Федеральный бюджет Российской Федерации формируется из двух частей с целью максимальной его защиты от внешних воздействий, и, прежде всего, от изменения мировых цен на российские экспортные товары. Первая часть строится на основе консервативного макроэкономического прогноза, исходя из пессимистической оценки значений цен на товары российского экспорта. Эти доходы обеспечивают финансирование государственных расходов независимо от влияния внешнеэкономической конъюнктуры. Вторая часть федерального бюджета формируется за счет дополнительных доходов, получаемых при более высоких экспортных ценах.
Это не просто изменение методики формирования федерального бюджета, а изменение сущности бюджетной политики в направлении переосмысления места и роли финансовой системы России в мировой финансовой системе, подчинения проводимой финансовой политики национальным интересам экономическим и социальным. С переходом России к рыночной экономике ее финансовая система в силу своей открытости реально стала частью финансовой мега-системы, о чем свидетельствует долларизация экономики, использование мировых цен во внутриэкономическом обороте, допуск нерезидентов на рынок ценных бумаг и страховой рынок, вывоз капитала, смена приоритетов в определении стратегических путей развития с российских органов власти и управления на международные финансовые организации, которые диктуют размеры дефицита бюджета, основные параметры денежно-кредитной политики, устанавливают в одностороннем порядке график выплаты долгов и т.п.
Федеральные налоги и сборы
Основными видами федеральных налогов, которые составляют наибольшую долю в налоговых доходах федерального бюджета, являются налог на прибыль организаций, НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц.
Налог на прибыль организаций
Взимание этого налога регулируется Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» № 110-ФЗ (гл. 25).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:
• для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в России через постоянные представительства, полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
• для иных иностранных организаций доход, полученный от источников в России.
К доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав.
К внереализационным относятся следующие доходы:
• от долевого участия в других организациях;
• от операций купли-продажи иностранной валюты (этот доход возникает в том случае, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату совершения сделки);
• в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде сумм восстановленных резервов;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• в виде дохода прошлых лет и т. д.
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
• имущество и имущественные права, работы и (или) услуги, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (отгрузки);
1) расходы, связанные с производством и реализацией продукции, материальные расходы, расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации и пр.;
2) внереализационные расходы - расходы по содержанию арендуемого имущества, проценты по долговым обязательствам, расходы по организации выпуска ценных бумаг; отрицательные курсовые разницы, образующиеся при отклонении курса покупки (продажи) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ на день совершения сделки; отрицательные разницы при переоценке имущества и др.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
• выплачиваемые налогоплательщиком дивиденды и другие суммы распределяемого дохода;
• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;
• взносы в уставный капитал, вклады в простое товарищество;
• средства, переданные по договорам кредита и займа, а также суммы, направленные в погашение таких заимствований, и т.д.
Принципиально важным нововведением является то, что доходы и расходы определяются исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом № 110-ФЗ. Впервые этим законом установлен порядок ведения налогового учета для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Налогоплательщики определяют доходы и расходы двумя методами методом начисления и кассовым методом. В соответствии с методом начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, имущественных прав. Для доходов от реализации датой их получения считается день отгрузки товаров. Расходы при использовании этого метода признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Кассовый метод применяется в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от налогоплательщика от реализации товаров (без НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При этом датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Практически кассовый метод приемлем только для малых предприятий. Остальные же предприятия должны уплачивать налог на прибыль по методу начисления.
Налоговая база денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Величина этой прибыли определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам, рассчитываете: отдельно. При исчислении налоговой базы не учитывается прибыль, облагаемая налогами других видов, а также прибыль, облагаемая по другим ставкам налога.
С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации отменяются практически все налоговые льготы, предусмотренные Законом о налоге. Вместе с тем ряд налоговых льгот подлежит отмене по истечении срока их действия, установленного вышеназванным законом.
Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются налогом по следующим ставкам:
• по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами, 6%;
• по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, и по дивидендам, полученным российскими организациями от иностранных организаций, 15%.
