Виды налогов и сборов, подлежащие уплате предпринимателями
Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоговое законодательство РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:
• виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• принципы установления, введения в действие и прекращения ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.
Каждое юридическое и физическое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, которые не могут носить дискриминационный характер. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или мест происхождения капитала.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия незапрещенной экономической деятельности организаций (предприятий) и физических лиц.
В соответствии с налоговым законодательством в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. Федеральными являются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ, региональными — обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ, а муниципальными — обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К федеральным налогам и сборам относятся следующие:
При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
К местным налогам и сборам в соответствии с первой частью Налогового кодекса РФ относятся:
Условия установления налогов и сборов. В соответствии с налоговым законодательством налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации (предприятия) и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и(или) сборы. В законодательных актах об отдельных видах налогов и сборов в обязательном порядке определяются налогоплательщики и плательщики сборов.
Элементы налогообложения
В соответствии с первой частью Налогового кодекса РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда законом определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога, а также предусмотренные законом налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества, прибыль, доходы, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый налоговым законодательством.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам определяются федеральным налоговым законодательством. В случаях, установленных Налоговым кодексом РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ.
Налоговым периодом считается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Если предприятие (организация) создано после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период времени со дня его создания до окончания года. Днем создания является день государственной регистрации. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть совершено. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается в исключительном порядке в соответствии с гл. 9 первой части Налогового кодекса РФ. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.
Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата возможна в наличной или безналичной форме. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) в установленные сроки. При отсутствии банка налогоплательщики могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организации связи. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом РФ, региональных и местных налогов — соответственно законами субъектов РФ и нормативными актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным налогоплательщикам и плательщикам сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Конституцией РФ (ст. 57) установлено: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Налог на прибыль предприятий (организаций)
Налог на прибыль предприятий и организаций (фирм) занимает ведущее место в действующей налоговой системе.
В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога на прибыль являются:
а) предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
б) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет; в) другие хозяйствующие субъекты РФ, а также малые предприятия.
Законом установлен перечень организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль.
Объектом обложения налога на прибыль является валовая прибыль фирмы, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с федеральными правовыми нормативными актами. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества фирмы (предприятия) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализацией продукции (работ, услуг) — без налога на добавленную стоимость и акцизов — и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов при расчете налогооблагаемой прибыли, до принятия федерального закона, определяется в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений).
В состав доходов (расходов) отвнереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые в соответствии с нормативными правовыми актами, устанавливающими перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок оформления финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
В состав доходов от внереализационных доходов включаются также суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством средств, полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) и подтвержденных соответствующим удостоверением; средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет 50% в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица).
Законом установлен перечень затрат предприятия, которые уменьшают размер облагаемой налогом прибыли, а потому предприниматели должны руководствоваться этими положениями Закона, которым установлены льготы по налогу на прибыль, а также установлен перечень категорий предприятий, полученная которыми прибыль не подлежит налогообложению.
Льготы по налогу на прибыль малых предприятий. Данная льгота предоставляется предприятиям, отнесенным к малым предприятиям в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». В первые два год не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие: производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы, указанные выше малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений. В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включаются выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными отдельными федеральным законами, а также выручка, полученная малым предприятием от реализации основных фондов и иного имущества. При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действует в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль. Сумма налога определяется предприятиями-плательщиками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и нормативными актами МНС РФ. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позже 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога. Предприятия, за исключением малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату налога, на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и установленной ставки налога.
Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму этого налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.
Малые предприятия уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период (квартал).
Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года, о чем до начала года в письменном виде уведомляется налоговый орган по месту нахождения предприятия.
Предприятия — плательщики налога на прибыль должны представлять налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные законодательством, и по установленной МНС РФ форме расчеты налога на фактической прибыли.
Налогообложение отдельных видов доходов отдельных предприятий
В соответствии с законодательством предприятия уплачивают налоги со следующих видов доходов:
а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;
б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ.
Налоги с вышеуказанных доходов взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15% и зачисляются в доход федерального бюджета.
Устранение двойного налогообложения. Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в РФ, и учитывается при определении размера налога. Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими предприятиями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в РФ только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами РФ. Засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате РФ по прибыли (доходу), полученной за границей.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются:
а) российские предприятия, имеющие статус юридических лиц;
б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
в) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;
г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);
д) компании, фирмы, любые организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, и международные организации, их филиалы и представительства, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ.
