• в Фонде обязательного медицинского страхования РФ — Законом РФ № 14991 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;
• в Пенсионном фонде РФ — Федеральным законом № 167ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Вновь создаваемые организации не обязаны самостоятельно вставать на учет во внебюджетные фонды. Последние осуществляют эту процедуру самостоятельно на основании информации, предоставляемой им налоговыми органами.
В соответствии с п. 3.1 ст. 11 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» налоговые органы в срок не более пяти рабочих дней с момента государственной регистрации представляют сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, в государственные внебюджетные фонды для регистрации юридических лиц в качестве страхователей.
Внебюджетные фонды, в свою очередь, обязаны в пятидневный срок поставить организацию на учет и направить в территориальный налоговый орган сведения о номере и дате регистрации организации в качестве страхователя, а также направить извещение о регистрации в качестве страхователя самому страхователю.
Цель и порядок постановки на учет в Пенсионный фонд РФ
В соответствии с Федеральным законом № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» малые предприятия и ПБОЮЛ являются субъектами обязательного пенсионного страхования. Страхование осуществляется страховщиком — Пенсионным фондом РФ. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда перед застрахованными лицами. В качестве застрахованных лиц выступают сотрудники малого предприятия, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору и индивидуальные предприниматели.
В соответствии с законодательством Российской Федерации регистрация субъектов малого предпринимательства в Пенсионном фонде является обязательной. Она производится в территориальных органах фонда в пятидневный срок с момента представления ему налоговой инспекцией сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Нарушение страхователем установленного срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. При нарушении срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ более, чем на 90 дней взыскивается штраф в размере 10 тыс. руб.
В последующем субъекты малого предпринимательства обязаны:
• своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести связанный с этим учет;
• представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.
Для страхователей — малых предприятий, производящих выплаты физическим лицам, в соответствии с установленными тарифами, страховые взносы делятся на две части:
2) финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса.
Ежемесячно страхователи рассчитывают суммы авансовых платежей по страховым взносам. Она определяется исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Авансовый платеж по страховым взносам, подлежащий уплате за текущий месяц, уменьшается на сумму ранее перечисленных платежей.
Уплата сумм авансовых платежей производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь представляет налоговому органу по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.
Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» наделяет страхователей, страховщиков и застрахованных лиц определенными правами и обязанностями. Так, страховщик может проводить у страхователей проверки документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения, представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц; требовать и получать у плательщиков страховых взносов необходимые документы, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок.
Страхователи имеют право:
• участвовать через своих представителей в управлении обязательным пенсионным страхованием;
• бесплатно получать у страховщика информацию о нормативных правовых актах, об обязательном пенсионном страховании, а также информацию о размерах обязательного страхового обеспечения, выплаченного застрахованным лицам, за которых страхователь уплачивал страховые взносы;
• обращаться в суд для защиты своих прав. Застрахованные лица могут:
• беспрепятственно получать от работодателя информацию о начислении страховых взносов и осуществлять контроль за их перечислением в бюджет Пенсионного фонда РФ;
• своевременно и полностью получать обязательное страховое обеспечение за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ.
Застрахованные лица обязаны:
• предъявлять страховщику содержащие достоверные сведения документы, являющиеся основанием для назначения и выплаты обязательного страхового обеспечения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;
• сообщать страховщику о всех изменениях, влияющих на выплату обязательного страхового обеспечения;
• соблюдать установленные для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения условия.
В случае невыполнения указанных обязанностей и выплаты в связи с этим излишних сумм из бюджета Пенсионного фонда РФ застрахованные лица несут ответственность в размере причиненного ими ущерба в соответствии с законодательством.
Субъекты малого предпринимательства обязаны своевременно представлять органам Пенсионного фонда данные индивидуального персонифицированного учета. Кроме того, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, они представляют в налоговый орган декларацию по страховым взносам.
Постановка на учет в Фонде социального страхования РФ и Фонде обязательного медицинского страхования РФ
Регистрация субъектов малого бизнеса в названных фондах осуществляется на основе заявления, представленного по установленной форме, в пятидневный срок с момента их государственной регистрации. В качестве страховщиков в данном случае выступают фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) и фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС РФ), страхователя — субъект малого бизнеса.
При регистрации страхователю присваивается регистрационный номер, который указывается в извещении о регистрации.
Регистрация субъектов малого бизнеса в ФСС РФ может осуществляться по двум направлениям:
1) обязательное социальное страхование;
2) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Первый вид страхования (отчисления по обязательному социальному страхованию) обязателен для тех субъектов малого предпринимательства, которые не применяют специальные налоговые режимы. Платежи по обязательному социальному страхованию производятся в составе единого социального налога (ЕСН). Объектом налогообложения являются начисленные выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам. При этом в составе налогооблагаемой базы не учитываются любые вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам малого предприятия по указанным договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ). Сумма налога, подлежащего уплате, определяется перемножением налоговой базы на установленную ставку. Малым предприятиям, производящим выплаты физическим лицам (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей).
Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается субъектом малого предпринимательства на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования в соответствии с российским законодательством. Если расходы на государственное социальное страхование превышают сумму налога, начисленную в ФСС РФ, то эта разница возмещается отделениями ФСС.
Независимо от избранного налогового режима обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательным для всех субъектов, работающих в малом бизнесе.
Этот вид социального страхования предусматривает:
• обеспечение социальной защиты застрахованных лиц и экономической заинтересованности организаций страхователей в снижении профессионального риска;
• возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного лица при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту);
• обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Обязанностью страхователя (субъекта малого предпринимательства) является ежемесячное начисление и перечисление страховщику страховых взносов — обязательных платежей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового взноса рассчитывается перемножением суммы заработной платы застрахованных лиц, начисленной по всем основаниям, на установленный тариф, величина которого определяется классом профессионального риска.
Класс профессионального риска определяет субъекту малого предпринимательства размер тарифа (%), который устанавливается страховщиком и указывается в направляемом страхователю уведомлении о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.
Право застрахованных на обеспечение по страхованию возникает со дня наступления страхового случая — временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.
Отчисления в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) РФ производят субъекты малого предпринимательства, использующие общий режим налогообложения и не перешедшие на специальные налоговые режимы. Отчисления производятся в составе ЕСН. При максимальной ставке ЕСН, равной 26%, в ФФОМС должно перечисляться 0,8% и в ТФОМС 2.0%.
Ликвидация субъектов малого предпринимательства
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации при снятии ее с учета в налоговом органе в случае ликвидации признается недействительным.
Для ликвидации малого предприятия, созданного в форме ООО, в налоговую инспекцию необходимо представить:
1) уведомление о том, что принято решение о ликвидации юридического лица;
2) протокол собрания участников, принявших решение о ликвидации (или решение суда о ликвидации);
3) решение участников о назначении ликвидационной комиссии и ее председателя;
4) уведомление о формировании ликвидационной комиссии.
Затем в печати публикуется объявление о закрытии общества.
По истечение двух месяцев — срока представления претензий кредиторами — комиссия составляет и утверждает ликвидационный баланс, который направляется в налоговую инспекцию на утверждение.
После утверждения ликвидационного баланса комиссия направляет в налоговую инспекцию:
• квитанцию об оплате госпошлины (2000 руб.);
• заявление о регистрации в связи с ликвидацией малого предприятия;
• окончательный ликвидационный баланс (если предприятие ликвидируется добровольно) или определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства (если предприятие признано банкротом).
Снятие с учета организации и исключение сведений из ЕГРН осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о ликвидации организации, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.
Налоговый орган, снявший организацию с учета, направляет сведения об этом и выписку из ЕГРЮЛ в налоговые органы, в которых малое предприятие состоит на учете. На основании полученной информации налоговые органы снимают организацию с учета и исключают сведения из ЕГРН.
Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.
Индивидуальному предпринимателю закрыть свое дело намного проще. ПБОЮЛ может получить свидетельств о закрытии уже через пять дней после того, как подаст в налоговую инспекцию заявление по установленной форме о квитанцию, об оплате госпошлины (80 руб.).
Открытие банковских счетов, лицензирование отдельных видов деятельности, стандартизация и сертификация товаров, работ, услуг
Открытие банковских счетов и ведение банковских операций
Предпринимательская деятельность предполагает открытие банковского счета. Порядок заключения договора банковского счета и ведения операций по нему и закрытия банком счетов клиентов регулируется ст. 845860 гл. 45 ГК РФ (часть вторая) и ст. 30 Федерального закона от № 3951 «О банках и банковской деятельности».
В соответствии со ст. 846 банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком условиях. Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом. Договор банковского счета заключается в простой письменной форме.
Ранее банки и иные кредитные организации открывали расчетные и иные счета субъектам малого предпринимательства при предъявлении ими документа, подтверждающего регистрацию в органах ПФР. За открытие счета без справок из фондов была установлена ответственность.
Новшества в порядок открытия организациями и предпринимателями банковских счетов внес Федеральный закон № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Этот Закон отменил обязанность представления справок из государственных внебюджетных фондов. Центробанк в своем Письме № 15-Т официально разъяснил, что счета открываются без представления таких справок.