Доходы, полученные от операций с долговыми обязательствами, облагаются по следующим ставкам:
• по процентам, полученным по государственным и муниципальным ценным бумагам, 15%;
• по процентам, полученным по государственным и муниципальным ценным бумагам.
По доходам, полученным от долевого участия в других организациях, у источника выплаты этих доходов налог не удерживается. Он включается в состав внереализационных доходов налогоплательщиков и облагается налогом по общей ставке 24%. Все налоги, полученные с дивидендов и процентов по долговым обязательствам, зачисляются в федеральный бюджет.
Налоговый период календарный год, отчетный период I квартал, полугодие, 9 мес.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога равна процентной ставке, умноженной на налоговую базу. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 мес. и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Только квартальные авансовые платежи уплачивают:
• организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации (без НДС и налога с продаж) не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
• бюджетные организации;
• иностранные организации, имеющие постоянные представительства в России;
Сроки уплаты налога и представления налоговых деклараций.
Авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки:
• квартальные не позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий отчетный период;
• ежемесячные, подлежащие уплате в течение отчетного периода, не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода;
• ежемесячные, исчисляемые по фактически полученной прибыли, 30-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.
Ежемесячные авансовые платежи засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей, квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, процентов по государственным, региональным и муниципальным ценным бумагам, налог перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода (если налог удерживается при выплате дохода). Если проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам не облагаются налогом при выплате дохода, то налог уплачивает получатель дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.
Налоговые декларации по истечении каждого отчетного и налогового периода представляются в налоговые органы всеми налогоплательщиками в следующие сроки:
• за отчетный период в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
• за налоговый период не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.
Взимание налога на добавленную стоимость (НДС) производится в соответствии с Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» № 118-ФЗ.
Налогом облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть добавленная стоимость. Добавленная стоимость это та часть стоимости товара, которую производитель добавляет к стоимости материальных затрат. В добавленную стоимость входят заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, налоги, уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения, проценты за кредит и прибыль. НДС это многоступенчатый налог, взимаемый при каждом акте товарообмена в рамках всего производственно распределительного цикла. Этот налог прост в исчислении, от него труднее уклониться. Он обеспечивает стабильные поступления доходов в федеральный бюджет.
Налогоплательщики:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через российскую таможенную границу, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
От уплаты налога освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб. Освобождение не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и ввозящих товары на таможенную территорию России. Освобождение дается на 12 последовательных календарных месяцев.
Объект налогообложения:
• реализация товаров (работ, услуг) на территории России;
• передача на территории России товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию России.
Не подлежат налогообложению следующие операции по реализации:
• медицинских товаров (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и медицинских услуг;
• продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений и дошкольных медицинских учреждений;
• услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования;
• ритуальных услуг и работ;
• долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и ПИФ, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
• услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса;
• работ в Период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;
• товаров в рамках оказания безвозмездной помощи России;
• услуг в сфере культуры и искусства, а также по производству кинопродукции;
• услуг по страхованию, со страхованию и перестрахованию страховыми организациями и услуг негосударственных пенсионных фондов;
• НИОКР за счет средств бюджетов и других фондов, образуемых для этих целей в соответствии с российским законодательством;
• научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;
• путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха на территории России;
• продукции средств массовой информации;
• продукции собственного производства сельскохозяйственных организаций, если доля доходов от нее составляет не менее 70% общей суммы доходов;
• финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
• товаров, безвозмездно передаваемых в рамках благотворительной деятельности и т.п.
Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию России следующих товаров:
• ввозимых в качестве безвозмездной помощи;
• медицинских;
• художественных ценностей в качестве дара учреждениям России;
• печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;
• технологического оборудования в виде вклада в уставные капиталы организаций;
• предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом; российской и иностранной валюты, ценных бумаг и т.п.
Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При реализации налогоплательщиком товаров налоговая база определяется как стоимость товаров по рыночным ценам с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж. При ввозе товаров на таможенную территорию России налоговая база рассчитывается как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенных пошлин и акцизов (отдельно по каждой группе товаров).
Налоговый период устанавливается равным календарному месяцу. Для налогоплательщиков, у которых квартальная сумма выручки от реализации не превышает 1 млн. руб., налоговый период устанавливается равным кварталу.
