Аудит в России

Аудит в России

По мнению историков, процесс составления отчетов начался несколько тысяч лет до н.э. при возникновении на Ближнем Востоке высокоорганизованных государств. Для эффективного управления этими государствами правительству требовался учет доходов и расходов, контроль за сбором налогов. Для того, чтобы контролировать чиновников, своевременно выявлять ошибки и обман, требовалось установление контроля. Дальнейшее развитие независимого контроля происходило в Древнем Китае, Древней Греции, для проверки государственного бюджета в Римской республике существовал специальный штат аудиторов. В такой высокоразвитой стране как Англия в старину существовал аудит двух видов: публичное слушание аудиторских отчетов, которые зачитывал городской казначей, и детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий по «дебету и кредиту» с последующей аудиторской декларацией, т.е. устным отчетом перед владельцем и советом управляющих данного поместья. Оба типа аудита, практиковавшиеся в Великобритании, были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств.

Экономические перемены в период XVII—XIX вв. характеризовались развитием промышленности, ростом городов, фабрик, расширением торговли, вызвали необходимость нового подхода к учету. Во главу угла начали ставить право собственности на имущество, калькуляцию прибыли и убытков. Аудит в связи с этим начал превращаться из процесса слушания в подробный анализ письменной документации и подтверждающих ее свидетельств.

Только лишь во второй половине XIX в. в акционерных компаниях Европы появилась самостоятельная профессия бухгалтера аудитора, когда акционеры, кредиторы и налоговые службы оказались вынуждены искать независимого внешнего специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.

В Англии закон об обязательном аудите вышел в 1862 г., во Франции — в 1867 г., в США — в 1937г. На сегодняшний день практически во всех странах с рыночной экономикой существует общественный институт аудита с самостоятельной правовой и организационной структурой.

Самое читаемое за неделю
Введение ковидных паспортов в 2021 году
Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
Доллар по 100 рублей в 2021 году
Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
35 банков обанкротятся в 2021 году

В России аудиторы появились во времена Петра I в армии, где они занимались расследованием имущественных споров. Слово «аудитор» означало «слушающий». Несмотря на неоднократные попытки организации образования и сдачи экзаменов аудитов рами, которых в России называли присяжными бухгалтерами, признания они не получили, в отличие от ревизоров, которые существовали всегда. Более того, и до сегодняшнего дня ошибочно ставят знак равенства между аудитором и ревизором, хотя между ними существует очень большая разница. Ревизор проводит ревизию всегда по указанию вышестоящей инстанции, являясь глазами и ушами начальника, который именно за это ему платит.

Если сравнивать процесс ревизии и аудита, то можно сказать, что ревизия — процесс вертикальный, аудит же — горизонтальный, в первую очередь в связи с тем, что он осуществляется на основании двустороннего договора с клиентом. При решении зачастую одних и тех же проблем у аудиторов и ревизоров существует различный подход. Ревизор стремится установить законность, добиться максимальной точности данных, особенно при ревизии тех участков, где потенциально возможны хищения или сокрь1тия; Выявив нарушения, ревизор стремится предать их гласности. Аудитор же не устанавливает законность, он стремится к выяснению истинности, при этом сохраняя профессиональную тайну.

В России во времена жестко зарегулированной плановой экономики потребность в аудите отсутствовала, существовал контрольно-ревизионный аппарат, финансированный за счет бюджета и подчиняющийся органу государственного финансового контроля.

По мере эволюции профессии аудитора менялись Требования и подходы к аудиту, стилю проверки, методам и процедурам. От аудита балансов перешли к проверке финансовых отчетов, включающих в себя отчет о прибылях и убытках, что было связано с растущим интересом пользователей к финансово-хозяйственным операциям и их результатам. Начиная с 1939 г. началась современная эра стандартизации аудита когда (Американским институтом  дипломированных присяжных бухгалтеров) был учрежден комитет по аудиторским стандартам и было издано первое Положение об аудиторской процедуре. По определению американской бухгалтерской Ассоциации аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определённому критерий) и Представляющий результаты заинтересованным пользователям.

С развитием рыночной экономики и в России возникла потребность в независимом контроле финансово-хозяйственной деятельности. Более того, й результате постоянно происходящих бурных изменений в хозяйственном, налоговом, финансовом законодательстве, а также нестабильности формирующихся рыночных отношений, помимо контроля возникла потребность в грамотном и оперативном консалтинге, анализе, финансовом планировании и т.п. услугах. При этом правовой статус аудиторская деятельность в России получила только с выходом Указа Президента РФ № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации,» которым были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (далее именуются — Временные правила). (Давно ожидаемый как аудиторами, так и пользователями аудиторских услуг Закон об аудиторской деятельности на сегодняшний день так пока и не принят.)

В соответствии с Временными правилами аудиторская деятельность — аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) от четности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

С целью обеспечения контроля за качеством профессиональной подготовки лиц, осуществляющих аудит, законодательно предусмотрены правила аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, а также порядок лицензирования. К аттестаций на право осуществления аудиторской деятельности допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое образование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю. При этом прохождение аттестации не дает права на самостоятельное  осуществление аудиторской деятельности.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется, прежде всего, через ее лицензирование Право заниматься аудиторской деятельностью предоставляется аудиторам, работающим самостоятельно, а также аудиторским фирмам только после получения соответствующей лицензии, которые выдаются отдельно на осуществление:

Тест "На сколько вы активны" Тест "Подходит ли Вам ваше место работы" Тест "На сколько важны деньги в Вашей жизни" Тест "Есть ли у вас задатки лидера" Тест "Способны ли Вы решать проблемы"

Тест "Для начинающего миллионера" Тест который вас удивит Семейный тест "Какие вы родители" Тест "Определяем свой творческий потенциал" Психологический тест "Вы терпеливый человек?"

 —          банковского аудита;

—           аудита страховых организаций;

—           аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

—           общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Право выдавать лицензии на осуществление аудита предоставлено:

-      Министерству финансов Российской Федерации — на лицензирование аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и общего аудита;

—   Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью — на лицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

—   Центральному банку Российской Федерации — на лицензирование банковского аудита.

Осуществление юридическим или физическим лицом аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой:

?—           ?взыскание на основании решения суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции: полученных в результате незаконной деятельности доходов — в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов;

—           штрафа в пределах от 500 до 1 ООО кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в Арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.

Прохождение аудита является обязательным для организаций, чья Деятельность удовлетворяет определенным параметрам. Основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, определены Постановлением Правительства РФ № 1355.           

В соответствии с Постановлением подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке по организационно-правовой форме — экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала по виду деятельности — банки и другие кредитные учреждения; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании); внебюджетные фонды, источника ми образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами; благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; и другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

По источникам формирования уставного капитала — если в уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

По финансовым показателям деятельности — при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности; объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; суммы активов баланс, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год:

МРОТ (ср. год.) = СУММ МР0Т(i)/12,

где МРОТ (ср. год.) — среднегодовой размер оплаты труда;

МРОТ (1) — минимальный размер оплаты труда за каждый месяц (с января по декабрь).

Необходимо понять, кто является пользователями финансовой отчетности, и, следовательно, для какого круга лиц представляет интерес аудиторское заключение. Такими пользователями являются нынешние или потенциальные инвесторы, нынешние или потенциальные кредиторы, руководители самого предприятия, его партнеры и клиенты, органы государственного регулирования, в том числе налоговые органы и органы государственной статистики, и иные ведомства. Отметим, что всем этим пользователям в конечном итоге нужна одна и та же информация, для того чтобы использовать ее при принятии различного рода экономических решений. На основании достоверных финансовых отчетов можно оценить результаты руководства, осуществляемого исполнительным органом организации, способность предприятия выплачивать дивиденды собственникам, платить служащим заработную плату и предоставлять иные блага, позволяют оценить сохранность денежных средств, предоставленных, предприятию взаймы.

Финансовая отчетность, составленная на основании применения международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, важна для развития рынков капитала, снижает затраты на привлечение капитала, способствует тому, чтобы собственниками акций становились более широкие слои населения, в значительной степени улучшает информацию о национальной экономике. Принимая во внимание, что переход российских предприятий на международные стандарты бухгалтерского учета представляет собой остаточно сложную задачу, как для руководителей этих предприятий,  так и для их бухгалтерских служб, задачей аудиторов, как наиболее квалифицированных и информированных специалистов являет оказание методологической и консультационной помощи своим клиентам. При этом встают разнообразные задачи, связанные как с изменением системы бухгалтерского учета на отдельных участках, так и с учением персонала бухгалтерских служб, а также с интеграцией измененных «блоков» в существующую систему.

Учитывая, что сегодня большая часть предприятий работает с применением компьютерной обработки данных, предприятиям часто требуются консультации, связанные с тем, какую именно систему автоматизированного бухгалтерского учета им приобрести. Эта задача стоит как у предприятий, еще не использовавших системы автоматизированного учета, так и у тех, кого по тем или иным параметрам не удовлетворяет Имеющаяся. На предприятиях, где процесс ведения учета и составления отчетности автоматизирован, далеко не всегда удобно при проведении аудиторской проверки использовать только регистры учета, составленные «в твердой форме», т.е. распечатанные на бумажном носителе. Очень часто возникает потребность анализа данных, содержащихся в памяти компьютера, используя при этом непосредственно автоматизированную систему, в которой производилась работа, а также применяя иные программные продукты, позволяющие обрабатывать данные (такие например, как Microsoft Ехсеl). Таким образом, аудитор сегодня должен не только в совершенстве знать бухгалтерский учет и систему налогообложения, а и разбираться в компьютерной технике, по крайней мере, на уровне грамотного пользователя.

С точки зрения Временных правил, аудиторская деятельность является понятием практически тождественным аудиту. Принимая во внимание практику деятельности аудиторов, сложившуюся на сегодняшний день, а также позицию, изложенную в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторская деятельность является гораздо более широким понятием. Помимо непосредственно аудиторских проверок, целью которых является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемых субъектов, аудиторы выполняют еще целый комплекс дополнительных аудиторских услуг. Стандарт, регламентирующий выполнение сопутствующих аудиту услуг, находится в настоящее время в стадии разработки, и, по видимому, будет утвержден в ближайшее время.

Аудит в системе стратегического управления предприятием

Чтобы наилучшим образом управлять предприятием, важно обеспечить оптимальное функционирование всех его подразделений. Для этого, в частности. Необходимо осуществлять стратегическое планирование деятельности предприятия.

Здесь характерны следующие вопросы:

—           что такое стратегия и из каких элементов она состоит, какие стратегии должна иметь организация;

—           что собой представляет база стратегических данных и какую роль она играет в деле выработки стратегии;

—           для чего нужны прогнозы и какими они бывают;

—           какова роль плана;

—           как организован процесс планирования, и какие подходы к нему существуют;

—           на основе, каких принципов и методов осуществляется процесс планирования в организации.

В процессе анализа предприятию аудитору все чаще приходится предлагать его руководству усовершенствовать планирование, прежде всего стратегическое. Поэтому целесообразно остановиться на этих проблемах подробнее. Слово «стратегия» попало управленческий язык, как известно, из военного лексикона, где означало совокупность мероприятий "О планированию и реализации на практике политики государства с использованием всех доступных для этого средств. В деловой жизни под стратегией понимается общая концепция достижения целей организации, решения стоящих перед ней проблем и распределения, необходимых для этого ресурсов. Подобная концепция включает в себя несколько элементов.

Прежде всего, к ним относится система целей, включающая миссию, общеорганизационные и специфические цели. Другой элемент стратегии — приоритеты, то есть ведущие принципы распределения ресурсов. Их можно, например, в первую очередь направлять на решение наиболее важных и насущных для организации проблем; их можно выделять пропорционально потребностям, а в идеале в полном соответствии с ними; их можно предоставлять всем подразделениям поровну, если они близки по размерам и занимаются сходными видами деятельности.

Первый подход в большей степени целесообразен в переломные моменты деятельности организации, когда силы нужно концентрировать на решающих ее направлениях, а также для разрешения возникающих кризисов. Второй и третий — в период спокойного развития.

Наконец, элементом стратегии являются правила осуществления управленческих действий, например, оценки работы персонала, регламентации внутренних отношений, выполнения различных специальных операций, контактов с внешней средой.

Обычно стратегия разрабатывается на несколько лет вперед и конкретизируется в различного рода проектах, программах, планах, практических действиях и реализуется в процессе их выполнения. Значительные затраты труда и времени многих людей, необходимые для создания стратегии организации, не позволяют ее часто менять или серьезно корректировать, поэтому она формулируется в достаточно общих выражениях.

Тем не менее, зачастую как внутри организации, так и вне ее появляются новые обстоятельства, которые в концепцию стратегии не укладываются. Они могут, например, открыть новые направления деятельности или заставить отказаться от старых; способствовать развитию организации или, наоборот, замедлить его. Для того чтобы не менять в связи с этим стратегию как таковую, организация может предоставить и реализовывать стратегические задачи, при необходимости дополняющие и совершенствующие ёе. В то же время, если ситуация меняется конкретным Образом, стратегию также приходится обновить.

При формулировке стратегических задач учитываются такие обстоятельства, как возможность приближения с их помощью к главной цели организации, если от движения к ней пришлось в той или ной степени отступить, для решения нескольких дополнительных проблем, получения наибольшей выгоды или избежания ущерба.

Обычно организация имеет не одну, а несколько стратегий на все случаи жизни. Главная из них — генеральная стратегия, отражающая способы осуществления миссии организации. Для особых случаев разрабатываются специальные стратегии, например, стратегия поведения в случае приближения банкротства, однако основными рабочими стратегиями являются так называемые функциональные, которые отражают пути достижения специфических целей организации, стоящих перед ее отдельными подразделениями и службами.

Каждая функциональная стратегия имеет определённый объект, на который она направлена. Если субъект представляет собой нечто целое, неразделённое на отдельные части, то говорят о концентрированной стратегии. Если такое разделение существует  задачу стратегии входит обеспечение независимого развития отдельных частей на основе сохранения взаимопомощи и взаимо-поддержки, речь идет о диверсифицированной стратегии.

Существует ряд основных факторов, которые влияют на стратегию любой организации и придают ей специфические свойства. Прежде всего, стратегия определяется миссией организации, а поэтому должна корректироваться в соответствии с ее пересмотром, происходящим в результате изменения общественных приоритетов и потребностей, выражающихся в первую очередь через спрос на ее продукцию и услуги.

В наибольшей степени, как считается, на стратегию оказывают влияние те реализуемые в основном на рынке конкурентные преимущества, которыми организация обладает в своей сфере деятельности по сравнению с другими. Речь идет, например, о высоком качестве продукции и услуг, их соответствии общественным запросам, низких издержках и т. п.

Важным фактором, определяющим стратегию организации, является характер выпускаемой продукции, особенности ее сбыта, послепродажного обслуживания, рынки и их границы.

Стратегия определяется и организационными факторами, среди которых выделяется внутренняя структура и её ожидаемые изменения, система управления, развитие процессов интеграции и дифференциации.

В немалой степени стратегия зависит от имеющихся у организации ресурсов — материальных, финансовых, информационных, кадровых. Чем они больше, тем масштабнее может быть не только текущая деятельность, но и инвестиции в будущие проекты.

Большую роль в формировании стратегии играет потенциал развития организации, совершенствования ее деятельности и расширения масштабов, роста деловой активности, инноваций.

 Существенным фактором, определяющим стратегию организации можно считать культуру и компетентность управления, уровень притязаний и предприимчивости ее руководства, способность последнего к лидерству, внутренний климат в коллективе.

На стратегию влияет также степень рискованности деятельности организации, уровень подготовки и опыта кадров, зависимость организации от внешней среды и от ранее принятых на себя обязательств. Возможность организации проводить самостоятельную линию во всех областях делает стратегию более гибкой, хорошо приспосабливающейся к требованиям времени и обстоятельств, свободной от груза прежних традиций и условий.

Процессы, в которых участвует организация, разделяются на две группы: процессы функционирования и процессы развития. Аналогичный подход может быть применен и к стратегиям. Стратегия функционирования относится к рыночным. Можно выделить три ее варианта: лидерства в снижении издержек, дифференциации и фокусирования. Стратегия лидерства в снижении издержек на практике встречается чаще всего. Она ориентирует организацию на получение дополнительной прибыли за счет экономии на постоянных издержках. Реализация такой стратегии на практике осложняется рядом обстоятельств, в частности инфляцией, обесценивающей получаемую прибыль, отсутствием однозначной связи в современных условиях между ростом масштабов деятельности и снижением затрат, невозможностью зачастую быстро. Переориентировать массовое производство вследствие его инерционности, привлекательностью стратегии для конкурентов.

Суть стратегии дифференциации состоит в концентрации организацией своих усилий в нескольких приоритетных направлениях, где она пытается достичь превосходства над другими. Поскольку эти на правления могут быть самыми разнообразными, вариантов такой стратегии на практике существует бесконечное множество. В то же время дифференциация обычно связана со значительными затратами, Поэтому даже при ориентации на неё предыдущая стратегия полностью не отбрасывается.

Наконец, стратегия фокусирования основываете; на выборе какого-то из сегментов отраслевого рынка и достижении на нем безусловных конкурентных преимуществ путем реализации одной из двух описанных выше стратегий. Однако эти преимуществ можно потерять вследствие высоких затрат, недостаточной дифференциации деятельности или продукта а также возможности сравнительно легкого проникновения в этот сегмент конкурентов.

Организация, не сумевшая направить свою стратегию по одному из этих направлений или «застрявшая на полдороги», оказывается чрезвычайно уязвимой в стратегическом отношении. Обычно он испытывает острую нехватку инвестиций и вынуждена сокращать масштабы своей деятельности.

Если стратегия функционирования в первую очередь связана с деятельностью организации на рынке, то стратегия развития в качестве непосредственно объекта имеет ее потенциал. В настоящее время принято говорить о четырех видах этой стратегий роста, умеренного роста, сокращения и комбинированной.

Стратегия роста присуща, прежде всего, молодым организациям, независимо от сферы деятельности стремящимся в кратчайшие сроки занять лидирующие позиции, либо тем, кто находится на «острие научно-технического прогресса. Им свойственны постоянные и высокие темпы увеличения масштабе] деятельности, измеряемые десятками процентов год. В качестве примера здесь Можно привести фирму Microsoft, занимающуюся разработкой и производством компьютерных программ.

Стратегия умеренного роста присуща организациям, твердо стоящим на ногах и действующим в традиционных сферах, например, в автомобилестроении. Здесь также имеет место продвижение вперед по большинству направлений, но замедленными темпами — в несколько процентов в год. Быстрый рост в данном случае уже не нужен и даже опасен, поскольку инерционность может затруднить своевременную переориентацию и осложнить преодоление кризиса.

Необходимость следовать стратегии сокращения масштабов деятельности возникает в периоды перестройки деятельности организации, когда нужно произвести ее «санацию», избавиться от всего устаревшего. Эта стратегия может охватывать как организацию целиком, так и лишь отдельные подразделения, тогда как остальные продолжают функционировать в прежнем режиме.

Но чаще всего на практике имеет место комбинированная стратегия, включающая в себя в том или ином соотношении элементы предыдущих. В ее рамках одни подразделения организации развиваются быстро: другие — умеренно; третьи — стабилизируются; четвертые — сокращают масштабы своей деятельности  в итоге в зависимости от конкретного сочетания данных подходов будет иметь место общий рост, общая стабилизация или общее сокращение потенциала и масштабов деятельности организации. Такая стратегия в наибольшей степени соответствует реальному многообразию условий жизнедеятельности организаций, позволит с наименьшими потерями преодолеть возникающие кризисы.

Выработка стратегии невозможна без обладания широкой информацией об организации в целом, помехах на пути ее функционирования и развития и т.п., то есть о наиболее существенных моментах, влияющих на Поведение организации и принятие решений. Эта информация, первоначально представляющая собой массив первичных сведений, в результате обработки, группировки, анализа превращается в базу стратегических данных, состоящую из трех основных разделов.

В первом разделе характеризуется производственный, технологический, научный, трудовой потенциал организации, проводимая ею научно-техническая политика, взаимоотношения в коллективе, предпочтения руководства. Все эти сведения лежат в основе модели функционирования организации и схемы внутренних взаимосвязей.

Во втором разделе дается описание ее внешнего окружения, которое состоит из фонового и делового. Первое формируется независимо от организации, и влиять на него целенаправленно она не в состоянии, но знать его с целью успешного приспособления к нему необходимо. Важнейшими элементами делового окружения являются партнеры и конкуренты. О последних, например, собираются сведения, характеризующие степень их активности, склонности к риску, конкурентные преимущества и возможные стратегии.

В третьем разделе раскрываются главные препятствия и помехи деятельности организации, которые, как и окружение, могут быть внутренними и внешними. К внутренним относятся недостаток опыта и знаний исполнителей, ошибки руководства и слабое управление в целом, постоянные служебные конфликты. Внешними помехами являются: негативное воздействие окружения, неудовлетворительная репутация организации, слабые рыночные позиции, несоответствие результатов ее деятельности общественным потребностям.

К источникам внутренней стратегической информации относится бухгалтерская и статистическая отчетность, текущие наблюдения, специальные обследования, как плановые, так и проводимые по особому решению руководства.

Источники внешней стратегической информации более многочисленны и разнообразны. Прежде всего, здесь нужно выделить специальных представителей организации (руководители и специалисты подразделений снабжения, сбыта, маркетинга, информационных служб, участники различного рода деловых встреч и переговоров), которые в рамках служебных контактов, бесед, дискуссий и т.п. имеют возможность «между делом» осуществлять как общий, так и целенаправленный сбор сведений об интересующих организацию объектах и процессах, протекающих вне ее рамок.

Другим источником стратегических данных служат лица, не принадлежащие к данной организации. Это могут быть посредники и партнеры — покупатели, продавцы, работники финансовых, кредитных, страховых учреждений. Это могут быть отставные государственные чиновники и бывшие служащие конкурентов. Это могут быть профсоюзные активисты и представители различного рода предпринимательских объединений. Безусловно, любая информация должна проверяться и перепроверяться при помощи различных источников.

Обширным источником стратегической информации являются различного рода публикации в книгах, каталогах, справочниках, журналах, газетах (особенно местных и многотиражках предприятий), рекламных проспектах, бюллетенях и пр. Через какое бы «сито> публикуемая в них информация ни процеживалась, за всем уследить невозможно, и многие сведения, которые организации хотели бы по тем или иным причинам утаить, все равно «всплывают» на поверхность.

Сегодня, ситуация в деловой сфере, и прежде всего на рынке, меняется столь стремительно; что общих наблюдений и простого накопления сведений может быть и недостаточно для каких-то определенных выводов. В связи с этим возникает необходимость в целенаправленном систематическом сборе стратегической информации о конкурентах, а также о личных особенностях руководства. Такая деятельность, получившая название промышленной разведки, позволяет предугадать их будущую политику и соответствующим образом приспособиться к ней.

Процесс промышленной разведки включает в себя такие этапы, как определение потребностей в конфиденциальных сведениях, организация необходимых условий для их сбора, сам сбор, анализ и обработка полученных данных, выделение необходимой информации, ее обобщение и передача заинтересованным лицам, совершенствование методики работы. Нужно иметь в виду, что, вопреки устоявшемуся мнению, большая часть такого рода работы связана со сбором и Изучением открытых материалов, и лишь в отдельных случаях применяются приемы, предполагающие нарушение законов.

Сегодня источники информации настолько многочисленны, а сама она так разнопланова, что в крупных организациях создаются специальные подразделения, занимающиеся ее планированием, сбором, обработкой, анализом, оценкой, составлением рекомендаций для руководства.

Анализ собранной стратегической информации позволяет сделать выводы о тенденциях развития, как самой организации, так и ее окружения, имеющие в основном характер прогноза, то есть системы аргументированных представлений о направлениях развития и будущем состоянии объекта управления. Основами прогнозов являются: специальные обследования, другие прогнозы, вероятностный математический анализ и анализ временных рядов, мозговая атака, индивидуальные опросы специалистов, сценарии на случай непредвиденных обстоятельств.

Доставление прогнозов, или прогнозирование, заключается:

 Во-первых, в научном анализе экономических, социальных технических организационных и иных процессов, происходящих в организации и ее окружении, причинно-следственных и иных связей между ними, оценке сложившейся ситуации и выявлении узловых проблем, которые необходимо решать.

Во-вторых, в формировании видения будущего организации, тех условий, в которых она будет функционировать, трудностей и вытекающих из них задач.

В-третьих, в обосновании, анализе и сопоставлении различных вариантов развития организации, ее кадрового, производственного и научно-технического потенциала, результатов деятельности и возможных стратегий в различных сферах.

Таким образом, прогнозирование — это научный способ выявления состояния и вероятных путей развития организации. Прогнозы разрабатываются в виде качественных характеристик, а в самом простом случае в виде утверждений о возможности или невозможности какого-либо события, а также количественных, точечных или интервальных оценок показателей и степени вероятности их достижения. Интервальный прогноз представляет собой вилку, ширина которой прямо пропорциональна вероятности исполнения прогноза.

На практике применяется несколько методов прогнозирования. Наиболее простой из них — экстраполяция, суть которой состоит в автоматическом перенесении на будущее существовавших в прошлом тенденций развития организации. Однако этот метод пригоден только для стабильных, контролируемых условий, которые в обозримом будущем меняться не должны.

Если условия, в которых будет, осуществлявши в дальнейшем деятельность организации, ожидаются не очень стабильными, но при этом причинно-следственные связи между событиями все же рассматриваются, для целей прогнозирования могут использоваться более сложные методы, в основе которых лежат математические модели.

Обе эти разновидности методов прогнозирования составляют суть генетического подхода к нему, с помощью которого, исходя из знания прошлых событий, современной ситуации, направления и темпов ее изменения, можно нарисовать приблизительную картину будущего.

Однако будущее может быть настолько неопределенно (что в условиях НТР считается вполне (Нормальным явлением), что использование генетического подхода на практике не сможет дать сколько-нибудь надежных результатов. В этом случае применяется так называемый метод экспертных оценок. Он строится на мнениях, высказываемых специалистами в соответствующих областях, и их сопоставлении, что позволяет нарисовать ориентировочную, хотя и не очень надежную, картину будущего. Метод экспертных оценок составляет основу нормативного подхода к прогнозированию, непосредственно дающего видение будущего, которое служит исходным моментом для поиска возможных путей его достижения.

Прогнозы дополняются определенными допущениями о том, что развитие ситуации будет происходить именно так, а не иначе. Иногда, когда материала для сколько-нибудь определенных выводов недостаточно, допущения используются в качестве самостоятельного инструмента разработки стратегии. Подробное описание последовательных событий, с определенной степенью вероятности ведущих к предсказанному состоянию объекта управления или возможным последствиям сделанного выбора, получило название сценария. Много вариантность прогнозов предполагает наличие и соответствующего числа сценариев, каждый из которых обычно разрабатывается в трех вариантах: оптимистичном, в надежде на благоприятные условия; реалистичном, исходящем из нормальных, средних условий; пессимистичном, предполагающем, что дела у организаций могут пойти совсем плохо.

Наличие трех вариантов прогноза — одно из преимуществ метода экспертных оценок, поскольку, таким образом, очерчиваются рамки, в которых допустимы отклонения в ходе реализации стратегии, основывающейся на реалистичном сценарий. Кроме того, много вариантность прогнозов создает основу для творческих дискуссий, позволяющих совершенствовать сами прогнозы.

На основе прогнозов строится курс действий — система целей и ориентиров, которых организация должна придерживаться в повседневной деятельности. Он ограничивает область принятия решений и обеспечивает их соответствие целям, придает единую структуру разным типам планов. Поскольку курс действий дает ориентиры для принятия решений, то должен предоставлять и определенную свободу Действий.