Объектами обложения НДС являются:
а) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
б) товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством;
в) объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также: обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственных нужд, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам; обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги); обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам; обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
Определение облагаемого оборота. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). При изготовлении товаров из давальческого сырья облагаемым оборотом является стоимость их обработки.
По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, по подакцизным товарам — и сумма акциза.
Ставки налога
В соответствии с законодательством ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:
• 10% — по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• 10% — по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводстве и производстве лекарственных препаратов;
• 20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. Указанные ставки применяются при исчислении НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ.
Порядок исчисления НДС. Реализация товаров (работ, услуг) предприятием производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, а в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) ,сумма налога указывается отдельной строкой. Налог на приобретаемое сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Сроки уплаты НДС. Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего за последним месяцем отчетного квартала.
Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги), на счета в учреждения банка, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу. Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), датой совершения оборота считается день их отгрузки (выполнения) и предъявления покупателем расчетных документов.
Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС. Законом РФ № 1992-1 (в редакции последующих изменений, в частности в редакции Федерального закона № 36-ФЗ) «О налоге на добавленную стоимость» (ст. 5) установлен перечень товаров, освобождаемых от НДС.
Приведем некоторые из них:
• экспортируемые товары, как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также работы по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ;
• продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания;
• НИОКР, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития;
• патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности и получением авторских прав;
• товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работы и услуги, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников;
• оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей. Не подлежат обложению НДС и другие товары, работы и услуги в соответствии с Законом (см. ст.5). Предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от НДС в соответствии с законом, так и облагаемые НДС, имеют право на получение льготы освобождения от НДС только при введении раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
Уплата организациями акцизов
В соответствии с законодательством плательщиками акцизов являются:
а) по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, включая переработку (доработку) и розлив, в том числе из давальческого сырья, — производящие и реализующие их предприятия и организации, являющиеся в соответствии с законодательством РФ юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданных на территории РФ. Если производственная деятельность осуществляется по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), плательщиками акцизов являются те его участники (товарищи), которые производят и реализуют (отгружают, передают) подакцизные товары;
б) по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд — производящие их предприятия;
в) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащим предприятиям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков РФ, — предприятия — собственники давальческого сырья. Давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям (предприятиям) для переработки (доработки), включая разлив;
г) организации, осуществляющие первичную реализацию (в том числе на переработку) конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (за исключением таких товаров, подлежащих промышленной переработке под контролем таможенных и(или) налоговых органов);
д) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве не подакцизных товаров.
Товары, подлежащие обложению акцизами. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1:5% от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ. Все эти товары являются подакцизными. Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного) облагается акцизами независимо от вида нормативно-технической документации, по которой он выпускается (по государственным стандартам, техническим условиям). Этиловый спирт и алкогольная продукция облагается акцизами независимо оттого, в какой упаковке, соответствующей требованиям нормативно-технической документации, они реализуются. К спиртосодержащей подакцизной продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии, и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта свыше 12%, содержащиеся в подакцизной продукции, за исключением отдельных видов спиртосодержащей продукции, не облагаемой акцизами.
К ювелирным изделиям, подлежащим обложению акцизами, относятся изделия, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта и(или) в декоративных и иных целях, для выполнения различных ритуалов и обрядов, монеты, памятные, юбилейные и другие знаки и медали (за исключением монет, имеющих статус законного платежного средства и прошедших эмиссию, государственных наград, медалей, знаков отличия и различия, статус которых определяется федеральными законами и указами Президента РФ), изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов, драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга, недрагоценных материалов со вставками из драгоценных камней и(или) культивированного жемчуга., Не относятся к ювелирным изделиям, подлежащим обложению акцизами, предметы культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и(или) богослужении (за исключением обручальных колец). Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца.
Объект обложения акцизами
Объектом налогообложения являются:
а) стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза, — для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд;
б) стоимость товаров, определяемая исходя из применяемых данной организацией максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем периоде, — для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве с другими странами) и на которые установлены адвалорные (в %) ставки акцизов;
в) стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без акциза, — по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки акцизов и которые производятся за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ;
г) объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно.
Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых предприятиями (организациями) за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, по которым адвалорные (в %) ставки, в вид финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.