Налоговые ставки. Используются три вида налоговых ставок 0,10 и 20%.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:
• товаров, работ и услуг, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории России;
• работ и услуг по перевозке через таможенную территорию России товаров транзитом;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их оправления или пункт их назначения расположены за пределами территории России;
• работ, выполняемых в космическом пространстве;
• товаров (работ, услуг) для официального пользования дипломатическими представительствами и их персоналом;
• драгоценных металлов, произведенных из лома и отходов, и реализованных Государственному фонду драгоценных металлов и камней РФ, Центральному банку РФ, банкам.
Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров и товаров для детей.
Налогообложение по налоговой ставке 20% осуществляется во всех остальных случаях.
По расчетным ставкам налогообложение производится:
• при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) в случае, если налогоплательщиками являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах, а также при реализации услуг по предоставлению органами государственной власти и местного самоуправления в аренду федерального, регионального и муниципального имущества;
• при реализации товаров, приобретенных на стороне, в стоимость которых включен НДС;
• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.
Порядок исчисления налога. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, при раздельном учете как сумма налогов, исчисляемых отдельно по каждому виду налоговой ставки (О, 10, 20%). Дата реализации товаров для целей налогообложения указывается в учетной политике налогоплательщика, если в качестве такой базы в учетной политике принята дата отгрузки, то датой реализации считается наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или день оплаты товаров. Если в учетной политике принята дата оплаты, то датой реализации считается день оплаты товаров.
В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.
Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на величину налоговых вычетов.
Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, в отношении:
• товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности;
• товаров, приобретаемых для перепродажи;
• сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства;
• сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
• сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• сумм налога, уплаченных по расходам на командировки и представительские расходы;
• сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров и т.п.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, то эта разница подлежит возмещению налогоплательщику или зачету. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Этот налог уплачивается по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, уплачивают налог не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
По истечении каждого налогового периода налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Формы декларации по НДС и инструкция по их заполнению утверждены Приказом МНС России № БГ303/407.
Акцизы
Основой для исчисления акцизов является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, гл. 22 «Акцизы»).
К числу подакцизных товаров относятся:
• спирт этиловый из всех видов сырья;
• спиртосодержащая продукция;
• алкогольная продукция;
• пиво;
• табачные изделия;
• бензин автомобильный;
• легковые автомобили и мотоциклы с двигателем мощностью более 112,5 кВт;
• дизельное топливо;
• прямогонный бензин;
• масло для дизельных и карбюраторных двигателей;
• ввозимые на территорию России подакцизные товары. Подакцизным минеральным сырьем признается нефть, стабильный газовый конденсат и природный газ.
Налогоплательщики:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.
В круг плательщиков акцизов по алкогольной продукции впервые за время существования акцизов в России включены организации оптовой торговли алкогольной продукцией, учредившие акцизные склады и осуществляющие свою деятельность в режиме налогового склада.
Объект налогообложения:
• реализация на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• реализация организациями с акцизных складов приобретенной от производителей указанной продукции или с акцизных складов других организаций;
• передача на территории России лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• передача на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача на территории России произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов в качестве взноса по договору простого товарищества, своему участнику при его выходе из организации, при разделе имущества, находящегося в долевой собственности;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на территорию России и их первичная реализация;
• реализация добытых налогоплательщиком нефти и стабильного газового конденсата, а также их передача на переработку в структуре организации; на промышленную переработку на давальческой основе; для использования на собственные нужды; для вклада в уставный капитал, по договору простого товарищества, в паевые фонды кооперативов;
• реализация природного газа за пределы России;
• реализация или передача природного газа на территории России газораспределительным организациям либо конечным потребителям; для использования на собственные нужды; на промышленную переработку на давальческой основе в виде вклада в уставный капитал, по договору простого товарищества, взносов в паевые фонды кооперативов.