Согласно данному Закону и в соответствии с Инструкцией Госбанка предприятию для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы:
1) заявление на открытие счета по форме, подписанное руководителем и главным бухгалтером предприятия, а если последний отсутствует в штате, то только одним руководителем;
2) свидетельство о государственной регистрации предприятия;
3) нотариально заверенную копию устава предприятия (или положения);
4) карточку с образцами подписей и печати по форме, утвержденной Указанием ЦБ РФ от № 1297-У «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати». Бланки таких карточек изготавливаются банками самостоятельно.
Карточка, в частности, должна содержать:
• данные о владельце счета;
• оригинальные образцы подписей лиц, наделенных правом первой или второй подписи, с указанием их должности и Ф.И.О.;
• оригинальный образец оттиска печати предприятия.
Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, а также иным лицам, обладающим организационно-распорядительными и административно-хозяйственными функциями.
Право второй подписи имеет главный бухгалтер и (или) лицо, уполномоченное на ведение бухгалтерского учета предприятия. Для подтверждения полномочий названных лиц необходимо представить соответствующие приказы предприятия.
Правом первой или второй подписи могут обладать несколько сотрудников предприятия. При этом один и тот же сотрудник не может быть наделен одновременно правом первой и второй подписей.
Правом первой или второй подписи могут обладать иные лица на основании соответствующей доверенности.
Если в штате предприятия отсутствует лицо, в обязанности которого входит ведение бухгалтерского учета, в карточке проставляется собственноручная подпись (подписи) лица (лиц), наделенных правом только первой подписи. В этом случае в карточке в поле «Фамилия, имя, отчество» вместо указания лица, наделенного правом второй подписи, указывается: «Бухгалтерский работник в штате не предусмотрен».
Подлинность подписей лиц, обладающих правом первой или второй подписи, может быть удостоверена:
а) нотариально;
б) уполномоченным лицом банка.
По общему правилу карточка представляется в одном экземпляре к каждому банковскому счету.
На карточке ставится образец оттиска печати, которую имеет предприятие согласно его учредительным и иным документам и федеральным законам, устанавливающим требования к печатям юридических лиц.
Кроме того, в банк необходимо представить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 86 НК РФ, ст. 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»).
Счет открывается по разрешительной надписи должностного лица банка на заявлении клиента.
Банк обязан сообщить об открытии счета предприятию в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня открытия (закрытия) счета. Аналогичная обязанность существует и у самой организации. В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ она должна в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета об открытии (закрытии) счета в банке. Согласно ст. 132 НК РФ несообщение банком налоговому органу таких сведений влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. Приказом МНС России № БГ-324. введен новый Порядок предоставления банками информации в налоговые органы об открытии (закрытии) банковских счетов налогоплательщиков — клиентов банка, в том числе утверждены соответствующие формы документов, содержащие такую информацию. Информация о банковских счетах необходима налоговым органам для осуществления функций налогового контроля в соответствии с требованиями гл. ИНК РФ.
На открытый расчетный счет тотчас поступают деньги с накопительного счета (по нему проплачивалась ранее часть уставного капитала предприятия). После государственной регистрации предприятия накопительный счет закрывается.
Правила работы кредитных учреждений с безналичными денежными средствами субъектов малого предпринимательства определены Положением о безналичных расчетах № 2-П. Им предусмотрены различные формы проведения безналичных расчетов: по аккредитиву, чеками, расчетами по инкассо. Однако наиболее распространенной формой расчетов являются расчеты платежными поручениями.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета.
Платежными поручениями могут производиться:
а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Кроме того, платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
Положение о безналичных расчетах (№ 2-П) устанавливает порядок списания средств со счетов клиентов без их акцепта: банк должен списать средства со счета клиента на основании платежного требования или инкассового поручения, в котором содержится ссылка на норму законодательства, предоставляющую право без-акцептного списания.
Однако законодательство о бесспорном списании все время меняется. Так банки не могут в без-акцептном порядке списывать с расчетных счетов суммы административных штрафов. Раньше копия постановления о наложении административного штрафа в банк направлялась судьей, органами, должностными лицами, вынесшими постановление. А таких, напомним, несколько десятков, что делало проверку обоснованности требований занятием не из легких.
Все многочисленные органы, вынесшие постановление о наложении, штрафа, направляют свои материалы не напрямую в банк, а судебному приставу исполнителю. Именно он будет оценивать правомерность и правильность оформления требований взыскателя и выставлять в банк уже привычные для его работника документы: свое постановление об обращении взыскания на денежные средства и инкассовое поручение.
Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет.
