Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета фактов хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства
При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее — малые предприятия), следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ № 34-н, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Основные требования к ведению бухгалтерского учета состоят в следующем:
1. Ведение бухгалтерского учета только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при проведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии — разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов. При разработке форм документов самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.
2. Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов).
3. Обязательное проведение инвентаризации — для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального подтверждения их.
4. Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации:
• непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации;
7. Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства несет руководитель малого предприятия. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета.
Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Предприятия малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации руководитель малого предприятия в зависимости от объема учетной работы может:
1) сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру специалисту;
4) вести бухгалтерский учет лично.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, методологию и ведение бухгалтерского учета; своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие организации.
Если на малом предприятии в штате не предусмотрена должность кассира, то главный бухгалтер имеет право выполнять эти функции по совместительству. Для этого должен быть оформлен специальный приказ руководителя, копии которого следует передать в обслуживающие банки.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и заданные сроки обязательны для всех работников предприятия.
Налоговый учет осуществляется малыми предприятиями в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для организации налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета.
Учетная политика предприятия — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности; внутрифирменный документ.
Основные требования к учетной политике изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина РФ № 106. Это Положение (как и другие ПБУ) имеет статус российского стандарта бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предприятие малого бизнеса должно соблюдать основные требования и допущения.
Обязательные требования учетной политики
Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать требования:
Требование полноты предусматривает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Требование своевременности указывает на своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, недопущение создания скрытых резервов.
Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.
Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
Требование рациональности означает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и масштабов предприятия.
Основные допущения при формировании учетной политики:
• имущественная обособленность;
• непрерывность деятельности;
• последовательность применения учетной политики;
• временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
Имущественная обособленность — активы и обязательства малого предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и от активов и обязательств других организаций.
Непрерывность деятельности — организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке).
Последовательность применения учетной политики — принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, изменения ее возможны в некоторых случаях.
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности — факты хозяйственной деятельности относятся (следовательно, отражаются в учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Учетную политику формируют все предприятия малого бизнеса независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в положении об учетной политике, представляемом вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета.
Изменение учетной политики может производиться в случаях:
• изменения законодательства Российской Федерации, нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, меньшая трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации и т.п.);
• существенного изменения условий деятельности малого предприятия (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.). Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Согласно п. 17 ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, малого предприятия, финансовых результатов его деятельности и (или) движения денежных средств.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также другие способы, отвечающие требованию, приведенному в п. 17 ПБУ 1/2008.
В случае изменения учетной политики организация обязана раскрыть следующую информацию:
• причину изменения учетной политики;
• содержание изменения учетной политики;
• порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
• суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности.
Учетная политика в целях налогообложения малого предприятия ведется в соответствии с требованиями гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Налоговый учет характеризуется отсутствием двойной записи и регулированием учета и вида разрешенных операций. Однако Налоговый кодекс РФ предоставляет предприятиям малого бизнеса возможности выбора тех или иных методов учета, в связи, с чем возникла необходимость разработки в приказе по учетной политике отдельных разделов в целях налогового учета.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером малого предприятия в срок не позднее 90 дней со дня его государственной регистрации. Принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организации не позднее 1 января нового финансового года.
Принятая организацией учетная политика утверждается руководителем малого предприятия:
• отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;
• одним приказом, в котором первый раздел — учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй — для целей налогообложения;
• в форме объединенной учетной политики.
В целях бухгалтерского учета и налогообложения по одним и тем же элементам необходимо отдельно указывать порядок учета, даже если он совпадает в обоих случаях. Форма приказа (распоряжения) руководителя законодательно не регламентируется.
Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер организации. На руководителя малого предприятия возложена обязанность по утверждению сформированной учетной политики.
При этом утверждаются:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Он утверждается на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России № 94н (в ред. приказа Минфина РФ № 38н);
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (перечень лиц, имеющих право подписи на документах, перечень лиц на выдачу денежных сумм под отчет, положение о премировании, положение о командировках, положение о транспортных средствах и т.п.).
В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций учет ведется способом двойной записи.
Рассмотрим более подробно некоторые рабочие документы.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Кроме того, к учету принимаются самостоятельно разработанные малым предприятием формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:
• наименование документа;
• дата его составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.
Самостоятельно разрабатывать можно только те документы, которые не содержатся в альбомах унифицированных форм. Нельзя, например, разработать свой «внутрифирменный расходный кассовый ордер», отличный от унифицированной формы.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Определяя порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, малое предприятие руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России № 49.
