Оплата труда работника в условиях, отклоняющихся от нормальных
Работа осуществляется в нормальных условиях, если рабочие места обеспечены сырьем, материалами, оборудованием, работа производится в дневное время ив пределах установленной продолжительности рабочего времени. Отклонениями от нормальных условий труда считается сверхурочная работа, работа в ночное время, в выходные и праздничные дни.
Доплата за сверхурочную работу
Сверхурочная работа — работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника в следующих случаях:
1) при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;
2) при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи — для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное их функционирование;
3) при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение нормального числа рабочих часов, если невыполнение (не завершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;
4) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;
5) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва (в этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником).
В других случаях привлечение к сверхурочным работам допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.
Не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, к сверхурочным работам допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от сверхурочных работ.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.
Система оплаты сверхурочной работы устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации. В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы — не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры доплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
При определении размера оплаты сверхурочных работ работникам, труд которых оплачивается по дневным тарифным ставкам или которые получают месячный оклад, необходимо рассчитывать часовую тарифную ставку.
Часовая тарифная ставка работника, труд которого оплачивается по дневным тарифным ставкам, определяется путем деления дневной тарифной ставки на количество часов ежедневной работы (смены).
Часовая тарифная ставка работника, получающего месячный оклад, на практике определяется двумя способами:
- путем деления месячного оклада на нормальное количество рабочих часов в данном месяце;
- путем деления месячного оклада на среднемесячное количество часов в календарном году, которое определяется делением нормального количества рабочих часов в году на 12 месяцев.
Работодатель может выбрать один из этих вариантов расчета часовой тарифной ставки, если иное не определено отраслевыми или локальными нормативными документами.
Пример
Работнику установлена месячная тарифная ставка 4500 руб. В апреле 2014 г. всего было отработано 180 ч (нормальное количество рабочих часов — 168), из них сверхурочно — 12 ч (4 раза по 3 ч в день).
Часовая ставка:
4500 руб. /168 ч = 26.79 руб.;
1981 ч /12 мес. = 165.08 ч (для 2014 г.); 4500 руб. /165,08 ч = 27,25 руб. Плата за сверхурочную работу:
1) плата за час сверхурочной работы:
первые два часа — в полуторном размере:
1- й вариант — 26,79 руб. X 1,5 = 40,19 руб.;
2-й вариант — 27,25 руб. X 1,5 = 40.88 руб.; третий час — в двойном размере:
1-й вариант — 26.79 руб. X 2 = 53,58 руб.;
2-й вариант — 27.25 руб. X 2 = 54,50 руб.;
2) всего за сверхурочную работу:
1-й вариант — ((40.19 руб. х 2 ч) + 63.58 руб.) х 4 дн. = 535.84 руб.;
2-й вариант — ((40,88 руб. х 2 ч) + 54,60 руб.) х 4 дн. = 545.04 руб. Итого за месяц:
1-й вариант — 4500 руб. + 635,64 руб. = 5035,84 руб.;
2-й вариант — 4600 руб. + 545,04 руб. =6045,04 руб.
Суммы оплаты труда, в том числе доплаты за сверхурочную работу в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, облагаются единым социальным налогом (ЕСН) (п. 1 ст. 236 НК РФ). Сумма доплаты, произведенной сверх норм, установленных ТК РФ и трудовым договором, начисленная за счет собственных средств организации и не относящаяся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). В целях налогообложения прибыли суммы БОН учитываются в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Сумма оплаты труда, включая сумму доплаты за сверхурочные часы, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ № 184 установлен порядок исчисления организациями взносов на Обязательное социальное страхование. В соответствии с п. 3 указанного постановления страховые взносы начисляются на сумму оплаты труда, включая доплаты за сверхурочную работу.
Оплата работы в выходные и праздничные дни
Выходные дни (еженедельный непрерывный отдых) — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Выходные дни предоставляются всем работникам еженедельно в соответствии с трудовым договором, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации иди локальными нормативными актами.
Согласно ст. 111 ТК РФ при пятидневной рабочей неделе предоставляется два выходных дня, при шестидневной — один выходной день.
Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации. В большинстве случаев вторым выходным днем является суббота.
В организациях, приостановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка.
Нерабочие праздничные дни устанавливаются на всей территории Российской Федерации и распространяются на все категории работников, независимо от режима работы.
В соответствии со ст. 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями являются:
- 1, 2, 3,4, 5 января — Новогодние каникулы;
- 7 января — Рождество Христово;
- 23 февраля — День защитника Отечества;
- 8 марта — Международный женский день;
- 1 мая — Праздник Весны и Труда;
- 9 мая — День Победы;
- 12 июня — День России;
- 4 ноября — День народного единства.
При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной День переносится на следующий после праздничного рабочий день.
В нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.
В целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней Правительство РФ вправе переносить выходные дни на другие дни.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается.
Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие; праздничные дни производится с их письменного согласия в следующих случаях:
- для предотвращения производственной аварии, катастрофы, устранения последствий производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;
- для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;
- для выполнения заранее не предвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.
Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие пра"3дничные дни производится по письменному распоряжению работодателя. Допускается привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, теле и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников в организациях, финансируемых з бюджета, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, а в иных организациях — в порядке, устанавливаемом коллективным договором.
В других случаях привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации (если таковой имеется).
Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается только в случае, если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
- сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
- работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий, установленными Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, может определяться на основании трудового договора, коллективного договора или локального Нормативного акта организации.
Большие сложности вызывает определение размера оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни работников, получающих месячный оклад. Статьей 153 ТК РФ прямо не определено, какая часовая или дневная ставка должна применяться при оплате труда в выходные и праздничные дни работников, получающих месячный оклад: исчисленная исходя из количества рабочих часов данного месяца или из среднемесячного количества часов. Скорее всего, в данном случае необходимо применять дневную или часовую ставку, исчисленную исходя из количества рабочих часов в данном месяце.
Согласно ст. 153 ТК РФ при определении размеров оплаты труда в выходной или праздничный день работников, получающих месячный оклад, необходимо определять нормальную продолжительность рабочего времени в конкретном месяце, и оплата работы в выходной или праздничный день в этом случае должна производиться исходя из ставки, исчисленной с учетом нормальной продолжительности рабочего времени в данном месяце.
Далее рассмотрим порядок определения размера оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни работников, которые получают месячный оклад, и которым установлен суммированный учет рабочего времени.
При таком способе учета рабочего времени или сменном режиме работы в непрерывно действующих организациях работа в нерабочие праздничные дни может быть изначально запланирована для некоторых работников графиком сменности. Однако это не означает, что труд работников, отработавших в нерабочий праздничный день согласно графику сменности, не должен оплачиваться в повышенном размере. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в размере одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада. Часто на практике при планировании графика сменности заранее предусматривается число рабочих часов, превышающее нормальное количество рабочих часов в соответствующем учетном периоде.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит при этом специальных правил оплаты работы в выходной день не имеется. Согласно ст. 153 ТК РФ получается, что предоставление дополнительного дня отдыха не освобождает работодателя от оплаты работы в выходной день в двойном размере.
Согласно ст. 149 ТК РФ предусмотрено право сторон трудовых отношений устанавливать конкретные размеры оплаты труда в выходной или нерабочий праздничный день. Условия оплаты труда в выходной или нерабочий праздничный День, установленные трудовым договором, коллективным договором или соглашением, не могут ухудшать положение работника по сравнению с действующим законодательством Российской Федерации.
Пример
Работнику установлен оклад в размере 10 ООО руб. В январе 2014 г. работник полностью отработал месячную норму рабочего времени. И в этом же месяце он в связи с производственной необходимостью работал в выходные дни (23, 30 января) и в праздничный день (7 января). В трудовом договоре установлена оплата за работу в выходные и праздничные дни в двукратном размере. На основании распоряжения руководителя работнику за работу в выходные, праздничные дни и за сверхурочное время произведена оплата в тройном размере. В организации установлен режим рабочего времени по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. В январе согласно производственному календарю при пятидневной рабочей неделе 1 в рабочих дней. При окладе 10 ООО руб. среднедневной заработок в январе составил; 625 руб. (10 ООО руб.: 16 дн.).