Заключая с банком договор банковского счета, субъект малого предпринимательства может предусмотреть в нем (или в приложении к нему) условие о кредитовании этого счета, или об овердрафте (ст. 850 ГК РФ). Банк предоставляет овердрафт, когда для осуществления текущих платежей денежных средств на счете организации недостаточно или они вовсе отсутствуют. Овердрафт предоставляется на сумму требующихся предприятию средств (но в пределах оговоренного в договоре лимита). По мере того как на банковский счет организации поступают денежные средства, она погашает овердрафт и проценты по нему. Практика подтвердила удобство и эффективность такой формы расчетов.
Лицензирование отдельных видов деятельности
Согласно ст. 49 ГК РФ юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Отдельными видами деятельности юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Порядок ведения лицензионной деятельности определен Федеральным законом № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Таким образом, предприятие имеет право осуществлять такую деятельность только с момента получения соответствующей лицензии. Лицензия на осуществление отдельных видов деятельности выдается юридическим и физическим лицам в порядке, утвержденном администрацией края, области, автономного образования, городов федерального значения в соответствии с постановлением Совета Министров — Правительства РФ №492.
К лицензируемым относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием.
В соответствии с п. 1 ст. 17 указанного Закона лицензированию подлежат более 100 видов деятельности, в том числе: перевозки, осуществляемые различными видами транспорта, турагентская, косметическая, образовательная, фармацевтическая деятельность; производство лекарственных средств, медицинской техники; деятельность по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения; техническое обслуживание медицинской техники и др.
В п. 5.2 постановления № 506 перечислены виды деятельности, лицензии на которые организациям и предпринимателям следует получать в Федеральной налоговой службе.
Помимо тех, кто совершает операции с денатурированным этиловым спиртом, за лицензиями в налоговую службу нужно обращаться:
• предприятиям, совершающим операции с нефтепродуктами;
• организаторам лотерей.
Лицензия — специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Лицензируемый вид деятельности — вид деятельности, на осуществление которого на территории Российской Федерации требуется получение лицензии.
Раньше лицензии на ведение этих двух видов деятельности выдавал непосредственно Минфин РФ.
Для получения лицензии субъект малого предпринимательства представляет в лицензирующий орган следующие документы:
• заявление о предоставлении лицензии с указанием наименования и организационно-правовой формы юридического лица, места его нахождения;
• для юридического лица — фамилии, имени, отчества, места жительства;
• данных документа, удостоверяющего личность, — для индивидуального предпринимателя; лицензируемого вида деятельности, который юридическое лицо или индивидуальный предприниматель намерены осуществлять;
• идентификационный номер налогоплательщика и данные документа о постановке малого предприятия на учет в налоговом органе;
• нотариально заверенные копии учредительных документов и документа о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица;
• копия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя — для индивидуального предпринимателя;
• копия свидетельства о постановке субъекта малого предпринимательства на учет в налоговом органе;
• документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии;
• сведения о квалификации работников соискателя лицензии. Лицензирующий орган принимает решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии со всеми необходимыми документами. Соответствующее решение оформляется приказом лицензирующего органа.
Необходимость внесения лицензионных платежей прописана в ст. 15 Федерального закона от № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». В ней сказано, что при получении лицензии претендент должен внести в бюджет два платежа: первый — за рассмотрение заявления (300 руб.), второй — за предоставление лицензии (3000 руб.). Такие расценки приведены в подп. 71 п. 1 ст. 333.33 НКРФ.
Если деятельность, для занятия которой необходимо наличие у предприятия лицензии, осуществляется без нее, такая деятельность рассматривается как незаконная. При осуществлении такой деятельности могут быть применены различные виды ответственности.
Согласно п. 2 ст. 61 ГК РФ по решению суда предприятие может быть ликвидировано, что является максимальной мерой ответственности. Средства, полученные от такой незаконной деятельности, могут быть полностью взысканы в доход государства.
Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства приобретенного по таким сделкам имущества, а также о ликвидации организации.
Стандартизация и сертификация товаров, работ, услуг является одним из методов контроля качества, безопасности для потребителя и окружающей среды. В данном случае законодательство направлено против тех субъектов малого предпринимательства, которые, оставшись без присмотра, могут начать выпускать некачественные товары, вводить покупателей в заблуждение посредством упаковки, недобросовестной рекламы и т.д. Стандартизация и унификация товаров, работ, услуг призваны защитить потребителей от недобросовестной деловой практики.
В числе других задач:
• повышение уровня безопасности объектов с учетом риска возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
• повышение конкурентоспособности продукции, работ, услуг;
• рациональное использование ресурсов;
• обеспечение взаимозаменяемости продукции.
Технический регламент — это специальный документ, который устанавливает обязательные требования к продукции или процессам. Он может быть принят международным договором, который ратифицирован Россией, указом Президента РФ или постановлением Правительства РФ и является обязательным для применения и исполнения.