В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имеющихся у организации имущества и обязательств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подлежит все имущество малого предприятия, независимо от его местонахождения, в том числе и числящееся на за балансовых счетах, и все виды финансовых обязательств. Также утверждаются, как правило, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.
Утверждая правила документооборота и технологию обработки учетной информации, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР № 105. Предприятие малого бизнеса устанавливает порядок и график прохождения документов, определяет ответственных за оформление лиц.
График документооборота можно оформить в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов. Обязательно указываются сроки выполнения работ. Все работники малого предприятия должны соблюдать утвержденный график документооборота, контроль за соблюдением которого осуществляет главный бухгалтер.
Форма бухгалтерского учета должна входить составной частью в учетную политику малого предприятия. Предприятие малого бизнеса может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы.
Положение об учетной политике малого предприятия состоит из организационно технического и методического разделов. В организационно технической части отражаются способы организации процесса функционирования бухгалтерской службы, а в методической — способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.
Организационно технический раздел учетной политики включает в себя следующие вопросы:
1. Организация бухгалтерского учета (п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
2. Формы регистров бухгалтерского учета (Письмо Минфина РФ № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», приказ Минфина РФ № 64-н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства):
• журнально-ордерная;
• упрощенная;
• автоматизированная;
• другие.
3. Формы первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»):
• унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные в альбомах (ОКУД — общероссийский классификатор управленческой документации);
• разработанные самостоятельно в случае отсутствия унифицированных форм.
4. Оценка имущества и обязательств:
• в рублях и копейках;
• в рублях, с отнесением разницы на финансовые результаты.
5. Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям (п. 6 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»):
• на бумажных носителях;
• в электронном виде.
6. Формы бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России № 67-н (ред. № 115-н)):
• рекомендованные приказом Минфина России образцы форм;
• формы, разработанные организацией самостоятельно, на основе рекомендованных образцов.
Методический раздел учетной политики малого предприятия раскрывает выбранные им варианты учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, предусмотренные нормативными документами. Например, это может быть выбор одного из методов оценки стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов — способ ФИФО, которые допустимы в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), или один из методов начисления амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Учетная политика в системе налогового учета может совпадать с учетной политикой в системе бухгалтерского учета по ряду пунктов, если в Налоговом кодексе РФ не отражено иное.
Рассмотрим возможные подходы к формированию учетной политики бухгалтерского и налогового учета.
Метод признания доходов (определения выручки), и расходов
Для бухгалтерского учета малое предприятие имеет право выбора метода признания выручки и расходов: по начислению (допущение временной определенности фактов) в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» или по оплате (кассовый метод), что предусмотрено п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Так, в абз. 2 п. 18 указано: «Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности». Кассовый метод для целей бухгалтерского учета субъектам малого предпринимательства разрешено применять приказом Минфина РФ № 64-н «О типовых рекомендациях по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства».
Еще раз отметим, что для правильного и достоверного определения финансового результата необходимо выполнение главного правила бухгалтерского учета — соответствия доходов и расходов. Это означает, что в случае признания предприятием доходов по начислению расходы также признаются по начислению и не зависят от времени оплаты. В случае признания предприятием доходов по оплате расходы также признаются после осуществления погашения задолженности, т.е. после оплаты.
Для налогового учета также предусмотрены два варианта признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Кассовый метод могут применять только те предприятия малого бизнеса, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн. руб. (без учета НДС) за каждый квартал.
Кроме этого, в учетной политике для целей налогообложения необходимо утвердить избранный малым предприятием момент определения налоговой базы (момент фактической реализации продукции, работ, услуг) по НДС.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ таким моментом может быть:
1) день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) имущественных прав — для предприятий малого бизнеса, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Однако следует учитывать, что в соответствии со ст. 39 НК РФ товары (выполненные работы, оказанные услуги) признаются реализованными в момент передачи права собственности. Если факт передачи права собственности отсутствует, товары (работы, услуги) считаются не реализованными. Если товары (работы, услуги) не отгружены, но происходит передача прав собственности на них, такие товары (работы, услуги) считаются реализованными. В целях уплаты НДС моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат: день перехода права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги) к покупателю или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг); имущественных прав;
2) день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) — для предприятий малого бизнеса, выбравших для определения налоговой базы при исчислении НДС поступление денежных средств. Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) считается день их оплаты. Как следует из п. 2 ст. 167 НК РФ, оплатой товаров (работ, услуг) признаются не только поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу продавца, но и прекращение встречных обязательств.