По норме, установленной ТК РФ, за дополнительное, время работы в выходные дни и в праздничный день должна быть произведена доплата в двойном размере, т. е. начислено:
3750 руб. ((2 дн. + 1 дн.) х 625 руб./дн. х 2).
В соответствии с распоряжением руководителя начислено дополнительно:
1875 руб. ((2 дн. + 1 дн.) х 625).
Итого за январь начислено 15 625 руб. (10 ООО + 3750 + 1875).
Согласно п. 1 и 3 ст. 255 НК РФ для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, признают следующие расходы на оплату труда:
- суммы, начисленные по должностным окладам, — 10 000 руб.;
- надбавки к окладам за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации - 5625 руб. (3750 руб. + 1875 руб.).
Суммы оплаты труда, в том числе доплаты за работу в выходные и праздничные дни в пределах норм, облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Сумма доплаты, произведенной сверх норм, установленных ТК РФ и трудовым договором, начисленная за счет собственных средств организации и не относящаяся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли суммы ЕСН учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В нашем случае сумма в размере (10 ООО 3750) = 13 750 руб. подлежит обложению ЕСН с нее отчисляются взносы на обязательное пенсионное страхование работников. Сумма 1875 руб. не подлежит обложению ЕСН, так как она не уменьшает налоговую базу для расчета налога на прибыль.
На основании Федерального закона. № 167ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167ФЗ) организации осуществляют обязательное пенсионное страхование работников. Согласно п. 2 ст. 24 Закона ежемесячно организации страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона № 167ФЗ). Сумма оплаты труда, включая сумму доплаты за сверхурочные часы и работу в выходные и праздничные дни, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Оплата труда в ночное время
Ночное время — это время с 22 часов до 6 часов.
Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Не сокращается продолжительность работы (смены), в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.
Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.
К работе в ночное время не допускаются:
- беременные женщины;
- работники, не достигшие возраста 18 лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений;
- другие категории работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.
Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от работы в ночное время.
Порядок работы в ночное время творческих работников организаций кинематографии, теле и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации и профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников, утверждаемыми Правительством РФ, может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора.
Статьей 154 ТК РФ установлено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.
Что касается нижнего предела надбавок за работу в ночное время, то в данный момент общий минимальный размер надбавок за работу в ночное время не установлен. Он установлен только для работников отдельных отраслей.
Так, в соответствии с подп. 5.1 п. 5 приказа Минздрава России № 377 работникам учреждений здравоохранения, в том числе водителям санитарного автотранспорта, состоящим в штате автотранспортных предприятий и других организаций, доплата производится в размере 50 % часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в ночное время. Или, к примеру, для работников военизированной, профессиональной пожарной и сторожевой охраны доплаты за работу в ночное время устанавливается в размере 35 % часовой тарифной ставки или оклада (постановление Госкомтруда № 313/1409 «Об оплате труда работников охраны в ночное время»).
Тем работникам, которым и так установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, и тем, кто специально принят для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором, сокращать продолжительность работы не нужно.
Пример
Организация в соответствии с условиями коллективного договора производит доплату работникам за работу в ночное время. Коллективным договором установлена 20процентная доплата за работу в ночную смену, которая продолжается 10 часов — с 23 до 9 часов. Должностной оклад работника — 10 ООО руб. в месяц. В соответствии с табелем учета рабочего времени данный работник отработал в феврале 8 ночных смен. Согласно ст. 154,ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Доплата работнику за работу в ночное время, рассчитанная исходя из условий коллективного договора, составляет 952,38 руб. (10000 руб.: 168 ч X 20 % X 1 о ч X 8 дн., где 168 ч — количество рабочих часов за февраль). Следовательно, заработная плата работника за февраль составит 10 952,38 руб. (10 ООО руб. + 952,38 руб.). Доплаты за работу в ночное время в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда только в части, производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 255 НК РФ). Статьей 96 ТК РФ установлено, что ночным признается время о 22 до 6 часов. Следовательно, сумма доплаты за работу в ночные время в рассматриваемой ситуации должна быть 571,43 руб. (10 ООО руб.: 168 ч х 20 % х 6 ч х X 8 дн.). В этой сумме доплата работнику за работу в ночное время является обоснованным (экономически оправданным) расходом и принимается к уменьшению полученных доходов в налоговом учете (п. 1 ст. 252, а также подп. 2 п. 2 ст. 253 и п. 3 ст. 255 НК РФ).
Доплата работнику за работу с 6 до 8 часов утра в сумме 380,95 руб. (952,38 руб. 571,43 руб.) не признается экономически оправданным расходом и не учитывается для целей налогообложения прибыли.
Сумма заработной платы является объектом налогообложения по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ). Налоговая ставка по этому виду доходов устанавливается в размере 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается из заработной платы работника организацией — налоговым агентом непосредственно при ее выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. При этом п. 3 ст. 236 НК РФ определено, что указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Следовательно, сумма заработной платы в размере должностного оклада и доплата за работу в ночное время в части, признаваемой в налоговом учете согласно п. I ст. 252 и п. 3 ст. 255 НК РФ расходом на оплату труда, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке. Что касается суммы доплаты в части, не признаваемой расходом в целях налогового учета, то она не облагается ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Это же можно сказать и о взносах на обязательное пенсионное страхование.
Согласно п. 2 ст. 10 Закона N9 167 ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184 (далее — Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников. Пунктом 4 Правил установлено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ утвержденным постановлением Правительства РФ N2 765. Суммы доплаты за ра1боту в ночное время не предусмотрены указанным перечнем, следовательно, с них начисляются страховые взносы в ФСС РФ. В налоговом учете начисленные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1, 45 п. 1. ст. 264 НК РФ).
Оплата труда при совместительстве
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника называется совместительством. В соответствии со ст. 282 ТК РФ совместительство — выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени не может превышать четырех часов в день и 16 часов в неделю.
По желанию работника сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку по месту основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству.
По заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по другому трудовому договору в этой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в порядке внутреннего совместительства. Внутреннее совместительство не разрешается в случаях, когда установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Работник имеет право заключить трудовой договор с другим работодателем для работы на условиях внешнего совместительства, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами.
Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом. При этом возможно совмещение двух руководящих должностей, но согласно ст. 276 ТК РФ руководитель организации может занимать оплачиваемые должности в других организациях только с разрешения уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа).
В соответствии с п. 3 ст. 69 Федерального закона № 208ФЗ «Об акционерных обществах» совмещение лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества (директором, генеральным директором), и членами коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции) должностей в органах управления других организаций допускается только с согласия совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Не допускается работа по совместительству для лиц в возрасте до 18 лет, на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями.
Существует следующие особенности работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры:
а) указанные категории работников вправе осуществлять работу по совместительству — выполнение другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время по месту их основной работы или в других организациях, в том числе по аналогичной должности, специальности, профессии, и в случаях, когда установлена сокращенная продолжительность рабочего времени (за исключением работ, в отношении которых нормативными правовыми актами Российской Федерации установлены санитарно-гигиенические ограничения);
б) продолжительность работы по совместительству указанных категорий работников в течение месяца устанавливается по соглашению между работником и работодателем, и по каждому трудовому договору она не может превышать:
- для медицинских и фармацевтических работников — половины месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели;
- для медицинских и фармацевтических работников, у которых половина месячной нормы рабочего времени по основной работе составляет менее 16 часов в неделю — 16 часов работы в неделю;
- для врачей и среднего медицинского персонала городов, районов и иных муниципальных образований, где имеется их недостаток — месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели. При этом продолжительность работы по совместительству по конкретным должностям в учреждениях и иных организациях федерального подчинения устанавливается в порядке, определяемом федеральными органами исполнительной власти, а в учреждениях и иных организациях, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления, — в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления;
- для младшего медицинского и фармацевтического персонала — месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели;
- для педагогических работников (в том числе тренеров-преподавателей, тренеров) — половины месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели;
- для педагогических работников (в том числе тренеров-преподавателей, тренеров), у которых половина месячной нормы рабочего времени по основной работе составляет менее 16 часов в неделю — 16 часов работы в неделю;
- для работников культуры, привлекаемых в качестве педагогических работников дополнительного образования, концертмейстеров, балетмейстеров, хормейстеров, аккомпаниаторов, художественных руководителей месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели;
в) педагогическая работа высококвалифицированных специалистов на условиях совместительства с согласия работодателя может осуществляться в образовательных учреждениях повышения квалификации и переподготовки кадров в основное рабочее время с сохранением заработной платы по основному месту работы.