Стандарты же содержат установленные на добровольной основе требования к продукции и процессам, а также к выполнению работ и оказанию услуг. Они тоже устанавливают характеристики продукции и правила, а также могут включать в себя положения о терминологии, символике, упаковке, маркировке или этикетках, а также правила их нанесения.
Для подтверждения соответствия продукции или процессов требованиям технических регламентов, стандартам или условиям договоров предусмотрена система сертификации и декларирования.
Сертификация — документальное подтверждение соответствия продукции определенным требованиям, конкретным стандартам или техническим условиям.
Декларирование — форма подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов.
В ст. 20 указанного Закона предусмотрены и обязательная сертификация, и декларирование как формы обязательного подтверждения соответствия. Правда, все эти процедуры должны основываться на технических регламентах, которые пока находятся в стадии разработки. А все происходящее сейчас — не более чем подготовительная работа
Обязательное подтверждение соответствия требованиям технического регламента необходимо в случаях, установленных российским законодательством. Оно проводится в форме обязательной сертификации или в форме декларирования соответствия.
Причем сертификат и декларация имеют одинаковую юридическую силу.
Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, регламентируется в настоящее время постановлением Правительства РФ № 72. Этот список включает продовольственные товары, товары для детей, косметические и текстильные товары, легковые автомобили, мото-вело-технику и др. Реализация товаров, указанных в постановлении Госстандарта России № 64, без сертификата соответствия установленного образца на территории Российской Федерации запрещена.
Существует также перечень продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией. По своему смыслу декларация не слишком отличается от сертификата. Она регистрируется в органе по сертификации и имеет юридическую силу наравне с сертификатом. Разница заключается, скорее, в процедурных вопросах.
Декларированию, к примеру, подлежит широкий перечень продукции целлюлознобумажной, резинотехнической и асбестовой, полиграфической промышленности. Перечень продукции пищевой промышленности, подлежащей декларированию, в соответствии с последними законодательными документами пополнился 12 новыми позициями, среди которых маргарин, пиво, полуфабрикаты мучные, картофеле-продукты и др.
Порядок проведения обязательного подтверждения, схемы декларирования и сертифицированы, а также сроки действия декларации и сертификата установлены в технических регламентах.
Если продукция получила сертификат соответствия или декларацию, то она маркируется знаком обращения на рынке.
Правила обязательного подтверждения соответствия распространяются и на импортируемую в Россию продукцию. Ее сертифицируют по тем же правилам и схемам, что и отечественную продукцию: производят испытание партии (серии) импортного товара. Речь идет о технических, фармакологических, санитарных, ветеринарных и других требованиях, предъявляемым к товарам.
Срок действия сертификата на партию товара не устанавливается, он действителен в течение срока годности этого товара.
Процедуру сертификации регламентируют постановления Госстандарта России № 26 и № 15. Для получения сертификата необходимо подать заявку в орган по сертификации — специально аккредитованный центр (лабораторию). После рассмотрения заявки и всех документов, представленных субъектом малого предпринимательства, региональный центр по сертификации принимает решение о выборе схемы сертификации и заключает договор с предприятием об оказании возмездных услуг.
Затем образцы своей продукции или товаров организация передает в испытательную лабораторию центра. Там проводится идентификация продукта и его испытание. После анализа результатов испытаний и проверок центр по сертификации принимает решение о выдаче сертификата соответствия или об отказе. Все эти процедуры являются для субъекта малого предпринимательства платными.
Осуществлять предпринимательскую деятельность субъекты малого бизнеса могут, применяя либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы. Следует помнить, что вид деятельности может лишить права выбора системы налогообложения. Выбор субъектом малого предпринимательства того или иного налогового режима влияет не только на порядок расчета с бюджетом по налогам и сборам, но и на организацию бухгалтерского учета.
Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. Этот режим выбирается организациями, планирующими высокий уровень доходности, выставление партнерам счетов-фактур с тем, чтобы они могли принять «входной НДС».
Выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно выполнить требования Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», всех Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), вести учет методом двойной записи с применением плана счетов. Кроме того, малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее внешним заинтересованным пользователям.
Индивидуальный предприниматель оказывается в более выгодных условиях. В части ведения бухгалтерского учета он лишь заполняет Книгу учета доходов и расходов, форма, которой утверждена приказом Минфина РФ № 86-н и МНС России № БГ-304/430.
Наряду с общим режимом налогообложения Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применения особых, отличающихся от общей системы налогообложения налоговых режимов, так называемых специальных режимов налогообложения. Их применение освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Ст. 18 НК РФ определяет специальный налоговый режим как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода.