Способы амортизации основных средств
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начислять амортизацию можно следующими методами:
• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Минфин России приказом № 91-н утвердил новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, согласно которым в приказе по учетной политике необходимо отразить следующие положения:
1) порядок признания основных средств в целях бухгалтерского учета;
2) порядок применения методов начисления амортизации;
3) лимит стоимости единовременно списываемых объектов основных средств;
4) порядок проведения ежегодных переоценок основных средств;
5) порядок начисления износа по не амортизируемым объектам основных средств;
6) порядок учета расходов на ремонт основных средств.
Как следует из п. 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования основных средств малое предприятие устанавливает самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Основные средства стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и подобные издания разрешается не амортизировать, а списывать в расходы на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Конкретный лимит устанавливается в учетной политике организации.
Для целей налогового учета предприятия малого бизнеса начисляют амортизацию в соответствии со ст. 259 НК РФ одним из следующих методов:
• линейным;
• нелинейным.
Переоценка основных средств малых предприятий
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для целей бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса могут:
• производить переоценку основных средств на начало отчетного года;
• не производить переоценку основных средств.
Для налогового учета в соответствии со ст. 257 НК РФ результаты переоценки основных средств не учитываются.
Способы оценки материально производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии
В бухгалтерском учете на основании п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» и п. 73 и 78 Методических указаний по учету материально производственных запасов запасы оцениваются следующими методами:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• методом ФИФО.
Для метода ФИФО необходимо оговаривать применение метода скользящей или взвешенной оценки.
Для налогового учета предприятия малого бизнеса в соответствии с п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ используют следующие методы:
• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод ФИФО.
Способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимого до момента их передачи в продажу
Как указано в п. 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», для целей бухгалтерского учета затраты по заготовке и доставке товаров можно включать в:
• состав расходов на продажу полностью или частично;
• первоначальную стоимость товаров.
При частичном списании данных расходов их следует распределять между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода по среднему проценту.
Для целей налогового учета в соответствии со ст. 272 и 318—320 НК РФ расходы по доставке материалов (товаров):
• включаются в прямые расходы частично, по мере реализации товара;
• распределяются между реализованными товарами и остатком товара на складе ежемесячно.
Способ признания малыми предприятиями общехозяйственных (управленческих) расходов
Согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета управленческие расходы:
• распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, калькулируется полная фактическая производственная себестоимость, расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство»;
• полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в качестве условно постоянных расходов) по обычной деятельности. Они списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи», оценка незавершенного производства и готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат, т.е. калькулируется неполная фактическая производственная себестоимость.
В соответствии со ст. 318 НК РФ в налоговом учете все расходы подразделяются на прямые и косвенные. Управленческие расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, имеют возможность формировать учетную политику в «упрощенном» виде. В соответствии с законодательством они обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов, именно эти положения должны быть прописаны в учетной политике малых предприятий. Вопрос о целесообразности всех остальных элементов учетной политики решается предприятием самостоятельно. Это подтверждено Письмом Управления МНС по г. Москве № 2109/12333.
Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены различные способы ведения бухгалтерского учета (в том числе бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов). Следовательно, любое предприятие малого бизнеса, применяющее упрощенную систему налогообложения, обязано закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета применяемые способы начисления амортизации по группам объектов основных средств и нематериальных активов.
Малые предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны закрепить в учетной политике, но уже для целей исчисления единого налога, способ списания сырья и материалов, а также покупной стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Формы ведения бухгалтерского учета, применяемые на предприятиях малого бизнеса
Малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий.
Кроме того, для малых предприятий, являющихся юридическими лицами, разработаны Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ № 64-н (далее — Типовые рекомендации), в которых сформулированы общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Типовые рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и предназначены для всех малых предприятий, за исключением кредитных организаций. Однако с введением Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций необходимые изменения в Типовые рекомендации внесены не были — это обстоятельство следует учитывать при использовании их.
Обратимся к практике работы малых предприятий.
В качестве условного примера рассмотрим ООО «Мастерская», осуществляющее три вида деятельности:
1) производство готовой продукции (пошив текстильных изделий);
2) оказание услуг (в том числе услуг текстильного дизайна с выездом к заказчику, услуг по установке карнизов и жалюзи, а также услуг по декорированию окон);
3) торговая деятельность (реализация тканей, аксессуаров — бахромы, тесьмы, кистей и т.д. для оформления штор).