Не подлежат налогообложению следующие операции:
• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому подразделению этой же организации; передача в структуре организации спирта этилового из непищевого сырья для производства подакцизных товаров;
• реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям в пределах квот, утвержденных федеральными органами исполнительной власти;
• реализация подакцизных товаров, экспортируемых за пределы России;
• первичная реализация конфискованных и бесхозных подакцизных товаров;
• закачка природного газа в пласт для поддержания давления в подземные хранилища;
• использование природного газа на собственные нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах утвержденных правительством РФ нормативов;
• реализация на территории России природного газа для личного потребления физическими лицами, ЖСК, кондоминиумы и т.п.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и подакцизного минерального сырья.
Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья определяется:
• как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении по товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в рублях на единицу измерения);
• как стоимость реализованных подакцизных товаров и минерального сырья по рыночным ценам без учета акциза, НДС и налога с продаж по товарам, по которым установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
При ввозе подакцизных товаров их стоимость определяется как сумма таможенной стоимости и таможенных пошлин.
Налоговый период признается как календарный месяц.
Налоговые ставки. Налогообложение осуществляется по единым на территории России налоговым ставкам. Твердые (специфические) ставки установлены по спирту этиловому 16 руб. 20 коп. за 1 л безводного этилового спирта), по винам (47 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта) и т. д. Адвалорные ставки установлены по природному газу, реализуемому на территории России и в государства-участники СНГ, 15%, за пределы России 30%.
Реализация алкогольной продукции, производимой на территории России, запрещается в розничной торговле и общественном питании без маркировки (федеральной и региональной) специальными марками. Ставки авансового платежа в виде покупки акцизных марок по отдельным видам товаров устанавливаются Правительством РФ.
Порядок исчисления акциза. Сумма акциза по подакцизным товарам и минеральному сырью, для которых установлены твердые (специфические), налоговые ставки, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам и минеральному сырью, по которым установлены адвалорные (в), ставки, рассчитывается как процентная доля налоговой базы. Общая величина акциза равна сумме акцизов, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.
Датой реализации почти всех подакцизных товаров и минерального сырья признается день оплаты. Для бензина автомобильного с октановым числом свыше «80», дизельного топлива, моторного масла и природного газа датой реализации признается день отгрузки.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза на налоговые вычеты:
• суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров либо при их ввозе в Россию, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров; в случае утери этих товаров суммы акциза также подлежат вычету;
• суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо при его ввозе в Россию, а также при его производстве, при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья в виде подакцизных товаров.
• суммы акциза, уплаченные на территории России по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов и алкогольной продукции;
• суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;
• суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по товарам, подлежащим обязательной маркировке.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма акциза, уменьшенная на налоговые вычеты. Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и предстоящих платежей по акцизу, а также по другим налогам.
Сроки и порядок уплаты акциза. При реализации подакцизных товаров акциз уплачивается, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
При реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше «80» акциз уплачивается:
• не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным по бензину, реализованному с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
• не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным по бензину, реализованному с 16-го по последнее число отчетного месяца.
Уплата акциза по спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также по пиву производится, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го второго месяца, следующего за отчетным.
Уплата акциза при реализации с акцизных складов оптовых организаций осуществляется, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:
• не позднее 25-го числа отчетного месяца по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15е число включительно отчетного месяца;
• не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.
Акцизы по табачной продукции, ювелирным изделиям, автомобилям легковым и мотоциклам уплачиваются, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным (т.е. уплата акциза не связана с датой отгрузки).
Уплата акциза при реализации подакцизного минерального сырья и прочих подакцизных товаров производится, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:
• не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по товарам и сырью, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, по сырью и товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.
При уплате акциза налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию, формы которой и инструкции по ее заполнению утверждены приказом МНС России № БГ303/66.
Налог на операции с ценными бумагами
Этот налог взимается на основании Федерального закона «О внесении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами»
Налогоплательщиками являются юридические лица эмитенты ценных бумаг. Объект обложения номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Ставка налога 0,8% номинальной суммы выпуска. В случае отказа от регистрации эмиссии налог не возвращается.
Порядок исчисления налога: налог исчисляет сам плательщик.
Налог уплачивается одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и зачисляется в федеральный бюджет.
Льготы по налогу.