Курс действий, дополняемый практическими ограничениями, чаще всего официально не объявляемыми, составляет основу политики организации в той или иной сфере. Например, она может взять курс на повышение качественного состава персонала и при этом проводить дискриминацию при приеме на работу, например, по возрастному, национальному, половому признаку. Норму поведения и способы выполнения действий в той или иной конкретной ситуаций в определенной последовательности, но без указания сроков предписывают правила, являющиеся простейшим типом плана. Управлять с помощью правил легче, чем рассматривать каждый случай в отдельности. Цель правил — дать больше определенности. Цель ограничения числа правил — достичь большей гибкости. Правила особенно необходимы на низших уровнях иерархии, где взаимосвязи между деятельностью и целями прослеживаются не очень четко. Вместе с правилами появляется опасность слепого следования им и организационной не гибкости. Разработка правил на все случаи жизни невозможна, и подчиненные должны иметь определенную свободу действий Набор правил, выполняемый в определенной последовательности, называется процедурой. Процедурой является, например, процесс сдачи экзамена, посещение врача и т. п., Вооружившись перечисленным набором инструментов, организация может приступать к выработке стратегии. Можно охарактеризовать три модели осуществления этого процесса.

Первая модель — плановая. Она рассматривает выработку стратегии как полностью осознанный и контролируемый мыслительный процесс, находящий свое материальное воплощение в системе планов. Чаще всего с помощью такой модели разрабатываются варианты стратегий, нацеленные на достижение определенного положения организации в окружающей ее среде, например, слияний, поглощений, диверсификации и т.п. Такие стратегии разрабатываются специалистами плановиками, руководитель которых выступает в качестве главного организатора их работы.

Вторая модель формирования стратегии характеризуется как предпринимательская. В соответствии с ней этот процесс осуществляется полусознательно" в голове лидера, обычно предпринимателя, на основе глубокого понимания логики Данного вида бизнеса и хорошего знания ситуации. Это дает ему возможность сформировать свое видение проблемы и путей ее решения и Продвижения к будущему. При этом личный и неформальный характер видения будущего придает ему гибкость и плодотворность.

Третья модель формирования стратегии — модель обучения на опыте. Она исходит из развивающегося и одновременно повторяющегося характера этого процесса, возможности и необходимости его корректировки под воздействием внешних импульсов, возникающих в ходе реализации стратегии, которая буквально вылепливается своими создателями, готовыми пересмотреть выбранную линию поведения. Стратегия вырастает из динамизма организации в рамках многостороннего диалога, в котором участвует максимальное число сотрудников различных рангов при условии минимального вмешательства и контроля со стороны администрации.

В любом случае процесс формирования стратегии состоит из трех стадий. На стадии разработки создается общая концепция стратегии и в ее рамках набор вариантов; на стадии доводки варианты дорабатываются до уровня, при котором наиболее адекватно отражают поставленную цель во всем многообразии ее проявлений. Наконец, на стадии стратегического выбора происходит анализ и оценка вариантов, в результате чего лучший из них принимается в качестве базового, который служит основой создания специальных и функциональных стратегий.

Стратегия является основой создания и реализации долгосрочных и среднесрочных планов.

В отличие от стратегического в собственном смысле слова управление на основе решения стратегических задач не имеет своей конечной целью принципиальное изменение лица организации и обеспечение ее стратегической выживаемости. Оно ориентируется на тактическую выживаемость, в основе которой лежит сохранение позиций организации в основных сферах ее деятельности.

Ни одна самая совершенная стратегия не может учесть всех сложных и непредвиденных ситуаций, которые могут возникнуть в реальной жизни. В ответ на их появление организация в экстренном порядке формулирует и решает стратегические задачи, с помощью которых осуществляется необходимая корректировка ее деятельности. Примером таких задач является достижение высоких темпов роста; повышение устойчивости, гибкости, неуязвимости организации; улучшение внутреннего климата и взаимоотношений в коллективе; привлечение новых партнеров и клиентов й т.п.

Управление на основе решения стратегических задач используется в том случае, когда события, которые могут произойти, полностью или частично предсказуемы, но для реакции на них менять общую стратегию организации невозможно или нецелесообразно. Решая стратегические задачи, организация имеет возможность своевременно предотвратить возникновение неблагоприятной ситуации, значительно смягчить ее негативные последствия либо с максимальной выгодой для себя использовать открывающиеся возможности.

Новая ситуация порождается взаимодействием самых различных внутренних и внешних факторов.

Внешние факторы, формирующие ситуацию, могут быть естественными (стихийные бедствия), политическими (военные действия), экономическими (состояние рыночной конъюнктуры), технологическими (внезапное появление и распространение новых видов техники и технологии), социальными (трудовые конфликты).

Внутренние факторы, в сущности, аналогичны внешним. Они также могут быть естественными по своей природе (массовые заболевания персонала, нарушающие нормальный ход работы), технологическими (поломки оборудования), экономическими (неэффективное хозяйствование, вызывающее, потерю ресурсов, штрафы, финансовую нестабильность), социальными (напряженность в коллективе).

Острота ситуации определяется целым рядом обстоятельств:

Во-первых, экономическим положением организации; крупными организациями она всегда ощущается менее Остро.

Во-вторых, характером производственной деятельности, степенью ее инерционности, гибкостью организационной структуры (организации, быстро и легко приспосабливающиеся к изменениям, менее болезненно переживают резкую смену ситуации по сравнению с инертными и неповоротливыми).

В-третьих, такими «человеческими» факторами как компетентность руководства и степень сплоченности коллектива.

Проблемы, порождающие те или иные ситуации, могут быть явными, и тогда о них свидетельствуют сильные сигналы, и неявными, сопровождающимися сигналами слабыми.

Слабые сигналы обычно сообщают о проблеме заблаговременно, что оставляет достаточно времени для реакции на нее, однако эти сигналы несут в себе мало конкретной информации. Вследствие этого приходится либо ждать поступления дополнительных сведений (но при этом теряется время и ситуация может еще больше осложниться), либо заранее просчитать на основе имеющейся базы стратегических данных возможные варианты развития событий и поставить соответствующие стратегические задачи, обеспечив их решение необходимыми ресурсамию

Эти задачи могут сводиться к осуществлению мероприятий, направленных на укрепление стратегических позиций и неуязвимости организации, повышение ее гибкости.

Стратегическая неуязвимость, то есть способности организации успешно противостоять натиску конкурентов не только в настоящий момент, но и в перспективе, может достигаться путем внедрении последних достижений научно-технической революции; диверсификации производства и технологий; комбинирования прибыльных, но рисковых, с без рисковыми, но малоприбыльными операциями: сбалансированностью производства товаров и услуг с различным жизненным циклом или нахождение их на разных стадиях этого цикла.

Гибкость организации обеспечивается возможностью внутреннего маневра инвестициями, производственными мощностями, материальными, людскими и информационными ресурсами. Высшей формой гибкости считается полная финансовая ликвидность организации, позволяющая в любой момент быстро и без потерь ее продать.

При сильных сигналах, когда степень и характер опасности сразу становятся ясными, немедленно гут быть начаты конкретные действия по ее предотвращению или отражению: действия шаг за шагом Методом проб и ошибок по мере поступления дополнительной информации; реализация Приоритетных программ и специальных стратегий. К таким действиям можно отнести, например, вторжение на новые рынки, скупку контрольных пакетов акций Конкурентов, маневр ценами и пр.

Нередко возникают стратегически неожиданные ситуации, не предваряемые ни сильными, ни слабыми сигналами, решения по которым приходится принимать экстренно, причем зачастую в условиях отсутствия необходимого опыта и навыков действий. Для таких условий заранее разрабатываются специальные антикризисные программы, конкретный набор которых обусловлен спецификой деятельности организации. Чем лучше проработана такого рода программа, тем меньше времени обычно требуется для осуществления предусмотренных ею мероприятий.

Решение о начале активных действий и их формах принимается исходя, прежде всего из экономических критериев — расходов на проведение соответствующих мероприятий, возможных потерь в случае бездействия, прибыли, которая может быть получена при благоприятном развитии событий. Интенсивность действий во многом определяется временем, которым организация располагает для их: осуществления. Бели времени мало« приходится резко ломать и перестраивать привычный уклад жизни организации, в связи, с чем среди персонала может даже возникнуть паника, необходимость борьбы с которой также нужно учитывать. Если, несмотря на внезапность событий, времени для реакции на них достаточно, изменения в организации могут происходить дозировано, оптимальными темпами, соответствующими характеру решаемых стратегических задан.

В остальных случаях применяется так называемый «метод аккордеона», который позволяет «привязывать» темп преобразований к имеющемуся запасу времени и проводить их с минимально возможными потерями.

Управление чрезвычайными программами осуществляет высшее руководство организации, которое в обычных условиях выполняет в основном функции стратегического планирования и контроля. В помощь ему формируются группы, из наиболее опытных специалистов, наделенные необходимыми полномочиями. В их обязанности входит постоянное наблюдение, анализ и оценка ситуации, выработка проектов необходимых оперативных решений с зачетом их возможных последствий, координация исполнения. Группы эти имеют особый статус и действуют вразрез с существующей в организации иерархией.

Эффективность управления на основе решений стратегических задач зависит от ряда обстоятельств. Прежде всего, от понимания сути происходящих событий  правильной оценки руководством ситуации и ее остроты, его способности вовремя распознать надвигающуюся опасность. Далее, требуется хорошее знание потребностей рынка и возможностей конкурентов. Их потенциала, проводимой политики, интересов. Наконец, эффективность управления во многом определяется кадровым, техническим, экономическим потенциалом самой организации, наличием у нее четко продуманной политики, репутации в деловом мире и в глазах общественности.

Не последнюю роль в успехе управления на основе решения стратегических Задач играет оперативность действий в складывающейся ситуации. Части же вместо нее проявляется медлительность, обусловленная нерешительностью менеджеров, их боязнью допустить ошибку в сложной или неприятной ситуации, а поэтому бесконечным сбором и обсуждением дополнительной информации.

Аудитинг и управленческий учет

В настоящее время, к сожалению, все чаще аудит приходится производить на предприятиях, терпящих бедствие. Реалии сегодняшней жизни для многих людей в России, чьей работой является управление бизнесом, выдвигают непрерывную череду финансовых и экономических вопросов, на которые необходимо достаточно быстро и правильно давать ответ. Проигнорированный или некорректно решенный вопрос Может означать Крах предприятия и серьезные проблемы у руководителей. В связи с этим процесс управления переходит на качественно новый уровень, требуя от руководства не только заботы о текущих проблемах, но также и умения смотреть в будущее с целью предусмотреть кризисные ситуации в процессе работы организации и избежать их либо смягчить их последствия.

Методики антикризисного управления предприятием лишь недавно стали использоваться в российских организациях. Зачастую еще не хватает знаний принципов антикризисного управления И его составляющих. В процессе осуществления антикризисного управления руководители организации обязательно используют различные инструменты и технологии, позволяющие им получать необходимую информацию, принимать решения и воздействовать соответствующим образом на ситуацию в своей организации. Одним из таких инструментов антикризисного управления является управленческий учет, цель которого — предоставление достоверной и своевременной информации для принятия управленческих решений.

До недавнего времени управленческому учету не придавалось большого значения, он не рассматривался как отдельное направление деятельности в российских организациях. Однако отношению к управленческому учету постепенно изменяется по мере того, как все больше и больше предприятий й организаций в России начинают ощущать на себе все трудности процесса перехода к рыночной экономике это происходит по мере того, как руководству этих предприятий и организаций приходится ежедневно решать вопросы, не только влияющие на ее положение, на рынке, но и жизненно важные для дальнейшего функционирования организации.

Сложность заключается еще и в том, что еще не на всех предприятиях руководители понимают суть управленческого учета, его отличие от обычного финансового учета, а также то, каким образом не точно правильно организовать управленческий учет, но и эффективно пользоваться его результатами. В этом им обычно оказывают огромную помощь аудиторы консультанты.

Анализ деятельности различных пользователей бухгалтерской информации показывает, что их можно разделить на две категории: внутренние, т.е. пользователи в составе организации (предприятия), где проводится учет, и внешние, т.е. пользователи, не входящие в состав организации (предприятия).

Соответственно этим двум категориям пользователей бухгалтерской информации обычно выделяют две отрасли учета и обозначают разницу между ними. Управленческий учет имеет целью обеспечение информацией лиц, входящих в состав организации (предприятия), где проводится учет. В системе финансового учета подготавливается информация для внешних пользователей, т.е. лиц не входящих состав данной организации (предприятия).

Разница в целях определяет отличие управленческого учета от финансового:

—           управленческий учет осуществляется по мере необходимости, определяемой администрацией предприятия, и не является законодательно обязательным;

—           управленческий учет носит более приближенный характер, чем финансовый, так как предназначен для быстрого предоставления данных администрации для принятия решения;

—           управленческий учет фокусируется преимущественно на небольшие участки или сферы деятельности организации, в то время как финансовый учет дает данные о деятельности всей организации;

—           управленческий учет более гибок в используемых методологиях, администрация может выбрать для пользования те правила бухгалтерского учета, которые она считает наиболее полезными для принятия решения, нисколько не заботясь о том, соответствуют ли они общепринятым нормам или юридическим требованиям;

—           в сферу интересов управленческого учета попадает и информация. Носящая характер прогноза, и Информация о том, что уже имело место, в то время как финансовый учет предоставляет информацию об уже свершившихся фактах;

—           информация для управленческого учёта запрашивается администрацией немедленно, как только в ней появляется необходимость, в то время как финансовая отчетность предоставляется с законодательно заданной периодичностью.

 Упоминая об управленческом учете, необходимо 1гакже упомянуть производственный учет, так как во многих ситуациях использование этих терминов пересекается. В 50х годах интерес к данным производственного учета стали больше проявлять внутренние, а не внешние пользователи. Это обстоятельство предопределило то, что накопление данных о производственных затратах для руководства предприятия начало осуществляться по принципу, отличающемуся от принципа, используемого в системе финансового учета. Результатом этого стало проявление системы управленческого учета. Следует понимать различие между производственным и управленческим учетом. В системе производственного учёта определяются производственные затраты для оценки стоимости МПЗ, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время Кан задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри организации, которая необходима им для принятия правильных решений. Изучение наиболее крупных работ по теории производственного и управленческого учета показывает, что различие между ними весьма незначительное, при этом одни авторы описывают процесс принятия решения, базирующийся на принципах на производственного учета, другие, используя термин управленческий учет. Оба термина очень часто служат синонимами.

В целях использования правильной терминологии под производственным учетом будем понимать сбор данных о производственных затратах для оценки стоимости запасов продукции. Термин управленческий учет означает подготовку информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой, как принятие решения, планирование, контроль и регулирование.

Бухгалтерская информация с точки прения управленческого и производственного учета формируется по трем направлениям:

Первое направление — обычный производственный учет, основной задачей которого является получение учетных данных о производственных затратах (прямых и косвенных) с целью определения себестоимость продукции (работ, услуг) и ожидаемой прибыли от ее реализации (продажи).

Второе направление — использование полученной информации о фактических затратах и отчетной себестоимости с целью прогнозирования будущих издержек производства и обеспечения этой информацией руководителей всех уровней (цехов, производств, предприятий) для принятия правильных решений.

Третье направление — организация учета по центрам затрат и центрам ответственности с целью контроля за затратами по местам возникновения затрат опять же для оценки их усилий, приложенных к получению прибыли как основного условия деятельности предприятия.

Так как информация, подготовленная бухгалтерами аналитиками, должна рассматриваться в свете ее конечного влияния на принятие решений, то необходимым условием для правильного восприятия управленческого учета является понимание процесса принятия решения. На схеме приведена модель решения. Первые пять этапов представляют собой процесс принятия решения или планирования. Планирование, по существу, является осуществлением выбора среди альтернативных вариантов и действий по принятию решения. Последние два этапа отражают процесс управления, который складывается из, оценки и корректировки фактических показателей с целью реализовать выбранные альтернативные варианты. Каждый из элементов процессов принятия решения и управления можно охарактеризовать следующим образом.

При рассмотрении того, какие цели и задачи должна ставить перед собой организация, обычно придерживаются взгляда, что в основном фирмы стремятся максимизировать величину притока будущих платежей наличными (т.е. будущие денежные поступления наличными за вычетом платежей наличными), или, выражаясь более точно, приведено стоимость притока будущих поступлений наличными.

Причины для того, чтобы выделить цель максимизации прибылей как наиболее предпочтительную для выбора, следующие:

—           Маловероятно, что выбор какойто другой цели даст возможность с такой же эффективностью оценить способность организации функционировать в будущем.

—           Сомнительно, что максимизация приведенной стоимости будущих поступлений денежной наличности может быть реализована на практике без выработки принципов, необходимых для достижения этой цели.

—           Реализация этой цели помогает держателям акций как одной из групп в коалиции участников сделки понять, во что им обойдется выбор других целей, так как становится известным распределение сумм наличных денег между участниками коалиций.

Поиск альтернативных курсов (вариантов) действий. Второй этап процесса принятия решения заключается в поиске ряда возможных курсов вариантов) действий, направленных на достижение Поставленных целей.

Поиск альтернативных курсов действий вызывает необходимость получить информацию об ожидаемой конъюнктуре и изменении экономической обстановки это самый трудный и важный этап процесса принятия решения.

Сбор данных для выбора альтернативных курсов действий. Когда вероятные сферы деятельности определены, администрация должна оценить возможные темпы роста показателей своей деятельности, способность компании удержать соответствующую долю рынка и осуществить движение денежной наличности для каждого альтернативного курса действий в различной экономической среде. Так как проблемы, ожидающие своего решения, существуют в изменчивой и не всегда понятной экономической среде, необходимо рассмотреть определенные факторы, которые находятся вне контроля принимающего решение и могут оказывать влияние на каждый альтернативный курс действий. Примерами таких Возможных состояний экономической среды являются экономический бум, высокий уровень инфляции, спад производства, усиление конкуренции.

Курс действий, выбранный фирмой на оснований вышеописанной информации, вызовет вовлечение ее ресурсов в производство на длительный период, и положение фирмы будет находиться под влиянием; ее экономической среды, т.е. товаров, которые она производит, ее рынка сбыта и способности реагировать на будущие изменения. Выбор курса определяет долгосрочную перспективу фирмы й, следовательно, решения, которые она Может принять в будущем. Это решения, которые обычно называют долгосрочными, или стратегическими. Стратегические решения имеют очень большое влияние на будущее положение фирмы, и поэтому важно, чтобы была собрала точная информация о возможностях фирмы и ее экономической среде. Поэтому стратегические решения должны быть прерогативой высшей администрации.

Кроме стратегических, или долгосрочных, решений, администрация должна также принимать решения, которые не требуют долгосрочного привлечения ресурсов фирмы. Такие решения считаются краткосрочными, или оперативными, и обычно являются прерогативой менеджеров более » низкого уровня управления. Принятие краткосрочных решений основывается на экономической обстановке сегодняшнего дня и на оценке материальных, человеческих и физических ресурсов, которыми фирма располагает в настоящее время. Эти ресурсы в значительной степени определяются качествами принятых фирмой долгосрочных решений.

Для выработки краткосрочных решений также необходимо собирать соответствующие данные, на пример данные о продажных ценах товаров конкурирующих фирм, ожидаемом спросе на товары по альтернативным ценам продажи и прогнозируемых при различных вариантах производства затратах. Эта информация потребуется на разных уровнях управления для принятия решений об установлении продажных цен и объеме выпуска продукции. После того как необходимая информация собрана, администрация должна решить, какие курсы действий выбрать.

Осуществление принятых решений. Выбранные альтернативные курсы действий являются отправной точкой для составления сметы. Процесс составления сметы направлен на то, чтобы каждый член организации (предприятия) знал о своей предполагаемой роли в осуществлении решений администрации.

Сравнение фактических и планируемых результатов и принятие мер в случае их расхождения. Последние этапы процесса, представленные на схеме, а именно сравнение фактических и планируемых результатов (показателей) и принятие необходимых мер в случае их расхождения, относятся к контролю и регулированию в рамках фирмы. Управленческая функция процесса контроля и регулирования оценка результатов деятельности, (показателей), представление сведений и них и выработка корректирующих мер, направленных на то, чтобы цели были достигнуты и. планы фирмы реализованы. Другими словами, задачей процесса контроля и регулирования является корректирование деятельности таким образом, чтобы изначальные намерения были осуществлены.  

Для контроля (мониторинга) за результатами деятельности бухгалтер готовит отчеты и представляет их менеджерам, ответственным за выполнение определенных решений. Отчеты, содержащие данные сравнения фактических результатов (фактических затрат и доходов) и запланированных результатов (сметных затрат и доходов), должны готовиться систематически. Данные этих отчетов обеспечивают обратную связь для сравнения запланированных и фактических результатов. В таких отчетах особое внимание должно уделяться показателям, которые расходятся с запланированными, чтобы менеджеры сосредоточили на них свое внимание. Этот процесс — применение способа управления по отклонениям.

Зная процесс принятия решения, необходимо также понимать и управленческие функции, в которых большое значение придается информации, получаемой от управленческого учета. К управленческим функциям, которые обслуживает система бухгалтерского учета, относятся планирование, регулирование, организационная работа, деловые контакты (обмен информацией) и стимулирование. Рассмотрим роль, которую играют бухгалтеры аналитики (бухгалтеры, наделенные управленческими функциями) в оказании помощи менеджерам при выполнении вышеперечисленных функций.

Планирование. Планирование может быть краткосрочным и долгосрочным. Перспективный план суммирует предположения администрации в отношении будущего развития событий в течение 3-5 лет или даже более длительного периода. Задача долгосрочного планирования — предусмотреть нужды и запросы, в отношении которых необходимо принять специальные меры в настоящий момент или в ближайшем будущем, например капиталовложения в новые предприятия с Целью увеличения мощностей и выпуска новых товаров или организации новых рынков сбыта.

Роль бухгалтера аналитика в планировании. Принимает участие в разработке перспективных планов путем предоставления информации, отвечает за формирование данных о результатах прошедшего периода, которые могут понадобиться при прогнозировании показателей; устанавливает процедуру (методику) составления сметы и график работы, координирует разработку планов и сводит эти планы в общую финансовую смету.

Контроль и регулирование. Процесс контроля и регулирования — это сравнение фактических результатов с плановыми показателями с целью определить отклонения и скорректировать расхождения.

Роль бухгалтера аналитика в контроле и регулировании. Информирует менеджера о случаях отклонений определенных результатов производства от запланированных  проводит оперативный анализ, определяет слабые места в хозяйственной деятельности.

Организационная работа. Задачей организационной работы является создание структур, внутри которых будет осуществляться деятельность, направленная на достижение намеченных целей, а также распределение обязанностей между Исполнителями. Кроме того, организационные принципы требуют четкого определения обязанностей менеджера и границ сферы компетенции.

Роль бухгалтера аналитика в организационной работе. В сфере организационной структуры решаются вопросы разделения полномочий, подчиненности и специализации (определяют центры ответственности), а в системе управленческого учета занимаются определением затрат на производство по центрам ответственности, вследствие чего она строится и работает как система бухгалтерского учета.

Стимулирование. Стимулирование (мотивация) — это такое воздействие на сознание людей, которое помогает участникам производственного процесса уяснить себе цели и задачи организации и принять решения, соответствующие этим целям и задачам. При этом акцент делается на создание в сознании людей мотива, побуждающего к реализации этих целей и задач.

Роль бухгалтера аналитика в стимулировании.

Сметы и отчеты, составленные бухгалтером аналитиком, дают четкое представление о плановых заданиях и стимулируют деятельность менеджеров.

Кроме перечисленного выше, в сфере деловых контактов (обмена информацией) бухгалтер аналитик помогает их осуществлению путем организации и совершенствования эффективной системы обмена информацией и отчетности.

В Российской Федерации, в других странах — членах СНГ не существует подразделения бухгалтерского учета на финансовый учет и управленческий учет. Все разделы учета имущества, издержек Производства и обращения, выпуска и реализации продукции, расчетных и кредитных операций, финансовых результатов, фондов и резервов традиционно характерны единым бухгалтерским учетом; используются такие методологические нормативные документы, как план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, положения о бухгалтерском учете и отчетности и др.

В западной практике в функции бухгалтеров входят не только ведение бухгалтерского учёта, но и руководство, и координация работы по составлении смет издержек производства, подготовка отчетной информации и ее интерпретация при принятии решений,  не говоря уже об анализе данных и участии в выборе решения на базе различных вариантов.

Известно, что в практике наших предприятий большинство из этих функций выполняет плановая или планово-производственная служба, хотя в 20х— начале 30х годов все эти функции выполняли работники бухгалтерии. По мере развития в нашей стране социалистической системы хозяйствования и укрепления централизованного планирования всего и вся произошло постепенное «отпочкование» от бухгалтерской службы на предприятиях сметно-нормализованного и даже финансового дела. На крупных, а потом и на средних предприятиях были, созданы плановые службы, финансовые отделы и в отдельных случаях — службы (бюро) экономического анализа. За бухгалтерией были оставлены только бухгалтерский учет (в основном техническая работа по поставке информации администрации и составлению бухгалтерской отчетности) и неосуществимый в идеальном объеме финансовый контроль за законностью совершающихся хозяйственных фактов и операций. В этих условиях призывы, как со стороны государственной власти, так и общественности о поднятии роли и престижа бухгалтеров не достигли желаемой цели: значение бухгалтерского учета неуклонно снижалось.

Сказанное можно проиллюстрировать на примере производственного учета. Утверждение в централизованном порядке оптовых и розничных цен, установление предприятиям плановых заданий по объекту производства, себестоимости продукции и прибыли привели к ослаблению калькуляционного дела на предприятии. Периодически (ежеквартально и даже ежемесячно) составляемые отчетные калькуляции фактической себестоимости продукции в большинстве случаев не использовались. Все это стало одной из причин распространения методов учета издержек производства без подразделения по конкретным видам готовых изделий (так называемый «котловой метод»). Выявляемые на ряде предприятий отклонения фактической себестоимости отдельных видов продукции от нормативной (плановой) себестоимости зачастую использовались не для помощи руководителям производства всех рангов в устранении причин этих отклонений, а для негативной оценка их работы и, следовательно, способствовали их деятельности по «выбиванию» сносных плановых заданий.

В условиях «выполнения плана любой ценой» не придавалось должного значения не только исчислению себестоимости продукции, определению эффективных методов и приемов ее изготовления. Но и определению ее рентабельности, учету реализации продукции и конечных финансовых результатов.

Следует отметить, что усилиями наших научных и практических работников было создано немало передовые и прогрессивных методов, методик й приёмов в деле рациональной Организации бухгалтерского учета и его основной составной части — производственного учета. Но немало из них не нашло широкого применения на предприятиях по выше приведенным и другим причинам.

В странах с развитой экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на перечисленные выше виды учета (финансовый и управленческий). В последние годы наметилось дальнейшее деление учета для управления: на управленческий и производственный учет. И можно понять идеологов западного учета: учет все больше и больше становится языком бизнеса, к итогам работы предприятий и фирм все больше проявляют интерес не только администрация и трудовые коллективы фирм, но и держатели акций и другие внешние потребители учетной информации. Если первые проявляют интерес к доходам и факторам, их увеличивающим (а это в основном отлично налаженное производство, способствующее снижению себестоимости и, следовательно, увеличению прибыли), то вторые больше интересуются конечными атрибутами деятельности фирм и размерами дивидендов на вложенные инвестиции.