Ставки акцизов по подакцизным товарам утверждаются федеральными законами в процентах или в рублях и процентах за единицу измерения. Так, ставки акцизов за различные виды спирта, вин и других видов алкогольной продукции установлены в рублях за один литр. Ставки акциза на табак установлены в рублях за 1 кг, на сигареты — в рублях за 1000 шт.
Ставки акцизов по отдельным видам подакцизных товаров установлены следующие: ювелирные изделия — 5%; нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, — 55 руб. за 1 т; бензин автомобильный с октановым числом «80» включительно — 455 руб. за 1 т; бензин автомобильный с иными октановыми числами — 585 руб. за 1 т.; автомобили легковые с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см — 10%.
Приопределении облагаемого оборота по подакцизным товарам, ставки акцизов на которые установлены в процентах, принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из: а) отпускных цен без учета акцизов; б) максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент отгрузки (передачи) готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары.
Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно исходя из установленных ставок акциза и объема (количества) реализованных (переданных) товаров. Сумма акциза в расчетных документах на подакцизные товары (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, расчетно-кассовых ордерах), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и в первичных документах (в том числе счетах, счетах-фактурах, накладных и др.), а также в регистрах бухгалтерского учета выделяется отдельной строкой.
Сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет в данном отчетном периоде, определяется как сумма акциза, начисленная по подакцизным товарам, отгруженным в предыдущие отчетные периоды, срок оплаты по которым наступил в данном отчетном периоде (включая суммы акциза, начисленные и подлежащие уплате в данном отчетном периоде по экспорту), за вычетом сумм акциза, подлежащих зачету или возмещению из бюджета в данном отчетном периоде.
Сумма акциза, начисленная в данном отчетном периоде, срок оплаты по которой в данном отчетном периоде не наступил, определяется как разница между суммами акциза, определенными в данном отчетном периоде исходя из облагаемых оборотов, и суммами акциза, подлежащими уменьшению в данном периоде.
Авансовые платежи по акцизам. По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенного по формуле:
А = АТМ•Кт
где А — сумма авансового платежа по акцизам, руб.
АТМ — цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в установленном размере;
КТ — количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).
Сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде.
Сроки уплаты акцизов. Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:
• не позднее 30-го (в феврале — не позднее 29-го или 28-го) числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца. Дополнительно начисленные в результате произведенных документационных проверок суммы акцизов вносятся в бюджет в десятидневный срок со дня вручения акта проверки руководителю предприятия (организации).
Ответственность за правильность и своевременность уплаты акцизов возлагается на предприятия — плательщиков и их должностных лиц в соответствии с федеральным законодательством.
Марки акцизного сбора. Ими являются установленные Правительством РФ специальные знаки, имеющие несколько степеней защиты и наклеиваемые непосредственно на подакцизные товары, подлежащие маркировке, которую осуществляют предприятия (организации), производящие и реализующие соответствующие товары. Обязательной маркировке марками акцизного сбора подлежат: спирт пищевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки (бренди), кальвадос, вино виноградное, вино плодово-ягодное и иная пищевая продукция, с содержанием пищевого спирта, произведенного из пищевого сырья, табак и табачные изделия. Цена марки акцизного сбора устанавливается в рублях за единицу измерения товара, подлежащего маркировке марками акцизного сбора. Федеральным законодательством установлена административная и уголовная ответственность должностных лиц при реализации подакцизных товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, без применения последних.
Налог на имущество предприятий (организаций)
Плательщиками налога являются; предприятия и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; компании фирмы (включая простые товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе и в исключительной зоне РФ.
Объекты налогообложения. В соответствии с федеральным законом налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия-налогоплательщика. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия, которая за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) рассчитывается путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода. Если предприятие создано в начале какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости на 1-е число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода. Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания.
При определении суммы стоимости имущества, подлежащего обложению, основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Перечень имущества предприятия, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу
В соответствии со ст. 5 Закона РФ № 2030 «О налоге на имущество предприятий» (в редакции Федерального закона № 95-ФЗ) стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
г) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях;
д) другое имущество.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
Ставки налога на имущество. Принятый размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии со ст. 3 и 5 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий».
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Если отсутствуют решения законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий, применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Федеральным законом. Не разрешается устанавливать ставку налога для отдельных предприятий.
Порядок уплаты налога. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или в городской бюджет города по месту нахождения предприятия.
Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты предприятия. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которые исполняется банком в первоочередном порядке. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.
Налог с продаж
Плательщиками налога с продаж признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ; индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.
Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а именно: стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков, услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы РФ (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ», а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов РФ.
К продаже за наличные в целях налогообложения приравниваются продажи с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.
Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5%. Конкретный размер ставки налога с продаж устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов РФ, но он не должен быть выше 5%. Одновременно определяются порядок и сроки уплаты налога, льготы и формы отчетности по данному налогу, а также может устанавливаться дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.
Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).
В соответствии с федеральным законодательством не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:
• хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, соли, сахара, картофеля, продуктов детского питания и диабетического питания;
• детской одежды и обуви;
• лекарств, протезно-ортопедических изделий;
• жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче внаем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по представлению жилья в общежитиях;
• услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;
• зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;
• услуг по содержанию детей дошкольных учреждений и уходу за больными и престарелыми;
• услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
• услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;
• ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;
• услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;
• товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями;
• путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов;
• других товаров первой необходимости по перечню, устанавливаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации с целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп населения.
Налоги, поступающие в дорожные фонды
В соответствии с налоговым законодательством к таким налогам относятся налоги: на реализацию горюче-смазочных материалов, на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств.
Нaлoг на реализацию горюче-смазочных материалов
Плательщиками этого налога являются юридические лица (предприятия, учреждения, организации), граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, реализующие автобензин, дизельное топливо, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива.
Налогооблагаемой базой при исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) является сумма оборота по вышеуказанным видам ГСМ. При исчислении данного налога из налогооблагаемой базы исключаются обороты предприятий-изготовителей, а также остальных хозяйствующих субъектов по реализации продукции за пределами государств—участников СНГ по ценам, приближенным к мировым.
Объектом налогообложения для организаций—изготовителей ГСМ является оборот, по реализации ГСМ исходя из фактических цен реализации (включая акцизы) без налога на добавленную стоимость. При реализации ГСМ, ввозимых на территорию РФ, объектом налогообложения является оборот, по реализации ГСМ исходя из фактических цен (включая акциз) без налога на добавленную стоимость. Организации, передающие сырье для переработки его в ГСМ, уплачивают налог исходя из фактических цен реализации ГСМ без налога на добавленную стоимость. Для организаций, осуществляющих обмен ГСМ на какой-либо товар (выполненные работы, услуги), для исчисления налога принимается стоимость этих товаров (работ, услуг), но не ниже рыночных цен обмениваемых ГСМ, сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах).
При перепродаже ГСМ объектом обложения налогом является сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС). К плательщикам, реализующим ГСМ, относятся как организации, так и индивидуальные предприниматели.
Налоговая ставка и сроки уплаты налога
Налог уплачивается по ставке 25% по месту нахождения плательщика в следующие сроки:
а) ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации ГСМ за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца — организациями со среднемесячными платежами налога от 3 тыс. руб.;
б) ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации ГСМ за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, — организациями со среднемесячными платежами до 3 тыс. руб. и малыми предприятиями, не перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Налог на реализацию ГСМ полностью направляется в Федеральный дорожный фонд.
Налог на пользователей автомобильных дорог
Плательщиками налога являются предприятия (организации), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства; иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Объектом налогообложения являются выручка, полученная предприятиями (организациями) от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности товаров.
При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключаются НДС, акцизы (по организациям — изготовителям подакцизных товаров), налог на ГСМ (по организациям, реализующим ГСМ), экспортные пошлины (по организациям, осуществляющим экспортную деятельность), лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры.
Ставка налога устанавливается в размере:
• 2,5% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
• 2,5% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Средства налога зачисляются: в Федеральный дорожный фонд по ставке 0,5%, в территориальные дорожные фонды по ставке 2%.
Сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с нормативными актами МНС РФ.
Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам.
Сроки уплаты налога. Уплата налога производится ежемесячно на основании данных о реализации продукции (работ, услуг) и продажи товара за истекший месяц до 15-го числа следующего месяца. Плательщики налога, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплату налога производят 1 раз в квартал по квартальным расчетам. По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики начисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных взносов и вносят в соответствующие дорожные фонды по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год. Налог на пользователей автомобильных дорог перечисляется каждым плательщиком раздельно на счета федерального дорожного фонда и территориальных дорожных фондов.
Налоговым законодательством установлен перечень объектов налогообложения, освобожденных от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.Налог с владельцев транспортных средств
Плательщиками налога являются предприятия, учреждения, организации, объединения независимо от форм собственности, индивидуальные предприниматели, граждане РФ, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие в собственности транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу.