Налоговый кодекс РФ выделяет следующие виды специальных налоговых режимов:
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Наибольшее распространение в практике хозяйствования субъектов малого предпринимательства получили:
1) общий налоговый режим;
2) упрощенная система налогообложения (УСН);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Применение специальных налоговых режимов призвано поддержать развитие малого предпринимательства в России, упростить их учет (бухгалтерский и налоговый) и снизить налоговое бремя этих хозяйствующих субъектов.
Если планируется некрупный бизнес, целесообразнее остановиться на упрощенной системе налогообложения. Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе. При упрощенной системе налогообложения малые предприятия и индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств и нематериальных активов) и представлять отчетность. Они должны вести Книгу доходов и расходов, утвержденную приказом МНС России № БГ-322/606. Вести Книгу можно как в электронном виде, так и на бумаге. Однако если малые предприятия начисляют дивиденды, то им следует вести и «традиционный» бухгалтерский учет, поскольку прибыль в этом случае рассчитывается на основе бухгалтерских данных.
При применении упрощенной системы налогообложения субъекты малого бизнеса, освобождаясь от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС (кроме таможенного и вытекающего из операции в рамках договора простого товарищества (доверительного управления), ЕСН, уплачивают единый налог (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период:
• либо с общей величины доходов по ставке 6%,
• либо с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (ст. 346.20 НК РФ).
При этом организации (индивидуальные предприниматели) освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций (на доходы физических лиц), НДС, налога на имущество организаций, (физических лиц) и единого социального налога с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.
Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению кассовых операций, и обязанностей, предусмотренных Законом РФ № 52151
Право перехода на упрощенную систему налогообложения предоставляется организациям, получившим по итогам девяти месяцев года, в котором ими было подано заявление о переходе на применение данной системы налогообложения, доходы от реализации в размере, не превышающем 11 млн. руб. (без учета НДС и налога с продаж).
Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размера полученных ими доходов от предпринимательской деятельности за вышеуказанный период.
Переход субъекта малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения осуществляется в уведомительном порядке. В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого предприятие (предприниматель) изъявило желание применять упрощенную систему налогообложения, оно подает в налоговый орган по месту своего нахождения (для организаций) или по месту жительства (для индивидуальных предпринимателей) заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме № 26.21, утвержденной приказом МНС России № ВГ322/495.
Вновь созданными организациями и зарегистрированными индивидуальными предпринимателями заявление по форме № 26.21 подается одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет. Налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации в письменном виде уведомляет налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения ими упрощенной системы налогообложения. Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не вправе отказаться от ее применения и перейти на общий режим налогообложения до окончания налогового периода.
Главой 26.2 НК РФ определены четыре условия, при которых субъект малого предпринимательства обязан перейти с упрощенной системы на общий режим налогообложения:
1) по итогам отчетного (налогового) периода полученные налогоплательщиком доходы превысят 15 млн. руб., или
2) остаточная стоимость амортизируемого имущества превысит 100 млн. руб., или
3) среднесписочная численность работников превысит 100 человек или
4) доля участия других организаций в уставном капитале малого предприятия превысит 25%.
При наступлении хотя бы одного из четырех событий субъект малого предпринимательства обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечение отчетного (налогового) периода.
По окончании налогового периода налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе отказаться от ее применения и перейти на общий режим налогообложения, уведомив об этом в письменном виде налоговый орган. Подобный добровольный отказ от применения упрощенной системы налогообложения либо утрата права на ее дальнейшее применение лишает субъект малого предпринимательства возможности вновь перейти на упрощенную систему налогообложения в течение двух лет, следующих за годом перехода на общий режим налогообложения.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым субъектами малого предпринимательства в обязательном порядке со дня его введения на территории субъектов Федерации соответствующими нормативно-правовыми актами. В этом случае, как и при общем налоговом режиме, малые предприятия должны выполнить требования Федерального закона от № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», всех Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов. Кроме того, организации обязаны ежеквартально формировать и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. Индивидуальные предприниматели при этом налоговом режиме от обязанностей ведения бухгалтерского учета освобождены.
Система налогообложения в виде единого налога для отдельных видов деятельности применяется субъектами малого предпринимательства, осуществляющими следующие виды деятельности:
1) оказание бытовых услуг;
2) оказание платных ветеринарных услуг;
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;
6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
Итак, если на упрощенную систему налогообложения переводится организация в целом, то на ЕНВД — отдельные виды деятельности. Если организация совмещает эти два режима, то она считается переведенной на упрощенную систему налогообложения.
С субъектов малого предпринимательства, перешедших на уплату единого налога, не взимаются: налог на прибыль; налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации); налог на имущество организаций и физических лиц, а также единый социальный налог. Вместе с тем хозяйствующие субъекты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», и не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, а также от обязанностей по ведению расчетных и кассовых операций и обязанностей по применению контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов.