Понимание необходимости постановки качественного управленческого учета у руководства российских предприятий возрастает. Это хорошо заметно сотрудникам аудиторских и консалтинговых компаний, предоставляющих подобные услуги.

При этом следует отметить следующее: раньше львиную долю клиентов, обращающихся в аудиторские и консалтинговые компании за услугами по постановке учета, составляли организации, либо имеющие иностранных партнеров и зависящие от их финансирования, либо российские предприятия, купленные иностранцами полностью. Сейчас ситуация меняется. Серьезный практический интерес к управленческому учету проявляют чисто российские организации, причем не только в частном секторе, но и в государственном, что уже само по себе означает существенные перемены в менталитете российских управленцев.

Примечателен в этом смысле пример одной организации, по своей организационно-правовой форме представляющей государственное унитарное предприятие, основной деятельностью которого является предоставление услуг по организации отдыха. Исходя из новой экономической ситуации, предприятию, помимо выполнения государственного заказа, было разрешено заниматься предоставлением коммерческих услуг. Для того чтобы выйти на новый уровень организации своей деятельности, более отвечающий рыночным, условиям хозяйствования, администрация предприятия пригласили нового финансового директора.

Необходимо отметить, что спецификой этого предприятия является то, что различные его подразделения выполняют достаточно большой перечень операций, как сопутствующих основной деятельности, так и совершенно независимых от нее (использованы материалы, предоставленные Филатовым Д.В.).    

Финансовый директор приступил к своей деятельности с анализа текущего положения предприятия и Имеющихся у него сложностей.

Приведем краткий перечень обнаруженных проблем:

1)            информация о финансовом положении предприятия и отдельных его подразделений, предоставляемая администрации соответствующими службами на периодической основе, содержала данные двух, а то и трехмесячной давности;

2)            запросы администрации относительно срочного предоставления какой-либо финансово-бухгалтерской информации выполнялись достаточно долго (от 2х недель до 1 месяца), зачастую приводя к тому, что информация на момент предоставления переставала быть актуальной;

3)            формат, в котором внутренние службы предоставляли информацию, не позволял администраций создать полную картину происходящего на предприятии;

4)            имеющийся механизм распределения затрат не позволял точно оценить себестоимость предоставляемых услуг, что, в свою очередь, мешало правильному установлению цены на услуги;

5)            изза неточной информации и плохо спланированных внутренних процедур (порядок выверки расчетов, отслеживание дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.) предприятие платило большие суммы налога на прибыль, периодически было вынуждено платить большие штрафы за неправильное перечисление НДС в бюджет; сумма уплачиваемых налогов доходила до 70% от коммерческой выручки.

В результате анализа был сделан вывод о том, что:

—           во-первых, многие подразделения предприятия работают по неэффективным схемам;

—          во-вторых, существующая на предприятии мемориально-ордерная система бухгалтерского учета, ведущаяся преимущественно вручную, не соответствует потребностям своевременного предоставления информации и быстрого обнаружения допущенных ошибок;

—           в-третьих, существует насущная потребность в построении Эффективной системы управленческого учета, так как администрация практически не имеет данных для внутреннего контроля, принятия стратегических решений и осуществления каких-либо инноваций.

Администрация предприятия приняла решение обратиться за помощью по реорганизации бизнес-процессов и постановке управленческого учета к консалтинговой компании, имеющей опыт в выполнении подобных проектов.

После выполнения требуемого объема работ аудиторская компания предложила руководству набор рекомендаций, включающий в себя:

—           предложение  по  реорганизации структуры бухгалтерии с целью налаживания адекватного финансового учета;

—           предложение, по созданию системы управленческого учета (отражение управленческого учета на организационной структуре предприятия, система получения и обработки управленческой информации, структура предоставления информации и т.д.);

 В рамках постановки управленческого учета было предложено изменить систему расчета себе стоимости и определения финансовых результатов деятельности подразделений организации:

—           предложение по установке автоматизированной финансово-управленческой системы «Конкорд» для автоматизации и оптимизации процесса учета, аккумулирования всей финансово-управленческой информации в одном едином источнике, возможности оперативного получения требуемых данных о деятельности предприятия и его подразделений;

—           предложения по реорганизации бизнес процессов некоторых подразделений предприятия для сокращения расходов, уменьшения времени обработки операций, улучшения обслуживания, обеспечения лучшего контроля и оценки результатов деятельности этих подразделений и включения их в общую систему сбора информации для управленческого учета.

Таким образом, в результате совместной деятельности администрации предприятия и аудиторской компании были проведены мероприятия, обеспечившие создание новой организационной структуры, менее бюрократичной и более эффективной. Это позволило руководству заниматься управлением предприятием, используя самые современные технологии менеджмента, и принимать решения, основываясь на своевременной и точной информации.

В настоящий момент все больше деловых людей начинают осознавать важность применения технологий антикризисного управления в повседневной работе, можно ожидать (и наблюдения это подтверждают, что значение управленческого учета как одного из ключевых инструментов кризисного менеджмента будет расти. С переходом России к рыночной экономике отношение к бухгалтерскому учету и его информация изменяется. В недалеком будущем наши деловые люди при принятии решений, в деле управления производственно-хозяйственной деятельностью все больше и больше будут опираться на знания и информацию аудиторов и бухгалтеров аналитиков.

Аудит и управленческое консультирование

Перестройка экономики России привела к росту деловой активности и конкуренции на рынке товаров и услуг. Это определило развитие и дальнейшее совершенствование особых услуг в сфере бизнеса - аудит и управленческое консультирование. Как известно, государство заинтересовано в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия и организаций, в соответствии совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Но сегодня правила ведения бухгалтерского учета, составление отчетности стало делом весьма сложным и требует досконального знания законодательства.

Изменение психологии руководителей, формирование новых негосударственных структур повлекло за собой усиление значимости бухгалтерского учета, расширение функций бухгалтерских работников. Бухгалтер отвечает ныне за полноценную защиту интересов собственника. Это отнюдь не просто изза неустойчивого налогового, финансового, хозяйственного законодательства. С увеличением числа создаваемых заново предприятий резко возросла потребность в грамотных бухгалтерских работниках. Их отсутствие повлекло огромные штрафы, необоснованные налоговые выплаты и другие финансовые потери предприятий. Поэтому столь резко возросла роль аудиторов — экспертов, которые, действуя в рамках закона, соблюдают интересы клиентов. Расходы на услуги аудиторов несопоставимы с убытками, которые может иметь предприятие изза неправильных действий бухгалтеров и налоговых инспекций.

Хозяйственная жизнь в цивилизованной рыночной экономике требует, чтобы бухгалтерский отчет предприятия или организации был засвидетельствован аудитором. Согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете, одновременно с бухгалтерским балансом сдается аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она принадлежит обязательному аудиту. Постановлением правительства Российской Федерации № 1355 были определены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая),отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Пройти проверку обязаны субъекты, располагающие хотя бы одним из следующих показателей:

1.            Имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

2.            Экономические субъекты, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

3.            Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

—           объема выручки от реализации продукции работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

—           суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации Минимальный размер оплаты труда.

По закону уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки влечет за собой взыскание на основании реп1ениясу да или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами Государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

 — штрафа с экономического субъекта в сумме от 100 до 500кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;

— штрафа с руководителей в сумме от 50 до 100кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда. Штрафные санкции для большинства экономических субъектов в 5—10 раз больше, чем стоимость аудиторской проверки.

Фирмы, имевшие началом предпринимательской деятельности только аудитинг, ныне стремятся постоянно расширять спектр предлагаемых услуг. Главным в их деятельности становится концепция «финансового доктора» — оказание клиенту максимального комплекса услуг, наряду с совершенствованием системы аудитинга, предложением на рынок его разновидностей и расширением степени охвата клиентов. Все чаще аудиторские фирмы помимо формализованного стандартного заключения предлагают клиенту свое мнение о достигнутых результатах, особенностях механизма их происхождения и возможных последствиях при наступлении конкретных событий. Нередко, кроме того, предлагается и прогноз развития, характеризуются разные пути решения стоящих перед коллективом задач.

Многие аудиторские фирмы до сих пор воспринимают консалтинговые услуги как развитие аудиторских услуг. Система «аудитинг-консалтинг» свидетельствует о необходимости комплексного исследования финансово-хозяйственного положения клиента, включающая и аудиторское заключение, и консультационное заключение.

Выше уже подчеркивалось, что в последнее время в этой системе появляется все чаще третий элемент — «инжиниринг». Подобный подход означает введение в схему практических рекомендаций по основному кругу операций.

Фирмы — аудиторы все чаще предлагают клиентам:

 —         проведение сегментирования валютно-финансовых рынков, составление валютных, финансовых и инвестиционных «корзин».

—           организацию «мозговых атак» с участием персонала клиента.

—           анализ валютно-финансовых рисков клиента, рекомендаций путей их снижения, предложение способов и форм страхования.

—           разработку бизнес планов различных проектов и сделок, составление валютно-финансовых схем, структурирование проектов.

Аудиторы вступают на путь оптимизации взаимоотношений с клиентом посредством предоставления ему комплексного пакета услуг, состоящего из аудитинга, консалтинга и реинжиниринга. Это позволяет клиенту приобрести в лице аудитора партнера при решении текущих практических задач, а аудиторской компании  взять его практически на полное комплексное обслуживание.

Рынок аудита в России бурно развивается.

Основных его участников можно разделить на ряд категорий:

Первая — фирмы западной «большой шестерки».

Вторая — крупные российские фирмы — примерно 20—25 компаний.

Третья категория — международные аудиторские компании, не входящие в «большую шестерку».

 Четвертая  средние и мелкие российские фирмы и частные аудиторы, которых насчитывается около шести тысяч.

До последнего времени иностранные аудиторы консультанты безраздельно господствовали на рынке, работая с самой солидной клиентурой (банкир крупные промышленные предприятия). Сегодня их теснят некоторые отечественные фирмы, например, крупнейшая российская компания «Юникон», к которой в последнее Время перешли от «шестерки» многие крупные клиенты, особенно из сферы топливно-энергетического комплекса.

Российские отделения «Прайс Уотерхаус» и «Купере энд Лайбранд» работают на рынке России свыше шести лет. Компании «Прайс Уотерхаус» удалось добиться заметных успехов. Среди ее клиентов такие как «Газпром», РАО ЕЭС, многие крупные банки. Достижения «Купере энд Лайбранд» более скромны. В последнее время наметилась тенденция перехода предприятий на обслуживание из западных компаний в российские. «Большая шестерка» стала проигрывать российским аудиторам крупные тендеры, чего раньше никогда не случалось. Это свидетельствует о том, что отечественный аудит имеет на рынке свою нишу и по качеству услуг не уступает западному.

Здесь имеется еще одно интересное обстоятельство. Корпорации «Купере энд Лайбранд» и «Прайс Уотерхаус», входящие в «большую шестерку» аудиторских и консалтинговых фирм, сливаются в одну компанию. Объединение российских офисов «большой шестерки» привело к сокращению их персоналов и высвобождению квалифицированных кадров. Специалисты, прошедшие школу «шестерки», востребованы российскими фирмами и укрепили их кадровый состав. Заметим, что в последнее время наметился переход ведущих русскоязычных менеджеров на российских отделений западных фирм. Например, перешел в Национальный резервный банк основатель и руководитель российского отделения компании «Эрнст энд Янг» Александр Рубцов. Покинули «КПМГ» и перешли в «ЛУКОЙЛ» Александр Матыцын и Павел Сулоев — заметные фигуры на российском аудиторском рынке. Заместителем руководителя Госналогслужбы стал «ветеран» российского офиса компании «Делойт и Туш» Кирилл Угольников. Кадровое наполнение отечественных аудиторских фирм обеспечивает им расширение конкурентных возможностей.

О том, какую силу уже набрали отечественные аудиторы и сколь важен в системе аудитинга консалтинг, свидетельствует хотя бы тот факт, что была проведена аудиторская проверка РАО «Газпром», которую провела фирма «ФБК». Заказчиком проверки выступило Госкомимущество. Российскому центру приватизации было поручено провести тендер среди аудиторских фирм, чтобы выявить, какие из них могут справиться со столь сложным заданием, цель которого — выяснить, насколько эффективно управляют крупными пакетами акций, принадлежащими государству, такие «киты» российской экономики, как РАО «Газпром», «России», «Росуголь», «Роснефть», «Транснефть» и др.

В конкурсе приняли участие около пятидесяти аудиторских компаний, в том числе три иностранные «Купере энд Лайбранд», «Артур Андерсен» и «Делойт и Туш». Главным критерием для конкурсантов было наличие опыта работы и квалифицированного персонала.

Победителями тендера стали отечественные компании  «ФБК», «Юникон» и «Внешаудит», между которыми и распределены проверяемые предприятия. РАО «Газпром» и «ЕЭС России» — достались, соответственно, компаниям «ФБК»; и «Юникон». Кстати, российские фирмы уже не первый раз обыгрывают на тендерах зарубежные консультационные фирмы. Финансирование проверки осуществлял из средств займа Европейского банка реконструкции и развития, который выделен для «технического со действия приватизации в России». Величина займа — 43 миллиона долларов.

Главное, что интересовало Госкомимущества — как проверяемые распределяют прибыль, управляют активами, платят налоги и не уклоняются ли они от этого. Такие проверки не носили сугубо ревизорский характер. Аудиторы отличаются от традиционных ревизоров, прежде всего тем, что ставят своей целью не только выявить недостатки и упущения (на пример, в ведении бухучета), но и помогают исправлять их, оказывают специалистам предприятий Методологическую, консультационную помощь.

По этой причине руководители проверяемы компаний восприняли приход к ним аудиторов спокойно и доброжелательно. Так, глава РАО «Газпром» Рем Вяхирев подчеркнул на специальном заседании правления, проведенном с участием аудиторов «ФБК», что все службы «Газпрома» должны были быть максимально открыты перед проверяющими и обязаны предоставлять по их требованию любую информацию, касающуюся финансовой деятельности РАО.

«Газпром» получил от аудиторов предложения Кб оптимизации управления финансовыми потоками, идеи по усовершенствованию инвестиционных программ. Таким образом, аудиторы проверили, как работают на акционерных предприятиях принадлежащие государству акции. И они же помогли предприятиям сделать все, чтобы эти акции работали как можно эффективнее.

 Деловые контакты аудиторской фирмы с предприятием клиентом не ограничиваются обычно аудиторскими проверками. В рамках предлагаемых аудиторскими фирмами комплекса услуг используются и многие другие возможности, в частности, консультации по отдельным вопросам. В этой связи применяются телефонное общение и обмен факсимильными сообщениями.

Общение по телефону позволяет консультанту отреагировать на вопрос клиента немедленно, в рамках обсуждения, т.е. с учетом мнения сторон с уточнением всех основных аспектов. При этом уточнение Вопроса также происходит в процессе беседы. Однако в связи с тем, что телефонное общение не документируется, неясности формулировки решения или разночтение сторонами определенных доходов и понятий нередко нивелируют результат консультации. В этом отношении более эффективно консультирование посредством письменных запросов и ответов. Консультант дает письменное заключение, что по существу исключает двусмысленность формулировки.

При этом достигается формализация взаимоотношений клиента и консультанта, причем аудиторская фирма принимает на себя документальную ответственность за качество предоставляемой информации. При этом особенно важно, чтобы клиент очень четко формулировал проблему при отправке запроса, иначе может быть ситуация, когда ответ дан на совершенно иной вопрос, чем предполагал клиент.

Имеется и третий вариант консалтинга — индивидуальная консультация с выездом специалиста. Естественно, что есть серьезные преимущества личного консультирования при непосредственном контакте с клиентом, В этом случае консультант имеет Возможность дать ответы не только по уже назревшим вопросам, но и выявить проблему, которая еще только вот-вот возникнет на предприятии.

Положительная роль устных консультаций при непосредственном общении с заказчиком позволяет совместными усилиями достаточно быстро и успешно решать весьма сложные проблемы. При этом обычно в обсуждении участвует группа сотрудников клиента, что позволяет рассматривать проблему более объективно, чем, если бы она решалась по телефону.

При личной консультации оформляется протокол, в котором освещаются основные положения обсуждавшихся проблем и принятых решений. При личном контакте с аудитором проблемы заказчиков становятся явное, отчетливее. Нередко консультация проходит в два этапа: сначала совместными усилиями выявляется сущность проблемы, а потом определяются пути ее разрешения.

Современные средства технического обеспечения аудиторов (портативные компьютеры, наличие баз данных нормативной документации) позволяют консультанту при решении вопросов опираться на соответствующие законодательные акты. Опыт показал, что специалисты аудиторской фирмы располагают возможностями обобщения имеющейся информации, полученной из различных источников. Преимущество консультанта состоит в возможности независимого взгляда на проблему, что содействует большей объективности в выборе методов урегулирования спорных вопросов. Практика также свидетельствует, что те из клиентов, кто хотя бы раз воспользовался услугами консультанта, охотно прибегают к консультации еще неоднократно.

Для повышения качества работы аудиторов консультантов особую роль играет достоверность и «прозрачность» учета, его переход на международные нормы, который начался еще в 1992 году, когда была утверждена Государственная программа перехода Российской Федерации на международную систему учета и статистики.

С 1993 года отчетность, в частности баланс, стала составляться в нетто-показателях, как, и принято международными нормами. С 1996 года все отчеты составляются в нетто-показателях.

В 1994 году с принятием Минфином РФ положения об учетной политике существенно расширилось применение международных принципов в российском учете. Были провозглашены и стали применяться повсеместно такие основополагающие принципы международного учета, как осмотрительность, приоритет содержания над формой, временная определенность учитываемых фактов хозяйственной деятельности. Последний принцип внедряется с трудностями, так как предполагает начисление показателей и, в частности, отражение дохода от реализации по факту отгрузки продукции покупателю и ее отчуждения от поставщика. При отсутствии оборотных средств у многих организаций и неплатежах этот метод неприемлем для определения налогооблагаемых Доходов. С 1996 года он последовательно применяется для составления бухгалтерской отчетности, несмотря на то, что большинство организаций налогооблагаемые доходы определяют кассовым методом.

Сегодня российский учет строится на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов. Закон «О бухгалтерском учете», вступивший в действие в ноябре 1996 года, предполагает, что в составе бухгалтерской отчетности ее пользователю (адресату) представляется аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности. Однако пока заключению аудитора порой трудно верить, так как многие фирмы не являются независимыми. Немало банков, финансово-промышленных групп, бывших министерств и ведомств создали  «карманные»   аудиторские  фирмы. Поэтому серьезной проблемой для пользователей отчетности является выявление факта стабильности деятельности аудиторской организации, того, что она не прекратит свои операции в обозримом будущем. Сегодня законодательные правила позволяют зарегистрировать организацию, а затем, прекратив операции, открыть новую компанию без ликвидации предыдущей. Другая насущная проблема — разработка нового плана счетов учета и инструкции по его применению. Действующий план счетов не отражает Отложенные затраты, предстоящие процентные платежи, весьма запутанна методика отражения арендных отношений, оценки имущества, операций финансовых институтов, инвестиционных фондов. Бухгалтерский учет и отчетность, составляемая на этой базе, еще во многом обслуживают фискальные интересы.

Любой консультант для того, чтобы сделать правильный анализ ситуации и на этой основе предложить клиенту серьезно обоснованные, а потому радикальные советы и предложения, должен иметь для изучения все необходимые информационные материалы. Без достаточных и достоверных исходных данных вся консультативная деятельность обречена на провал. Поэтому, прежде всего, необходимо разобраться, на какого рода информативных источниках консультант может базироваться. Во всем мире специалисты по аудиту и консалтингу основывают свои исследования, а, следовательно, и рекомендации на данных бухгалтерского учета. Существует, как известно, несколько определений бухгалтерского учета. Одно из них, сформулированное Американской ассоциацией бухгалтеров, следующее: бухгалтерский  учет — это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и предоставления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений. Отсюда задачей бухгалтерского учета является обеспечение определенных лиц информацией, необходимой для принятия правильных решений. В этой связи оценка процессов, имеющих место в бухгалтерском учете, требует понимания процесса принятия управленческих решений и наличия сведений о пользователях информации.

Как известно, языком бухгалтерского учета экономическая информация передается заинтересованным лицам. Среди последних менеджеры, держатели акций, потенциальные инвесторы, наемные работники, кредиторы, правительственные организации. Менеджеры нуждаются в информации, которая помогает им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К подобной информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, характеристики спроса, конкурентоспособности, рентабельность товаров, выпускаемых предприятием. Держатели акций хотят иметь сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыль извлекается из акций. Наемные работники надеются располагать данными о способности фирмы удовлетворять требованиям повышения заработной платы и избегать избытка рабочей силы. Кредиторы и владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятые на себя финансовые обязательства. Правительственные организации, такие, как Центральное статистическое управление, также собирают бухгалтерскую информацию и при этом уделяют внимание детализированным данным о сбытовой деятельности, прибылях, капиталовложениях, запасах товаров, выплачиваемых дивидендах, доле прибылей, поглощаемой налогообложением, и т.д. Кроме того, налоговые органы нуждаются в получении информации о сумме прибылей, которая Должна облагаться налогами. Все эти виды информации необходимы для выработки политики управления экономикой.

Существует, следовательно, много пользователей бухгалтерской информации, необходимой для принятия правильных решений. Задачей бухгалтерского учета является предоставление объема информации, удовлетворяющего требования различных пользователей при минимально низких затратах. Выгода, полученная от использования информации, должна быть больше, чем затраты на обеспечение жизнедеятельности системы учета.

Анализ деятельности различных пользователей бухгалтерской информации показывает, что их можно разделить на две категории:

1)            внутренние пользователи, т.е. пользователи в составе организации, где производится учет;

2)            внешние пользователи, т.е. пользователи, не входящие в состав организации.

Соответственно этим двум категориям пользователей бухгалтерской информации выделяют две отрасли учета — управленческий учет, имеющий целью обеспечение информацией лиц, входящих в организацию, где проводится учет; в системе же финансового учета подготавливается Информация для внешних пользователей, т.е. лиц, не входящих в состав данной организации.

Перечислим основные отличия управленческого и финансового учета. Законом установлено требование к открытым акционерным компаниям с ограниченной ответственностью ежегодно представлять финансовые отчеты независимо от того, считает дирекция эту информацию полезной или нет. Управленческий же учет осуществляется при необходимости, и информация подготавливается только в том случае, когда предполагается, что выгода от использования информации дирекцией больше, чем затраты на ее сбор.

Имеются различия и в степени точности информации. Руководителям предприятия нужны обычно данные без промедлений, так как принятие многих решений не может откладываться до получения информации в полном объеме. Приблизительная информация, которая подлежит быстрой обработке, обычно является достаточной для принятия дирекцией решения. Что касается финансового учета, то его данные должны быть точными, иначе внешние пользователи будут относиться к содержанию публикуемых отчетов с недоверием. Следовательно, управленческий учет носит более приближенный характер, чем финансовый.

Характерно и различие в масштабах учета. В финансовых отчетах должен быть представлен материал о деятельности всей организации, в то время как в фокусе управленческого учета находятся отдельные участки или сферы деятельности организации (например, отдельные виды продукции и показатели, отделы, зоны сбыта продукции).

Имеют место и отличия в принципах учета. Внешние пользователи финансовой информации требуют гарантий, что публикуемые ежегодные финансовые отчеты составляются исходя из общепринятых норм учета, что позволяет производить сопоставления и сравнения. Отсюда финансовые отчеты должны подготавливаться в соответствии с требованиями законодательства и установившейся практикой учета.

Кроме того, финансовые отчеты представляют информацию об уже свершившихся операциях и хозяйственных фактах, тогда как в сферу интересов управленческого учета попадает и информация, носящая характер прогноза, и информация о том, что уже имело место. Принимаемые управленческие решения обращены к будущим событиям. Руководство фирмы поэтому нуждается в детальной информации о предполагаемых затратах и доходах. Детализированные финансовые отчеты представляются  раз в год, а в менее детальном изложении — раз в полгода, в то время как Информация управленческого учета запрашивается руководителями немедленно, как только в ней появляется необходимость. Поэтому отчеты, содержащие данные управленческого учета, могут составляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

В России сейчас существуют элементы управленческого учета, характерные для теории и практики отечественного учета, но используются и новые элементы западной системы учета. Для теории и Практики отечественного учета характерны: учет по видам затрат (В различных группировках), по центрам затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования, нормативный учет, система внутреннего хозяйственного расчета, система анализа, планирования и контроля.

Все это — элементы системы управленческого учета. В условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета. В России развивается законодательная основа для становления управленческого учета (пока, в основном, в виде отдельных положений нормативных актов Минфина РФ). Сейчас пока нет необходимости форсирования законодательного разделения бухгалтерского учета на две подсистемы — финансовую и управленческую. Задачи того и другого видов учета успешно решает интегрированная система, сложившаяся в нашей стране. Основными факторами, которые будут определять в дальнейшем тенденции развития управленческого учета в России, являются дальней шее углубление рыночных процессов и их законодательное закрепление.

Аудит является важным инструментом достижения высоких результатов, а также профилактики управленческих рисков. В России еще в период становления рыночной экономики возникла объективная необходимость в услугах независимых экспертов, устанавливающих достоверность финансовой отчетности. банкротства предприятия, обманы со стороны их администрации существенно повышают риск финансовых вложений. Интересы руководителей предприятий, которые выступают в качестве клиентов аудиторских фирм, сводятся обычно к минимизации налогов и защите своих интересов в спорах с налоговыми инспекторами. Однако они порой забывают о том, что аудитор, прежде всего, обязан защищать интересы собственников, т.е. акционеров.

Именно собственник нуждается в объективной информации о финансовом состоянии предприятия, его потенциале, стабильности в будущем. Поэтому руководители компаний должны быть заинтересованы в том, чтобы показать р1аботу фирмы, ее финансовое положение с лучшей стороны. Подобную информацию и призван предоставить аудитор.

Акционеры, пайщики, кредиторы должны быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представляемая администрацией, в полной мере отражает действительное финансовое положение предприятия. В то же время руководители некоторых предприятий в лучшем случае заинтересованы лишь в положительном аудиторском заключении и не заботятся о действительно глубоком анализе системы управления предприятием.

В условиях рынка полная экономическая самостоятельность предполагает и полную ответственность за результаты своей деятельности, вплоть до ликвидации и банкротства. Вследствие этого перед каждой предпринимательской структурой возникает задача    серьезного    экономического обоснования управленческих решений, которые необходимо принять. Услуги специалиста в финансовой сфере в этом случае как нельзя кстати.

Информация об учетной политике является одним из объектов аудиторской проверки. В ее процессе устанавливается соответствие избранной предприятием системы учета характеру и условиям деятельности этого предприятия, а также действующим правилам. Аудитор обязан оценить используемые предприятием способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учета, влияния, на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Таким образом, аудитор помогает предприятию построить и оптимизировать учетный процесс. Другая сторона аудиторской проверки учета связана с необходимостью для аудитора высказать свое мнение о достоверности отчетности и соответствии ее реальному положению дел на предприятии. Аудитор призван беспристрастно установить достоверность бухгалтерской отчетности, соответствие совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Цель аудиторов — методологические консультации по улучшению финансово-хозяйственного положения предприятия, наведение надлежащего порядка в бухгалтерском учете и отчетности, снижение налоговых рисков. Они помогают предприятию рациональным образом построить свои взаимоотношения с бюджетом: не вносить излишних Платежей или, наоборот, вовремя обнаружить и погасить недоплату, избежав, таким образом, значительных штрафных санкций. В настоящее время широкое распространение получила практика, когда аудиторские фирмы отстаивают интересы своих клиентов перед налоговыми органами в спорных случаях толкования действующего законодательства и даже в Судебном порядке.