Для педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры не считаются совместительством и не требуют оформления трудового договора следующие виды работ:
а) литературная работа, в том числе работа по редактированию, переводу и рецензированию отдельных произведений, научная и иная творческая деятельность без занятия штатной должности;
б) проведение медицинской, технической, бухгалтерской и иной экспертизы с разовой оплатой;
в) педагогическая работа на условиях почасовой оплаты в объеме не более 300 часов в год;
г) осуществление консультирования высококвалифицированными специалистами в учреждениях и иных организациях в объеме не более 300 часов в год;
д) осуществление работниками, не состоящими в штате учреждения (организации), руководства аспирантами и докторантами, а также заведование кафедрой, руководство факультетом образовательного учреждения с дополнительной оплатой по соглашению между работником и работодателем;
е) педагогическая работа в одном и том же учреждении начального или среднего профессионального образования, в дошкольном образовательном учреждении, в образовательном учреждении общего образования, учреждении дополнительного образования детей и ином детском учреждении с дополнительной оплатой;
ж) работа без занятия штатной должности в том же учреждении и иной организации, в том числе выполнение педагогическими работниками образовательных учреждений обязанностей по заведованию кабинетами, лабораториями и отделениями, преподавательская работа руководящих и других работников образовательных учреждений, руководство предметными и цикловыми комиссиями, работа по руководству производственным обучением и практикой студентов и иных обучающихся, дежурство медицинских работников сверх месячной нормы рабочего времени по графику и др.;
з) работа в том же образовательном учреждении или ином детском учреждении сверх установленной нормы часов педагогической работы за ставку заработной платы педагогических работников, а также концертмейстеров, аккомпаниаторов по подготовке работников искусств;
и) работа по организации и проведению экскурсий на условиях почасовой или сдельной оплаты без занятия штатной должности.
Запрещается выполнять другую оплачиваемую работу на условиях совместительства, кроме научной, преподавательской и творческой деятельности, следующим категориям работников:
- сотрудникам полиции (ст. 20 Закона РФ № 10261 «О полиции»);
- прокурорам (п. 5 ст. 4 Федерального закона № 22021 «О прокуратуре Российской Федерации»);
- судьям (п. 3 ст. 3 Закона РФ № 31321 «О статусе судей в Российской Федерации»);
- лицам начальствующего состава и служащим федеральной фельдъегерской связи (ст. 9 Федерального закона № 67ФЗ «О федеральной фельдъегерской связи»).
Государственные гражданские служащие вправе с предварительным уведомлением представителя нанимателя выполнять иную оплачиваемую работу, если это не повлечет за собой конфликт интересов (п. 2 ст. 14 Федерального закона № 79ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»).
Согласно ст. 90 Федерального закона № 86ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» все служащие системы Банка России, за исключением работников подведомственных организаций, осуществляющих неосновную деятельность (медицинские работники, работники учебных заведений, работники учреждений общественного питания, торговли, оздоровительных учреждений), не имеют права работать по совместительству, по договору подряда, а также не имеют права занимать должности в кредитных и иных организациях, если иное не установлено Советом директоров Банка России.
Согласно ст. 18 Федерального закона № 5ФЗ «О внешней разведке» сотрудники кадрового состава органов внешней разведки Российской Федерации не вправе, если это не вызвано служебной необходимостью, заниматься по совместительству другой оплачиваемой деятельностью, За исключением преподавательской, научной и иной творческой деятельности, осуществляемой с согласия руководителя соответствующего органа внешней разведки Российской Федерации.
Для сотрудников органов внутренних дел внутреннее совместительство допускается с письменного разрешения руководителя по месту основной службы (работы) сотрудника. Разрешение на работу по совместительству может быть аннулировано руководителем по месту основной службы (работы) с учетом оперативной обстановки и условий службы (работы) (п. 3 постановления Совета Министров — Правительства РФ 720 0 порядке и условиях службы (работы) по совместительству в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации» (далее — Постановление № 720)). Продолжительность службы (работы) по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени.
Не допускается совместительство
- руководителей органов внутренних дел, подразделений, предприятий, учреждений и организаций системы МВД России и их заместителей (за исключением творческой, научной и преподавательской деятельности);
- при подчиненности или подконтрольности должностей по основной и совмещаемой службе (работе).
При этом не считается совместительством (п. 9 Постановления № 720):
- литературная работа, в том числе работа по редактированию отдельных произведений, оплачиваемая из фонда авторского гонорара;
- работа консультантами в медицинских учреждениях в объеме не более 12 часов в месяц с разовой оплатой труда;
- техническая, медицинская, бухгалтерская и другая экспертиза с разовой оплатой труда;
- выполнение сотрудниками органов внутренних дел преподавательской работы в объеме не более 240 часов в год;
- руководство адъюнктами в научно-исследовательских учреждениях и учебных заведениях МВД России сотрудниками, не состоящими в штате этих учреждений и учебных заведений, с оплатой их труда из расчета 50 часов в год за руководство каждым адъюнктом при соблюдении нормы (до пяти адъюнктов на одного научного руководителя).
Согласно ст. 283 ТК РФ при приеме на работу по совместительству в другую организацию работник обязан предъявить работодателю:
- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
- диплом или иной документ об образовании или профессиональной подготовке либо их надлежаще заверенные копии, если работника принимают на работу, требующую специальных знаний;
- справку о характере и условиях труда по основному месту работы, если работника принимают на тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также (ст. 65 ТК РФ):
- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
- документы воинского учета — для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу.
Согласно ст. 65 ТК РФ запрещается требовать от лица, поступающего на работу, документы помимо предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.
Трудовой договор с работником совместителем заключается в общеустановленном порядке. Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. В соответствии со ст. 59 ТК РФ с лицами, работающими в той же организации по совместительству, может (но не должен) заключаться срочный трудовой договор. Инициатором заключения трудового договора на определенный срок может выступать как работодатель, так и работник. В договоре обязательно указывается, что работа является совместительством (ст. 282 ТК РФ).
Согласно ст. 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.
При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.
Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.
Порядок установления других доплат и надбавок работникам совместителям определяется действующим законодательством (в отношений некоторых категорий работников), коллективными или трудовыми договорами.
Оплата труда при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника
Согласно ст. 151 ТК РФ работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.
Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора. При этом указывается, какую работу и в каком объеме будет выполнять работник, конкретный размер доплаты и в течение какого срока.
Оплата труда при переводе работника на другую работу или перемещении
Перемещение работника — это перемещение его в той же организации на другое рабочее место, в другое структурное подразделение этой организации в той же местности, поручение ему работы на другом механизме или агрегате, если это не влечет за собой изменения трудовой функции и изменения существенных условий трудового договора. При перемещении работника его согласия не требуется.
В отличие от перемещения, перевод работника на другую постоянную работу в той же организации по инициативе работодателя, равно как и перевод на постоянную работу в другую организацию либо в другую местность вместе с организацией, влечет за собой изменение трудовой функции или изменение существенных условий трудового договора и допускается только с письменного согласия работника.
В соответствии со ст. 5 ТК РФ существенными являются такие условия, как система и размер оплаты труда, а также режим и место работы и т. д. Если в результате смены рабочего места условия договора не меняются, то можно считать, что сотрудник был перемещен. В противном случае будет иметь место перевод (ст. 72 ТК РФ). Если новое рабочее место сотрудника находится в другом районе, селе или городе, то можно говорить только о переводе. При этом неважно, меняются условия трудового договора или нет. Это касается и ситуации, когда сотрудник переводится на работу в другую организацию. В таких случаях также требуется, чтобы сотрудник письменно подтвердил свое желание перевестись на другую работу.
Кроме того, ТК РФ предусматривает временный перевод. Он не требует согласия переводимого работника и допускается лишь в случае производственной необходимости, такой как предотвращение катастроф, аварий или несчастных случаев.
Теперь рассмотрим подробнее возможные случаи перевода сотрудников на другую работу
Оплата трудами переводе на другую постоянную работу в той же организации
Перевод на другую постоянную работу в той же организации — самый распространенный случай перевода на другую постоянную работу, ведь любое продвижение по служебной лестнице, по сути, представляет собой перевод на новую работу от всех других переводов он отличается тем, что происходит в рамках одной организации. Данный перевод не должен быть связан с переездом работника в другую местность.