С переходом на уплату единого налога на вмененный доход субъекты малого предпринимательства теряют право на применение упрощенной системы налогообложения в отношении тех видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых производится в общеустановленном порядке.
Если же организация совмещала два специальных режима налогообложения и если деятельность, облагаемая ЕНВД, прекращена, то новый вид деятельности подпадает под упрощенную систему налогообложения. Если же организация наряду с ЕНВД никакой другой деятельности не осуществляла или совмещала с обычной системой налогообложения, то перейти на упрощенную систему можно только с начала следующего года.
Малые предприятия могут осуществлять одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по которым применяются разные режимы налогообложения. Например, наряду с общим режимом налогообложения может использоваться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ хозяйствующие субъекты, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и по деятельности, по которой уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Субъекты малого предпринимательства, деятельность которых частично переведена на уплату ЕНВД, вправе применять упрощенную систему в отношении иных осуществляемых видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В этом случае вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность нужно по всему предприятию в целом. Это разъяснение содержится в Письме Минфина РФ № 040203/69 «О ведении бухгалтерского учета при применении двух специальных режимов».
Особенности проведения аудита субъектов малого предпринимательства
В соответствии со ст. 5 «Обязательный аудит» Федерального закона № 307ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят Государственной Думой ФС РФ основанием для проведения обязательного аудита является выполнение следующих условий: объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий отчетному году превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб. Таким образом, если значения указанных в законе показателей превышают установленные нормативы, малые предприятия подлежат обязательному аудиту.
Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут проводить инициативные аудиторские проверки, например по требованию банка, у которого малое предприятие намерено получить кредит, а также по инициативе собственников или руководителей, сомневающихся в честности и квалификации своего главного бухгалтера.
Факт признания хозяйствующего субъекта малым, как правило, влечет за собой позитивные экономические последствия — возможность претендовать на льготы, получать льготное кредитование, использовать упрощенную систему учета и налогообложения. Для аудиторской компании работа с малым предприятием оборачивается порой негативными последствиями — повышенными аудиторскими рисками и увеличением объема аудиторских процедур. Этих последствий удается избежать лишь в том случае, если в организации существует широкая коллегиальность при анализе результатов деятельности и принятии управленческих решений, трудится штат бухгалтерских работников, имеются относительно прозрачная система бухгалтерского учета и разветвленные процедуры внутреннего контроля.
Однако на практике нередко встречаются и иные ситуации: хозяйственные операции оплачиваются наличными средствами и не отражаются в учете, учет должным образом не формализован и сводится к черновым пометкам, вследствие чего отсутствует возможность получить надежные аудиторские доказательства. Как действовать аудитору в этих случаях? Ответы на эти и многие другие вопросы представляет отечественный стандарт аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов», утвержденный Комиссией по аудиторской деятельности. В основе названного документа — зарубежный аналог, разработанный Международной федерацией бухгалтеров (1РАС) — Положение о международной аудиторской практике № 1005, раскрывающее особенности проведения аудита малых предприятий.
Под малыми предприятиями понимаются организации, к которым применимы следующие положения:
а) право собственности и управленческие функции сконцентрированы в руках одного лица или узкой группы лиц;
б) справедливы одно или несколько утверждений из следующих:
• имеется небольшое число источников дохода;
• применяется несложная система бухгалтерского учета;
• имеются ограниченные средства внутреннего контроля одновременно с существованием возможности нарушения этих средств контроля со стороны руководства предприятия. Пытаясь совместить российские критерии малого бизнеса с международными требованиями к аудиту, отечественный стандарт определил малые экономические субъекты следующим образом. К ним предложено относить те организации, которые либо отвечают законодательным критериям субъектов малого предпринимательства, либо обладают такими особенностями, которые позволяют аудитору на основании своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиций проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства. Напомним, что профессиональным суждением называют точку зрения аудитора, основанную на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, при которых строго формализованный подход невозможен.
Стандарт «Особенности аудита малых экономических субъектов» разъясняет, что в ходе аудита малых экономических субъектов российские правила (стандарты) следует применять в полном объеме. Принципы аудита — независимость, честность, объективность, профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации и профессиональное поведение — должны быть реализованы в полной мере. При этом в стандарте определены специфические особенности малых экономических субъектов, осложняющие порой проведение аудита — ограничение или отсутствие разделения полномочий бухгалтерских сотрудников, преобладающее влияние владельца или едино начального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.
Для того чтобы комплексно решить поставленные задачи, аудит малых экономических субъектов, как и любой другой, должен включать все обязательные этапы его проведения — планирование, документацию, сбор аудиторских доказательств, оценку аудиторского риска и проч.