Весь комплекс услуг, оказываемых квалифицированным аудитором, прямо и непосредственно воздействует на экономическое положение предприятия, позволяет значительно повысить эффективность менеджмента. Аудиторская фирма в силу специфики своей деятельности становится в определенной степени непосредственным участником бизнеса предприятия, его партнером. Поэтому столь важно руководству предприятия правильно выбрать подходящую аудиторскую фирму.

Действующими нормативными актами аудит определен как предпринимательская деятельность по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных услуг. По действующему положению аудиторская фирма не имеет права заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.

Сейчас, как показывает российская практика, в прочие услуги, оказываемые аудиторской фирмой, обычно входит:

—           анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

—           оценка его активов и пассивов;

—           консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ;

—           составление бизнес планов и других технико-экономических обоснований;

—           проведение, в случае необходимости, обучения персонала предприятия;

—           оказание других услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы (редакционно-издательских, по распространению нормативной, справочной и методической литературы и т.п.);             

—           оказание помощи в проведении приватизации;

—            юридические услуги.

Таким образом, список услуг, которые может предложить аудиторская фирма своему клиенту, достаточно разнообразен. Следует также учитывать, что аудитор располагает достоверной информацией о финансово-экономическом положении фирмы и на этой основе помогает решить возникшие проблемы в области бухучета, налогов, менеджмента. За такого рода услуги нужно, естественно, платить. Для многих предприятий цены на аудиторские услуги могут показаться высокими. Но практика убеждает, что косвенная выгода от таких услуг обычно гораздо выше, чем оплата работы аудитора, особенно если благодаря ему удалось избежать крупных штрафных санкций и существенно улучшить финансово-экономическое положение предприятия.

Чаще всего оплата колеблется в зависимости от характера услуги, от объема, работ и от репутации фирмы. Вовсе не обязательно, что недавно созданные аудиторские компании предоставляют некачественные услуги. Опыт работы может свидетельствовать об устойчивости аудиторской фирмы на рынке, что, естественно, находит отражение в ее прейскуранте. Предприятие, выбирающее фирму в зависимости от уровня оплаты, рискует получить некачественную услугу в большей степени, чем предприятие, ориентирующееся в выборе аудитора по другим критериям. Об этом свидетельствуют и опросы предпринимателей. Поэтому при выборе аудитора цена услуг не должна являться основным критерием, иначе можно в буквальном смысле слова за это дорого заплатить.

Деятельность каждого предприятия имеет свои нюансы. Для постоянного пользователя аудиторских услуг целесообразнее сотрудничать с какойто одной фирмой, особенно с той, которая предоставляет возможность абонентного обслуживания. Практика убеждает, что подобная схема выгодна обеим сторонам. Предприятие может с уверенностью рассчитывать на качество аудиторских услуг, поскольку аудитор уже хорошо знает вен? «внутреннюю кухню» предприятия. Аудитор же в данном случае имеет возможность более эффективно, оптимальным образом организовать сам процесс аудита, тем самым уменьшив" свои затраты. Немаловажным является и тот факт, что договоры на постоянное аудиторское обслуживание обходятся предприятию на 30—40 процентов дешевле, чем разовые услуги того же объема.

По действующему законодательству аудиторской деятельностью имеют право заниматься специальные аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные, а также созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторы, индивидуально занимающиеся такого рода деятельностью, должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей и иметь квалификационный аттестат и лицензию. Прежде чем подписать договор на проведение аудита, следует убедиться в наличии аттестатов у аудиторов, которые работают в фирме и будут заниматься аудиторской проверкой, обратить особое внимание на дату предоставления аттестата и срок его действия. В настоящее время квалификационный аттестат выдается сроком на три года. Если же аудитор не приступил к работе в течение двух лет со дня его выдачи, то документ утрачивает силу.

Согласно установленным правилам аудиторы, аудиторские фирмы имеют право заниматься своей деятельностью только после получения лицензии, которая выдается на срок от одного до пяти лет. Лицензии предоставляются отдельно на осуществление: банковского аудита, аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков), аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, общего аудита (аудита других экономических субъектов). Аудитор имеет право заниматься только тем видом аудита, который предусмотрен в лицензии. В противном случае аудиторское заключение не имеет юридической силы. В составе аудиторской фирмы могут работать как аттестованные, так и неаттестованные специалисты, но предпринимателю необходимо помнить, что право подписи под аудиторскими заключениями предоставлено только аудитору, имеющему квалификационный аттестат. Заключение, подписанное лицом, не имеющим такого аттестата, недействительно.

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе, или по предложению прокурора, может назначить проверку качества аудиторского заключения. В случае выявления неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или предприятия заказчика, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитража понесенные убытки в полном объеме, а также расходы на проведение перепроверки и предусмотренный законодательством штраф. В случае неоднократной некачественной аудиторской проверки аудиторская фирма, аудитор могут лишиться лицензии. Сведения о таких аудиторских фирмах или аудиторах имеются в центральных аттестационно-лицензионных комиссиях. Они обязаны предоставлять о них информацию заинтересованным сторонам. Предприятию, решившему воспользоваться услугами аудиторской фирмы, важно четко определить позиции сторон в заключаемом договоре и согласно этому договору строить свои взаимоотношения с аудиторской фирмой. Оказание консультационных услуг высококвалифицированными сотрудниками аудиторской фирмы в последнее время принимает все более широкие масштабы. Основными потребителями являются предприятия, заинтересованные не только в легальной минимизации налогообложения, но и в существенном усовершенствовании системы бухгалтерского учета на предприятии. Консультирование выступает как помощь профессионалов в разъяснении действующего законодательства, рекомендациях по наиболее выгодному для клиента с точки зрения налогообложения оформлению сделок и хозяйственных операций. Оно позволяет оптимальным образом строить отношения с деловыми партнерами и налоговыми органами. В принципе, предприятию еще до заключения самой сделки следует проконсультироваться с аудитором по вопросу применения лучших схем движения денежных потоков, использования возможностей налогообложения и составления текстов документов. Хотя аудиторские фирмы в России, в первую очередь, выступают в роли консультантов по налогообложению и ведению бухгалтерского учета, все чаще ими оказываются также услуги по вопросам, связанным с управлением: стратегическое планирование, реструктуризация, финансовый менеджмент, информационное обслуживание и даже консультации по управлению персоналом.

Аудиторы могут посещать предприятия столь часто, сколько считают необходимым для пользы дела. Чем крупнее предприятие, тем сложнее система бухгалтерского учета, а значит, и больше потребность в более регулярных услугах со стороны аудиторов-консультантов. Режим постоянного консультирования не мешает проводить аудиторскую проверку. При подобном режиме ее лучше проводить не раз в год, а поквартально. В таком случае у предприятия появляется возможность своевременно исправить ошибки, отмеченные аудитором, а значит оказаться в выигрыше.

Заключив договор о проведении аудиторской проверки, предприятие, естественно, не может рассчитывать на автоматическую выдачу положительного заключения. В то же время выступать в роли еще одной налоговой инспекции, результатом работы которой обычно являются отрицательные для предприятия последствия, аудиторы права не имеют. Обнаруженные аудиторами ошибки, по которым предприятие вовремя приняло соответствующие меры, налоговыми органами признаются как выявленные предприятием самостоятельно, и в этом случае штрафные санкции на них не налагаются.

Опытный аудитор никогда не заинтересован в нагнетании напряженности в отношениях бухгалтера и руководителя предприятия. Нередко бухгалтер с большими опасениями воспринимает появление на предприятии проверяющих, которые могут выставить его перед администрацией не в лучшем свете. Но, не обходя, конечно, вниманием руководство, аудитор, прежде всего, ориентируется на налаживание доверительных отношений с бухгалтером. Не менее важны его профессиональная квалификация, уровень авторитета аудиторской фирмы, ее возможности и стремление к тому, чтобы поддержать высокий уровень качества работы с клиентом.

Кругозор аудитора должен быть, естественно, шире, чем у бухгалтера. Прежде всего, хозяйственная фирма не может иметь отдельного специалиста по каждой конкретной отрасли экономики или какойто области налогового права. При неизбежности специализации аудитор, в принципе, должен быть способным разобраться во всех смежных областях. Кроме того, характер работы требует от аудитора большой ответственности,  в частности,  в области досконального знания налогового законодательства. Конечные результаты работы аудиторов тесно связаны не только с технологией проведения аудиторских проверок, но и с ответной реакцией заказчиков, их готовностью исправлять ошибки и следовать советам специалистов.

В России в силу особенностей постоянно реформируемой рыночной экономики (неразбериха в законодательстве, низкий уровень постановки бухгалтерского учета на предприятиях) от аудитора требуется одновременно комплексный и индивидуальный подход, а также учет того, что некоторые хозяйственные операции (по незнанию или с умыслом) просто не отражены в представленной для проверки бухгалтерской отчетности. Сложность решаемых аудитором задач нередко требует участия не одного, а двух или нескольких специалистов.

Заказчику при обращении в аудиторскую фирму следует обратить особое внимание на несколько аспектов в работе аудитора. Прежде всего, учитывается фактор его профессиональной пригодности. В отсутствие рекомендаций целесообразно попытаться проверить потенциальных кандидатов самостоятельно, поручив им вначале решить задачи меньшего масштаба (например, проконсультировать по сложным налоговым вопросам). Если на предложение провести проверку крупного предприятия за несколько дней аудиторская фирма отвечает согласием, можно быть уверенным, что вы имеете дело с «консультантами», после работы, которых можно ожидать неприятностей от налоговых органов. Серьезный аудитор даже под угрозой потери клиента не будет рисковать своей репутацией.

Важно учесть также то, что рядовой специалист почти всегда способен отметить недостатки в работе предприятия, тогда как высококвалифицированный аудитор, оценив ситуацию, обязан предложить несколько возможных решений. Обычно этим и отличается подход аудиторской фирмы высокого уровня от обычной. Кроме того, чтобы предложить клиенту оптимальное решение проблемы, от аудиторской фирмы требуется владение не только вопросами бухгалтерского учета, но и вопросами гражданского права и других отраслей права. На большинстве предприятий ошибки в бухгалтерском учете, определении объектов, налогообложения, управлении финансами связаны с недостаточным юридическим обеспечением хозяйственной деятельности. Для гарантии необходимого качества услуг аудиторская фирма должна иметь достаточный штат постоянных сотрудников. В противном случае повышается риск для заказчика, связанный как с качеством проводимой работы, так и возможностью утечки конфиденциальной информации. И наконец, все более широкое распространение получает практика страхования аудиторского риска. При выборе аудитора это является большим плюсом, поскольку страхование аудиторского риска гарантирует предприятию возмещение убытков в случае некачественного предоставления услуги.

Ответственность между клиентом и аудитором должна быть четко разделена: хозяйствующий субъект отвечает за точность и полноту представленных им данных, а аудитор — за беспристрастное их изучение, объективное и непредвзятое заключение. Если аудитор преднамеренно введен в заблуждение руководством предприятия, в результате чего заключение не соответствует действительному положению дел, вся ответственность ложится на руководителя фирмы заказчика, к которому и должны быть обращены претензии.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение. Этот документ имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной и судебной власти. Он должен представлять мнение аудитора о достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации и при необходимости содержать специальные пояснения, раскрывающие характер особых условий подтверждения или не подтверждения качества отчетности. Заключение заверяется личной печатью аудитора, а при проведении аудита организацией подписывается руководителем аудиторской организации либо уполномоченным на то ее должностным лицом и заверяется печатью. Аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организаций, обязанных в соответствии с соответствующим законодательством проводить аудит. Формальное же получение положительных аудиторских заключений ведёт к увеличению предпринимательских рисков на предприятиях.

Аудитору консультанту приходится в полной мере учитывать ещё одно обстоятельство, характерное для России, — наличие виртуальных фирм, т.е. предприятий, которых вроде бы и нет, но которые, тем не менее, существуют. На современном этапе развития рыночных отношений в России многие предприятия, организации, фирмы с целью повышения стабильности своего экономического положения стремятся расширить круг своей деятельности, как в рамках самой компании, так и в кооперации с другими хозяйствующими субъектами.

Иногда специально организовывается разветвленная сеть незримо связанных между собой, формально независимых фирм с целью легального уклонения от уплаты части налогов, монополизации сектора экономики и т.д. Внутри таких конгломератов возникают очаги деловой активности, формально отраженные в бухгалтерской отчетности совокупности юридических лиц, в действительности ведущих обособленную хозяйственную деятельность.

Для таких образований обычно используют термин «виртуальная фирма», т.к. юридического оформления они не имеют, но осуществляют свои собственные хозяйственные операции, обладают рядом признаков реальных фирм (кроме юридического оформления).

Консультант может порекомендовать для такой виртуальной фирмы вести внутренний учет и анализ, основываясь на аналогичных показателях реальных фирм, консолидированных по рассматриваемому виду деятельности. Сложность заключается в определении долей показателей реальные фирм, т.к. их денежное выражение, отраженное в бухгалтерской отчетности, теряет всякий смысл.

Взаимодействие аудитора с налоговыми органами

Практически все аудиторские фирмы предоставляют консультационные услуги своим клиентам, связанные с оптимизацией налогообложения, подготовкой документации к налоговым проверкам, сопровождением предприятий и организацией в ходе налоговой проверки, помогают в подготовке протоколов разногласий по результатам проведенной налоговой проверки, готовят исковые заявления в арбитражный суд, представляют интересы своих клиентов в налоговых органах и в арбитражном суде. Охарактеризуем наиболее типовые ситуации и проблемы, с которыми обращаются в аудиторские и специализированные консалтинговые фирмы руководители предприятий в этой области.

В соответствии со статьями 87, 88 и 89 части 1 Налогового кодекса РФ (далее — ПК РФ, ч .1), принятого Государственной Думой РФ, налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Подобной проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Камеральная налоговая проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. С такого рода проверками регулярно сталкиваются все предприятия и организации, предоставляя в налоговую инспекцию квартальную и годовую отчетность, а также налоговые декларации.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Подобная проверка проводится не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев.

Налоговая проверка может быть плановой, и тогда бухгалтера предприятия при сдаче очередного квартального баланса могут предупредить о ее проведении в текущем квартале и даже согласовать сроки проведения. У предприятия в этом случае имеется месяц или два для приведения в порядок всей документации.

Во многих случаях предприниматели своими действиями сами провоцируют проведение выездной налоговой проверки на своих предприятиях. Ошибочно считается, что если сдавать квартальную отчетность позже установленных сроков, регулярно задерживать налоговые платежи в бюджет, то предприятию грозят только административные штрафы и пени. Если к тому же у предприятия растет оборот, а по балансу проходят убытки, все это очень часто приводит к серьезным документальным налоговым проверкам.

Проверка может быть и внеплановой (например, при проведении встречных проверок или в результате рассмотрения поступившей в налоговую инспекцию информации на данное предприятие). В этом случае руководителю и бухгалтеру предписывается представить все документы по финансово-хозяйственной деятельности предприятия за два-три года буквально на следующий день, что может быть чревато плохими последствиями, поскольку многие руководители предприятий, в основном — небольших, вспоминают о том, что бухгалтер просил их дооформить акты по договорам, поставить подписи на первичных документах, переоформить неправильно оформленный приходный кассовый ордер (не выделен НДС или сумма указана больше разрешенной законодательством для расчетов между юридическими лицами) только тогда, когда их уже пригласили на налоговую проверку.

В этом случае можно рекомендовать руководству предприятия чаще обращаться за поддержкой аудитора консультанта. Не секрет, что на небольших предприятиях имеется зачастую всего один, максимум — два бухгалтера, которые вместе с руководителем совмещают функции и бухгалтерии, и договорного, и юридического, и кадрового отделов. Они не всегда успевают вовремя полностью и правильно оформить все документы по финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Хорошо, если предприятие имеет в своем штате наряду с бухгалтером также квалифицированного внутреннего аудитора, который осуществляет контроль за полнотой и правильностью оформления всех документов, помогает  в ведении бухгалтерского и налогового учета, занимается налоговым планированием.

Однако на практике небольшим организациям найти такого специалиста очень сложно, и в подобных случаях поддержку предприятиям должны оказывать аудиторские фирмы. Работать с «запущенными» с точки зрения учета небольшими предприятиями — работа достаточно сложная, но, как показывает практика, если руководство организации обращается за помощью не после проведения проверки, а приглашает специалистов хотя бы за месяц или два до ее возможного срока проведения, то очень многое можно поправить.

До заключения договора, ознакомившись с состоянием финансово-хозяйственной и отчетной документации на предприятии, аудитору предстоит согласовать с его руководством план мероприятий по приведению в порядок в первую очередь кассы, банковских документов, договоров, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в соответствии с требованиями законодательства. Этот план должен включать этапы работ, сроки, исполнителей со стороны аудиторской фирмы и предприятия, стоимость этапов и работы в целом.

Важно согласовать объемы работ, варианты оплаты в случае сопровождения предприятия в ходе проведения документальной налоговой проверки и (или) представления интересов предприятия после проведения проверки в налоговых органах и в арбитражном суде, а также перечень подготавливаемых аудиторской фирмой документов: протокола разногласий по результатам проверки, заявления в вышестоящие налоговые органы, искового заявления в арбитражный суд и др.

Несмотря на то, что в НК РФ предусмотрено проведение только камеральных, выездных и, в особо оговоренных случаях, — встречных налоговых проверок, на практике часто налогоплательщиков (обычно представителей малых и средних предприятий) приглашают для проведения полной документальной проверки финансово-хозяйственной деятельности или же по проверке правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов (НДС, налога на прибыль, подоходного налога и т.д.) непосредственно в налоговую инспекцию. Должностное лицо, проводящее налоговую проверку, требует предоставить буквально завтра все необходимые для проверки документы за весь проверяемый период (обычно — за последние два-три года). При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 93 НК РФ ч.1 лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Аудиторская фирма обычно рекомендует руководству проверяемого предприятия согласовать с проверяющим должностным лицом из налогового органа необходимый начальный перечень документов за первый из проверяемых годов (например, — главную книгу, оборотные ведомости, банковские и кассовые документы, договоры).

Если предприятие не обязали предоставить журналы (ордера или компьютерные распечатки хозяйственных операций, авансовые отчеты или накладные), то передавать их налоговому инспектору на проверку немедленно не надо, но необходимо привести эти документы в порядок, потому что в процессе проверки они также могут быть затребованы.

Все документы (НК РФ ч.1 предусматривает предоставление заверенных должным образом копий оригиналов документов), передаваемые в налоговую инспекцию, должны быть сброшюрованы, страницы пронумерованы, составлены описи документов в двух экземплярах

Часто, когда налоговый инспектор или бригада инспекторов завершает проверку и предъявляет руководителю и бухгалтеру предприятия акт для ознакомления и подписи, последние пытаются вступить в устную полемику с проверяющими. Руководителе и бухгалтер предприятия обычно не согласны со многими формулировками и выводами, они не ожидали таких цифр по суммам доначисленных налогов, пени и штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет.

Устная полемика — типичная ошибка многих руководителей предприятий, которая к тому же не дает никаких результатов. У представителей налоговых органов есть ведомственные рекомендации не вступать в устные споры с налогоплательщиками. В соответствии со ст. 100 НК РФ ч. 1 налогоплательщик в случае несогласия с выводами и предложениями проверяющих, а также с фактами, изложенными в акте проверки, в двухнедельный срок со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Несмотря на законодательную возможность в установленном порядке обжаловать решения налоговых органов и действия должностных лиц, практика показывает, что реализация ее зависит от позиции руководства конкретной налоговой инспекции. Тем не менее, возможность предъявить протокол разногласий по акту проверки имеется и этим обязательно следует воспользоваться.

В первую очередь руководителю предприятия необходимо обратить внимание на оформление акта налоговой проверки. Если акт проверки с приложением расчетов финансовых санкций правильно оформлен (зарегистрирован в специальном журнале налоговой инспекции с указанием номера и даты, подписан руководителем налогового органа или его заместителем), то руководитель проверяемого предприятия может сделать, например, следующую запись:

«Акт получен. Имеются разногласия. Будет представлен протокол разногласий.»

После вступления в силу части первой Налогового кодекса руководители или заместители руководителя налогового органа должны рассматривать материалы налоговой проверки в совокупности (акт проверки, документы, изъятые у налогоплательщика, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком, в том числе письменные объяснения или возражения по акту проверки). Это рассмотрение должно проходить после истечения срока, предоставленного налогоплательщику для представления письменных возражений, и в присутствии должностных лиц  организации налогоплательщика или его представителей.

Только после этого руководитель налогового органа может в течение десяти дней выносить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Если раньше, после вынесения решения, налоговые органы имели право без акцептного списания с расчетного счета налогоплательщика всех начисленных сумм, то теперь, если налогоплательщик добровольно не согласится уплатить соответствующую сумму, в соответствии со статьей 104 ПК РФ, налоговый орган обязан обращаться с исковым заявлением в арбитражный суд.

Анализ предъявляемых налогоплательщикам актов по результатам проверки их финансово-хозяйственной деятельности дает возможность говорить об очень широком спектре возникающих разногласий. Это объясняется несовершенством и постоянными изменениями налогового законодательства, спецификой деятельности конкретного предприятия, а также связано с практическим опытом и квалификацией   руководителя   и   бухгалтера конкретного предприятия. Во многом возникающие разногласия зависят от квалификации проверяющих и мотивации руководства налоговой инспекции, которое поставлено в условия хронического не поступления налоговых платежей.

Приведем несколько конкретных практических примеров. У московского предприятия, занятого оптовой продажей медикаментов, в акте по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности было отмечено что предприятие необоснованно списало на себестоимость затраты по договору аренды изза того, что в первичных документах предприятия не отражены арендованные основные средства на балансовом счете 001. Финансовая санкция была назначена в размере 360 тысяч рублей, что фактически означало прекращение деятельности предприятия. В этом случае имела место одна из типичных ошибок, встречающихся в актах, — применение норм и нормативных документов, не распространяющихся на данные операции, поскольку план счетов бухгалтерского учета не является основанием для определения обоснованности включения в состав затрат.

При этом Положение о составе затрат, которое действовало в рассматриваемом периоде, предусматривало включение в себестоимость продукции платы за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).

Проверяемое предприятие с помощью специалистов консалтинговой фирмы подготовило аргументированный протокол разногласий по результатам проверки в налоговую инспекцию, а также запрос в вышестоящие налоговые органы для отмены необоснованных санкций. Кроме того, было подготовлено исковое заявление в арбитражный суд о признании решения налоговой инспекции недействительным. Рассмотрение дела в Арбитражном суде г. Москвы закончилось в пользу предприятия, интересы которого представляли специалисты консалтинговой фирмы. Тем не менее, представители налоговой инспекции еще два раза подавали апелляцию и кассационную жалобу, которые после рассмотрения были отклонены.

Другому предприятию, предоставляющему транспортные услуги, были предъявлены санкции за отнесение на себестоимость процентов по отсроченной банковской ссуде. В данном случае проверяющие, заменив понятие «пролонгированной ссуды» на «отсроченную, просроченную ссуду», допустили ошибочную трактовку Положения о составе затрат, относя проценты по пролонгированным кредитам за счет чистой прибыли.

Так как предприятие воспользовалось рекомендациями специалистов и заблаговременно, до проведения проверки, оформило двустороннее соглашение с банком о пролонгации кредита, это позволило признать обоснованным отнесение на себестоимость начисленных процентов. Обоснованные письменные возражения предприятия, подкрепленные соответствующими документами, позволили урегулировать вопрос об отмене предъявляемых штрафных санкций по этому вопросу до вынесения решения заместителем начальника налоговой инспекции.

В большинстве случаев руководители предприятий не в состоянии подготовить аргументированный протокол разногласий или исковое заявление в арбитражный суд собственными силами, и в этом им могут помочь специалисты аудиторских и консалтинговых фирм, имеющих свои практические наработки и опыт борьбы с необоснованными санкциями налоговой инспекции, которые помогут в кратчайшие сроки квалифицированно подготовить необходимые документы для налоговых органов или арбитражного суда.

В качестве обобщающих рекомендаций предприятиям налогоплательщикам со стороны специализированных аудиторских фирм можно сформулировать следующее:

—           организация на предприятии систематического внутреннего аудита позволяет руководству такого предприятия не бояться выездных налоговых проверок и существенно облегчает их успешное прохождение;

—           в случае наличия по результатам итоговых проверок обоснованных возражений со стороны налогоплательщика, ему не следует обращаться за помощью к неформальным организациям и посредникам и не надо бояться подавать исковое заявление на действия налоговых органов в Арбитражный суд.

Как показывает современная российская практика, количество исков, поданных предприятиями на признание недействительными решений налоговых органов и выигранных в Арбитражном суде налогоплательщиками, растет из года в год. Эта тенденция, с учетом вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ, вероятно сохранится.

Внутренний контроль и внутренний аудит в банке

Для банков жизненно важно иметь эффективный внутренний контроль для обеспечения финансовой целостности, для защиты активов вкладчиков и для безопасности против мошенничества. Сложность системы внутреннего контроля будет меняться в зависимости от размеров банка, его организационной структуры и сложности, однако существуют некоторые важные элементы, которые обязательно должны присутствовать в любой системе. Практически каждая проведенная банковская сделка имеет аспект контроля.

Банковские функции можно анализировать с управленческой перспективы и с точки зрения контроля. В управленческом подходе подчеркивается стратегия, выполнение и результаты, а также отмечаются рекомендуемые формы контроля. Перспектива контроля концентрируется на сохранении активов и обеспечении точных и надежных данных по счетам, соблюдении эффективности операций, выполнении принятой политики и процедур.

Внутренний контроль выступает основным механизмом защиты против потенциальных ошибок, потерь и нарушений. Он необходим для обеспечения надежности, безопасности, эффективности и законности банковских операций. Система контроля чрезвычайно важна для хорошего банковского управления.

Внутренний контроль представляет собой план организации и всех скоординированных методов и мер, принятых в данной организации для того чтобы охранять свои активы; проверять точность и надежность отчетных данных; способствовать развитию эффективности операций; поощрять соблюдение рекомендованной управленческой политики.

Задачи финансового контроля сосредоточиваются на возможно более полном достижении финансовых целей при одновременной минимизации рисков, на развитии эффективности деятельности в рамках принятой политики ведения операций и на обеспечении надежности, точности и своевременности финансовой информации, используемой в отчетности и для принятия решений.

Внутренний контроль банка призван охватывать основные функции и формы деятельности банка: операции по обработке данных, ведение общего журнала учета, систему применения информации, ведомости к оплате, кредитование, инвестиционные ценные бумаги, торговую деятельность, депозиты, заемные средства, хеджирование, трастовую деятельность, деятельность в интересах владельцев средств, а также операции с наличностью.

Основные приемы внутреннего контроля включают в себя:

—           разделение функций;

—           обзор сделок;

—           отчеты о результатах;

—           ведение записи об операциях и сделках;

—           обучение;

—           обеспечение защиты данных (защитные устройства и механизмы);

—           приемы защиты от ошибок персонала;

—           контроль за ошибками в расчетах. Разделение функций — основной инструмент,

используемый при разработке системы внутреннего контроля. Оно обеспечивает установление уровней и линий подчиненности, соответствующее делегирование полномочий и фиксированные обязанности. Организационная структура обязана обеспечивать возможности разделения обязанностей по выполнению определенных функций и разрешению или записи операций и сделок, являющихся отправлением данной функции, а также хранение или доступ к активам в дополнение к ведению регистрации данных активов.