При переводе на другую работу в той же организации изменяются существенные условия трудового договора, и если инициатива о переводе исходит от администрации предприятия, то работник должен быть не менее чем за два месяца предупрежден о предстоящих изменениях. Перевод осуществляется только по письменному согласию работника.
Если сотрудник не согласен с новыми условиями, предприятие сначала обязано предложить ему другую работу. Она должна соответствовать его квалификации и состоянию здоровья. Если такой работы нет, то работодатель должен предложить вакантную нижестоящую или нижеоплачиваемую должность. Если же и такой работы нет или сотрудник сам отказывается от нее, то организация может его уволить в соответствии с п. 7 ст. 77 ТК РФ. В этом случае работник может рассчитывать на выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 78 ТК РФ). В коллективном или трудовом договоре работодатель может предусмотреть повышенный размер выходного пособия.
Согласно ст. 394 ТК РФ в случае признания перевода на другую работу незаконным сотрудник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Данный орган принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.
По заявлению работника орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании в его пользу указанных выше компенсаций, а также может принять решение об изменении формулировки основания увольнения на увольнение по собственному желанию.
В случае признания формулировки причины увольнения неправильной или не соответствующей закону суд, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, обязан изменить ее и указать в решении причину и основание увольнения в точном соответствии с формулировкой ТК РФ или иного федерального закона.
Если неправильная формулировка причины увольнения в трудовой книжке препятствовала поступлению работника на другую работу, то суд принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула. В случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу суд может по требованию работника вынести решение о возмещении работнику денежной компенсации морального вреда, причиненного ему указанными действиями. Размер этой компенсации определяется судом.
Инициатива о переводе на другую работу может исходить не только от работодателя, но и от самого сотрудника (например, в связи с состоянием здоровья). В данном случае сотруднику необходимо написать заявление и представить в организацию соответствующее медицинское заключение. Организация обязана предоставить сотруднику более подходящую работу. При этом если сотрудник переведен на нижеоплачиваемую работу, то в течение месяца за ним сохраняется его прежний заработок. Если же перевод связан с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, то средний заработок сохраняется до установления инвалидности либо до выздоровления работника (ст. 182 ТК РФ).
Эти выплаты включаются в состав расходов на оплату труда и уменьшают налогооблагаемый доход, что следует из п. 14 ст. 255 НК РФ. На эти выплаты также начисляется ЕСН, и с них отчисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР) (п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона № 167ФЗ), а кроме того, с них необходимо удержать налог физических лиц (в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Пример
Сотрудник работает в «горячем» цехе. Его средний заработок — 1000 руб. 1 марта он принес медицинское заключвние, в котором сказано, что в связи с болезнью его нужно перевести на более легкую работу: Его перевели на работу в торговый отдел. Оклад по новому месту работы — 6000 руб. Несмотря на это, в марте 2014 г. сотруднику выплатили 10 ООО руб. На эту сумму организация может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль. Кроме того, с данных выплат надо удержать налог на доходы физических лиц, а также начислить на них ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР).
Оплата труда при переводе в другую местность вместе с организацией
В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переводе в другую местность организация обязана возместить работнику расходы по переезду. Причем компенсируются расходы не только по проезду самого сотрудника, но и по проезду членов его семьи. Кроме того, предприятие обязано оплатить работнику и расходы по провозу имущества к новому месту работы.
Перечень компенсационных выплат, которые обязана возместить организация при переезде на работу в другую местность, и их размеры приведены в постановлении Правительства РФ № 187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность» и в постановлении Совмина № 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» (этот документ действует в части, не противоречащей ТК РФ). Так, помимо стоимости проезда и расходов по провозу имущества работнику выплачивают суточные за каждый день нахождения в пути, выдают заработную плату за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства (но не более шести дней), а также за время нахождения в пути. Кроме того, организация должна выплатить работнику единовременное пособие. Размеры всех этих компенсаций также указаны в данном постановлении. Например, единовременное пособие выплачивается в размере месячного оклада по новому месту работы в расчете на самого сотрудника и по четверти пособия на каждого переезжающего члена семьи. Организация по согласованию с работником может установить другие нормы компенсаций, но они не должны быть ниже тех, которые предусмотрены в вышеуказанных постановлениях.
Компенсацию при переезде на работу в другую местность включают в состав расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). Уменьшают налогооблагаемый доход только расходы, которые произведены в пределах норм, установленных Правительством РФ, а также сверхнормативные компенсации при условии, что они предусмотрены в коллективном или трудовом договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ). В противном случае эти выплаты нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Согласно п. 37 ст. 270 НК РФ если организация выплачивает единовременное пособие (подъемные), о котором мы говорили ранее, сверх норм, установленных законодательством, то данные суммы не учитываются при налогообложении.
Кроме ТОГО, указанные компенсации не облагаются единым социальным налогом и страховыми взносами в ПФР. Причем это относится и к тем компенсациям, которые выплачиваются в пределах норм, и к сверхнормативным (подп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 236 НК РФ). Исключение составляют компенсации, которые выплачиваются сверх норм в соответствии с коллективным или трудовым Договором, при условии, что они уменьшают налогооблагаемую прибыль. А вот в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ следует удерживать НДФЛ только со сверхнормативных выплат, поскольку компенсационные выплаты в пределах норм облагаются этим налогом.
Если сотрудник отказывается от перевода в связи с перемещением организации в другую местность, то он может быть уволен по п. 9 СТ.7ТКРФ.
Согласно ст. 255 НК РФ выходное пособие при увольнении работника в связи с его несогласием переезжать в другую местность, переходить на нижеоплачиваемую должность в данном предприятии можно учесть при расчете налога на прибыль, так как его выплата предусмотрена законодательством Российской Федерации. При налогообложении можно учесть выходное подобие как в пределах, так и сверх норм, установленных в ТК РФ, но при условии, что эти расходы предусмотрены в коллективном или трудовом договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ). Следует помнить, что согласно ст. 252 НК РФ все расходы должны быть экономически оправданными, поэтому в случае учета при налогообложении выходного пособия сверх законодательно установленных норм у организаций могут возникнуть разногласия с налоговыми органами по поводу экономической оправданности данных расходов.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ выходное пособие в пределах норм не облагается ЕСН. В тоже время сверхнормативные выплаты могут как облагаться, так и не облагаться ЕСН. Если такие пособия учитываются при расчете налога на прибыль, то ЕСН не начисляется (согласно п. 3 ст. 236 НК РФ).
Оплата труда при переводе на постоянную работу в другую организацию
Перевод на постоянную работу в другую организацию может осуществляться как по желанию самого работника, так и по инициативе одного из работодателей. Обычно этот перевод происходит по согласованию между руководителями организаций. Но в любом случае перевод является основанием для прекращения одного и заключения нового трудового договора.
Согласно ст. 65 ТК РФ запрещено отказывать в заключении трудового договора работникам, приглашенным в письменной форме на работу в порядке перевода от другого работодателя, в течение одного месяца со дня увольнения с прежнего места работы.
Согласно ст. 70 ТК РФ при заключении трудового договора для сотрудника, переведенного из другой организации, испытательный срок не устанавливается.
Так как при переводе в другую организацию сотрудник увольняется со своего прежнего места работы, то он имеет право получить все причитающиеся ему суммы, в том числе за неиспользованный отпуск. А вот выходное пособие предприятие платить не обязано, хотя может предусмотреть такие выплаты в коллективном или трудовом договоре.
Согласно ст. 140 ТК РФ все деньги должны быть выплачены в день увольнения работника. Если же в этот день его не, было на рабочем месте, то деньги выплачивают на следующий день после того, как он за ними обратился.
Оплата труда при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости
Согласно ст. 74 ТК РФ в случае производственной необходимости администрация имеет право временно, на срок до одного месяца в течение календарного года, перевести своего сотрудника на другую работу, даже если такой перевод не отвечает условиям трудового договора.
В случае производственной необходимости работодатель имеет право переводить работника на срок до одного месяца (в течение календарного года с 1 января по 31 декабря) на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Такой перевод допускается для предотвращения катастрофы, производственной аварии или устранения последствий катастрофы, аварии или стихийного бедствия; для предотвращения несчастных случаев, простоя (временной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера), уничтожения или порчи имущества, а также для замещения отсутствующего работника. При этом работник не может быть переведен на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья.