Планирование аудита малых экономических субъектов, являющееся одним из его обязательных этапов, заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», основные положения которого должны соблюдаться при аудирование малого экономического субъекта. На стадии предварительного планирования необходимо ознакомиться с внешними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность субъекта малого предпринимательства, а также обратить внимание на внутренние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, отражающие экономическую ситуацию в стране в целом и связанные с индивидуальными особенностями предприятия. Согласно п. 4.3 стандарта «Особенности аудита малых экономических субъектов» аудиторам следует учитывать специфику нормативной базы малых экономических субъектов: упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации таких экономических субъектов, упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности, влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов, меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства и т.п.
Особое внимание в процессе проведения аудита субъектов малого предпринимательства уделяется системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, функционирующим в организации. В п. 3.1 стандарта отмечается, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями хозяйствования малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом.
Возможна и ситуация, когда серьезные недостатки в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля выявляются уже в процессе работы. Правило (стандарт) рекомендует в этом случае приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от, безусловно, положительного.
Федеральный аудиторский стандарт «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить в процессе проведения аудита, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. Они используются при формулировании обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Стандарт «Особенности аудита малых экономических субъектов» особое внимание обращает на важность получения от должностных лиц экономического субъекта официальных письменных разъяснений. Аудиторские доказательства в виде документов и письменных разъяснений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
Вместе с тем на практике многие российские аудиторы пренебрегают этими обстоятельствами. Принимаемые ими устные разъяснения со стороны руководителей и бухгалтерских работников хозяйствующего субъекта порой меняются «на ходу», аудиторам представляются различные варианты отчетности и т.п. Руководители и бухгалтерские работники экономического субъекта предпочитают давать разъяснения в устном виде и отказываются подписывать любые дополнительные документы. Все это снижает надежность аудиторских доказательств и повышает роль официальных разъяснений в случае аудита малых экономических субъектов.
Стандарт определяет дополнительные требования по сбору аудиторских доказательств для хозяйствующих субъектов, перешедших на упрощенную систему налогообложения.
В частности, аудитору необходимо проанализировать:
• обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;
• соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов;
• правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов). Аудиторский риск включает в себя три компонента: внутрихозяйственный риск, риск системы внутреннего контроля, риск не обнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности. Все они свойственны аудиту субъектов малого бизнеса.
В п. 2.4 стандарта «Особенности аудита малых экономических субъектов» перечислены потенциальные факторы риска, с которыми может столкнуться аудитор малого экономического субъекта.
К ним относят:
• нерегулярность ведения бухгалтерского учета;
• ложные ожидания клиента, что в ходе аудита аудиторы будут ему восстанавливать учет и готовить отчетность;
• малое число учетных работников (обычно имеется единственный бухгалтер, он же кассир);
• возможность совершения злоупотреблений;
• налоговые нарушения, связанные с недооформленные хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги;
• отсутствие возможностей взаимных сверок данных внутри учета. Дополнительные аудиторские риски возникают в области системы компьютерной обработки данных. В условиях работы с компьютерной бухгалтерской программой единственного пользователя бухгалтера облегчается возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вводить в систему операции «задним числом», проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.
Определенные риски могут существовать в форме управления малым субъектом, основанной на принципе единоначалия. Влияние едино начального руководителя (собственника) на деятельность малого экономического субъекта может иметь как положительные, так и отрицательные последствия. С одной стороны, персональный контроль руководителя способствует повышению надежности учета экономического субъекта.
С другой стороны, единоличное влияние руководителя может приводить к нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышению риска несоблюдения законодательства, а в крайних случаях — преднамеренным существенным искажениям бухгалтерской отчетности. Окончательное решение о том, что же имеет место в действительности, должен принять аудитор на основе своего профессионального суждения.
Пункт 2.7 рассматриваемого стандарта содержит требование о том, чтобы аудиторская организация добивалась от клиента выполнения в ходе ведения бухгалтерского учета малого экономического субъекта следующих требований:
• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
• зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• ограничена возможность появления злоупотреблений. Итак, для малых экономических субъектов, помимо повышенного внутрихозяйственного риска, характерен повышенный риск средств контроля. Общий аудиторский риск, как отмечалось выше, складывается из двух упомянутых составляющих и риска не обнаружения ошибок и искажений в бухгалтерской отчетности. Последний представляет собой субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности.
Для достижения приемлемых величин общего аудиторского риска стандарт рекомендует снизить значение риска не обнаружения для малых экономических субъектов по сравнению с тем значением, которое является приемлемым для средних и крупных экономических субъектов. Одним из способов решения этой задачи является увеличение объема аудиторских выборок.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