 Обзор может иметь место до и после проведения конкретной операции. Предварительный обзор операции помогает предупредить неправильную или несанкционированную операцию, поскольку лицо, готовящее обзор, знает о сделке. Обзор после совершения операции не может предупредить осуществление несанкционированной операции, но он может помочь вскрыть ее проведение. Так, обзор банковских согласований отчетности может вскрыть несанкционированное использование банковских счетов. Для обеспечения эффективности обзора необходимо, чтобы он был достаточно тщательным и полным, чтобы выявить ошибки или упущения, а лицо, готовящее такой обзор, должно быть независимым от того, чья деятельность являете содержанием данного обзора.

Отчетность дает информацию о показателях работы учреждения, финансовых условиях и отклонениях от бюджета и стратегических планов. Операционные отчеты отделов подтверждают сделки и операции и являются обзором, дополняющим деятельность внутреннего контроля. Соответствующие записи чрезвычайно важны для обеспечения внутреннего контроля, поскольку облегчают обзор сделок, а также работу внутреннего и внешнего аудита. Они существенно важны для поддержки информационных отчетов внутри организации.

Обучение расширяет внутренний контроль за счет того, что обеспечивает знание каждым сотрудником своих обязанностей и ответственности. Обучение включает объяснение связи выполнения индивидуальных обязанностей работника с общими задачами и политикой банка, чтобы работники четко понимали взаимосвязь выполнения индивидуальных и коллективных задач.

Охрана данных требует контроля физического доступа, контроля электронного доступа и охрану данных при передаче. Охранные устройства, такие, как запирающиеся сейфы с наличностью, подвалы хранилища, сооружение специальных дверей и установка камер обеспечивают защиту от несанкционированного доступа и (или) от несанкционированных операций, и должны использоваться для охраны физических и финансовых активов везде, где это возможно.

Приемы защиты от ошибок персонала способствуют совершенствованию внутреннего контроля за счет обеспечения точности при записи отчете о проведенных операциях и профилактике непреднамеренных ошибок. Они включают механические устройства (калькуляторы, кассовые аппараты, бухгалтерские машины), а также немеханические устройства, например, ведение двойной записи в бухгалтерском учете, независимый пересчет результатов.

Контроль ошибочности расчетов касается как персонала, так и клиентов. Внутренние аудиторы, внешние аудиторы проверяют и отслеживают эффективность системы внутреннего контроля банка. Они готовят отчеты, отмечая недостатки, требующие немедленных действий со стороны руководства, определяют необходимость принятия мер для повышения уровня внутреннего контроля. Финансовое управление представляет собой правильно выбранную точку основного постоянного взаимодействия всех независимых компонентов аудиторского процесса банка.

Поддержание эффективности внутреннего контроля требует постоянного внимания к изменяющимся; обстоятельствам и трансформирующейся; операционной среде, включая рост использования информационной технологии, которая может сделать устаревшими и бесполезными существующие формы контроля и вынудить разработку и внедрение новых. Руководство должно проводить регулярные обзоры состояния системы внутреннего контроля независимо от любой аудиторской деятельности и вносить соответствующие коррективы для обеспечения поддержания общего высокого уровня контроля, соответствующего нормативам банковской политики.

Отдел внутреннего аудита отвечает за проведение обзора системы внутреннего контроля и определяет, в какой форме соблюдается внутренний контроль, Внутренний аудит также обеспечивает, чтобы все разработанные процедуры для обработки операций, т.е. перевод платежей, обналичивание чеков, выдача предоставленных кредитных средств, содержали элементы внутреннего контроля. Помимо этого отдел внутреннего аудита имеет жизненно важную для банка функцию профилактики и обнаружения мошеннических действий, а также создание системы ограничения возможностей мошенничества в самом банке.

Отдел внутреннего аудита отвечает за сохранность банковских активов, их финансовую целостность и, тем самым, охрану доброго имени банка. Но этот отдел должен также отвечать и за эффективность использования всех банковских ресурсов. Подобная направленность на снижение себестоимости и повышение рентабельности может быть Названа «операционный аудит» и должна осуществляться совместно с проведением финансового аудита. Обязанности внутреннего аудитора сводятся к обзору состояния и оценке надежности, адекватности и применения бухгалтерского, финансового и других видов операционного контроля, содействию развития эффективного контроля, осуществляемого при умеренных затратах; определению степени соблюдения принятой политики, планов и процедур; выявлению уровня учета активов компании и степени их охраны от всякого рода потерь; определению надежности управленческих данных, получаемых в системе самого банка; оценке качества исполнения обязанностей и заданий, и, наконец, рекомендациям по организационному совершенствованию.

Для обеспечения объективности внутренний аудитор должен подчиняться непосредственно Совету директоров банка, который является главным органом, отвечающим за безопасность и финансовое благополучие банка. Внутренние аудиторские проверки вскрывают необходимость проведения коррективных мероприятий и обеспечивают их реализацию под контролем совета и руководителя банка. После этого информация, собранная службой внутреннего аудита, передается квалифицированному независимому дипломированному бухгалтеру ревизору, который проводит ежегодный внешний аудит банковских операций.

Многие банки проводят согласование межбанковских счетов только в конце финансового года, в то время как межотраслевые счета часто вообще не согласовываются. Но поскольку часто наблюдаются задержки во времени объявления сделок/между банками и между филиалами данного банка, неизбежно возникают значительные расхождения в балансах.

Полагают, что эти различия влияют только на балансовый отчет. Однако в реальности некоторые разделы могут оказывать влияние на счет прибылей и убытков, способны вызывать ошибки. Без регулярного согласования счетов для их уточнения и исправления может сложиться положение, когда ошибки будут оставаться незамеченными в течение значительного периода времени.

 Подобная ситуация предоставляет благодатную почву для нарушений. Нельзя считать нереальной практику банка, в ходе которой банки на развивающихся рынках имеют несогласованные межфилиальские счета, которые превышают их капитал. В конечном итоге, их основная сумма подлежит списанию в, форме убытков.

Следовательно, желательно, чтобы банки проводили свои межфилиальские и межбанковские согласования, по крайней мере, ежемесячно, а счета с высоким объемом накопленных средств должны проверяться и взаимо-зачитываться не реже раза в неделю (а то и ежедневно).

Эффективная физическая безопасность является важным элементом сохранения конфиденциальности сведений клиентов банка и охраны активов. Подвалы хранилища, перевозка наличных средств, ведение записей, документирование, компьютерные установки призваны обеспечиваться системой внутреннего контроля.

Системы соблюдения выполнения нормативов имеют своей задачей обеспечить условия, чтобы организация действовала в рамках законности. Системы соблюдения законности способны действовать параллельно или как часть банковской системы внутреннего контроля и внешнего аудита. Основное внимание в этом виде деятельности уделяется соблюдению законов, постановлений и законодательных актов, а не охране активов, надежности информации, эффективности операций или соблюдению политики, что является важным для других аспектов внутреннего контроля.

Полные сведения о персонале банка должны храниться и обновляться по мере необходимости. Целесообразно введение компьютерной системы составления ведомостей, после чего проверка состояния заработной платы должна проверяться ежемесячно руководителем филиала. Можно считать Правильным для банка поощрять свой персонал открывать чековые счёта с тем, чтобы заработная плата могла бы непосредственно перечисляться на их счёта вместо того, чтобы выдаваться в конверте.

Следующим способом профилактики злоупотреблений персонала является введение административных распоряжений о невыходе на работу в течение, по крайней мере, двух недель либо посредством замены уходящих в отпуск, либо переводом временно на другую работу сроком не менее двух недель.

Желательно, чтобы казначейство главного управления банка координировало уравления ликвидностью в банке. При исполнении Данной функции на уровне филиала это оказывается малоэффективным, поскольку каждый филиал может оценить только собственную ликвидность, не представляя положение с ликвидностью банка в целом. При такой фрагментированности системы упускаются и серьезные возможности увеличения доходов.

Оценка залогов. В той степени, в какой банки принимают залоги под выдаваемые кредиты, оценка налога должна быть современной и представлять нормальную рыночную оценку в условиях продажи актива в неблагоприятных условиях. Цель — определить ценность, которая лучшим образом соответствует вероятной выручке, полученной при продаже залогового обеспечения в случае невыполнения заемщиком своих обязательств. Величина выручки от продажи выявляется на основе вычисления страховой стоимости или балансовой стоимости залогового обеспечения. Однако более удовлетворительной считается независимая оценка залога профессиональным оценщиком.

Полнота документации по предоставленному займу. В большинстве банков Руководитель отделения или филиала несет ответственность за, обеспечение наличия всех документов в кредитном деле до получения одобрения на выдачу кредита. Но в реальности заем часто предоставляется до того, как банк получит все необходимые бумаги по кредиту; после получения одобрения кредита банку бывает довольно трудно дополучить недостающую документацию.

Проверочный лист упрощает эту процедуру, поскольку с помощью его можно проверить наличие всех документов в кредитном деле, легко обнаружить недостающие части дела и получить их до выдачи разрешения на фактическое предоставление кредитных средств.

В рамках проверочного листа выявляются ответы на следующие вопросы:

—           Соответствуют ли структура Совета директоров и его деятельность интересам банка? Разработал ли совет директоров четкую систему внутреннего контроля и определены ли задачи этой системы? Ежемесячно ли заседает Совет?

—           Имеются ли в банке письменное изложение политики, нормативов, процедур, существует ли операционный бюджет? Как относится руководство,<к хорошо поставленному контролю?

—           Есть ли подразделение в кассовом отделе, отвечающее за управление банковской процентной ставкой и управление преобразованием сроков созревания Обязательств? Имеет ли банк систему управленческой информации, адекватную нуждам данного отдела?

—           Существуют ли должностные инструкции для всех штатных должностей в банке? Имеются ли в письменном виде Правила внутреннего распорядка? Ведутся ли полные, регулярно обновляемые записи в личных делах персонала? Имеются ли документы по процедурам сделок и обработок в руководстве по проведению процедур, которым мог бы пользоваться как справочником персонал и которым можно было бы пользоваться при проведении внутреннего аудита? Существует ли четкое разграничение обязанностей?

—           Подчиняется ли внутренний аудитор непосредственно Совету банка или президенту банка?

—           Разработана ли и внедрена ли система оценки кредитов? Применяется ли она на всех уровнях и во всех службах банка? Существует ли строгая иерархия санкционирования лимитов кредитования? Регулярно ли главное управление банка составляет отчет о состоянии кредитов, которые находятся в рамках санкционированных лимитов размера кредитов по данному филиалу?

—           Существует ли проверочный лист, охватывающий всю документацию, относящуюся к одному конкретному займу? Предоставляются ли средства по займу до или после получения всей необходимой документации?

—           Проводит ли банк политику ограничения объема кредитов, предоставляемых отдельному заемщику, определенному сектору экономики или группе связанных между собой заемщиков?

—           Существует ли процедура оценки риска, присущего забалансовым операциям и обязательствам?

—           Требует ли банк в соответствии со стандартным кредитным соглашением, чтобы клиент сообщал

 банку о любых серьезных изменениях в своем бизнесе?

—           Все ли документы по залоговому обеспечению кредита хранятся в надежно охраняемом месте?

—           Отслеживает ли банк кредитную надежность других национальных и зарубежных банков?

—           Осуществляет ли казначейство главного управления банка централизованное управление банковской ликвидностью?

—           Существуют ли реалистичные количественные параметры для оценки показателей работы филиала банка?

—           Агрегируется ли ключевая информация для; балансового отчета всего банка? Имеется ли в кассовом отделе необходимая система управленческой информации для моделирования банковского риска и степени рискованности позиции банка?

—           Обеспечивает ли банк поддержание своих уставных резервов?

—           Являются ли бухгалтерские данные современными, согласованными и точными?

—           Проводится ля согласование межфилиальских и межбанковских счетов регулярно, с периодичностью не реже раза в месяц?

—           Адекватен ли контроль безопасности?

—           Есть ли подтверждение того, что практи19а внутреннего аудита минует такие важные области, как операции, уровень работы бухгалтерии, характер финансовых сделок, обеспечение охраны данных, наличие ошибок в расчетах?

—           Существует ли в банке план развития, финансовый план и годовой бюджет? Каковы процедуры обзора состояния деятельности банка и сообщений об отклонениях и нарушенных нормативах?

Отслеживание соблюдения кредитной политики. Банк также должен иметь адекватные процедуры отслеживания выданного кредита, чтобы гарантировать, что кредитная политика банка полностью реализуется на всех его уровнях, что проблемные кредиты обнаруживаются быстро и работа с ними начинается еще на ранней стадии погашения. Основные области внедрения системы эффективного отслеживания включают излишнюю концентрацию займов в секторе экономики, повышенную концентрацию займов, предоставленных связанным между собой заемщикам, концентрацию залогового обеспечения, обязательства по забалансовым операциям.

Банки четко сохраняют за собой право отзывать предоставленные кредиты, если клиент не является более кредито-надежным, и это право почти всегда записывается в стандартном контракте на предоставление займа. Кроме того, в таком контракте обязательно содержится условие, которое позволяет банку иметь доступ к бухгалтерской отчетности и документам заемщика для того, чтобы гарантировать состояние его кредитоспособности. В контрактном соглашении иногда содержится и условие, в соответствии с которым клиент должен сообщать банку обо всех серьезных изменениях.

Все документы по залоговому обеспечению должны постоянно храниться в сейфе банка, чтобы минимизировать вероятность их потери, перекладывания в другое место или преждевременного уничтожения. Если их необходимо переместить в другое место, это должно быть отражено в основном журнале, а записи в журнале должны периодически согласовываться с документами по залоговому обеспечению, находящимися в сейфе банка. Подобная система гарантирует, что местонахождение документации по залоговому обеспечению известно всегда и их пропажа может быть быстро обнаружена.

Далее необходима разработка официальной политики в отношении кредитования других банков, находящихся как в стране, где ведет эти операции банк, так и за ее пределами. В ее рамках рассматриваются такие проблемы, как оценка кредитоспособности банка партнёра, связанный с этим лимит риска, процедуры одобрения предоставления кредита, Эти процедуры позволяют кредитующему банку отслеживать и контролировать свой кредитный риск в данной области своих операций.

Контроль, контроллинг, учет

Как известно, контроль — одна из важных функций менеджмента. Контроль — это управленческая деятельность, задачей которой является количественная и качественная оценка и учет результатов работы организации. Главные инструменты выполнения данной функции наблюдение, проверка всех сторон деятельности, учет и анализ. В общем процессе управления контроль выступает как элемент обратной связи, т.к. по его данным производится корректировка ранее принятых решений и планов. Эффективно поставленный контроль призван иметь стратегическую направленность, ориентированную на результаты, быть своевременным и достаточно несложным.

Работа любой фирмы всегда направлена на достижение конкретных целей. Но для того, чтобы не сбиться с намеченного курса, необходим постоянный контроль за тем, как реализуются намеченные программы. Значительные изменения происходят в содержании, формах и методах контроля в нашей стране по мере углубления и расширения экономических реформ, перехода к рыночной экономике упразднения запретов на негосударственные формы собственности, изменения порядка владения производимыми материальными благами и услугами, их< потребления, распределения и использования. Ключевое значение здесь имеет организация многопланового, последовательного и тщательного внутреннего контроля, без которого трудно выстоять на рынке в борьбе с конкурентами.

В той или иной мере в каждой российской Компании имеет место внутренний контроль, выступающий как система мер, обеспечивающих ее нормальную работу, прежде всего в финансовой области, в частности, сохранность активов, достижение плановых показателей, в том числе по прибыли и т.д. Такого рода контроль осуществляется обычно администрацией предприятия. Кроме того, имеет место внутренний бухгалтерский контроль и внешний контроль за результатами деятельности фирмы со стороны аудиторских организаций.

Для текущего внутреннего контроля, проводимого руководящими органами фирмы, используются данные анализа, в том числе статистического, мате? риалы оценки качества выполнения планов и т.д. точки зрения контроля со стороны бухгалтерии, здесь оценивается строгое соблюдение сотрудниками решений руководства, правил отчетности, в частности, точное отражение в ней производимых операций. Проверка же итогов работы компании аудиторской фирмой нацелена на определение уровня достоверности показателей, содержащихся в бухгалтерских документах и отчетах. Задача контроля состоит в квалифицированном определении предела допустимых отклонений, все остальные отклонения требуется зафиксировать и устранить.

Контроль выступает как неотъемлемая составнай часть всего процесса рационализации хозяйственной деятельности фирмы, в задачу которого входят предвидение возможных ошибок, нарушений, отклонении и предотвращение их, а также, в случае их совершения, обеспечение неотвратимости воздействия и пресечения соразмерно выявленному характеру отклонения. В рыночной экономике проблема рационализации контроля решается, прежде всего, в интересах бизнеса. Основное внимание уделяется ликвидации дублирующих функций, сокращению накладных расходов, рационализации документации и учета, внедрению технических средств и повышению профессионализма работников.

Контроль как способ обратной связи может быть эффективным только в случае получения и эффективного использования достоверной и своевременной информации о состоянии всей управляемой системы, определения того, все ли в этой системе осуществляется в соответствии с намеченными целями и принципами, полученными распоряжениями и указаниями руководства, имеющимися законами. Контроль дает возможность не только выявить отклонения от принятых и утвержденных правил, процедур, законоположений, но и дать оценку причин этих отклонений, конкретизировать их по степени участия в Них должностных лиц, деятельность которых подвержена проверке.

Приоритетное значение имеет организация постоянного контроля со стороны руководства за качеством достижения намеченных в плане показателей (прежде всего по прибыли), за обеспечением запланированного уровня рентабельности в целом по компании и по работе ее отдельных подразделений. Развернутый анализ рентабельности фирмы, выявление резервов и неиспользуемых возможностей производятся на основе анализа рентабельности отдельных сегментов рынка, различных товаров и услуг, конкретных деловых акций предприятия. Повседневный, последовательный, глубокий контроль за работой каждого сотрудника фирмы и всей ее «команды» в целом является важным элементом стратегического менеджмента. Без налаживания подобного контроля невозможно добиться слаженных действий коллектива, в реализации миссии компании, ее перспективной программы, организации четкого взаимодействия всех работников, что обеспечивает большой дополнительный эффект. Организация контроля в современных условиях, которая сложилась сегодня, уже не может удовлетворять наших менеджеров, не соответствует изменяющимся условиям, не приносит необходимых результатов. Контроль за работой персонала в российской практике сводится, как правило, к проверке выполнения сотрудниками их обязанностей, а также заданий руководства. Подобная практика устарела. Все шире в настоящее время начинают применяться новые формы контроля, более гуманные. Суть в том, что современные менеджеры стремятся, прежде всего, помочь сотрудникам улучшить работу, полнее проявить на деле их потенциал, добиваться более эффективного, творческого подхода к делу. При этом в первую очередь, выявляются проблемы, в решении которых им необходимо содействие руководства. Обычно сотрудник работает неважно не изза халатности, а потому, что ему не хватает опыта, знаний. Не всегда у него имеется и четкое понимание миссии, стратегии развития фирмы. Нередко ему недостает одобрительной оценки его работы.

Главная задача менеджера в управлении коллективом заключается сегодня в способности создать адекватные условия для реализации своих возможностей каждым его членом, вызывать в людях энтузиазм, стремление решать поставленные задачи. Преуспевание компании в основном обеспечивается умением менеджера общаться с коллегами, способностью руководить людьми. Здесь особенно важны рациональная организация работы коллектива, гуманное общение с каждым сотрудником, умение найти оптимальный путь воздействия на конкретного работника в целях решения определенных задач.

Контрольная функция руководства наиболее результативно осуществляется менеджером путем совместного с сотрудником анализа результатов его работы, поиска причин неудач, после чего необходимо обучение подчиненного менеджером, передача опыта, подробный инструктаж. Вместо замечаний по работе и претензий к сотруднику руководитель помогает ему устранить пробелы в знаниях, сноровке. Это способствует обеспечению более высокого качества и результатов трудовой деятельности. При этом индивидуальный контроль со стороны менеджера должен дополняться коллективным контролем работников фирмы.

Подобный контроль позволяет систематически уточнять, корректировать и совершенствовать функции, должностные обязанности каждого работника. Контроль, в результате которого не наказывают человека, а советуются с ним, всегда встречается с пониманием. При этом человека не унижают, а помогают ему возвыситься, в том числе и в собственных глазах. Если работник и подвергается критике, то на справедливых основаниях, хорошо понятных виновному, и при совместном с руководителем устранении недочетов. Особенно эффективно, если контролирующий не прямо высказывает свое мнение о просчетах в работе, а подводит к этому самого виноватого сотрудника. В этом случае упущения устраняются быстрее, и, значит, такой контроль выступает важным фактором развития Одновременно в коллективе улучшается психологический климат, укрепляются связи руководителей и подчиненных, объединенных единой целью. Жизнь убеждает, что менеджеру вообще нет пользы говорить с подчиненными в приказном тоне. Важно не отдавать приказания, а под; водить человека к мысли о необходимости осуществления конкретного действия в интересах предприятия. Если работник будет как бы инициатором идеи, он будет трудиться многократно энергичнее над ее практической реализацией. Менеджеру нужно быть психологом, находить и использовать самые тонкие струны человеческой души, благородные побуждения, сделать так, чтобы работнику было приятно делать то, что нужно фирме.

Для того чтобы предприятие имело возможность добиться крупных успехов и признания на рынке, необходимо внедрять в практику наиболее передовые, прогрессивные методы работы. К числу таких новаций относится практика внедрения контроллинга. В настоящее время система контроля все чаще дополняется системой контроллинга, обеспечивающего более эффективное управление фирмой в целях долговременного существования ее на рынке, представляющего инструмент управления Дости5кением высоких конечных результатов деятельности предприятия.

Если сравнивать контроллинг и контроль, то в принципе контроллинг ближе к предварительной контролю. Как известно, основными целями любого предприятия является успешное развитие и высокая прибыль. На правильном ли пути оно находится? Если нет, то не ведет ли избранная стратегия к кризису? Куда движется фирма? В каких сегментациях рынка она успешнее работает? Являются ли они зонами роста, остаются ли привлекательными для развития? Или этот рынок сокращается? В порядке ли денежные потоки фирмы? Достаточно ли Избранная альтернатива экономична? Можно ли с высоким результатом профинансировать новые проекты? Что произойдет, если реальность окажется не такой, как было запланировано? Из кучи подобных вопросов вырисовывается обширная проблема — дальнейшее развитие предприятия. Если оно намерено процветать в будущем, то необходимо заблаговременно готовить соответствующую основу. В этом — одна из ключевых задач контроллинга.

Контроллинг силен тем, что позволяет установить контроль за достижением как стратегических, так и тактических целей деятельности фирмы. Если управление достижением стратегических целей — задача стратегического контроллинга, то тактических — оперативного контроллинга. Главная цель стратегического контроллинга — создание такой системы управления, которая позволила бы «отслеживать» движение предприятия к намеченной стратегической цели своего развития. Для этого фиксируются качественные и количественные цели предприятия, причем определение стратегических целей начинается с анализа информации о внешних и внутренних условиях его функционирования.

При определении количественной цели разрабатывается не только система плановых показателей. Но определяется их величина и приоритеты. Если качественная цель — предотвращение кризисной ситуации, то перечень показателей, характеризующих количественные цели фирмы при проведении антикризисного управления, может быть представлен следующим образом: объем и структура оборота, структура и величина расходов, отношение прибыли к капиталу, отношение прибыли к нетто активам, дивиденды, структура и объем программы инвестиций и финансирования, объем и структура активов, объем и структура заемных средств, обеспечивающих ликвидность, отношение собственных средств к чистым активам, соотношение сроков активов и пассивов, платежеспособность, конкурентоспособность товаров и услуг фирмы, структура товарного ассортимента, доля каждого товара в общем обороте, численность персонала, количество филиалов, число партнеров.

Ответственность за обоснованность стратегических планов лежит на службе контроллинга. В фирмах роль такой службы Чаще всего выполняют специальные аналитические отделы, а решение по утверждению предложенных планов принимается коллегиальным органом — правлением компании при согласовании с советом директоров.

Важнейшие виды деятельности и сферы компетенции службы контроллинга заключаются обычно в следующем:

построение системы планирования:

—           содействие разработчикам при определении общего плана развития фирмы и ее целей;

—           руководство и координация работами по планированию и составлению бюджета;

—           согласование промежуточных целей и планов и их сведение в единый общий план;

составление отчетности:

—           введение современной системы информационного обеспечения и отчетности;

—           учет специфических потребностей менеджеров в информации и отчетности;

—           своевременное представление периодической информации об отклонениях между фактическими и плановыми значениями показателей, характеризующих оборот, затраты, прибыль, состояние финансовых средств и инвестиций;

—           информация руководства фирмы о своих соображениях, связанных с выявленным превышением сметы по определенным, уже введенным в план позициям, контрольным точкам, ориентирам;

—           анализ отклонений и обсуждение его результатов с ответственными руководителями подразделений фирмы,  а также разработка альтернативных решений и рекомендаций по выходу из сложившейся ситуации в качестве контр управления;

—          координация исчисления ожидаемых результатов деятельности фирмы и составление отчетов для руководства в различные сроки их представления;

—          расчет эффективности новых проектов;

—          реакция в виде согласия по определенным в плане позициям и контрольным точкам, при осуществлении так называемого менеджмента по отклонениям.

Очевидно, что прежде чем контролировать достижение какой-либо цели, необходимо проверять обоснованность ее выбора и реальность достижения. В зависимости от результатов проверки переходят либо к разработке системы контроля за выполнением данных планов, либо к разработке альтернативных стратегий. При этом конкретизируются области контроля: стратегические, качественные и количественные цели; внешние и внутренние условия, лежащие в основе стратегических планов; узкие места на стратегически важных участках.

Выбранные подконтрольные показатели и системы показателей должны соответствовать определенный требованиям: ограниченный объем показателей; многофункциональное изложение; динамизация и перспективность; характер раннего предупреждения; сравнимый характер по отраслям и предприятиям.  Система управления подконтрольными показателями включает в себя два блока: сравнение плановых (нормативных) и фактических значений показателей с целью выявления причин и виновников отклонений, а также определение взаимосвязи между отклонениями по подконтрольным показателям и конечными, результирующими показателями деятельности, фирмы на основе системного анализа. Последнее является одной из самых сложных задач контроллинга, при решений которой чаще всего возникают ошибки менеджеров.

Цель оперативного контроллинга — создание системы управления достижением текущих целей фирмы, а также своевременное принятие мер по оптимизации соотношения «затраты — результате». Решение задач оперативного контроллинга отличается от задач стратегического контроллинга тем, что перечень подконтрольных показателей намного шире, детализирован и конкретен. Он определяется на основе текущих показателей деятельности фирмы, анализа узких и слабых мест производства с учетом специфики и особенностей.

В российских условиях контроллинг все чаще выступает как система обеспечения выживаемости фирмы в краткосрочном плане, нацеленная на оптимизацию прибыли, в долгосрочном — на поддержание гармоничных отношений с окружающей средой. Появление контроллинга было связано с усложнением ориентации предприятия на рынке, усилением конкуренции, необходимостью учета многих социальных и экономических факторов. Уже стало очевидным, что контроллинг имеет огромный потенциал как совокупность методов оперативного и стратегического менеджмента, учета, планирования, анализа и контроля на качественно новом Этапе развития рынка, как единая система, направленная на достижение стратегических целей компании. Для внедрения и обеспечения надежного функционирования системы контроллинга руководству компании особенно нужна постоянная оперативная информация о реальных затратах на производство и реализацию продукции, каждого конкретного ее вида, точные калькуляции товаров, в которые внесены все непосредственные затраты на их производство. Отметим, что традиционное ценообразование, опирающееся на калькуляцию полной фактической себестоимости, продукта, сейчас все более отходит на второй план, а преобладает оценка того, сколько клиент может и хочет заплатить за него. Менеджер обязательно опирается на нижний предел цены, при котором определяются затраты, минимально необходимые для покрытия собственных затрат на производство и реализацию продукции.