При этом 1 ТК РФ установлено, что временный перевод возможен только в пределах той организации, с которой работник заключил трудовой договор, и заработная плата на новой работе не должна быть ниже среднего заработка по прежней должности.
Для временного перевода сотрудника на другую работу его согласия не нужно, за исключением случая, когда новая работа требует более низкой квалификации. В данной ситуации необходимо получить с работника письменное согласие на такой перевод.
Заработная плата, выплаченная в течение временного перевода, облагается налогами так же, как выплаты по основному месту работы.
Пример
В феврале 2014 г. в связи с аварией сотрудник, работавший в этой организации начальником цеха, был направлен на ликвидацию последствий аварии. Перевод был оформлен приказом руководителя организации на 10 рабочих дней (с 8 по 22 февраля включительно). Оклад начальника цеха составляет 10 ООО руб.
Поскольку сотрудник переведен на менее квалифицированную работу, эти дни ему оплачены исходя из среднего заработка по основному месту работы.
За время перевода ему начислено:
10 ООО руб.: 19 дн. X 10 дн. = 5263,16 руб.
Организация платит ЕСН и пенсионные взносы по полной ставке. Сотрудник родился в 1970 г. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 99 Кредит 70 — 5263,16 руб. — начислена зарплата за время участия сотрудника в ликвидации последствий аварии;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 684,21 руб. (5263,16 руб. х 13 %) — удержан НДФЛ;
Дебет 99 Кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом» — 1052,63 руб. (5263,16 руб. X 20 %) — начислен ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет;
Дебет 99 Кредит 69 субсчет «Расчеты с Фондом социального страхования РФ» 168,42 руб. (5263,16 руб. х 3,2 %) — начислен ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ;
Дебет 99 Кредит 69 субсчет «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» — 42,11 руб. (5263,16 руб. х 0,8 %) — начислен ЕСН в части, уплачиваемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
Дебет 99 Кредит 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» —105,26 руб. (5263,16 руб. х 2,0 %) — начислен ЕСН в части, уплачиваемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС);
Дебет 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом» Кредит 69 субсчет «Расчеты с Пенсионным фондом РФ» — 421,05 руб. (5263,16 руб. х 8 %) — начислена страховая часть пенсионных взносов;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с Федеральным бюджетом» Кредит 69 субсчет «Расчеты с Пенсионным фондом РФ» — 315,79 руб. (5263,16 руб. х 6 %) — начислена накопительная часть пенсионных взносов;
Дебет 70 Кредит50 —4578 руб. 95 коп. (5263,16руб. —684,21 руб.) выдана зарплата за время работы по ликвидации аварии.
Оплата отпусков
Условия предоставления отпуска
Ежегодный оплачиваемый отпуск. Согласно ст. 21 ТК РФ все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от срока трудового договора, продолжительности рабочего дня, должности, формы оплаты труда. Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Согласно ст. 286 ТК РФ в отпуск могут идти и те, кто работает по совместительству ежегодный оплачиваемый отпуск они получают в то же время, что и на своей основной работе.
В период пребывания работника в отпуске не допускается его увольнение по инициативе работодателя (за исключением случая ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателем — физическим лицом).
Ежегодный отпуск работнику предоставляется с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Согласно ТК РФ отпуск за первый год работы сотрудника на предприятии предоставляется по истечении шести месяцев работы. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:
- женщинам — перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
- работникам в возрасте до 18 лет;
- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
В соответствии с действующим законодательством дополнительные отпуска предоставляются следующим категориям граждан:
- пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС (п. 9 ч. 1 ст. 14, п. 4 ч. 2 ст. 19, п. 2 ч. 1 ст. 20 Закона РФ № 12441);
- подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (п. 15 ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 2ФЗ);
- медицинским, ветеринарным и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании противотуберкулезной помощи (Федеральный закон № 77ФЗ);
- спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований за участие в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций (п. 6 ст. 28 Федерального закона № 151ФЗ);
- работникам прокуратуры (ст. 41 Федерального закона № 22021);
- работникам здравоохранения, осуществляющим диагностику и лечение ВИЧ- инфицированных, а также лицаи11, работающим с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека (ст. 22 Федерального закона № 38ФЗ).
Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда: на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.
Перечни производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный оплачиваемый отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления утверждаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
Постановлением Правительства РФ № 1588 установлен дополнительный оплачиваемый отпуск врачам общей практики (семейным врачам) и медицинским сестрам таких врачей.
Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней. В случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа.
Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, — органами власти субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, — органами местного самоуправления.
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:
- время фактической работы;
- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска;
- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
- другие периоды времени, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором или локальным нормативным актом организации.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:
- время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 ТК РФ;
- время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;
- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.
В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.
Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года.
График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала.
Отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных федеральными законами, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время. По желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации.
Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях:
- временной нетрудоспособности работника;
- исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы;
- в других случаях, предусмотренных законами, локальными нормативными актами организации.
Ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению между работником и работодателем переносится на другой срок, если работнику своевременно не была произведена оплата за время этого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за две недели до его начала.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.
Запрещается не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не Использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.
Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.
При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.
При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник.
Отпуск без сохранения заработной платы. По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.
Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:
- участникам Великой Отечественной войны — до 35 календарных дней в году;
- работающим пенсионерам по старости (по возрасту)— до 14 календарных дней в году;
- родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, — до 14 календарных дней в году;
- работающим инвалидам — до 60 календарных дней в году;
- работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников — до пяти календарных дней;
- в других случаях, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами либо коллективным договором.
Дополнительные отпуска без сохранения заработной платы предоставляются: в соответствии с Законом РФ № 43011 — Героям Советского Союза, Героям РФ и полным кавалерам Ордена Славы (п. 3 ст. 8); в соответствии с Федеральным законом № 5ФЗ — инвалидам войны (подп. 17 п. 1 ст. 14), ветеранам боевых действий (подп. 11 п. 1 ст. 16), лицам, награжденным знаком «Жителю блокадного Ленинграда» (подп. 9 п. 1 ст. 18), ветеранам труда (подп. 3 п. 2 ст. 22), военнослужащим, проходившим военную службу в воинских частях, не входивших в состав действующей армии (подп. 9 п. 1 ст. 17), лицам, работавшим на объектах противовоздушной обороны в период Великой Отечественной войны (подп. 10 п. 1 ст. 19), лицам, работавшим в тылу либо награжденным орденами и медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны (подп. 9 п. 1 ст. 20); в соответствии с Федеральным законом № 5ФЗ: героям Социалистического труда и полным кавалерам Ордена Трудовой Славы (п. 2 ст. 6).
Основами законодательства РФ об охране здоровья граждан предусмотрено право работающих граждан в случае болезни на трехдневный неоплачиваемый отпуск в течение года, который предоставляется по личному заявлению гражданина без предъявления медицинского документа, удостоверяющего факт заболевания.
Оплата отпуска
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Во время отпуска за работником сохраняется средний заработок.
Согласно ст. 139 ТК РФ и Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением Правительства РФ № 213 (далее — Положение), средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных дня. Перечень таких выплат приведен в п. 2 Положения.
Согласно ему в расчет средней заработной платы включаются:
а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
г) заработная плата, выданная в не денежной форме;
д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;
е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
н) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Пример
С 10 мая 2014 г. сотруднику предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Расчетный период — с 1 февраля по 1 мая 2014 г. Февраль сотрудник отработал полностью, с 1 по 4 марта болел, а 14 и 15 апреля был в командировке. Следовательно, в марте 2014 г. сотрудник отработал 18 дней (22 дн. 4 дн.), т. е. 25,2 календарного дня (18 дн. х 1,4), а в апреле — 19 дней (21 дн. 2 дн.), или 28,6 календарного дня (19 дн. х 1,4).
За этот период (с 1 февраля по 1 мая 2014 г.) сотруднику начислена заработная плата, равная 12 000 руб. Больничные и зарплата за время командировки не учитываются. Среднедневной заработок составил:
12 000 руб.: (29,8 дн. + 25,2 дн. + 26,6 дн.) = 147,42 руб.