Основным видом деятельности предприятия по ОКВЭД является производство готовых текстильных изделий (кроме одежды) — код 17.40.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению предприятие малого бизнеса утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
В зависимости от профиля и видов деятельности малые предприятия могут использовать как упрощенный План счетов, предлагаемый Типовыми рекомендациями, так и План счетов в полном объеме. Кроме того, они могут комбинировать счета. Например, предприятие, занимающееся торговой деятельностью, может все затраты (расходы) относить на счет 44 «Расходы на продажу», а может распределять их между счетами 44 «Расходы на продажу» и 26 «Общехозяйственные расходы». Если предприятие — производственное и у него один вид деятельности (например, хлебопекарное производство), то все затраты на производство могут собираться на счете 20 «Основное производство», а управленческие расходы — на счете 26, а могут применяться все затратные счета с 20 по 29, а также счет 44 «Расходы на продажу».
Принятое малым предприятием решение зависит от объемов реализации, документооборота, количества персонала, занятого обработкой учетной информации, и требований собственников. Другими словами, предприятиям малого бизнеса предоставляется право выбрать из Плана счетов необходимые счета для отражения операций фактов хозяйственной деятельности по конкретному предприятию.
Например, Типовые рекомендации предлагают счет 01 «Основные средства» использовать для учета основных средств и нематериальных активов без использования счета 04 «Нематериальные активы». Предполагается, что у малых предприятий ограниченное число нематериальных активов. Износ нематериальных активов также предлагается начислять, используя счет 02 «Амортизация основных средств» вместо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Эти рекомендации, однако, не обязывают малые предприятия вести учет без счетов 04 «Нематериальные активы» и 05«Амортизация нематериальных активов». Аналогичная ситуация складывается с другими счетами, в частности со счетом 43 «Готовая продукция». В соответствии с Типовыми рекомендациями готовую продукцию малых предприятий следует отражать на счете 41 «Товары», суб-счет «Готовая продукция». На практике, однако, предприятия малого бизнеса в указанных целях могут воспользоваться как счетом 43 «Готовая продукция», так и счетом 41 «Товары».
Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по согласованию с руководителем малого предприятия. Этот выбор зависит от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия вычислительных средств и программного обеспечения, а также от сложившихся традиций на предприятии.
Бухгалтерский учет в малых предприятиях может быть организован по обычной форме учета: журнально-ордерной, журнал-главная, автоматизированной и т.п.
На малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, законодательство рекомендует применять упрощенную форму, которая включает в себя:
1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
2) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Рассмотрим формы ведения бухгалтерского учета на примере ООО «Мастерская».
1.Простая форма бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).
Последовательность процедур при использовании этой формы такова: факты хозяйственной деятельности на основании первичных документов заносятся в Книгу (журнал) хозяйственных операций — форма № К1, далее обороты из Книги переносятся в шахматную ведомость, а затем составляется оборотно-сальдовая ведомость, из которой данные заносятся в отчетность.
Кроме этого, предприятия малого бизнеса обязаны вести Кассовую книгу (если на малом предприятии осуществляются расчеты с применением контрольно-кассовой машины, то обязаны вести также Кассовую книгу кассира-операциониста) и ведомость учета заработной платы по форме № В8.
Для учета расчетов по оплате труда с работниками, расчетов с бюджетом по единому социальному налогу и другим налогам и взносам малое предприятие должно вести также расчетную ведомость по начислению заработной платы и отчислений налогов и сборов, а также регистры учета налога на доходы физических лиц и персонифицированный учет взносов на обязательное пенсионное страхование.
Бухгалтерский учет по упрощенной форме осуществляется путем регистрации фактов хозяйственной деятельности по первичным документам в Книге (журнале) по форме № К1. Книга (форма № К1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Книгу можно вести в виде ежемесячной ведомости, открывая ее на месяц, или в форме, при которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности, на основании каждого первичного документа, отражаются все хозяйственные операции этого месяца. По окончании месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам, которые должны быть равны итоговой сумме по графе 4 (Дебетовый оборот за месяц = Кредитовый оборот за месяц = Итоговая сумма за месяц по графе 4).
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов выводится сальдо на 1 е число следующего месяца по каждому счету.
На основе бухгалтерских проводок, отраженных в Журнале хозяйственных операций, составляется шахматная ведомость. Шахматная ведомость — это числовая таблица, в которой отражены все хозяйственные операции за период: в столбцах — обороты по кредиту, а построчно — дебетовые обороты.