Глубокое изучение и внедрение контроллинга сегодня необходимо в России по следующим соображениям:

1.          Анализ возникающих в других странах проблем управления, их тенденций важен, чтобы исключить ошибки при использовании контроллинга в России, вовремя оценить возникающие трудности и найти пути их устранения.

2.            Главное в контроллинге — сегодня внедрять то, о чем другие будут думать только завтра, позволяет применить самые современные методы менеджмента намного раньше конкурентов.

3.            Использование контроллинга — исключительно эффективный метод рыночного хозяйствования, если его применять с учетом конкретных российских условий.

4.          При практической реализации основ контроллинга одинаково важны все его составляющие (учет, анализ, планирование, контроль, маркетинг, информация) и их глубокое знание, чтобы в совокупности, ВО взаимосвязи получить самый высокий эффект.

5.            Современному российскому менеджеру, которому для успеха в бизнесе, как воздух, нужны инновации, контроллинг в этом деле всемерно способствует.

6.            Контроллинг представляет образец мышления менеджера, нацеленного в будущее. Поэтому он выступает одной из основ стратегического менеджмента и позволяет соизмерять любые действия компании сегодня с точки зрения того, к чему это приведет завтра. Контроллинг активно содействует постоянному повышению квалификации менеджеров и всех сотрудников компании.

Эффективность оперативного контроллинга во многом основывается на учете затрат и отсюда столь существенно значение наблюдения и контроля за расходованием ресурсов и возникающими при этим затратами. Сопоставление фактических значений затрат с плановыми позволяет оказывать прямое воздействие на величины будущих затрат. Чтобы оптимально использовать в работе этот инструмент, нужна дополнительная информация, в частности то, что затраты подразделяются по их видам в зависимости от внутрипроизводственных особенностей и целей. Кроме того, при составлении бюджета затраты прогнозируются по разному в зависимости от их вида и времени возникновения. Регулярно возникающие затраты, как, например, заработная плата, арендные платежи, товары для офиса и др., прогнозируются помесячно по местам их формирования в размере одной двенадцатой части годовой величины. Единовременные затраты или те из них, которые возникают в неравномерном объеме, прогнозируются в рамках бюджетных лимитов на основе их предполагаемой величины. Сезонные затраты прогнозируются на уровне, ожидаемом на основе сезонных колебаний прошлых лет.

Данный принцип разделения затрат на постоянные и переменные в этом случае соответствует методу определения «сумм покрытия», применяемому на производственных предприятиях, но имеет свои отличительные особенности. Так, отдельные виды затрат в зависимости от их отношения к процессу производства причисляются к постоянным или переменным. Суммирование и разделение затрат производится в соответствии с управленческими потребностями, в частности сумма переменных и постоянных затрат, суммы специально выделенных групп затрат; затраты на производство работ и оказание услуг внутреннего характера; распределение калькуляционных затрат; сумма затрат на персонал; сумма затрат, поддающихся прямому воздействию и другие. Данные о затратах распределяются на составные части и выражаются в форме дополнительных показателей, с одной стороны, для оценки прошлого, с другой стороны, для управления ближайшим будущим, т.е. временем, оставшимся до конца планового периода. С этого момента возникают вопросы из сферы контроллинга: «Пак дело пойдет дальше?», «Что еще может быть сделано для улучшения ситуации с затратами?», «Какие мероприятия необходимо (или реально) предпринять, чтобы вновь взять курс на достижение поставленной цели?»

Обычно каждое линейное подразделение предприятия раз в квартал составляет смету постоянных расходов, в которой указываются следующие статьи расходов подразделения:

—          заработная плата сотрудников, включая премиальный фонд;

—           расходы по обучению персонала и повышению его квалификации;

—           представительские расходы;

—           расходы на целевую рекламу услуг подразделения;

—           расходы на быстроизнашивающиеся предметы по содержанию офиса (канцелярские товары и т.п.);

—           арендные платежи Подразделения, расходы по подписке на прессу, информационные бюллетени и т.п.;

—           страховые взносы и платежи;

—           командировочные расходы;

—           транспортные расходы и т.д.

К расходам, не подлежащим делению, чаще всего относятся общие расходы фирмы, связанные с содержанием служб обеспечения (службы безопасности, технической службы и т.п.), общие арендные платежи, оплата средств связи, коммунальные платежи, расходы по транспортным средствам, расходы на общую рекламу и т.п.

Кроме этого затраты фирмы делятся, как правило, следующим образом:

—           по группам операций;

—           по местам возникновения (по структурным подразделениям);

—           расходы, не подлежащие распределению.

В процессе учета затрат по местам их формирования затраты, подразделенные по их видам, распределяются по структурным подразделениям или участкам предприятия, так называемым центрам возникновения затрат, и в последующем переносятся на носители или же включаются другим центрам в рамках внутрипроизводственного процесса. При этом особое внимание уделяется проблеме поиска причинно-следственных связей и уровней ответственности, а также обоснованности возникновения групп затрат. На отдельно взятые центры должны относиться лишь те затраты, которые функционально связаны с ходом производственного процесса. Для выполнения этой задачи допускается выделение в компании значительного количества центров возникновения затрат, чтобы добиться столь необходимых в ходе дальнейшего управления ясности и гласности в распределении затрат (принцип прозрачности), а также для того, чтобы идентифицировать затраты и результаты деятельности подразделения с уровнем ответственности его руководителя. В Ходе учета затрат по местам их возникновения исчисляются Количественные значения не только затрат, но и общего объема произведенных услуг и финансовых результатов производственной деятельности подразделений, а также показатели, характеризующие выработку и производительность труда. В Дополнение к этому исчисляются относящиеся к исследуемому месту затрат относительные показатели. Объединение мест возникновения затрат в рамках иерархически более высокой структурной единицы позволяет дать обоснованную характеристику хода производственного процесса на новом уровне. Отмеченное применимо ко всем ступеням иерархической лестницы, вплоть до получения совокупного финансового результата деятельности фирмы, взятого в целом.

Сейчас широкое распространение получил принцип разделения затрат по местам их формировании. При этом обычно такой учет представляет часть системы исчисления затрат. Он входит в систему внутреннего учета в фирме, а его результаты передаются ответственным руководителям разного уровня для последующей интерпретации. Подобная система «контроллинга на местах», «самоконтроллинга» — основа современного квалифицированного управления. Кто, кроме непосредственного руководителя центра возникновения затрат, способен лучше других судить о рациональности соотношения между произведенными затратами и достигнутыми финансовыми результатами, а также показателем выработки? Прежде всего, речь здесь идет о том, чтобы своевременно предпринять меры по улучшению указанных соотношений.

Если в фирме введен учет затрат по местам их формирования, то в его рамках последовательно выполняется распределительная функция, т.е. затраты распределяются по центрам возникновения затрат. Успешное управление на основе учета затрат по местам их формирования предполагает, что прямые ответственные лица знают и используют эти потоки данных, умеют их правильно оценивать и использовать при принятии решений. По данным учета затрат по центрам их возникновения могут быть подготовлены дополнительные статистические расчеты.

Чтобы получить приближенное к реальности представление о финансово-хозяйственном положении того или иного центра затрат обычно структурируют данные по их источникам и ответственный лицам уже на стадии подготовки бюджета или основного финансового плана. Это означает, что отдельные данные должны разрабатываться ответственными лицами непосредственно на местах возникновения затрат, т.е. по принципу «снизу вверх, по восходящей», вместо того чтобы эти затраты прогнозировались плановым отделом или бухгалтерией фирмы по результатам прошлых отчетных периодов. Тем самым достигается идентификация ответственного лица центра затрат с составленным им финансовым планом на протяжении всего года. Кроме того, в последующем возможна организация учета процессуальных издержек, или учет затрат по видам экономической деятельности. Фактические затраты распределяются по местам их формирования и по носителям в соответствии с принципами, заложенными в бюджете (финансовом плане). Такой порядок требует соответствующей организации системы учета фактических затрат, дополнительных расчетов и последовательности их осуществления.

Применение данного метода позволяет ответить на следующие вопросы управления:

—           какие операции осуществляются с неэффективным использованием ресурсов (в том числе, помещения, персонал, оборудование и т.д.);

—           какой продукт, услуга приносят прибыль и в каком размере;

—          какой продукт доходный, но еще недостаточно весомый для фирмы;

—          какие меры необходимо принять для увеличения доли в обороте наиболее доходного продукта (реклама, изменение тарифной системы и т.п.);

—          какие клиенты или группы клиентов приносят на большую прибыль и почему.

Нужны ответы и на другие вопросы, в частности: какой продолжительности, должен быть период учета затрат? Можно ли считать достаточным для него неделю», месяц или следует избрать более длительный отрезок времени? Ответ должен быть найден на каждом конкретном предприятии самостоятельно. Он зависит не только от отраслевой принадлежности и величины, но и от особенностей фирмы (возможностей персонала, организации операций, уровня систем обработки экономической информации и т.д.). Решающий фактор приобретает потребность в экономической информации со стороны органов управления предприятием.

Поскольку контроллинг основывается на данных бухгалтерского и финансового учета, обычно именно сотрудники бухгалтерских служб или служб внутреннего аудита становятся сотрудниками служб контроллинга. Взаимосвязи между различными составными частями бухгалтерского учета весьма многогранны и управление ими нередко имеет важное значение для качества принимаемых решений, для успешного функционирования контроллинга.

Учет по местам возникновения затрат призван ориентироваться на потребителя информации, следовать за его запросами, т.е. учетные данные должны быть ясными, наглядными, легко обозримыми. Информация по каждому отдельному месту формирования затрат представляется в концентрированном виде.

Заметно улучшить качество информации о месте формирования производственных и непроизводственных затрат позволяет составление гибкого бюджета, основанного на прогнозирований величин затрат с учетом их эластичности. Это означает, что затраты не регламентируются жестко, т.е. не фиксируются независимо от уровня использования собственных и привлеченных средств фирмы, персоналами т.д., а регулируются в зависимости от степени важности данных показателей. При этом учитывается, что наряду с прогнозными значениями затрат и объемов выполненных операций существуют также базисные величины (стандарты), которые соответствуют уровню нормального использования собственных и привлеченных средств, загрузки персонала. Если уровень фактически превышает максимум, то речь идет о доначислении прогнозных затрат до нового уровня, а при сниженной — соответственно о сокращении.

Планирование, управление и производственный учет по отдельным местам формирования затрат входят в единую систему общепроизводственного управления. Ответственным по центрам затрат представляется право управления и регулирования хода производственно-хозяйственных процессов в сфер их компетентности. При полном и последовательном введении в действие подобных управленческих инструментов становится возможным делать весьма серьезные выводы для работы данного и соседних мет формирования затрат. Например, путем сравнения фактического и за прогнозированного в бюджете показателя выработки производительности труда могут быть целевым образом спланированы изменения в кадровой политике. Финансовые результаты. Исчисленные в отношении носителей затрат, могут приводить к выводам и заключениям, учитываемым при расчете предварительной калькуляции на последующие аналогичные операции. По итогам сравнения затрат, учитываемых по различным местам их формирования в рамках подразделения, может быть извлечена важная информация для определения эффективности производства, например, для департамента ценных бумаг по центрам затрат отдела государственных бумаг, отдела корпоративных биржевых бумаг, отдела не биржевых бумаг и отдела иностранных бумаг.

При планировании разделение расходов позволяет дифференцированно подходить к оценке погрешностей, в частности, при решении таких задач, как планирование ассортимента товаров и услуг, установление нижнего предела цены, процентных ставок; планирование инвестиций; определение приоритетных сроков пассивов и активов.

Переменные же расходы прогнозируются, как правило, раз в месяц на основе информации по результатам предыдущих месяцев и планов каждого подразделения фирмы. Обычно планируются следующие показатели по каждому линейному подразделению: объем и график постоянных и переменных расходов в течение планируемого периода; объем и график поступлений в течение планируемого периода; размер доходов в абсолютном значении и в % годовых от привлечения денежных ресурсов.

По фирме в целом на основании прогнозируемых оборотов, расходов и доходов планируются следующие экономические показатели: объем и структура оборота; структура и величина расходов; отношение прибыли к капиталу; отношение прибыли к нетто активам; дивиденды; структура и объем программы инвестиций (вложений) и финансирования; объем и структура активов; объем и структура заемных средств, обеспечивающих ликвидность; отношение собственных средств к чистым активам; соотношение сроков активов и пассивов; платежеспособность; налоговые отчисления; отчисления в резервные фонды.

Планируемые величины данных показателей очень часто взаимосвязаны и взаимозависимы, поэму их планирование необходимо с целью превентивной корректировки политики фирмы, ее целей и задач в целом и отдельных подразделений в частности. После такого предварительного контроля в рамках системы контроллинга наряду с текущим контролем выполнения целей и задач по намеченным показателям также осуществляется непрерывная корректировка целей и самой деятельности фирмы, направленной на их достижение.

Сравнение суммы скорректированных в продолжение отчетного периода прогнозных затрат с фактическими дает представление о степени эффективности хозяйствования участка формирования затрат. Под корректировкой понимается суммирование прогнозных затрат с нерегулярными запланированный затратами всех видов с прибавлением той их части, которая была включена в бюджеты следующих за отчетным месяцев, в то время как фактически расходы по запланированным мероприятиям уже состоялись. Поэтому по итогам каждого месяца возникает необходимость распределения прогнозных затрат между смежными временными периодами, причем возможны корректировки не только со знаком «плюс», но и «минус».

С помощью такого показателя оцениваете; степень экономичности и прибыльности производственной деятельности по центру возникновения затрат, т.е. фактически имевший место расход производственных ресурсов и возникшие в рамках отчетного периода затраты сравниваются с их величинами; заложенными в бюджете на заданном временном промежутке.

Исчисление данного показателя позволяет" сравнить действительные затраты с распределенными между смежными периодами времени прогнозными затратами. Ответственное лицо получает тем самым возможность оценить экономичность хозяйствования по центру затрат на фиксированном отрезке времени.

Если в ходе развития встретятся отклонения, предстоит оценить, куда следует двигаться в дальнейшем. Вместо принципа обратной связи, т.е. использования информации, полученной от потребителя товаров и услуг, контроллинг реализует принцип прямой связи, т.е. вперед по цепи взаимоотношений с клиентом. Для этого вместо вопроса «Почему так произошло?» ставится вопрос типа «Как события будут развиваться?» В этом и сконцентрирована вся философия контроллинга. Сможет ли фирма еще достичь поставленной цели? За счет, каких дополнительных мер? Возникнут ли при этом те же затраты, что и ранее? Повторится ли ход событий? Что в оставшееся время еще можно скорректировать в плане? Мышление в духе «Что еще можно и нужно сделать?» заложено в основу контроллинга. Такой подход удобен и продуктивен, он создает творческую атмосферу, способствует развитию духа сотрудничества в коллективе. К сожалению, вследствие недостатка квалифицированных менеджеров в России и порой низкой квалификации действующих управленцев последнее встречается на практике редко.

Человеческий фактор играет немаловажную роль в контроллинге. Вследствие этого важная часть контроллинга, как и всего менеджмента, распространяется на управление персоналом. Можно утверждать, что в области управления персоналом контроллинг — это управление через согласование целей.

Каждый работник предприятия выполняет определенный круг задач (то, чем он занимается) и достигает поставленной цели — то, к чему он стремится. Фирма в целом также имеет свои задачи (описание функций должностей по штатному расписанию), установленные виды деятельности (сформированные в единую картину) и цели (финансовые результаты, размер собственного капитала и т.п.). Все это разбивается на составляющие и отражается при описании функций отдельных менеджеров в сферах производства, оказания услуг привлечения и размещения капитала, технического и материально-технического обеспечения, центрального регулирования. Каждый сотрудник призван знать свои обязанности и сознавать цель работы. Контрольная функция руководства наиболее результативно осуществляется менеджером путем совместного с сотрудником анализа результатов его работы. Тем самым требования контроллинга реализуются каждым работником самостоятельно и дополняются коллективным контроллингом.

В данном разрезе контроллинг может быть представлен и как обучающая система, направленная на выявление внутреннего потенциала, на использование резервов и способностей персонала.

Служба контроллинга предоставляет инструментарий для такой работы и обеспечивает консультации по его применению, регулирует процесс управления, следит за ходом менеджмента. Подобный контроль позволяет систематически уточнять, корректировать функции и должностные обязанности каждого работника.

Можно сделать вывод, что в настоящий момент основная часть современных методов, контроллинга, элементов системы контроллинга присутствует в практике многих российских предприятий, особенно коммерческих банков, т.е. систему контроллинга не надо создавать с нуля, она в явном или неявном виде уже существует. Коммерческие банки являются авангардом российских предприятий, внедряющих  систему управления предприятием методы контроллинга, но, к сожалению, даже в них пока уровень его организации далек от совершенства, порой в зачаточном Состоянии, а методы осуществления контроллинга не представляют полную законченную систему.               

 Организация и проведение аудита

Основная цель аудита — это установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Аудитом могут заниматься юридические лица — аудиторские фирмы и физические лица аудиторы, а также иностранные фирмы, созданные совместно с российскими юридическими и физическими лицами.

Физические лица, которые прошли аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателя, могут самостоятельно заниматься аудитом, а также они могут заключить трудовое соглашение с фирмой и работать в составе фирмы. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые для осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, которая предусмотрена законодательством РФ, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Взаимоотношения между аудитором или аудиторской фирмой и предприятиями заказчиками регулируются договором. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, и другой, связанной с ней деятельностью.

В соответствии с законодательством РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие виды услуг:

—           постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

—           независимая вневедомственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов;

—           методическое и информационное обеспечение предприятий;

—           обучение работников бухгалтерских служб предприятия;

—           экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия;

—           анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов предприятия;

—           прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

—           консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства РФ;

—           оказание и других услуг по профилю своей деятельности.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Планирование аудита должно обеспечить:

     а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля;      

     б) определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

 Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

В плане ожидаемых работ отражают следующие, показатели:

—           сроки проведения и продолжительность работ;

—           объем выполняемых работ;

—           способы и приемы, применяемые аудитором.

Аудитор может обсудить свой план с руководством и персоналом проверяемого предприятия. Это позволит повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью персонала предприятия.

Для хорошего и качественного составления плана и реального учета ожидаемого объема работ аудитор должен, прежде всего:

—           изучить условия договора на проведение аудиторской проверки;

—           выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита;

—           выяснить условия, требующие особого внимания;

—           изучить воздействие на аудит новых законов, положений, инструкций и нормативных актов с учетом предмета деятельности проверяемого предприятия;

—           определить степень доверия учетной системе и внутреннему аудиту проверяемого предприятия;

—           проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность их привлечения к аудиту;

—           изучить целесообразность проведения аудита в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия, выделенных на отдельные балансы;

—           выявить необходимость привлечения экспертов.

В ходе аудиторской проверки планы аудита могут корректироваться.

Во время проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой ими работы. Документы составляются по произвольной форме.

В них должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполняемой работы. Надо указать: метод проведения проверки— сплошной или выборочный, или объем проверяемой документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверке; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиентов.

Также в рабочих документах нужно отражать систему внутрихозяйственного контроля у клиента (с выделением слабых мест и положительных сторон этой системы); программу аудита и результаты его за прошлый год.

Рабочие документы должны подтвердить, что аудит был хорошо спланирован, что собранные свидетельства достоверны, аудиторское заключение соответствует результатам осуществленной проверки. При необходимости можно оценить, действительно ли аудитор собрал достаточные свидетельства, чтобы составить именно такое аудиторское заключение.

Очень важно, чтобы подробности рабочего документа не расходились с тем, что содержится в подтвержденной финансовой отчетности. Выводы, которые сделал аудитор, должны носить четкий и недвусмысленный характер.

На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение. Рабочие документы аудитора носят конфиденциальный характер. После окончания аудита надо принимать все необходимые меры по защите рабочих документов. Рабочие документы могут представляться в распоряжение посторонних лиц только с соглашения клиента, если другое не предусмотрено законодательством РФ.

Аудит проводится по форме и содержанию, встречной проверкой, взаимной проверкой операций и документов, аналитическими и логическими приемами. В процессе аудита хозяйственных операций проверяется их достоверность, законность и хозяйственная необходимость на основании документов, в которых они нашли отражение.

При проверке первичных документов по форме определяют соблюдение нормативно-правовых актов в процессе отражения хозяйственных операций в документах.

В соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности, первичные документы, в том числе на бумажных и машиночитаемых носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

—           наименование документа (формы);

—           код формы;

—           дата составления;

—           содержание хозяйственной операции;

—           измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении);

—           наименование должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы. В первичных документах и учетных регистрах неоговоренные исправления не допускаются. Исправления ошибок должны быть подтверждены подписями лиц, подписавших документы, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Проверяется подлинность подписей, сверенных с образцами, находящимися в бухгалтерии, а также по другим документам (заявление о приеме на работу, трудовое соглашение и т.д.), наличие печатей и штампов, росписей в получении ценностей и т.п. Проверяется также наличие всех приложений к первичным документам, оснований на отпуск ценностей, спецификаций, доверенностей.

Приложенные приходные и расходные ордера, а также документы, послужившие основанием для выплаты заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Проверка документов по содержанию состоит в критической оценке содержания документа — соответствие характеру отраженной в нем хозяйственной операции, достаточность информационного ее отражения, обоснованность цен, применяемых количественных измерителей ценностей и операций, закрепление полученных ценностей за материально-ответственными лицами и т.д.

Когда возникает сомнение в достоверности отражения хозяйственных операций, аудитор может применить метод служебного расследования — вызвать лиц, участвовавших в оформлении документа, уточнить его достоверность, а при необходимости потребовать от этих лиц пояснения в письменной форме. Проверка может проводиться с использованием методического приема контрольного замера выполненной работы, специальной экспертизы и других процедур. Достоверность операций, зафиксированных в документе, проверяется также встречной проверкой. Встречная проверка позволяет выявить факты частичного или полного не оприходования, материальных ценностей на предприятии, полученных от поставщиков или оптовых баз.

Аналитическая проверка документов сочетается с использованием логических и счетно-вычислительных процедур (проверка арифметических операций).

Логический способ проверки документов сочетается с процедурами нормативно-правового регулирования в части правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета, соблюдения законности по операциям, отраженным в документах.

Использование в финансово-хозяйственном контроле документальных методических приемов позволяет дать количественную и качественную оценку выявленным недостаткам, установить ответственных за них лиц и определить размер их материальной ответственности. Если аудит на предприятии проводится впервые, следует вначале внимательно изучить учредительные документы, устав предприятия, предмет деятельности, а также учетную политику предприятия. Сплошной проверке необходимо подвергнуть все денежные и расчетные документы, а также авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверяя достоверность финансовой отчетности, нужно сопоставить данные финансовых отчетов, бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета.

Нужно изучить внешнеэкономическую деятельность предприятия: ее правовые основы, структуру экспорта и импорта, законность осуществления экспортно-импортных операций и расчетов, законность и достоверность операций с иностранной валютой.

При проверке первичной документации и записей в учетных регистрах аудитор должен исходить из следующих требований:

—           соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть письменно обосновано и объяснено;

—           полнота отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

—           правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

—           правильность оценки имущества и хозяйственных операций;

—           правильность создания фондов и резервов;

—           разграничение в учете текущих затрат на производство (издержки обращения) и долгосрочных инвестиций (капвложений);

—           тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

Аудитор ставит в известность руководство предприятия о выявленных фактах ошибок или обмана и дает рекомендации по исправлению недостоверной информации.

Если предприятием— заказчиком в ходе проведения аудита не были устранены нарушения в ведении бухгалтерского (финансового) учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в заключении аудиторской проверки делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы) — документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Заключение аудитора должно состоять из трех частей — вводной, аналитической и итоговой:

1.            Во вводной части указываются:

Для аудитора, работающего самостоятельно:

—           фамилия, имя, отчество;

—           стаж работы в качестве аудитора;

—           дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства;

—           номер расчетного счета.

Для аудиторской фирмы:

—           юридический адрес и телефоны;

—           порядковый номер лицензии;

—           дата выдачи и наименование органа, а также срок действия лицензии;

—           номер регистрационного свидетельства;

—           номер расчетного счета;

—           фамилии, имена, отчества всех аудиторов, принимавших участие в проверке.

2.            В аналитической части указываются:

—           наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка;

—           результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля;

—           факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц;

3.         В итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

При проверке аудиторской фирмой аудиторское заключение подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

При проведении аудита аудитором каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором и заверяется его личной печатью.

Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В связи в этим аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться печатью отдельно.

Существуют четыре варианта аудиторского заключения: заключение с замечаниями; заключение без замечаний; отрицательное заключение; заключение не составляется.

Заключение с замечаниями составляется в том случае, когда установлены отдельные недостатки и упущения в ведении учета и внутреннего аудита, однако они не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности показателей финансового отчета и бухгалтерского баланса. Если аудитор дал заключение с замечаниями, он обязан во втором (аналитическом) разделе заключения изложить в краткой форме свои замечания.

Заключение без замечаний — здесь аудитором подтверждается достоверность показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса. Для этого делается запись примерно так: «По нашему мнению, бухгалтерский баланс и финансовая отчетность составлены, верно, финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении предприятия на такой то год и число (указывается число, месяц, год)».

Отрицательное заключение составляется тогда, когда финансовая отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия и бухгалтерская отчетность и учет его хозяйственно-финансовой деятельности ведется не в соответствии с требованиями действующего нормативного законодательства.

Заключение не составляется тогда, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств, чтобы уверенно составить заключение о качестве бухгалтерского учета и отчетности. В этом случае в разделе заключения (итоговой части) аудитор делает примерно следующую запись: — «В связи с важностью вопросов, изложенных в предшествующем (аналитическом) разделе заключения, мы не в состоянии выразить мнение о состоянии финансовой отчетности».

Если составлены отрицательное заключение или заключение не составляется, аудитор подробно излагает в аналитической части результаты проверки, установленные факты нарушений действующего законодательства и другие недостатки в деятельности предприятия.

Заключение аудитора представляется руководству предприятия.

Оценка имущества

В России оценка имущества стала достоянием практики не так давно, в 1992 году. Предпосылкой возникновения оценочной деятельности стало формирование рыночных отношений. Проблема оценки стоимости недвижимости для ее владельцев, потенциальных покупателей, инвесторов, страховых организаций и налоговых органов естественна в условиях рыночной экономики. Без профессиональной оценки невозможно цивилизованное становление рынка недвижимости.

Впервые с проблемой оценки в России столкнулись в связи с проведением приватизации, в законе о которой говорилось, что предприятия должны приватизироваться с учетом их предполагаемой доходности. К сожалению, на практике это требование не было реализовано. Толчок к расширению участия оценщиков в хозяйственной деятельности был связан с переоценкой основных фондов. Первая переоценка была произведена по состоянию на 1 января 1993 г. Начиная с постановления Правительства Российской Федерации «О переоценке основных фондов» по состоянию на 1 января 1995 г. предприятиям и организациям предоставлено право осуществлять переоценку объектов основных средств на основе индексов изменения их стоимости, разработанных Госкомстатом России, или путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к рыночным ценам, складывающимся на момент переоценки. Объективная оценка активов (недвижимости, бизнеса, машин и оборудования) необходимы в условиях формирующейся рыночной экономики России. Роль таких оценок до последнего времени неоправданно принижалась. Покупатель на рынке, не располагающий той же информацией, что и продавец, не может на равных с ним участвовать в аукционах и конкурсах, так как без подобной информации невозможна оценка стоимости приобретаемого (приватизированного) имущества. Данную стоимость должен определить независимый и квалифицированный оценщик.