Отпускные составят:
147,42 руб. X 28 ДН. = 4127,76 руб.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Количество рабочих дней, а не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.
Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера. Пусть сотруднику положен еще и дополнительный отпуск в размере трех рабочих дней.
Февраль 2014 г. сотрудник отработал полностью, т. е. по графику шестидневной недели 23 дня, в марте он отработал 18 дней, или, исходя из шестидневной рабочей недели, 21,6 дня (18 дн. х 1,2), а в апреле сотрудник отработал 21 день, или, в пересчете на шестидневную неделю, 25,2 дня (21 дн. х 1,2). Среднедневной заработок составил:
12 ООО руб.: (23 дн. 21,6 дн. + 25,2 дн.) = 171,92 руб.
Отпускные составят:
171,92 руб. X 24 дн. = 4126,08 руб. За дополнительный отпуск начислено: 171,92 руб. X 3 дн. = 515,76 руб.
При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок.
Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.
Учет отпускных
Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда. В бухгалтерском учете их относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом по дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник. Например, если он работает на основном производстве, то дебетуется счет 20 «Основное производство». Если же сотрудник трудится во вспомогательном производстве, то это будет счет 23 «Вспомогательное производство».
Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) подобные проводки бухгалтер сделать лишь на ту часть отпуска, которая приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20, 23 и т. п.
Пример
Сотрудник написал заявление с просьбой предоставить ему с 16 мая 2014 г. очередной отпуск на 28 календарных дней. Его отпускные равны 9800 руб.
Часть отпускных, которая приходится на май, составила 4900 руб. (9800 руб.: 28 дн. х 14 дн.), оставшаяся часть отпускных относится к июню 2014 г. В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» делают такие записи:
в мае 2014 г.:
Дебет 26 Кредит 70 — 4900 руб. — начислены отпускные за май; Дебет 97 Кредит 70 — 4900 руб. (9800 4900) — начислены отпускные, приходящиеся на июнь, в июне 2014 г.:
Дебет 26 Кредит 97 — 4900 руб. — списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, предоставляемых работникам. Сделать это позволяет п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34н.
Организация самостоятельно определяет, будет ли создан резерв на предстоящую оплату отпусков работников, каким способом будет производиться это резервирование, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Это должно быть отражено в учетной политике данной организации.
Если такой резерв будет создаваться, то организация составляет специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Суммы, предназначенные для предстоящей оплаты отпусков, учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
В течение года все отпускные нужно списывать за счет созданного резерва, при этом делают такие проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 96 — создан резерв на предстоящую оплату отпусков;
Дебет 96 Кредит 70 — начислены отпускные за текущий месяц.
Часть резерва, которую не использовали, 31 декабря сторнируют если зарезервированных средств не хватило, то сумму перерасхода списывают на себестоимость, причем делают это в конце года.
Теперь рассмотрим порядок налогообложения отпускных.
Налог на прибыль. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, надбавки, стимулирующие начисления, премии, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовым или коллективным договорами.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов на оплату труда не включаются:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Следовательно, данные взносы не учитываются при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
В п. 7 ст. 255 НК РФ указано, что отпускные относятся к расходам на оплату труда, а, следовательно, уменьшают налогооблагаемый доход организации. Это относится к оплате как основных отпусков, так и дополнительных. Что касается тех отпусков, которые организация сама установила своим сотрудникам сверх норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации, то согласно п. 24 ст. 270 НК РФ суммы, затраченные на оплату сверхнормативных отпускных, предприятие не может учесть при расчете налога на прибыль.
Возможны два способа списания отпускных на расходы по оплате труда. Выбор способа зависит от того, каким методом организация рассчитывает налогооблагаемую прибыль — методом начисления или кассовым методом.
Если применяется метод начисления, то отпускные списывают в том месяце, к которому они относятся. При этом неважно, когда именно выплачены деньги (п. 1 и п. 4 ст. 272 НК РФ).
Если же на предприятии применяется кассовый метод, то всю сумму отпускных можно включить в расходы по оплате труда после того, как работнику выдадут деньги (ст. 273 НК РФ).
Единый социальный налог. Согласно ст. 236 НК РФ на суммы, которые организация выплачивает своим сотрудникам, она обязана начислить ЕСН. Это относится и к отпускным, начисленным за отпуска в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
В налогооблагаемую базу по ЕСН не включаются отпускные, начисленные за дополнительные отпуска сверх установленных норм, и взносы на обязательное пенсионное страхование.
Налог на доходы физических лиц. Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с этих сумм бухгалтер должен удержать налог на доходы физических лиц. При этом неважно, в каком размере выплачиваются отпускные — в пределах норм или нет.
Денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска
Согласно ст. 126 ТК РФ денежной компенсацией может быть заменена неиспользованная часть отпуска, превышающая 28 календарных дней.
Такая ситуация может возникнуть в следующих случаях:
- если работник относится к категории, для которой законодательством установлен удлиненный основной отпуск;
- если работник относится к категории, для которой законодательством установлен дополнительный оплачиваемый отпуск;
- если работник был отозван из отпуска и неиспользованные дни при(5оединяются к отпуску за следующий рабочий год;
- если по каким либо причинам не были использованы отпуска за предыдущие рабочие годы.
Не допускается замена части отпуска денежной компенсацией:
- работникам в возрасте до 18 лет;
- беременным женщинам;
- работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Сумма денежной компенсации рассчитывается в порядке, предусмотренном для расчета среднего заработка за отпуск.
Существуют две точки зрения относительно того, какая часть отпуска может быть заменена денежной компенсацией.
В письме Минтруда России № 96610 указано, что до тех пор, пока не сформируется судебная практика по данному вопросу, предприятие и работник могут сами выбрать один из вариантов:
1) суммируются все неиспользованные отпуска, и за ту часть, которая превышает 28 дней, выплачивается компенсация;
2) части отпуска, превышающие 28 дней, определяются для каждого неиспользованного отпуска отдельно и суммируются.
Сумма компенсации, выплачиваемая работнику и место части отпуска (не связанная с увольнением сотрудника), подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН. Что касается налога на прибыль, компенсация включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налогооблагаемый доход.
Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска за все предыдущие годы без ограничения. Однако необходимо помнить, что согласно ст. 124 ТК РФ запрещается не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Следовательно, если работни не был в отпуске более двух лет, то организации придется обосновать, почему это произошло. Таким обоснованием может быть заявление работника о переносе отпуска за текущий год на следующие рабочие года
Сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении является объектом налогообложения НДФЛ. ЕСН не начисляется, так как в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении налогообложению не подлежат.
Пример
1. Сотрудник увольняется с 7 февраля 2017 г. За рабочий год — с 1 августа 2016 г. по 31 января 2016 г. — отпуск не предоставлялся. В 2016 г. отработано 5 полных месяцев, в 2017 г. 1 месяц и 4 дня. Так как в н полностью отработанном месяце отработанное время составляет менее половины, этот месяц не учитывается при расчете как целый. Следовательно, компенсации подлежит неиспользованный отпуск за 6 месяцев. Компенсация выплачивается за (28 : 12) х 6 = 14 дней.
2. Сотрудник увольняется с 28 марта 2017 г. За рабочий год — с 1 июня 2016 г. по 28 февраля 2017 г. — отпуск не предоставлялся. В 2016 г. отработано 7 полных месяцев, в 2017 г. — 2 месяца и 27 дней. Так как в не полностью отработанном месяце отработанное время составляет более половины, этот месяц учитывается при расчете как целый. Следовательно, компенсации подлежит неиспользованный отпуск за 10 месяцев. Компенсация выплачивается за (28:12) х 10 = 23 дня.
Согласно ст. 137 ТК РФ отпуск за текущий рабочий год может быть предоставлен авансом, а к моменту увольнения рабочий год полностью не отработан, то сумма среднего заработка за неотработанные дни отпуска подлежит удержанию из заработной платы работника.
Удержание не производится, если работник увольняется в результате:
- ликвидации организации или прекращения деятельности работодателем — физическим лицом (п. 1 ст. 81 ТК РФ);
- сокращения численности или штата работников организации (п.2 ст. 81 ТКРФ);
- несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (подп. «а» п. 3 ст. 81 ТК РФ);
- смены собственника имущества организации (это касается руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);
- призыва работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТКРФ);
- восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
- признания работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
- смерти работника либо работодателя — физического лица, а также признания судом работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83ТКРФ);
- наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (7 ст. 83 ТК РФ).