Далее составляем оборотно-сальдовую ведомость.
2. Форма бухгалтерского учета (с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).
Предприятия малого бизнеса, применяющие такую форму учета, используют регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к Типовым рекомендациям:
Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В5;
Ведомость учета реализации — форма № В6;
Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В7;
Ведомость учета оплаты труда — форма № В8;
Ведомость (шахматная) — форма № В9.
Каждая ведомость открывается записями остатков на начало месяца по соответствующим счетам. Затем на основании первичных документов в ведомостях фиксируются факты хозяйственной деятельности малого предприятия. Любая операция отражается одновременно в двух ведомостях в одной — по дебету счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета. В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись сути совершенной операции. В конце месяца после подсчета итога оборотов и выведения остатков ведомости подписывают лица, производившие записи. Остатки средств в отдельных ведомостях надо сверять с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Используя выписку из Журнала хозяйственных операций малого предприятия ООО «Мастерская» за апрель 2014 г., рассмотрим пример заполнения некоторых ведомостей.
Для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям — счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» используется ведомость по форме № В2.
Ведомость открывается на месяц и ведется раздельно по производственным запасам и товарам по всем видам ценностей независимо от того, имелось ли за отчетный месяц движение тех или иных ценностей или нет.
Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.
Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В2 соответственно ведомости по формам №»В3 «Учет затрат на производство» или № В6 «Учет реализации». НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет, отражается в ведомости отдельной строкой.
Для учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) используется Ведомость учета затрат на производство по форме № В3.
Данные о затратах по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (№ В2, В4, В5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.
При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с отражением в графе 16 «Реализовано» ведомости № В3.
Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В3 за прошлый месяц.
Для учета денежных средств малые предприятия используют ведомость по форме № В4, в которой ведется учет по счетам: 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 52 «Валютный счет» и т.п. Записи в ведомость вносятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Прием и выдача денежных средств, оформление кассовых документов, ведение Кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.
Ведомость по форме № В5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета: 58 «финансовые вложения», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Кредиты и другие заемные средства».
Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся по каждому подотчетному лицу, по каждому контрагенту с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию (дебету счета) и задолженности малого предприятия (кредиту счета) по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.
Если в одной ведомости отражаются операции по нескольким бухгалтерским счетам, то для каждого счета в ведомости отводится необходимое количество строк с указанием в графе «Основание» номера и наименования счета. Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ниже — построчно: НДФЛ; НДС, налог на имущество, налог на прибыль и т.д.), а затем против каждого дебитора и кредитора — сальдо на начало месяца и движение средств по ним за месяц. По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и по кредиту, и выводится сальдо на первое число следующего месяца.
В зависимости от метода признания доходов предприятия малого бизнеса используют для учета реализации продукции, работ, услуг (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В6. При использовании метода начислений используется форма № В6 (отгрузка), а при использовании кассового метода — форма № В6 (оплата). Малое предприятие ООО «Мастерская» применяет в своей деятельности метод начислений.
Рассмотрим пример заполнения формы № В6 (отгрузка) более подробно, обратившись к практике работы ООО «Мастерская». В данной форме учет по счетам расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) — счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учет продаж продукции (работ, услуг) — счет 90 «Продажи» совмещен. Финансовый результат определяется как разница между данными граф «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца — по отпускным ценам и фактической себестоимости», а дебиторская задолженность по счету 62 числится по отпускным ценам.
Для учета операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предприятия малого бизнеса используют ведомость по форме № В7 «Учет расчетов с поставщиками». Открывается ведомость перенесением остатков из ведомости за прошлый месяц по поставщикам. Далее по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» записываются данные счетов по каждому поставщику, а по дебету отражаются операции по оплате счетов контрагентов (кредит счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» и др.). В конце месяца производится подсчет оборотов и выводится сальдо по каждому контрагенту.
После заполнения всех ведомостей аналогично простой форме бухгалтерского учета, рассмотренной выше, формируется шахматная и оборотно-сальдовая ведомости.
Условия и порядок применения упрощенной системы налогообложения
Как отмечалось в разделе 1.4 учебного пособия, упрощенная система налогообложения (УСН) — это один из видов специального налогообложения. Суть ее заключается в том, что уплата ряда налогов заменяется уплатой в связи с применением упрощенной системы налогообложения налога, исчисляемого в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Перечень заменяемых налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей, перечисленный в п. 2 и 3 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ, неодинаков.