Профессиональная объективная оценка необходима во многих случаях:

—           при выдаче и получении кредитов под залог имущества;

—           для принятия обоснованного решения о партнерстве;

—           при преобразовании и ликвидации предприятий;

—           для принятия инвестиционных решений;

—           для принятия решений о санации или банкротстве предприятий;

—           при страховании имущества в судебных имущественных спорах;

—           при оптимизации налогообложения имущества, а также

—           в целях переоценки основных фондов предприятий.

Последнее востребуется особенно часто. Продолжающийся в нашей стране процесс инфляции объективно обуславливает необходимость проведения периодической переоценки основных фондов организациями всех форм собственности, что позволяет приводить их балансовую стоимость в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Прошедшие в России четыре переоценки основных фондов, осуществляемые при помощи переводных коэффициентов, значительно подняли их стоимость, что отрицательно сказалось на финансовом состоянии предприятий, а это в основном обусловлено слабым участием независимых оценщиков в переоценке основных фондов. Именно такие оценщики способны достоверно оценить имущество предприятий по реальной или рыночной стоимости и, соответственно, уменьшить налог на имущество.

Основополагающим шагом на пути развития деятельности в области оценки стало решение учредительного собрания оценщиков Москвы и Санкт-Петербурга о создании профессиональной общественной организации — Российского общества оценщиков. Начало созданию нормативной базы российской практики оценки имущества положили документы, принятые на отчетно-выборной конференции РОО, а именно: Декларация РОО, Стандарты профессиональной деятельности в области недвижимого имущества. Кодекс профессиональной этики членов РОО.

Следующим шагом стала регистрация системы стандартизации в Госстандарте РФ. Затем был создан Технический комитет по стандартизации «Оценка имущества» на базе РОО для разработки федеральных стандартов оценки.

Министерство труда и социального развития РФ своим постановлением № 11 утвердило квалификационную характеристику должности «оценщик», которой устанавливаются должностные обязанности и перечень нормативно-правовых и методических документов и иных сведений, которые должен знать оценщик. Основными должностными обязанностями оценщика являются установление рыночной стоимости или иной стоимости объектов гражданских    прав,    исследование потребностей оценки и установление деловых контактов с клиентами, составление письменного отчета об оценке, использование всех известных методов оценки, создание информационной базы, необходимой для профессиональной деятельности. Установлены и квалификационные требования по данной должности: высшее профессиональное образование, дополнительное образование и стаж работы по профилю не менее 1 года. На сегодняшний день в России деятельность оценщиков на федеральном уровне регламентируется соответствующим Федеральным законом №1,35Ф3 «Об оценочной деятельности в РФ».

В Законе дано определение оценочной деятельности. Под ней понимается деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной или иной стоимости. Рыночная стоимость определена как наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Если в договоре об оценке объекта не определен конкретный вид стоимости, установлению подлежит именно рыночная стоимость данного объекта.

Настоящим Законом для РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, физических и юридических лиц установлено безусловное право на проведение оценки любых принадлежащих им объектов независимо от установленного порядка статистического учета, бухгалтерского учета и отчетности. Проведение оценки объектов оценки является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской федерации либо муниципальным образованиям.

Основанием для проведения оценки объекта оценки является договор между оценщиком и заказчиком. Договор заключается в письменной форме и не требует нотариального удостоверения.

Законом установлен ряд требований к оценщику, среди которых:

—           наличие у оценщика лицензии на осуществление оценочной деятельности;

—           своевременное составление в письменной форме и передача заказчику отчета об оценке объекта оценки;

—           неразглашение конфиденциальной информации, полученной от заказчика;

—           независимость оценщика, т.е. отсутствие у оценщика в отношении объекта оценки вещных прав или обязательств вне договора. Также оценщик не должен являться учредителем, собственником, акционером или должностным лицом юридического лица либо заказчиком или физическим лицом, имеющим имущественный интерес в объекте оценки;

—           наличие договора о страховании гражданской ответственности оценщика и др.

Для оценщиков предусмотрено право объединяться в ассоциации, союзы, иные некоммерческие организации в целях саморегулирования в дополнение к государственному регулированию. Законом предусмотрены функции, которые могут выполнять данные организации.

Они могут:

—           защищать интересы оценщиков;

—           содействовать повышению уровня профессиональной подготовки оценщиков, разработке образа нательных программ по профессиональному обучению оценщиков;

—           разрабатывать собственные стандарты оценки;

—          разрабатывать и поддерживать собственные системы контроля качества осуществления оценочной деятельности.

Одной из первостепенных задач на пути совершенствования законодательной базы является приведение всех ранее действующих нормативных документов, касающихся регулирования оценочной деятельности, в соответствие с требованиями последнего принятого Федерального закона № 135ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ».

Ситуация с законодательной базой в регионах напрямую связана с принятием нормативных актов на федеральном уровне. В частности, в Москве было введено лицензирование деятельности по оценке недвижимости на территории города. Поэтому формирование на его основе местных нормативных актов и корректировка в соответствии с его положениями ранее изданных правил еще только предстоит.

Существуют определенные оценочные принципы, которые являются технической базой для осуществления процесса оценки.

Обычно они подразделяются на:

1.            Принципы пользователя.

2.            Принципы, связанные с оценкой земли, зданий, сооружений и другого имущества, составляющего единый имущественный комплекс предприятия.

3.            Принципы, связанные с внешней рыночной средой.

4.            Принципы наилучшего и наиболее эффективного использования.

Для каждого отдельно взятого объекта оценки могут быть определены наиболее значимые принципы. Использование тех или иных принципов оценки зависит от конкретной ситуации, складывающейся на момент оценки.

Полезность — это способность предприятия удовлетворять потребности пользователя в данном месте в течение определенного времени. Удовлетворение потребностей пользователя, в конечном счете, обычно выражается в виде потока денежного дохода.

Принцип замещения состоит в том, что максимальная стоимость объекта определяется наименьшей стоимостью, по которой может быть приобретен другой объект с эквивалентной полезностью. В большинстве случаев полезность объекта оценки связана с ожиданием будущих прибылей. Стоимость недвижимости, приносящей доход, определяется ожидаемой прибылью, а также размером денежных средств от перепродажи.

Следующая группа принципов связана с оценкой имущественного комплекса. Остаточная продуктивность земельного участка определяется как чистый доход, отнесенный к земле, после оплаты расходов на труд, капитал и управление. Остаточная продуктивность, характеризующаяся месторасположением земельного участка, позволяет пользователю извлекать максимальную прибыль, минимизировать затраты и удовлетворять особые потребности (либо сочетать эти условия).

Вклад — это сумма, на которую увеличивается (или уменьшается) стоимость предприятия или чистая прибыль, полученная вследствие какоголибо улучшения (или его отсутствия) или дополнения к действующим факторам произвоства: труду, капиталу, управлению, земле. Вклад может быть как позитивным, так и негативным, когда фактически произведенные затраты понижают стоимость объекта оценки.

Сущность принципа возрастающей или уменьшающейся отдачи заключается в том, что по мере добавления ресурсов к основным факторам производства чистая прибыль имеет Тенденцию увеличиваться до определенного момента, после которого общая отдача хотя и растет, но уже замедляющимися темпами. Это замедление происходит до тех пор, пока прирост стоимости не становится меньше, чем прирост затрат на добавленные ресурсы.

Суть принципа сбалансированности состоит в том, что при оптимальном соотношении между различными факторами достигается получение максимальной прибыли.

Оптимальный размер — размер отдельных факторов производства, обеспечивающий получение максимальной прибыли от функционирования предприятия в соответствии с рыночной конъюнктурой в данном регионе.

Экономическое разделение и соединение прав собственности. Система имущественных прав Российской Федерации, предусмотренная Гражданским кодексом, позволяет разделять и продавать по отдельности имущественные права на собственность. Каждое отдельное имущественное право можно представить как составляющую единого пакета. Экономическое разделение и соединение прав собственности осуществляются тогда, когда имеет место различие интересов в этой собственности. Имущественные права следует разделять и соединять таким образом, чтобы увеличить общую стоимость объекта.

В группу принципов, связанных с внешней рыночной средой, входят принципы зависимости, соответствия, предложения и спроса, конкуренции и изменения.

Зависимость. Стоимость оцениваемого объекта зависит от множества факторов. Он, в свою очередь, влияет на стоимость других оцениваемых объектов, находящихся в данном регионе. Поэтому для более точного определения стоимости объекта необходимо исследование связей между его стоимостью и факторами, влияющими на нее.

Принцип соответствия определяет степень, в какой сам объект, его архитектура и влияние на окружающую среду соответствуют этой окружающей среде и потребностям рынка.

Предложение и спрос. На стоимость оцениваемых объектов большое влияние оказывает соотношение спроса и предложения. Однако обычно спрос оказывает на цену большее влияние. Эта рыночная тенденция хорошо просматривается на российском рынке, где цены в основном зависят от возможностей инвесторов.

Конкуренция. Капитал движется туда, где имеется большая прибыль, поэтому туда, где извлекаются избыточные монопольные прибыли, пытаются проникнуть новые субъекты. Конкуренция ведет к росту предложения и снижению прибыли.

Изменение. Стоимость недвижимости постоянно меняется под воздействием изменения внутренних факторов, а также окружающей среды и рыночной среды. В связи с этим эксперты оценщики осуществляют оценку стоимости объекта недвижимости на конкретную дату.

Принцип наилучшего и наиболее эффективного использования предусматривает разумное и возможное использование объекта недвижимости, которое обеспечит ему наивысшую текущую стоимость на дату оценки. Этот принцип также является объединяющим для остальных.

Для наиболее эффективного анализа и оценки, полнее отражающей состояние объекта, должны быть задействованы все принципы оценки, хотя степень их влияния на тот или иной объект может различаться.

Оценка имущества предприятия основана на применении трех основных подходов: затратного. Доходного и сравнительного (рыночного). Для каждого подхода существуют свои специфические методы, приемы и условия. Современный рынок недвижимости ставит перед инвесторами новые задачи. Если раньше исходя из сложившейся практики работы риэлтерских фирм инвестор был заинтересованного вложении свободных денежных средств в недвижимость, не приносящую дохода (т.е. жилой фонд) то сейчас появилась тенденция инвестирования де нежных средств в расчете не только на последующую перепродажу, но и на получение постоянны: доходов в будущем от владения данным объектом недвижимости, например от сдачи в аренду.

Следовательно, очень важно принять правильно решение о размещении денежных средств, что предполагает тщательное изучение объекта инвестирования с точки зрения его доходности. В данном случае помощь могут оказать уже апробированные методики, основанные на применении доходного подход! при оценке дохода от недвижимости.

Любое инвестирование денежных средств осуществляется на принципах возвратности и доходности для количественного выражения возврата инвестиций применяются показатели, называемые нормам! возврата, которые делятся на нормы дохода и нормы отдачи (нормы прибыли).

Нормы дохода выражают взаимосвязь между до ходами от объекта и размером инвестиций.

К ним относят:

—           общий коэффициент капитализации;

—           коэффициенты капитализации для собственного и заемного капитала;

—           коэффициенты капитализации для земли и для зданий.

Данные показатели учитывают доходы от объект и показывают, с какой скоростью осуществляете возврат вложенных средств.

Нормы отдачи выражают взаимосвязь между всеми ожидаемыми от проекта выгодами и размером инвестиций.

К нормам прибыли относят:

—           норму процента;

—           норму дисконта;

—          внутреннюю норму прибыли и т.п.

Данные показатели обычно выражаются как готовая ставка сложного процента. Они показывают,  объем прибыли приходится на каждую едини вложенных средств за весь срок реализации проката.

Существует два метода оценки стоимости недвижимости, приносящей доход: метод прямой капитазации и метод капитализации по норме отдачи пум дисконтирования денежных потоков. Причем метод прямой капитализации наиболее применим к субъектам, приносящим доход со стабильно предсказуемыми суммами доходов и расходов, а метод дисонтирования целесообразно использовать в случае нестабильности при получении дохода.

В основе метода дисконтирования будущих доходов лежит принцип ожидания. Исходя из этого принципа рыночная стоимость определяется как текущая стоимость будущих выгод, вытекающих из прав владения (или имущественных прав) на данный объект.

Оценка объекта недвижимости с помощью данного метода осуществляется следующим образом:

—           определяется период и интервал для расчета нежных потоков;

—           рассчитываются прогнозные величины денежных потоков, включая денежные средства, полученые от будущей продажи в конце периода владения;

—           определяется ставка дисконта;

—           прогнозируемые будущие доходы, дисконтируя в текущую стоимость с использованием ставок дохода, отражающих состояние и ожидание рынка.

 При определении расчетного периода необходимо учитывать продолжительность функционирования опиваемого объекта. В настоящее время в связи с недостаточной стабильностью рынка недвижимости, следовательно, низкой достоверностью долгосрочного прогнозирования следует использовать расчетный период не более 3 лет. Расчетный период, в свою очередь, подразделяется на более узкие интервалы (месяц, квартал или год). Продолжительность интервалов зависит от устойчивости проекта на данной стадии реализации, темпов роста операционной деятельности, частоты получения доходов и расходов, удобств расчета.

Прогнозирование денежных потоков осуществляется на основании рыночных данных, полученных после изучения отчета о доходах и расходах для оцениваемого объекта (или для подобных ему), а также согласно прогнозам оценщиков относительно изменений арендных ставок и других источников дохода.

Поток денежных средств рассчитывается следующим образом:

Потенциальный валовой доход — (Потери и расходы вследствие недозагрузки + Платежи по обслуживанию долга + Износ) = Поток денежных средств до уплаты налогов.

Поток денежных средств до уплаты налогов — Налоговые платежи = Поток денежных средств после уплаты налогов.

При определении ставки дисконта используют метод кумулятивного построения, где:

Норма дисконта = без рисковая ставка + Норма инфляции + Премия за риск

Денежный поток от будущей продажи объекта в конце периода владения прогнозируют путем назначения цены продажи исходя из анализа текущего и предполагаемого будущего состояния рынка. После суммирования дисконтирования величин денежных потоков и текущей стоимости денежных средств от будущей продажи объекта получаем окончательную стоимость оцениваемого объекта.

К недостаткам доходного подхода можно отнести то, что:

—           в основе подхода лежит прогнозирование, а не фактическая информация;

—           построение ставки дисконта и коэффициента капитализации цены является умозрительным и достаточно субъективным процессом;

—           подход дает в достаточной степени надежные результаты только в случае возможности четкого прогнозирования денежных потоков, предполагаемых затрат, процентной ставки дохода на длительную перспективу;

—           в условиях нестабильной экономики осуществление точного прогнозирования представляется достаточно сложным и требует высокой квалификации оценщиков.

Однако наряду с этими недостатками у доходного подхода есть и преимущества:

—           при этом подходе учитываются ожидания относительно будущих доходов;

—           учитывается рыночная ситуация, поскольку построение коэффициента капитализации и ставки дисконта учитывает риск инвестиций в оцениваемый объект относительно общего инвестиционного риска;

—           доходный подход является единственным, позволяющим оценить будущую доходность оцениваемого объекта.

Сравнительный подход основан на принципе замещения, который предполагает, что при наличии за свободном и конкурентном рынке объектов, сходных по своим характеристикам, покупатель не заплатит за объект большую сумму, чем та, в которую ему может обойтись покупка объекта, аналогичного 10 полезности.

Рыночная стоимость объекта — наиболее вероятная цена, по которой объект мог бы перейти из рук продавца в руки покупателя на свободном конкурентном рынке при условии, что:

—           одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принять исполнение;

—           стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

—           объект оценки представлен на открытый рынок в течение достаточного времени для совершения сделки, т.е. выбран оптимальный момент;

—           цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

—           платеж за объект оценки выражен в денежной форме;

—           оплата производится деньгами или в их эквиваленте без скидок или специального кредитования.

Сравнительный подход предполагает использование данных о фактически совершенных сделках.

Используются три основные метода:

—           метод сделок;

—           метод компании аналога;

—           метод отраслевых коэффициентов.

Метод отраслевых коэффициентов основан на использовании рекомендуемых соотношений между ценой и определенными финансовыми параметрами. Для применения метода отраслевых коэффициентов необходима информация о цене продажи предприятий и их, важнейших производственно-финансовых характеристиках, требующая достаточно длительного периода статистического наблюдения, изучения и анализа. У нас достаточного распространения метод пока не получил.

Применение метода компании-аналога и метода сделок практически совпадает. Метод компании— аналога основан на использовании цен открытого фондового рынка. Базой для сравнения служит цена на единичную акцию акционерных обществ открытого типа. Метод сделок ориентирован на цены приобретения предприятия в целом либо контрольного пакета акций. Различие, следовательно, заключается только в типе исходной ценовой информации: либо цена одной акции, не дающей никаких элементов контроля, либо цена контрольного пакета, включающая премию за элементы контроля.

Метод компании аналога используется для оценки миноритарного пакета акций, а метод продаж — для оценки предприятия или контрольного пакета акций. Иногда бывает необходимо провести корректировку и изменить стоимость. Это имеет место в том случае, если ценовая информация и объект оценки не совпадают.

Сравнительный подход имеет ряд недостатков:

—           игнорирование перспектив развития предприятия в будущем;

—           необходимость сбора информации по большому количеству аналогов, что является достаточно трудоемким процессом;

—           необходимость выполнения сложных корректировок в процессе нивелирования различий, оцениваемого объекта и аналога для определения итоговой величины стоимости.

Как достоинства сравнительного подхода можно выделить:

—           определение цены объекта на основе фактической цены купли продажи сходных предприятий с использованием корректировок, обеспечивающих сопоставимость аналога с оцениваемым объектом;

—           отражение фактически достигнутых результатов производственно-финансовой деятельности предприятия;

—           реальное отражение спроса на данный объект инвестирования.

Стоимость недвижимости при использовании затратного метода определяется как сумма стоимости участка земли, как свободного, и стоимости строительства с учетом износа. Целесообразно использовать затратный метод при оценке новых объектов или объектов с небольшим сроком эксплуатации. Чаше всего на практике методами затратного подхода российские оценщики пользуются для переоценки основных фондов. Применяются разные варианты.

Первый — пересчет локальных и объектных смет на основании уже имеющихся или (при отсутствии таковых) составленных экспертной организацией. Эта процедура сложна, дорогостоящая, требует наличия в штате организации квалифицированного сметчика и потому крайне редко применяется на практике.

Второй способ гораздо проще. Он состоит в индексации базовых показателей себестоимости с целью их приведения в текущий уровень цен.

Во многих случаях при применении затратного метода необходима корректировка полученных результатов, поскольку уровень стоимости, определяемый затратным методом, может соответствовать рыночной цене данного объекта оценки только при сбалансированном рынке недвижимости. Кроме того, затратный метод имеет ряд ограничений при оценке объектов с большим сроком службы изза трудностей с измерением величин накопленного износа и прибыли предпринимателя. Поэтому уровень стоимости, определенный затратным методом, является одной из точек зрения при определении рыночной стоимости и используется в основном как дополнение или составляющая для вывода окончательной величины.

Однако есть случаи, когда применение затратного метода необходимо. Так, для определения стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве личной собственности, используется метод укрупненных обобщенных показателей на основании сборника укрупненных показателей стоимости №28 Госстроя СССР, действующего по сей день. Порядок оценки этого вида недвижимости был утвержден приказом Министра архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства № 87 в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации № 469р. Также затратный метод необходим при расчете базы для налогообложения специализированной собственности.

В связи с трудоемкостью выполнения расчетов при использовании любого из методов оценки очень перспективными и крайне необходимыми представляются разработка, внедрение и последующее совершенствование компьютерных программ, облегчающих рутинную часть работы оценщика. Пока что ниша на рынке информационных услуг в области оценки имущества практически пустует. Очевидно, это связано с общим положением рынка оценки в России на сегодняшний день, с его недостаточным развитием. Одной из фирм, занимающихся разработками в данной сфере, является ЗАО «Исследовательский центр оценки активов», который предлагает приложение. Однако одна фирма не способна решить проблему. Даже на рынке компьютерных программ, выпускаемых для бухгалтерии, который наводнен различными предложениями, до сих пор не создано ни одной универсальной версии программ, удовлетворяющей всем требованиям. Еще труднее на рынке компьютерных программ в области оценки.

Необходимо отметить, что системы данных в форме традиционной отчетности становятся все более запоздалыми (или отстающими) индикаторами для оценки рыночной стоимости имущества предприятия.

Применение традиционных показателей и подходов в оценке наталкиваются на существенные затруднения и проблемы.

В общем виде это:

—           противоречия данных в бухучете;

—           временные расхождения показателей.

Для наиболее эффективного поиска решения подобных вопросов небесполезно обратиться к опыту зарубежных оценщиков. Зарубежные аналитики решают их посредством множественности оценок при применении доходного, затратного и рыночного подходов и последующего экспертного усреднения оценок в ходе их взвешивания.

Основной акцент при определении рыночной стоимости недвижимости делается на метод сравнения продаж или на метод капитализации дохода. Затратный метод остается как бы на втором плане. Однако в подавляющем большинстве случаев полученная затратным методом оценка является необходимой составляющей для вывода окончательной величины рыночной стоимости.

В Российской Федерации в области оценки имущества есть достижения — были приняты различные законодательные акты, существуют стандарты профессиональной практики, за последние три года число профессиональных независимых оценщиков увеличилось с нескольких сотен до десятков тысяч. Но, к сожалению, на практике федеральные и местные органы еще только подбирают методы и формы контроля за работой специалистов. Все нормативные акты по определению профессиональной пригодности практиков оценщиков на деле зачастую сводятся к необходимости уплаты денежного сбора за аккредитацию без серьезной проверки квалификации исполнителей. В связи с этим нередко возникают трудности с выбором оценщика для предприятия. Единственным способом удостовериться в профессионализме оценщика является сертификат об образовании и список уже выполненных заказов, хотя определить то, как были выполнены эти заказы, какие были использованы методики и процедуры, клиентам не представляется возможным.

Возникает необходимость создания комиссий или других объединений для проверки отчетов и вынесения суждения о качестве оценки. Эта работа требует Колее серьезных навыков и опыта, нежели проведение оценки. На сегодняшний день в России создано всего лишь порядка десяти профессиональных объединений экспертов, что крайне мало. По данным рациональной палаты, оценки, более 55% прорецензированных ею заключений признаны несоответствующими требованиям нормативных документов.  

Основными являются нарушения, связанные с преступлением от стандартов профессиональной практики, а именно:

—           полное или частичное отсутствие описания объекта оценки;

—           отсутствие ссылки на используемые профессиональные стандарты и нормативные документы;

—           отсутствие ссылок на источники используемой Информации;

—           неправильное описание или неверное указание отдельных характеристик объекта оценки;

—           неточная трактовка терминов й определений;

—           отсутствие сведений о квалификации, свидетельствах и дипломах об образовании экспертов.

В этом наиболее значимым моментом в совершенствовании оценочной практики является развитие страхования гражданской (профессиональной) ответственности оценщиков. Необходимость заключения договоров страхования на сегодняшний день осознана многими оценщиками. Развитие ситуации в этой сфере можно оценить как положительное. Количество договоров страхования постоянно растет. По данным страховых компаний, специализирующихся на, этом виде деятельности, количество заключаемых договоров за 1997 год выросло почти в 2,5 раза.

Интересно отметить, что в общем числе договоров преобладают договоры  страхования, заключенные оценочными фирмами. Договоров с оценщиками — физическими лицами значительно меньше. Это понятно, поскольку оценщик, работающий на фирме, в отличие от оценщика, работающего самостоятельно, не несет никаких расходов по заключению договора страхования. Также весь риск и ответственность за надлежащее исполнение заказа возложено на компанию работодателя.

Тем не менее, осознание того, что механизм страхования обеспечивает компенсацию имущественных потерь в результате совершения ошибок или упущений при осуществлении оценочной деятельности, привело к тому, что уже в новом Федеральном законе «Об оценочной деятельности» пункт о страховании гражданской ответственности оценщиков был включен как обязательный.

Законом предусмотрено включение сведений о страховании в договор между оценщиком и заказчиком. Кроме того, положение о страховании гражданской ответственности выделено в Законе отдельной статьей, которая, в частности, гласит: «Оценщик не вправе заниматься оценочной деятельностью без заключения договора страхования».

Однако рынок страховых услуг в области оценки имущества функционирует сравнительно недавно, поэтому и здесь есть определенные проблемы. Например, некоторые страховые компании устанавливают собственные условия страхования, противоречащие положениям, установленным в Гражданском Кодексе. В том числе они иногда предусматривают основания для отказа в выплате страхового возмещения, которые противоречат интересам оценщика и позволяют страховой компании практически не нести никакой ответственности при наступлении страхового случая. Поэтому при заключении договора оценщику необходимо тщательно изучить все условия и при необходимости потребовать внесения изменений в предложенный к подписанию проект договора страхования гражданской ответственности оценщика.

Выделим основные недостатки, присущие сегодняшней практике в области оценки имущества в России:

—           отсутствие прочной методологической базы;

—           недостаточная адаптация учебных программ и зарубежной методологии к реалиям России;

—           наличие серьезных претензий к организациям, обучающим специалистов по оценке имущества;

—           отсутствие достаточного количества грамотных, надежных экспертов оценщиков;

—           недоверие со стороны заказчиков к лицам и фирмам, занимающимся на практике оценочной деятельностью;

—           недостаток практического опыта оценочных работ;

—           отсутствие единых стандартов, изза чего результаты оценки могут существенно различаться;

—           недостаточное внедрение и развитие системы страхования гражданской (профессиональной) ответственности оценщиков.

Понятие и сущность аудита

Аудитор в переводе от латинского слова (audio) означает слушатель, выслушивающий. Родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания. В Германии аудиторами называли молодых специалистов, присутствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права голоса. Во Франции во время Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с целью подготовки из них чиновников высокого ранга. В духовных училищах и в ряде светских учебных заведений аудиторами называли учеников, назначенных преподавателем для выслушивания уроков своих одноклассников. В ряде государств аудиторами звали заседателей судов. Но чаще всего аудиторами называли лиц, занимающих военно-судебные должности. Так, в России (по примеру Польши) это звание было введено Петром I в 1716 году. В воинском уставе и Табеле о рангах аудиторы были причислены к воинским чинам и до введения военно-судебной реформы 1867 г. представляли высшие ревизионные военные суды в России.

в России попытки создать институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1918 гг., но все они закончились провалом. Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987 году и в настоящее время они организованы во многих городах России.

Аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

—           постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

—           составление деклараций о доходах, бухгалтерской и финансовой отчетности;

—           анализ финансово-хозяйственной деятельности;

—           оценка активов и пассивов экономического субъекта, консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, обучение и др.

Оказание этих сопутствующих услуг становится в последние годы преобладающим в деятельности многих аудиторских фирм тех стран, где это разрешено законодательством (например, Англия), и даже в странах, где аудит не предусматривает оказание дополнительных услуг (например, Франция), фирмы изыскивают возможности ведения деятельности разнообразного характера.

В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита.

Аудит — это Независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудитор это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит существует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно. В Англии, например, под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий, подпадающих под действие Закона о компаниях или Закона о промышленных и иных обществах, но и при соответствующей проверке правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.

Комитет по основным принципам аудита Американской ассоциации по бухгалтерскому учету дал следующее определение аудита: «Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или информации о таком функционировании и положении, осуществляемой компетентным независимым; лицом, которое исходя из установленных критериев» выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита — определение достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Под аудитом понимается и процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска.