Оплата труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера
Согласно ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. При этом основным документом, регулирующим оплату труда в данных регионах, является Закон РФ № 45201 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее — Закон. № 45201).
Районные коэффициенты
Районный коэффициент к заработной плате применяется с первого дня работы в районах Крайнего Севера. Целью установления районных коэффициентов является компенсация повышенных расходов, связанных с проживанием в местностях с тяжелыми климатическими условиями.
Размер районных коэффициентов к заработной плате работников непроизводственных отраслей в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях приведен в информационном письме Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России № 119916, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России № 6709, ПФР № 2523/5995.
Отметим, что районный коэффициент не применяется к выплатам в виде материальной помощи и иным выплатам, не связанным с выполнением работником трудовых обязанностей.
Процентные надбавки
Процентная надбавка к заработной плате выплачивается только при наличии у работника определенного трудового стажа. Порядок установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате определяется Правительством РФ.
Исчисление трудового стажа, дающего право на получение процентной надбавки к заработной плате, регулируется:
- разъяснением Минтруда России 1994 г № 7 «О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края. Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия»;
- постановлением Совета Министров — Правительства РФ п. № 1012 «О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера».
Заметим, что указанные выше нормативные правовые акты не содержат однозначного ответа на вопрос, какие именно периоды трудовой или иной общественно полезной деятельности включаются в трудовой стаж, дающий право на получение процентной надбавки к заработной плате. Поэтому в трудовой стаж, дающий право на получение процентной надбавки к заработной плате, необходимо включать все периоды, в течение которых работник состоял в трудовых отношениях с работодателем, находящимся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок к заработной плате, суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений.
Трудовой стаж не суммируется при поступлении на работу после прекращения трудового договора по следующим основаниям:
а) осуждения работника к наказанию исключающему продолжение прежней работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в законную силу;
б) неоднократного неисполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание;
в) прогула (отсутствия на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня);
г) появления на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
д) разглашения охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
е) совершения по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, растраты, умышленного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда или постановлением органа, уполномоченного на применение административных взысканий;
ж) нарушения работником требований по охране труда, если это нарушение повлекло за собой тяжкие последствия (несчастный случай на производстве, авария, катастрофа) либо заведомо создавало реальную угрозу наступления таких последствий;
з) совершения виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя;
и) совершения работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы;
к) принятия необоснованного решения руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями и главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации;
л) однократного грубого нарушения руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями своих трудовых обязанностей;
м) представления работником работодателю подложных документов или заведомо ложных сведений при заключении трудового договора;
н) в других случаях увольнения за виновные действия (бездействие), предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях (ст. 11 Закона № 45201). Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также базовой части трудовой пенсии, пенсий по государственному пенсионному обеспечению, пособий, стипендий и компенсаций лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается Правительством РФ.
В ст. 164 ТК РФ даны понятия компенсации и гарантии, из которых следует, что надбавка, выплачиваемая работнику за стаж работы в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, является гарантией, а не компенсацией.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно п. 11 и 12 данной статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда учитываются надбавки к заработной плате, обусловленные применением районных коэффициентов и процентные надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера.
Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком
Производственным браком считается продукция, изготовленная работником с нарушением или отклонением от условий ее изготовления, установленных (определенных) работодателем.
Согласно ст. 156 ТК РФ полный брак по вине работника оплате не подлежит, частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Вину работника при изготовлении бракованной продукции необходимо оформить документально во избежание трудовых споров. Так как изготовление бракованной продукции причиняет работодателю ущерб, вина работника в изготовлении брака устанавливается в порядке, определенном ст. 247 ТК РФ.
Если бракованная продукция была изготовлена по вине работодателя, брак подлежит оплате наравне с годными изделиями.
Оплата времени простоя
Причиной производственного простоя может явиться, например, отсутствие сырья или заказов. На время производственного простоя работодатель может перевести работника на другую работу. В этом случае оплата труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. (Средний заработок в этом случае определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и постановлением Правительства РФ № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».)
Если в связи с простоем работник не переведен на другую работу, то оплата времени простоя производится в порядке, установленном ст. 157 ТКРФ.
Размер оплаты времени простоя зависит от наличия или отсутствия вины сторон трудового договора.
Время простоя по вине работника не оплачивается. Установление вины работника в возникновении простоя производится работодателем. Поскольку простой, вызванный виновными действиями работника, причиняет работодателю ущерб, зафиксировать причину возникновения простоя и вину работника можно по аналогии с процедурой установления причин и размеров причиненного ущерба в соответствии со ст. 247 ТК РФ.
Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника, а время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада).
Отметим, что согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя и время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, подлежат оплате только в случае, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.
Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда
Согласно ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию согласно-трудовых отношений. Постановлением Госкомтруда № 460 Секретариата ВЦСПС 2660 утвержден Перечень грузов, погрузка и разгрузка которых оплачивается по повышенным тарифным ставкам в связи с вредными условиями труда.
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным или трудовым договором.
Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест. Порядок проведения аттестации приведен в постановлении Минтруда России№ 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда».
Порядок проведения расчета размера доплат за работу с вредными условиями труда установлен постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС № 387/2278 «Об утверждении Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда» и принятыми на его основе отраслевыми положениями.
Стороны трудового договора могут определить конкретные размеры доплаты за особые условия труда в трудовом или коллективном договоре. Работодатель имеет право самостоятельно определять конкретные размеры доплаты за работу в особых условиях труда, учитывая минимальные размеры доплаты, установленные нормативными правовыми актами, и не ухудшая условий трудовых и Коллективных договоров, соглашений.
Пример
Работникам бригады, занятым на работах по погрузке и разгрузке алебастра, в соответствии с коллективным и трудовым договорами начислены компенсационные выплаты в сумме 20 ООО руб. за работу во вредных условиях труда.
Согласно ст. 164 ТК РФ компенсация — эта денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Каждый работник имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным и трудовым договорами, если он занят на работах с вредными условиями труда (ст. 219 ТК РФ).
Поскольку в настоящее время Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений перечень работ с вредными условиями труда не определен, то в соответствии со ст. 423 ТК РФ следует руководствоваться отраслевыми перечнями указанных работ, утвержденными постановлениями Госкомтруда и ВЦСПС). Согласно п. 7 приложения № 3 к постановлению Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС № 442/2641 указанные в нашем примере работы относятся к работам с вредными условиями труда. Бухгалтер организации делает такую проводку:
Дебет 23 Кредит 70 — 20 ООО руб. — работникам бригады начислена доплата за работу во вредных условиях труда.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ с доплаты за работу с вредными условиями труда удерживается налог на доходы физических лиц, а согласно п. 1 ст. 236 НК РФ эти доплаты являются объектом обложения единым социальным налогом.
К расходам на оплату труда, уменьшающим базу по налогу на прибыль, относятся начисления компенсирующего характера за работу в тяжелых, вредных. Особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 255 НКРФ).
Выплата премий
Премирование — это разновидность стимулирующих доплат Работодатель может поощрять своих работников путем выдачи премий. Он имеет право устанавливать различные системы премирования (ст. 144 ТК РФ). Система премирования может устанавливаться в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах и трудовых договорах, которые должны соответствовать законам и иным нормативным правовым актам.
В настоящее время порядок и условия премирования устанавливаются:
- в организациях, финансируемых из федерального бюджета, — Правительством РФ;
«в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, — органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;
- в организациях, финансируемых из местного бюджета, органами местного самоуправления.
- в остальных организациях — руководителями организации с учетом мнения представительного органа работников.
Как правило, система премирования разрабатывается в каждой организации отдельно и утверждается руководителем. В систему премирования входят: показатели премирования, условия премирования, размеры премий, круг премируемых работников, периодичность премирования. Все это должно быть прописано во внутренних документах организации, например в положении о премировании, коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка и других локальных актах, регулирующих порядок и условия выплат.
В то же время разрабатывать в организации положение о премировании не обязательно. Если в трудовом договоре будут подробно учтены все виды премирования, определен порядок их выплаты и расчета, этого достаточно. Но все же представляется, что гораздо удобнее оформить один документ, в котором единожды прописать систему премирования, чем описывать ее в каждом отдельном трудовом договоре.