Упрощенная система налогообложения организации предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого с доходов, полученным в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 151 НК РФ) и при осуществлении операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НКРФ).
Предприятия малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другие обязательные платежи, в частности экологические, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги (транспортный налог, земельный налог и др.), а также исполнение обязанностей налоговых агентов, в частности по уплате НДФЛ, уплачиваются ими в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями добровольно. Никто не может заставить малое предприятие перейти на упрощенную систему налогообложения в принудительном порядке. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе, доход от реализации не превысил 15 млн. руб. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения (15 млн. руб.), подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Такой переход для действующих организаций возможен только с 1 января следующего года. Вместе с тем не все обладают правом перехода на упрощенную систему налогообложения.
Не вправе применять упрощенную систему:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Филиалы и представительства являются разновидностью обособленных подразделений организации. В ст. И НК РФ сформулировано лишь общее понятие обособленных подразделений: обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Вместе с тем налогоплательщиками единого налога не могут быть только те организации, у которых есть именно филиалы и представительства. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе являться налогоплательщиками;
8) организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50% общей численности работников, а доля инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ № 30851 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
14) организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. Учитываются только те основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;
16) хозяйствующие субъекты, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (по этим видам деятельности). Другими словами, организации, которые ведут исключительно деятельность, переведенную на ЕНВД, не вправе использовать УСН. Если же малое предприятие осуществляет несколько видов деятельности и некоторые из них не подпадают под этот налог, оно вправе перейти по ним на упрощенную систему налогообложения;
17) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации.
Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.
В процессе своей деятельности субъекты малого предпринимательства могут менять режимы налогообложения; переходить с общего режима на упрощенную систему и с упрощенной системы — на общий режим.
Процедура перехода на упрощенную систему налогообложения рассмотрена ниже.
Прежде чем принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, необходимо проверить, соответствует ли малое предприятие требованиям, установленным для этого случая Налоговым кодексом РФ. Ограничения права перехода на УСН перечислены выше. Если претендент соответствует критериям перехода на упрощенную систему налогообложения, далее следует определить объект налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения могут стать:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется малым предприятием самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 346.14 НК РФ, где сказано, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбранный объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Из двух возможных объектов налогообложения выбирается только один. Объект налогообложения можно изменить с начала налогового периода, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик решает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода объект налогообложения менять нельзя.
Переход налогоплательщиков на УСН осуществляется в заявительном порядке. Организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту нахождения организации заявление по форме № 26.21.
В заявлении указывают:
• ОГРН, ИНН, КПП (вновь созданное малое предприятие вправе подать заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае ИНН/КПП организации (ИНН индивидуального предпринимателя) не указывается);
• дату перехода налогоплательщика на УСН. Для действующих организаций — это 1 января следующего года. Вновь созданные организации указывают дату их индивидуальной регистрации;
• размер доходов (без учета НДС) за 9 месяцев текущего года. Для действующих организаций он не должен превышать сумму 15 млн. руб. (без учета НДС), проиндексированную на коэффициенты-дефляторы;
• среднюю численность работников;
• остаточную стоимость амортизируемого имущества;
• объект налогообложения;
• применялась или нет упрощенная система налогообложения ранее.
В незаполненных строках заявления проставляется прочерк.
Субъекты малого предпринимательства, впервые планирующие перейти на упрощенную систему налогообложения, имеют право изменить выбранный объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему. Налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Малое предприятие, получившие от налоговых органов уведомление о возможности применять УСН вправе отказаться от своего решения о переходе на специальный налоговый режим. Для этого необходимо направить в налоговые органы в срок не позднее 15 января года, в котором малое предприятие предполагало перейти на УСН, уведомление (п. 6 ст. 346.13 НК РФ; письма ФНС России № ХС602/503@ и Минфина России № 031102/154).
Эти сведения не указываются вновь созданными субъектами малого предпринимательства, которые подают заявление одновременно с постановкой на налоговый учет.
Рассмотрим процедуру перехода на упрощенную систему налогообложения на примере ООО «Мастерская». Общество зарегистрировано в ИФНС № 43 г. Москвы, т.е. является действующей организацией. В 2013 г. было принято решение перейти с 2014 г. на упрощенную систему налогообложения. ООО «Мастерская» подало заявление в ИФНС № 43 (форма № 26.21).
Рассмотрев заявление, налоговая инспекция выдала уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.22, утвержденная приказом МНС России № ВГ322/495).