От уплаты налога освобождаются:
• номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, осуществляющего первичную эмиссию;
• номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, увеличивающего уставный капитал на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ.
Налог на отдельные виды транспортных средств
Этот налог введен в действие Федеральным законом «О налоге на отдельные виды транспортных средств» № 141-ФЗ.
Налогоплательщиками являются организации юридические лица Российской Федерации, иностранные организации на территории России, физические лица собственники транспортных средств либо осуществляющие эксплуатацию транспортных средств по доверенности.
Объект налогообложения легковые автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 см\ за исключением полно-приводных автомобилей, произведенных на территории России, а также автомобилей, произведенных за 25 лет и более до дня уплаты налога.
Налоговая база рабочий объем двигателя транспортного средства в кубических сантиметрах. Налоговый период один год.
Ставки налога применяются с коэффициентом 0,4 в отношении легковых автомобилей, произведенных за 10 лет и более до дня уплаты налога, и с коэффициентом 0,7 в отношении легковых автомобилей, произведенных за 5 лет и больше, но не более чем за 10 лет до дня уплаты налога.
Налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно, организации платят налог до 1 сентября календарного года, физического лица до 1 октября календарного года.
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщики:
• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году);
• физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся на территории России менее 183 дней в календарном году);
Объект налогообложения доход, полученный налогоплательщиками:
• от источников в России и (или) от источников за пределами страны для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в России для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Налоговая база все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.
Налоговый период календарный год.
По налогу на доходы физических лиц предоставляются налоговые льготы трех видов:
• доходы, не подлежащие налогообложению;
• налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные);
• зачет налога.
Доходы, не подлежащие налогообложению, государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности; государственные пенсии; компенсационные выплаты, установленные российским законодательством; алименты; суммы, получаемые в виде грантов, международных, иностранных или российских премий; доходы членов крестьянского хозяйства в течение пяти лет, начиная с года его регистрации; доходы от личных подсобных хозяйств; стипендии учащихся, студентов, аспирантов; суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок; стоимость подарков, призов, материальной помощи, не превышающие 2000 руб.; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой при чрезвычайных обстоятельствах, в связи со смертью, в виде гуманитарной, благотворительной, социальной помощи и т. д.
Стандартные налоговые вычеты:
• в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих);
• в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (для Героев СССР и Героев РФ, кавалеров орденов Славы трех степеней; участников боевых операций по защите СССР, участников Великой Отечественной войны, блокадников Ленинграда, бывших узников концлагерей, инвалидов с детства, I и II группы и т.д.);
• в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (для остальных налогоплательщиков); налоговый вычет применяется только до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 ООО руб.);
• в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода (на каждого ребенка у налогоплательщика в возрасте до 18 лет); вычет применяется только до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 ООО руб.);
Социальные налоговые вычеты:
• доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• суммы, уплаченные налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, обучение своих детей на дневной форме обучения, но не более 25 ООО руб.;
• суммы, уплаченные за услуги по лечению налогоплательщика, его супруга (супруги), его родителей, его детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях России, имеющих лицензии, но не более 25 ООО руб.
Социальные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты:
• суммы, получаемые налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающие 1 млн. руб.; суммы, полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие 125 ООО руб. Если имущество находилось в собственности соответственно более пяти и более трех лет, то налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества;
• суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство, или на приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов;
• суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках и израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры. Общий размер этого имущественного вычета не может превышать 600 ООО руб.
Имущественные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты:
• суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов у предпринимателей без образования юридического лица, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;
• суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов у налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера;
• расходы, фактически произведенные и документально подтвержденные у налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размерах, установленных п. 3 ст. 221 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Дата фактического получения дохода:
• день выплаты доходов в денежной и натуральной формах;
• день уплаты процентов по заемным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг при получении доходов в виде материальной выгоды;
• последний день месяца, за который был начислен доход при получении дохода по оплате труда (т. е. это день начисления заработной платы, а не день ее фактического получения).
Налоговые ставки используются трех видов: 13, 35 и 30%. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% по всем видам доходов, кроме облагаемых ставками 35 и 30%.