Рассмотрим, какие налоги должна заплатить организация с премиальных сумм.
Налог на прибыль. В п. 2 ст. 255 НК РФ указано, что премии за производственные результаты относятся к расходам на оплату труда, и, следовательно, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Здесь, под производственными результатами понимается вознаграждение, которое связано с деятельностью, направленной на получение дохода. К примеру, это поощрение за то, что человек перевыполнил норму выработки. А вот, скажем, премии, выдаваемые к 8 марта или 23 февраля, из расчета налога на прибыль исключить нельзя, ведь эти вознаграждения не связаны с результатами деятельности предприятия.
Согласно П. 22 ст. 270 НК РФ налогооблагаемый доход нельзя уменьшать на премии, выплачиваемые за счет целевых поступлений или средств специального назначения.
Налог на доходы физических лиц. Со всех сумм (в том числе и премий), которые организация выплачивает своим работникам, нужно удержать НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 2 ст. 226 НК РФ).
Но в п. 7 ст. 217 НК РФ указано, что НДФЛ не начисляют на международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки, техники, образования и т. п. (полный их перечень утвержден постановлением Правительства РФ № 89).
Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Согласно ст. 236 НК РФ бухгалтер начисляет ЕСН на все выплаты в пользу работников предприятия. Это в полной мере относится и к премиям. В то же время в п. 3 ст. З 236 НК РФ указано, что ЕСН не исчисляют с тех вознаграждений, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (такие премии рассмотрены выше, в налоге на прибыль).
Согласность 10 3акона № 167 ФЗ страховые взносы в ПФР исчисляются исходя из базы, рассчитанной для ЕСН.
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев организация должна начислять на все суммы, которые она выплачивает своим сотрудникам. При этом неважно, работают они временно или постоянно, в штате или нет (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184).
Однако есть выплаты, на которые страховые взносы не начисляются. Они приведены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ № 765, причем премии в этом перечне не упомянуты.
Выплаты сотрудникам, совмещающим работу с обучением
Гарантиям и компенсациям, которые предоставляются работникам, совмещающим работу с обучением, посвящена гл. 26 ТК РФ. Но ст. 177 ТК РФ определено, что указанные льготы положены только тем, кто получает образование соответствующего уровня впервые.
Если работник успевает помимо работы учиться одновременно в двух образовательных учреждениях, то гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений по усмотрению работника.
В соответствии со ст. 287 ТК РФ гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с обучением, предоставляются работникам только по основному месту работы.
Если образовательное учреждение, в котором учатся работники, не имеет государственной аккредитации, то предоставляемые гарантии и компенсации устанавливаются коллективным или трудовым договором.
Согласно гл. 32 ТК РФ работодатель имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации — ученический договор на переобучение без отрыва от работы (обучение происходит в самой организации, а не в образовательном учреждении). Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, которое установлено для работников определенного возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ.
В период ученичества работодатель выплачивает ученикам стипендию, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации. При этом размер стипендии не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, и работа, выполняемая учеником на практических занятиях, должна оплачиваться по установленным расценкам.
Возможна ситуация, когда работодатель направляет работника на повышение квалификации с отрывом от работы. Тогда в соответствии со ст. 187 ТК РФ по основному месту работы за работником сохраняются его место работы (должность) и средняя заработная плата. Если для повышения квалификации работнику приходится ехать в другую местность, то работодатель обязан оплатить командировочные расходы в том же порядке и размерах, как и при направлении в служебную командировку
Согласно ст. 179 ТК РФ, если в организации происходит сокращение численности или штата работников, то при равной производительности труда и квалификации работники, повышающие свою квалификацию по направлению работодателя без отрыва от работы, входят в число тех, кому отдается предпочтение при оставлении на работе. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, и работникам, только поступающим в указанные образовательные учреждения, определены ст. 173 ТК РФ.
И тем работникам, которых направил на обучение работодатель, и тем, кто поступил самостоятельно в образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию (независимо от их организационно-правовых форм), по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, если они успешно в них обучаются, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка:
- для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно — по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно по 50 календарных дней, а при освоении основных образовательных программ
. высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе — 50 календарных дней;
- для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — четыре месяца;
- для сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц. Без сохранения заработной платы работодатель обязан предоставить отпуск следующим работникам:
- допущенным к вступительным испытаниям в эти образовательные учреждения — 15 календарных дней;
- слушателям подготовительных отделений этих образовательных учреждений для сдачи выпускных экзаменов — 15 календарных дней;
- обучающимся в них по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации— 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — четыре месяца, а для сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц.
Тем работникам, кто обучается заочно в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к местонахождению этого учебного заведения и обратно. А работникам, которые обучаются заочно в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к местонахождению этого образовательного учреждения и обратно в размере 50 % стоимости проезда.
В бухгалтерском учете организации делаются такие записи:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 73 — 3600 руб. — отражена в составе внереализационных расходов компенсация стоимости проезда к месту учебы и обратно.
Доход работника в виде компенсации стоимости проезда к месту учебы и обратно учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В рассматриваемом случае, как было сказано выше, расходы в виде оплаты стоимости проезда к месту учебы и обратно осуществляются организацией не на основании ТК РФ. Следовательно, данные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ). Соответственно компенсация стоимости проезда к месту учебы и обратно не признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (п. 3 ст. 236 НК РФ) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона. № 167ФЗ).
По желанию работников, обучающихся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в названных образовательных учреждениях, им может быть установлена рабочая неделя, сокращенная на семь часов, на период в десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или перед сдачей государственных экзаменов. Но по соглашению сторон трудового договора вместо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели возможно и предоставление работнику одного свободного от работы дня в неделю. При этом за время освобождения от работы работникам выплачивается 50 % среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. А работникам, допущенным к вступительным испытаниям в аспирантуру, предоставляются отпуска продолжительностью 30 календарных дней с сохранением средней заработной платы.
Работники, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения, ежегодно имеют право на такой же дополнительный отпуск. При этом к ежегодному дополнительному отпуску аспиранта добавляется время, затраченное на проезд от места работы до местонахождения аспирантуры и обратно с сохранением средней заработной платы. Стоимость проезда оплачивает организация работодатель. Кроме того, аспиранты имеют право на один свободный от работы день в неделю с оплатой его в размере 50 % получаемой заработной платы, но не ниже 100 руб. Организация работодатель вправе предоставлять аспирантам по их желанию на четвертом году обучения дополнительно не более двух свободных от работы дней в неделю без сохранения заработной платы.
За докторантами сохраняются все права по месту работы, которые они имели до поступления в докторантуру, а также право на возвращение на прежние места работы.
Для завершения диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук работникам предоставляются отпуска с сохранением заработной платы продолжительностью три месяца (на соискание ученой степени доктора наук — шесть месяцев) в порядке, установленном положениями об аспирантах, докторантах и соискателях.
В ст. 174 ТК РФ перечислены гарантии и компенсации работникам, обучающимся в образовательных учреждениях среднего профессионального образования и поступающим в эти образовательные учреждения.
И тем работникам, которых направил на обучение работодатель, и тем, кто поступил самостоятельно в эти образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию (независимо от их организационно-правовых форм), по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, если они успешно в них обучаются, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка:
- для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно — по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов — по 40 календарных дней;
- для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — два месяца;
- для сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц. Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы следующим работникам:
- допущенным к вступительным испытаниям в эти образовательные учреждения — 10 календарных дней;
- обучающимся в таких образовательных учреждениях по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации — 10 календарных дней в учебном году;
- для подготовки и зашиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — два месяца, для сдачи итоговых экзаменов — один месяц.
Работникам, обучающимся по очно-заочной (вечерней) и заочной формам обучения в таких образовательных учреждениях, в течение десяти учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы этим работникам выплачивается 50 % среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда, При этом по соглашению работника и работодателя сокращение рабочего времени возможно двумя способами; либо работнику предоставляется один свободный день в неделю, либо продолжительность рабочего дня сокращается в течение недели.
Согласно ст. 175 ТК РФ работникам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях начального профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм, предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка только для сдачи экзаменов на 30 календарных дней в течение одного года.
Статью подготовила руководитель отдела подбора персонала Толмачёва Диана Глебовна. 