Получив уведомление, ООО «Мастерская» направило в инспекцию письмо следующего содержания:
ООО «МАСТЕРСКАЯ» в 2014 г. на основании уведомления ИФНС № 43 по САО г. Москвы № 0302/221 о возможности применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» сообщает, что Книга учета доходов и расходов будет вестись в электронном виде.
Теперь рассмотрим процедуру перехода на общий режим налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут перейти на общий режим налогообложения:
1) добровольно;
2) в принудительном порядке.
1. Добровольный переход на общий режим налогообложения. Субъект малого предпринимательства, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, направив уведомление в налоговый орган по форме № 26.24 не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Предположим, что малое предприятие ООО «Мастерская», применявшее в 2008 г. упрощенную систему налогообложения, решило с 2014 г. добровольно перейти на общий режим налогообложения. В этом случае ему необходимо направить в налоговый орган уведомление об отказе от применения УСН (форма № 26.24).
Субъект малого бизнеса, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим, вправе вновь вернуться на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение ее.
2. Переход субъектов малого предпринимательства на общий режим налогообложения в принудительном порядке.
В случае наступления хотя бы одного из условий, перечисленных в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, субъект малого предпринимательства считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Предположим, что ООО «Мастерская» применяло в 2013 г. УСН и в ноябре 2013 г. его доход с начала года составил 27 625 тыс. руб., т.е. превысил предельную сумму 20 млн. руб., с учетом индексации на коэффициент-дефлятор 26 800 тыс. руб. (размер коэффициента-дефлятора на 2008 г. 1,34). ООО «Мастерская» обязано до 15 января 2014 г. сообщить в налоговые органы о переходе с 1 октября 2013 г. на общий режим налогообложения.
Пример уведомления о переходе субъекта малого предпринимательства на общий режим налогообложения приведен ниже (форма № 26.25).
Далее рассмотрим порядок определения и признания доходов субъекта малого предпринимательства. В соответствии со ст. 346.15 и 346.17 НК РФ таковыми признаются:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав, учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций при общем режиме налогообложения;
2) внереализационные доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Если в качестве объекта налогообложения малого предприятия выбраны «доходы минус расходы», то расходы должны признаваться в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.
Расходы должны:
• признаваться после их фактической оплаты;
• быть обоснованы (экономически оправданы), осуществлены (понесены) и документально подтверждены и направлены на получение доходов.
Перечень расходов, принимаемых для целей упрощенной системы налогообложения, является закрытым.
При определении объекта налогообложения малые предприятия уменьшают полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.
Эта категория расходов учитывается в следующем порядке:
а) расходы на основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. В случае реализации основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) малое предприятие обязано пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ (т.е. с начислением амортизации) и уплатить дополнительную сумму налога и пени;
б) расходы на основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования:
• до 3 лет включительно принимаются в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
• от 3 до 15 лет включительно — принимаются в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — до 50% стоимости, второго года — до 30% и третьего года — до 20% стоимости;
• свыше 15 лет — принимаются в течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств. Стоимость основных средств принимается равной остаточной
стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным, приобретенным товарам (работам, услугам) и подлежащим включению в состав расходов, в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
13) расходы на командировки, в частности, на:
• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии со ст. 346.16 НКРФ;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в п. 8 настоящего перечня), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. В состав расходов включается стоимость приобретенных товаров по мере их реализации, оплаченных поставщикам и оприходованных на складе налогоплательщика;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ;
35) расходы на обслуживание контрольно кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Сумма налога, уплачиваемая в бюджет субъектом малого предпринимательства, зависит от величины налоговой базы и размера налоговой ставки.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях (пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов).
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог по налоговым ставкам, размер которых зависит от выбранного объекта налогообложения.
Субъекты малого предпринимательства, применяющие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», за отчетные периоды рассчитывают и уплачивают единый налог по ставке 15%, по окончании налогового периода (календарного года) исполнение обязательств по уплате налога в бюджет начинают с расчета двух сумм: налога, исчисленного в общем порядке по ставке 15%, и так называемого минимального налога, исчисленного по ставке 1 % величины доходов. Прежде всего, рассчитывается сумма налога по ставке 15%. Допустим, по итогам отчетного периода, доходы малого предприятия составили 500 тыс. руб., а расходы за тот же период — 480 тыс. руб. В этом случае сумма налога, исчисленного по ставке 15%, составит:
Условия и порядок применения единого налога на вмененный доход
Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НКРФ.