Наличие различных трактовок аудита говори о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, исходя из приведениях здесь определений можно прийти к выводу, что основная суть аудита сводится к представлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной бухгалтерской отчетности организации.

В экономике аудит подразделяют на два вида: внешний и внутренний. С понятием «аудит» связывают проверки, выполняемые аудитором, в полной мере независимым от собственников, акционеров и исполнительных органов экономического субъекта, с целью выражения объективного мнения о достоверности отчетности.

Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами, и решаемыми ими задачами, внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный.

Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации и проект Федерального закона об аудиторской деятельности определяют, что обязательный аудит проводится в случаях, сроки и объемах, прямо определенных законодательными актами; инициативный же — в любое время и в тех объемах, которые определяются договором с аудируемой организацией.

При проведении инициативного аудита аудитор решает любые задачи для достижения целей, определенных договором. Такими задачами, например, могут быть — консультирование, анализ, обзорная проверка, проверка расчетов и т.д. Достигаемые при этом цели также могут быть многогранны — устранение выявленных недостатков, обучение персонала, внедрение стратегического планирования и другие.

При проведении обязательного аудита перед аудитором должна стоять единственная цель — формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. Для достижения этой цели аудитор может решать промежуточные задачи — определять соответствие совершаемых организацией сделок законодательству, проверять платежно-расчетные документы, налоговые расчеты и т.п. Однако вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

1.           Контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;   

2.           Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3.            Анализ эффективности функционирования I системы внутреннего контроля и обработки информации;

4.            Оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Функции внутреннего контроля аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческими, или производственным аудитом.

Основными задачами данного аудита являются проверка, совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон, производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности труда, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей, ресурсов ( и достижения намеченных целей.  Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимой для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Этот вид аудита преследует три цели:

—           оценка эффективности правления;

—           выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

—           внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в т. ч. и государственных органов. Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами, то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и основан, поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом.

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

С точки зрения развития аудит разделяется на три стадии и, соответственно, три вида:

1.            Подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов, и отчетности).

2.            Системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

3.            Аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

—           Общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);

—           Банковский аудит;

—           Аудит страховых организаций;

—           Аудит бирж;

—           Аудит внебюджетных фондов;

—           Аудит инвестиционных институтов и др. Внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит — это фактический внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально-ответственных лиц организации за выполнение ими своих  обязанностей,   предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества, и обязательств экономического субъекта. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита, проводимого отдельных хозяйствующих субъектах в обязательном порядке согласно законодательству.

Вместе с тем между внутренним и внешним аудитом имеются существенные различия в уровнях независимости, целях и по времени проведения проверок. Потребность во внутреннем аудите все чаще возникает в средних и крупных организациях, что связано с усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономических методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства и их сегментами и государством. Кроме того, внутренний аудит необходим для предотвращения нерационального расхода, потерь и хищений материальных и денежных ресурсов организации, своевременного предупреждения и своевременной разработки рекомендаций по выходу из финансовых трудностей. Другими словами, внутренний аудит — это постоянный контроль за эффективностью осуществления управления деятельностью организации и ее структурными подразделениями.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных интересов организации и ее собственников.

Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела внутреннего аудита. Данная служба является самостоятельным подразделением аппарата управления и подчиняется только руководителю организации.

На должность руководителя службы и ведущих специалистов назначаются высококвалифицированные специалисты с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющие аттестат аудитора, финансового менеджера.

В составе службы внутреннего аудита могут работать также высококвалифицированные специалисты по технологическим профилям для осуществления контроля за производственно технологическими процессами.

Внедрение внутреннего аудита существенно меняет содержание работы руководителей структурных подразделений и специалистов по обеспечению имущественных интересов организации и вызывает необходимость внесения изменений в должностные инструкции всех служб управления по оформлению хозяйственных операций, составлению первичных документов и аналитических регистров, обеспечению надлежащего контроля за выполнением технологических процессов и других операций.

Поэтому главной задачей является пересмотр должностных инструкций всех служб и разработка должностных инструкций для работников службы внутреннего аудита, в которых необходимо предусмотреть общие положения, конкретные должностные обязанности, права и ответственность каждого работника службы внутреннего аудита.

Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается от занимаемой должности руководителем организации в общеустановленном порядке.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законами РФ, постановлениями Правительства РФ, приказами и указаниями Министерства финансов. Государственной налоговой инспекции. Государственного комитета по статистике РФ, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя организации, должностными инструкциями.

Аудиторская служба не должна вмешиваться в оперативную, распорядительную и производственную деятельность должностных лиц предприятия. Штат и структура службы зависят от особенностей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, объема, сложности и условий выполняемых работ.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для работы аудиторской службы: обеспечить помещение, выделить специалистов, обеспечить транспортом и др.

Численность и оплата труда работников службы внутреннего аудита могут быть предусмотрены в штатном расписании. Работники внутреннего аудита выполняют обязанности, возложенные на них должностными инструкциями. Также они должны соблюдать этические принципы аудиторской Деятельности и осуществлять проверки в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудита.

Руководитель службы аудита разрабатывает план работ для работников внутреннего аудита, и этот план утверждает руководитель предприятия. Выполнение конкретной работы по контролю того или другого объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита.

Программы разрабатывают ведущие специалисты аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита, они утверждаются руководителем службы внутреннего аудита.

Служба внутреннего аудита должна иметь следующие права:

1. Проверить бухгалтерские регистры и первичные документы, наличие денег, ценностей, ценных бумаг в кассе, исследовать планы, сметы и другие документы финансово-хозяйственной деятельности.

2.            Проверять наличие, состояние и сохранность имущества, товароматериальных ценностей у материально ответственных лиц,

3.            Требовать проведения или проводить лично с участием привлеченных к этому работников предприятия полную или частичную инвентаризацию имущества и обязательств организации; в необходимых случаях опечатывать сейфы, кассы, склады, кладовые, архивы и другие места хранения средств.

4.            Знакомиться с приказами, распоряжениями руководителя, решениями собраний учредителей, акционеров, правления и должностных лиц, уже заключенными и проектами договоров с организациями и другими документами.

5.            Обследовать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, места хранения готовой продукции, оборудования и т.д.

6.            Наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, проверять правильность начисления налогов, сборов и платежей, а также своевременность их уплаты в бюджет и внебюджетные организации.

7.            Проверять достоверность показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильность составления расчетов по налогам и обязательным платежам.

8.            Проводить экспертизу эффективности системы управления сегментами и анализ производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидности организации.

9.            Требовать от руководителей структурных подразделений, специалистов организации необходимые для аудиторской проверки документы, справки, расчеты, заверенные копии документов для приложения их к акту или заключению, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверки.

10.          Подготавливать организацию к внешнему аудиту и налоговому контролю. Представлять имущественные интересы организации при хозяйственных спорах на суде и в арбитражном суде.

Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за:

—           обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

—           обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам;

—           правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

Только комплексный подход и учет вышеперечисленных и других условий может обеспечить создание целостной и эффективной системы внутрихозяйственного контроля в организации.

Оценка системы внутреннего контроля.

Постоянный и качественный контроль нужен всем предприятиям. Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и, следовательно, сводит к минимуму возможность принятия неправильных, невыгодных решений и возникновения убытков. Это относится в полной мере, как к непредвиденным, так и к умышленным ошибкам. Причем случайные ошибки легко обнаружить при хорошем внутреннем контроле, а умышленным можно противостоять только при хорошо продуманной системе постоянных проверок и разделения ответственности.

Многие специалисты считают, что система внутреннего контроля хорошо работает лишь тогда, когда внутрихозяйственный контроль на предприятии осуществляется службой внутреннего аудита, и плохо работает, когда он возложен на ревизионную комиссию на общественных началах, но другие утверждают, что внутренний аудит — это лишь один из элементов системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль — это постоянная, ежедневная работа, позволяющая сделать бухгалтерскую отчетность правильной и использовать ресурсы предприятия в соответствии с планами руководства.

Хорошо организованную систему внутреннего контроля характеризуют следующие элементы:

—           система сбора информации своевременно выявляет имеющиеся ошибки;

—           действующая система ответственности не позволяет сотрудникам предприятия единолично совершать от начала до конца любые сделки;

—           имеется система согласований любых операций;

—           регулярно проводятся инвентаризации;

—           бухгалтерская отчетность и отклонения от планов анализируются.

Доходы увеличиваются, если ежедневная работа подвергается внутреннему контролю. Риск потерять деньги снижается, когда ежедневная работа надежна.

Построение внутреннего контроля может быть различным и зависит от деятельности предприятия, его размера, степени оснащенности ЭВМ, возможностей руководства осуществлять личный контроль и многих других факторов.

Законодательство России не содержит каких-либо специальных требований по отношению к внутреннему контролю.

Поэтому аудитор при оценке системы внутреннего контроля исходит из двух факторов:

—           цели внутреннего контроля одинаковы как для руководства предприятия, так и для аудитора — обеспечение достоверности и объективности бухгалтерской отчетности;

—           в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ № 2263, в аналитической части аудиторского заключения необходимо отражать результаты экспертизы состояния внутреннего контроля.

Основная цель оценки системы внутреннего контроля предприятия — это создать основу для планирования аудита, а также для определения вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Предполагается, что аудитором подготовлена предварительная аудиторская программа, и он имеет определенное представление о ходе предстоящей работы. В качестве предварительной программы может выступать прошлогодняя программа, которая нуждается в некоторой корректировке в соответствии с результатами предварительного анализа и оценкой риска неэффективности контроля предприятия клиента.

Аудиторская программа представляет собой перечень процедур, направленных на получение подтверждения достоверности информации, содержащейся в финансовых отчетах. Для каждой процедуры определены вид, время и масштаб проведения, она непосредственно связана с одним ли несколькими показателями финансовой отчетности. Существуют семь основных видов аудиторских процедур: пересчет, наблюдение, подтверждение, устный запрос, проверка документации, сканирование и аналитические процедуры. Время проведения процедур может быть разным: до или после даты составления баланса. Масштаб процедур зависит от объема работ, который должен быть выполнен в ходе реализации этих процедур.

Следующая цель оценки системы внутреннего контроля— это выработка конструктивных предложений по его совершенствованию. Аудитор принимает активное участие в разработке системы контроля, высказывая свои предложения в специальном письме, адресованном клиенту  официально аудиторы определяют эти предложения как элемент аудиторской проверки, не включая их в консультационные услуги. Клиент сам решает, следовать ли внесенным предложениям. Письмо с изложением предложений пишется по окончании процесса ревизии.

В письме излагаются факты, связанные с проблемами внутреннего контроля, о которых аудитор считает нужным довести до сведения аудиторского комитета компании клиента, поскольку они свидетельствуют о существенных недостатках структуры и функционирования системы контроля и могут отрицательно повлиять на способность компании регистрировать, обрабатывать, обобщать финансовую информацию в финансовых отчетах.

Такие недостатки можно определить в следующем:

—           отсутствие разделения обязанностей;

—           отсутствие должного контроля и санкционирования хозяйственных операций;

—           неэффективность процедур контроля;

—           намеренное нарушение процедур контроля должностными лицами с целью избежать контроля;

—           намеренные нарушения руководства или персонала предприятия, например, фальсификация или подмена бухгалтерских записей.

Факты, о которых необходимо сообщить, — это существенные недостатки системы внутреннего контроля. Она характеризуется тем, что структура или функционирование определенных элементов системы внутреннего контроля не уменьшают до низкого уровня вероятность того, что существенные ошибки или искажения информации могут появиться в Проверяемых финансовых отчетах и эти ошибки не будут обнаружены в должный срок персоналом предприятия в ходе выполнения своих повседневных обязанностей. Аудитор не обязан искать негативные факты, но если он их обнаружил, то должен поставить руководство в известность об этом устно или письменно.

Руководитель предприятия несет ответственность за систему учета и внутреннего контроля.

Аудитор не несет ответственности за разработку эффективной системы внутреннего контроля для клиента. Создание системы предполагает разработку организационной структуры компании, контрольных процедур и документации. Аудиторские фирмы разрабатывают системы контроля — это консультационные услуги, которые фирма не включает в собственно аудиторские функции.

Структура внутреннего контроля подразделена на три составляющих:

—           контрольная среда — набор характеристик, которые определяют служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля на предприятии;

—          система бухгалтерского учета предприятия — политика и процедуры, касающиеся соответствующей записи хозяйственных операций;

—           процедуры контроля специальные проверки, выполняемые персоналом предприятия.

Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок информации и ее искажения.

 Состояние контрольной среды зависит от стиля работы руководителей, их философии и эффективной системы разъяснения целей контроля и надзора за деятельностью персонала.

Контрольная среда состоит из следующих элементов:

—           политика и методы управления;

—           организационная структура предприятия;

—           деятельность Совета директоров, особенно его аудиторского комитета;

—           методы распределения функций управления и ответственности;

—           управленческие методы контроля, в том числе внутренний аудит;

—           кадровая политика и практика;

—           внешние воздействия (проверка банков, госналоговой инспекции).

Процедурам контроля в контрольной среде присущи некоторые черты процедур контроля.

Подход менеджеров и директоров к контролю оказывает наибольшее влияние на контрольную среду. Верхний эшелон управления определяет отношение служащих к контролю. Благоприятная управленческая среда характеризуется системой управления, обеспечивающей высокий уровень внутренней системы коммуникаций, способствующей эффективной работе аудиторского комитета при Совете директоров, использующего систему бюджетов и отчетов об их исполнении, обеспечивающую эффективность внутреннего аудита. Далее, контрольная среда определяется компетентностью персонала компании, разделением обязанностей, контролем доступа к активам, документам и осуществлением периодических сравнений учетных данных.

Главной характеристикой системы внутреннего контроля предприятий является компетентность персонала, осуществляющего функции контроля. Кадровые проблемы предприятия отражаются на системе внутреннего контроля. Если часто менять бухгалтеров, это ведет к тому, что функции учета и контроля выполняются людьми, не имеющими достаточного опыта и делающими в силу этого больше ошибок. Новые руководители и должностные лица могут быть не в должной степени знакомы с системой учета предприятия и совершать технические и другие ошибки. Иногда служащие бухгалтерии увольняются, так как не хотят следовать некорректным процедурам учета, которые предписываются высшим управленческим звеном, и поэтому частая сменяемость бухгалтерского персонала может быть тревожным фактом.

Очень важно для эффективной системы внутреннего контроля должное разделение функциональной ответственности, или разделение обязанностей. Это является обязательным условием эффективности процедур контроля.

К ним относится следующие:

—           санкционирование хозяйственных операций. Эту обязанность выполняют служащие, которые имеют право инициировать запись хозяйственных операций. Санкционирование бывает общее, касающееся определенного вида операций (например, всех продаж), или специальное (например, санкционирование продажи важного актива);

—           регистрация хозяйственных операций. Учет и запись операций (ведение отчетности) в большинстве предприятий выполняет компьютерная система;

—           обеспечение сохранности активов в ходе хозяйственных операций. Подразумевается фактическое распоряжение принадлежащими компании активами или контроль за ними;

—           периодическое сопоставление существующих активов о суммах, записанных на счетах. Здесь предполагается регулярная инвентаризация активов, и принятие соответствующих мер в случае обнаружения расхождений.

Несовместимость обязанностей — это такая их комбинация, при которой служащий, совершивший ошибку или исказивший информацию, может скрыть этот факт в ходе своей обычной деятельности. Обязанности должны быть распределены таким образом, чтобы никто из служащих не выполнял две или более из вышеперечисленных четырех функций. Первая и четвертая функции являются управленческими, вторая функция — учетная, а третья — функция хранения.

Разделение этих функций между разными лицами и подразделениями имеет два преимущества:

1)            за счет координации действий (рассмотрение различных аспектов одной и той же хозяйственной операции) легче обнаружить и исправить непреднамеренные ошибки;

2)            труднее преднамеренно исказить информацию, так как это потребовало бы сговора двух или более лиц.

Надзор является важным элементом контрольной среды. Персонал предприятия и компьютерная система выполняют функции учета и процедуры контроля предприятия. Не менее важно обеспечение надзора за выполнением этих функций со стороны менеджеров. Контролер, осуществляя надзор за работой менеджера по кредитованию, может, например, периодически сравнивать сальдо на счетах дебиторов с итоговыми данными контрольного счета.

Контролеры или руководители подразделений могут исправить ошибки, найденные служащими, а также принимать и санкционировать решения, касающиеся системы учета на предприятии. Надзор является важным средством управленческого контроля и условием функционирования системы внутреннего контроля в целом.

В системе бухгалтерского учета обрабатывается информация о хозяйственных операциях, регистрируются операции в журналах и книгах представляется финансовая отчетность. При этом нет 100%й точности, но, тем не менее, учетная политика и процедуры составляют важные элементы системы контроля. Например, счет фактура выписывается только после того, как товар отгружен — это является отчасти и процедурой контроля. Связанное с контролем положение этой инструкции выглядит следующим образом: «счет фактура выписывается только в случае, когда прилагается соответствующий документ об отгрузке».

Процедура контроля — это процедуры, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Так, процедура контроля вышеупомянутой учетной операции будет следующая: «В конце каждого дня контролер просматривает все счета фактуры, чтобы убедиться в том, что к каждому счету прилагается копия накладной».

Минимальные требования к системе учета, с точки зрения контроля, включают в себя план счетов, а также некоторые письменные определения и инструкции, касающиеся классификации хозяйственных операций. Такие материалы могут содержаться в компьютерных системах, программах, в различных руководствах, в блок схемах по обработке учетной информации и Других документах. Внутренний аудитор предприятия и персонал, отвечающий за систему обработки материала информации, часто рассматривают и оценивают эту документацию. Внешний аудитор может изучить результаты их работы, вместо того, чтобы выполнять ее заново.

В руководстве по бухгалтерскому учету должны быть зафиксированы цели учета, политика и отражены учетные процедуры. Менеджеры обязаны установить специфические направления контроля и обеспечить проведение соответствующих процедур.

Кроме учетных процедур, предприятия применяют процедуры контроля. Процедуры контроля направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственных операций. Существуют много различных процедур контроля, каждая из которых должна предотвратить ошибки определенного вида и искажения информации.

Все хозяйственные операции должны контролироваться по семи основным направлениям. Каждому направлению соответствует тип основных ошибок и искажений.

Реальность хозяйственных операций. Применение процедуры контроля для проверки того, что операции действительно были зарегистрированы. Процедура контроля может состоять в сверке документов об отгрузке со счетами фактурами до того, как продажа зафиксирована. Предполагается, что эта процедура предотвратит запись не подтвержденной документами продажи.

Полнота. Посредством процедур контроля проверяется, не пропущены ли при регистрации фактически совершенные хозяйственные операции. Если товары отгружены, то каждый документ об отгрузке должен сверяться со счетами фактурами. Документы, подтверждающие операцию, часто нумеруют. Учет последовательности номеров документов об отгрузке — соответствующая процедура контроля.

Разрешение. При помощи процедур контроля проверяется, санкционировались ли хозяйственные операции до того, как они были учтены. Менеджеры должны установить определенные критерии регистрации операций в системе учета и управленческого санкционирования операций. Система контроля призвана предотвращать регистрацию несанкционированных операций в учетной системе.

Точность. Применяются процедуры, направленные на проверку правильности исчисления записанных сумм. Проверка правильности отраженного в накладной количества отгруженной продукции, цены единицы продукции и итоговых данных является примером такого рода контрольной процедуры.

Классификация. Реализуются процедуры контроля того, что операции отнесены на соответствующие счета, что дебетуются или кредитуются счета соответствующих заказчиков, в том числе дочерних предприятий и филиалов и т.д. Классификацию иногда смешивают с точностью записей, однако отличие состоит в том, что точность относится исключительно к правильности записанных сумм.

Учет. Учет включает контрольные процедуры проверки того, полностью ли завершен процесс учета данной операции и соответствует ли учет общепринятым бухгалтерским стандартам. Примером может служить сличение итоговых данных индивидуальных счетов к получению с данными контрольного счета с целью определить, все ли записи на контрольном счете были отнесены на индивидуальные счета заказчиков. Если конкретное направление контроля не может быть отнесено к одному из вышеперечисленных видов, то, скорее всего Оно относится именно к контролю системы учета предприятия.

Периодизация. Периодизация предполагает контроль того, чтобы операции записывались в том периоде, в котором были совершены. Это направление контроля тесно связано с проблемой реальности и полноты отражения операций после балансовой даты. Эта проблема очень важна и имеет отношение ко всем видам хозяйственных операций — продажам, покупкам, начислению расходов, доходов и т.д.

Предприятия используют многочисленные процедуры учета и контроля. Все эти процедуры, так или иначе, нацелены на предотвращение, выявление и исправление ошибок семи основных видов и искажений информации, которые могут возникнуть в финансовых отчетах.

Реальный доступ к активам, документам важным записям и бланкам должен быть ограничен уполномоченными на то лицами. Такие активы, как запасы и ценные бумаги, не должны быть доступны тем, кто ими не распоряжается. Так, не должен быть разрешен доступ к записям о затратах и учету полученных счетов тем лицам, которые не отвечают за ведение учета.

Некоторые бланки очень важны для учета и контроля и доступ к ним следует ограничить. Тот, кто не отвечает за учет продаж, не должен иметь возможность свободно брать бланки счетов фактур и накладных. Лицо, не занимающееся выплатами наличных, не может получать чеки (включая компьютерные). Иногда доступ к бланкам равносилен доступу к важным активам. Например, лицо, имеющее доступ к чистым бланкам чеков, фактически имеет доступ к наличным денежным средствам.

Менеджеры несут также ответственность за учет и регистрацию активов и обязательств. Менеджеры должны проводить периодическое сравнение записанных сумм с данными документов, подтверждающих их существование и оценку. Внутренние аудиторы либо другие служащие бухгалтерии могут осуществлять периодическое сравнение. При этом лица, проводящие сравнение, не должны заниматься санкционированием соответствующих хозяйственных операций, учетом и регистрацией операций или отвечать за хранение активов.

Периодически проверяется наличие денежных средств в кассе, ценных бумаг, подтверждаются суммы на счетах к получению и на счетах к оплате, а также другие операции. Цель этих операций — определить, отражает ли бухгалтерская документация фактические активы и пассивы предприятия. При частых сопоставлениях легче обнаружить ошибки в бухгалтерских документах. Очевидно, что частота проведения сопоставлений должна определяться соотношением размеров затрат и прибыли. Очень частые подсчет, сопоставление и подтверждение активов обычно не делаются (например, раз в неделю), кроме исключительных случаев (очень большая ценность активов, вероятность потерь или ошибок).

Принятие мер по исправлению найденных расхождений также очень важно. Периодические сопоставления и принятие мер снижают вероятность существенных ошибок в финансовых отчетах. Такие сопоставления обычно являются функцией внутреннего аудита.

Можно сделать следующие выводы и предложения:

—           Условия, в которых осуществляется контроль, включают наличие соответствующей структуры управления. Структура может считаться эффективной, если она обеспечена компетентным персоналом, направляющим усилия на совершенствование работы организации, и предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников, воспрепятствование нарушениям требований контроля, невозможность сосредоточения у одного лица таких функций, которые могут способствовать совершению ошибок или нарушений и одновременно затруднять обнаружение.

Как правило, целесообразно разделение следующих функций:

—           непосредственный доступ к активам организаций;

—           разрешение на осуществление операций с активами;

—           осуществление хозяйственных операций;

—           ведение хозяйственных операций.

Система бухгалтерского учета включает сбор, анализ и документирование хозяйственных операций организаций.

Она может считаться эффективной, если отвечает следующим требованиям:

—           операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

—           операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

—           в соответствии с принятой учетной политикой операции правильно отражены по счетам бухгалтерского учета;

—           зафиксированы все операции, имеющие значение для учета и отчетности;

—           ограничена возможность умышленного совершения злоупотреблений.

Система контрольных мероприятий представляет собой процедуры, обеспечивающие:

—           выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководящего персонала предприятия, как в целом, так и в конкретных случаях;

—           фиксацию всех операций в бухгалтерском учете в правильных суммах на надлежащих банковских счетах, в должном периоде времени, в соответствии с принятой учетной политикой;

—           невозможность доступа к активам организации без разрешения соответствующего руководящего персонала;

—           соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов.

Такими процедурами могут быть:

—           арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

—           проведение сверок "расчетов;

—           проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

—           проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию перечисленных объектов;

—           использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

—           меры, направленные на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

—           сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имеющими место и выяснение причин существенных расхождений.

Однако если аудитор даже убежден, что все процедуры внутреннего контроля выполняются, он должен учитывать, что никакая система внутреннего контроля не сможет с абсолютной уверенностью подтвердить, что цели, ради которых она создана, достигнуты. Здесь есть много причин: целесообразность превышения затрат по обеспечению контроля над получаемым от него экономическим эффектом, недопонимание работниками инструкций, сговор сотрудников предприятия, злоупотребления со стороны руководства и др.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения — можно ли на нее полагаться.

Аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним относятся специальные просроченные листы и тесты, блок схемы, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия и др.

Аудитор может составить следующий лист контроля.

Оценка внутреннего контроля

Клиент                …………………………………………………………………………………..

Дата аудиторской проверки………………………………………………… 

Опрошенный персонал...........................................................           

Аудитор (ФИО)               ……………………………………………………………………..

Дата заполнения…………………………………………………………………..  

Проверено…………………………………………………………………………….  

Дата проверки               ……………………………………………………………………..

Контрольная среда:

1.            Не зависит ли кредитный отдел от отдела маркетинга?

2.            Одинаковые ли процедуры используются для контроля нижеперечисленных видов продаж: продажи персоналу, продажи в кредит, продажи имущества, продажи за наличные?

3.            Учреждена ли система доведения финансовой политики и процедур внутреннего контроля до персонала?

4.            Осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля?

Учет и отчетность:

1.           Проверяются ли итоговые записи в журналах до их переноса в Главную книгу?

2.            Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность?

3.            Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала изза болезней, отпуска и т.д.?

4.            Соблюдается ли график представления отчетности?

5.            Имеется ли приказ об учетной политике?

Реальность:

1.            Ограничен ли доступ к бланкам счетов фактур?

2.            Подготавливает ли отдел отгрузки пронумерованные накладные либо другие документы об отгрузке?

Полнота регистрации операций:

1.            Пронумеровываются ли бланки счетов фактур?

2.            Проверяется ли последовательность номеров документов на отгрузку с целью обнаружить факт утери накладных?

Правильность регистрации:

1.            Сравниваются ли отгруженные количества с суммами, указанными в счетах фактурах?

2.            Проверяются ли данные за период о продажах путем статистического анализа или анализа по ассортименту продукции?

3.            Данные за период о продажах заносятся ли непосредственно в Главную книгу независимо от учета дебиторской задолженности?

Разрешение операций:

1. Санкционируются ли все продажи в кредит соответствующим отделом до того, как производится отгрузка?

2. Подтверждается ли оплата продаж в кредит документально (получение, условия, сумма)?

Классификация операций:

1. Содержит ли бухгалтерские инструкции положение о классификации продаж?

Периодизация:

1. Содержат ли бухгалтерские инструкции положение о том, что счета фактуры должны датироваться числом отгрузки?

Управленческие ошибки:

1.            Оценивается ли риск совершения ошибок руководством как значительный?

2.            Отражают ли следующие факторы компетентность персонала: редкие внутренние ошибки, малое число ошибок, требующих вмешательства руководства, невысокий процент аудиторских корректировок, внесенных при проведении проверок в предыдущие годы.

После проведения процедуры оценки системы внутреннего контроля аудитор принимает решение о ее надежности и планирует соответствующие аудиторские процедуры.

Назад | | Вверх