Не являются плательщиками налога с владельцев транспортных средств иностранные дипломаты и консульские организации, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним организаций, а также члены их семей.
Не являются плательщиками налога предприятия автотранспорта общего пользования в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров (кроме такси).
Законами субъектов РФ могут быть увеличены ставки налога, указанные в таблице, связанные с изменением уровня цен и заработной платы или установлено полное освобождение отдельных категорий, предприятий, организаций и учреждений от уплаты налога.
Исчисление налога организация и осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя (в лошадиных силах) каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.
Сроки уплаты налога. Уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные законодательными (представительными) органами власти РФ.
Юридические лица, приобретающие автотранспортные средства в течение года, уплачивают налог в полном размере. Плательщики налога должны его уплачивать не позднее срока регистрации и перерегистрации и фактического проведения технического осмотра транспортного средства.
Суммы платежей по налогу с транспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг (индивидуальными предпринимателями — в состав декларации о доходах).
Федеральным законом установлены категории граждан, освобождаемых от уплаты налога на владельцев транспортных средств, а также перечень предприятий, организаций, которые не должны уплачивать этот налог.
Если приобретаются автотранспортные средства за пределами территории РФ, налог на приобретение автотранспортных средств начисляется по установленным ставкам от таможенной стоимости автотранспортных средств, определяемой в соответствии с таможенным законодательством. В случае приобретения автотранспортного средства, пересчитанной по курсу рубля, устанавливаемого Банком России, — на день приобретения автотранспортного средства.
Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретения, которым считается день приобретения автотранспортных средств по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставной капитал.
Суммы платежей по налогу на приобретение автотранспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг (предпринимателями — в состав расходов декларации о доходах).
Налог на приобретение автотранспортных средств полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды.
Налоговым законодательством РФ от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются отдельные категории предприятий, организаций, колхозов, совхозов, фермерских хозяйств и других юридических лиц.
Юридические организации и индивидуальные предприниматели уплачивают и другие виды налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При неисполнении законодательства налогоплательщики несут различные виды ответственности (см. тему XX).
Меры и способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно (если иное не предусмотрено законодательством по налогам и сборам)в установленный законом срок. Налогоплательщик может исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которым признается направленные налогоплательщику по месту учета письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Меры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
Неисполнение обязанности по уплате налога и сбора является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Так, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика, с которых должно быть произведено перечисление налога, и на сумму, подлежащую перечислению. Взыскания налога могут производиться с рублевых расчетных (текущих) и(или) валютных счетов налогоплательщика, за исключением ссудных бюджетных счетов. В таком же порядке взыскиваются пени за несвоевременную уплату налога и сбора.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговые органы имеют право взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, списанных со счетов налогоплательщика по решению налогового органа.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится последовательно в отношении:
• наличных денежных средств;
• имущества, не участвующего непосредственно в производстве (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
• готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и(или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
• сырья, материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицом без перехода к ним права собственности на это имущество, если до обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договора расторгнут или признают недействительными в установленном порядке;
• другого имущества, Данный порядок применяется также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, а также пени и штрафов ликвидируемой организацией исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации е имущества. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и(или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.
Способы обеспечения исполнения обязанности по налогам и сборам
Налоговым кодексом РФ (гл. 11) предусматриваются следующие способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика. Дадим краткую характеристику вышеуказанных способов.
Так, в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов данная обязанность может быть обеспеченазалогом имущества. Залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем, которым может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо. Предметом залога является имущество, в отношении которого может быть установлен залог в соответствии с гражданским законодательством РФ. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет уплату за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
Способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов может бытьпоручительство, в силу которого поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающейся суммы налога и соответствующих пеней. Принудительное взыскание налога и причитающихся пени с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налогов или сборов, в том числе налогов и сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах и сборах. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неоплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Пени могут быть взысканы за счет денежных сумм налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.
Для обеспечения исполнения решения о взыскания налога или сбора применяетсяприостановление операций по счетам в банке, которое означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету налогоплательщика, но указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком, который не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового органа или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налогов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Арест имущества может быть применен только для обеспечения взыскания налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено обращение взыскания за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога и (или) сбора. Арестованное имущество налогоплательщика реализуется в установленном порядке.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