Единый налог на вмененный налог (ЕНВД) является одним из режимов специального налогообложения. Особенность и сущность ЕНВД состоит в том, что налоговая база определяется на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест и др.
Система налогообложения малого предприятия в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законодательными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (далее — представительные органы власти) и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной российским законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов власти) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
5) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
6) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м, а также через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
7) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
8) распространения и (или) размещения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещения рекламы на транспортных средствах;
9) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями, использующими площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;
10) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
11) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Представительным органам власти предоставлено право в нормативных правовых документах определять:
а) корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность таких факторов, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, доходность, время и место работы (этот коэффициент определен как коэффициент);
б) виды предпринимательской деятельности, к которым применяется обложение единым налогом на вмененный доход (в пределах перечня, приведенного в гл. 26.3 НК РФ). Принятый правовой акт на территории соответствующих муниципальных районов, городских округов, в Москве и Санкт-Петербурге закон не может расширить перечень видов деятельности — сузить его представительные органы власти вправе. Так, решением представительных органов власти может быть предусмотрена возможность перевода на уплату ЕНВД лишь по одному из видов предпринимательской деятельности, упомянутых в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Например, в Москве г. Москвы № 53 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций» на ЕНВД переведен только один вид деятельности, а в г. Кургане решением Курганской городской Думы № 256 «Об утверждении положения о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории г. Кургана» и в г. Фрязино Московской области в соответствии с решением Совета депутатов городского округа Фрязино № 59 (№ 279) «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в муниципальном образовании «город Фрязино Московской области» ЕНВД применяется в отношении четырнадцати видов предпринимательской деятельности.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) является обязательным. Это означает, что у субъектов малого предпринимательства отсутствует право выбора: переходить на указанный налоговый режим или нет. Малые предприятия, осуществляющие виды деятельности, переведенные решениями представительных органов власти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, а в случае оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозной и разносной розничной торговли или размещения рекламы на транспортных средствах — по месту нахождения малого предприятия в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности, и производить уплату ЕНВД, введенного на данной административной территории.
Уплата предприятиями малого бизнеса ЕНВД заменяет уплату налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с введением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Малые предприятия, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Малым предприятиям, переведенным в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по отдельным видам предпринимательской деятельности, в соответствии с п. 4 ст. 346.12 гл. 26.2 НК РФ разрешено применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Иные налоги начисляются и уплачиваются ими в соответствии с общеустановленной системой налогообложения, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — в соответствии с российским законодательством. Необходимо добавить, что организации, применяющие специальные режимы налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Малые предприятия обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах в соответствии с российским законодательством.
При осуществлении субъектом малого предпринимательства нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
При осуществлении наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иных видов предпринимательской деятельности налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также исчисление и уплату налогов и сборов по каждому режиму налогообложения.
Ниже приводятся определения основных понятий, используемых при применении специального налогового режима в виде ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ).
Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Приказом Минэкономразвития РФ № 392, установлено, что коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, в 2014 г. равен 1,148.
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, количество транспортных единиц, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами власти на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Розничная торговля — торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 610 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
Стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях.
Стационарная торговая сеть подразделяется на две категории:
1) стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы. К данной категории относятся магазины и павильоны;
2) стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов. Это крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
Площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Открытая площадка — специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.
Магазин — специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Киоск — строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.
Палатка — легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.
Торговое место — место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Количество работников — среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Транспортные средства — автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы.
Платные стоянки — площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.
Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, — площадь нанесенного изображения.
Площадь информационного поля и электронных табло наружной рекламы — площадь светоизлучающей поверхности.
Распространение и (или) размещение наружной рекламы — деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, конкретного вида деятельности.
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м.
Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% суммы вмененного дохода.
При расчете ЕНВД следует учитывать, что значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях.
Допустим, что у ООО «Мастерская» в городе Орехово-Зуево Московской области имеется прачечная, зарегистрированная в апреле 2014 г. Работает в прачечной 16 человек. Рассчитаем ЕНВД за II квартал 2014 г.
Так как прачечная зарегистрирована в апреле, то вмененный доход за II квартал следует рассчитывать за два месяца: май и июнь.
Базовая доходность на одного работника (физический показатель) за месяц для прачечной составит:
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается малыми предприятиями на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Последние начисляются за этот же налоговый период на фонд оплаты труда работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более, чем на 50%.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