Налоговая ставка в 35% устанавливается:
• на выигрыши и призы, полученные в казино, лотереях и т.п.;
• на проценты по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• на суммы экономии на льготных процентах за пользование кредитом;
• на страховые выплаты по договорам добровольного страхования, если они превышают сумму страховых взносов и процентов за кредит в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования.
Налоговая ставка в 30% устанавливается на дивиденды и на доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Порядок исчисления налога. Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы. Сумма налога рассчитывается и удерживается налоговыми агентами при фактической выплате доходов (при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты). Предприниматели без образования юридического лица и лица, занимающиеся частной практикой, сумму налога исчисляют самостоятельно и уплачивают его не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме этого, они вносят авансовые платежи, размер которых устанавливает налоговый орган.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предпринимателями без образования юридического лица; лицами, занимающимися частной практикой; физическими лицами, получающими доходы за пределами России; физическими лицами, получающими доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами.
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте
Этот налог рассчитывается на основании Федерального закона «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» № 45 и инструкции Госналогслужбы России № 45 (с изменениями и дополнениями).
Налогоплательщиками являются граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства; физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица; российские и иностранные юридические лица; филиалы и представительства российских и иностранных юридических лиц. Не являются плательщиками этого налога бюджетные организации и Банк России.
Объект обложения операции по покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов в иностранной валюте (чеков, аккредитивов и др.).
Налогооблагаемая база:
• сумма в рублях, уплачиваемая при покупке наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;
• выплата с валютных счетов иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;
• покупка у физических лиц за наличные рубли иностранной валюты, не подлежащей обращению из-за дефектов;
Ставка налога 1% налогооблагаемой базы (по Федеральному закону «О внесении изменений в Федеральный закон «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» № 98-ФЗ).
Порядок уплаты налогов в бюджет. Удержание налога производится кредитными организациями, осуществляющими операции с иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте, в момент получения наличной иностранной валюты. Поступает налог в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации.
Срок уплаты налога не позднее операционного дня, следующего за операционным днем удержания налога.
Льготы по уплате налога.
Не облагаются налогом:
• операции по выдаче иностранной валюты с валютных счетов, валютных вкладов;
• операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Банка России и у других кредитных организаций, имеющих лицензию на совершение валютных операций.
Специальные налоговые режимы
Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации и федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся: УСН малого предпринимательства; система налогообложения в свободных экономических зонах, в закрытых административно-территориальных образованиях; система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции, единый сельскохозяйственный налог.
Упрощенная система налогообложения
Налогообложение по этой системе осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» № 104-ФЗ. Переход к упрощенной системе предусматривает для организаций замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога. Для индивидуальных предпринимателей переход к упрощенной системе означает замену уплаты налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, НДС, налога с продаж, налога на имущество физических лиц и единого социального налога уплатой единого налога. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Все остальные налоги организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, если доход организации от реализации не превышает 11 млн. руб. по итогам 9 мес. года перехода на упрощенную систему (без НДС и налога с продаж); средняя численность работников за налоговый период не превышает 100 человек; стоимость собственного амортизируемого имущества не превышает 100 млн. руб. Упрощенную систему налогообложения не вправе применять: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; ломбарды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; инвестиционные фонды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и игорным бизнесом; нотариусы; участники соглашений о разделе продукции; плательщики единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (за исключением вкладов общественных организаций инвалидов). Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или стоимость собственного амортизируемого имущества превысит 100 млн. руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Объектом налогообложения признаются:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может меняться. Объектом налогообложения для всех налогоплательщиков признается доход, уменьшенный на величину расходов. Доходы организации включают доходы от реализации товаров, работ и услуг, имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Расходы включают: затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов; арендные платежи за арендуемое имущество; материальные расходы; затраты на оплату труда и на обязательное страхование работников и имущества; НДС по приобретаемым товарам; проценты за кредиты, займы, услуги кредитных организаций; расходы на канцелярские, почтовые, телеграфные услуги, содержание служебного транспорта, командировки, рекламу и т.п. Датой получения доходов является день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения имущества и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая база зависит от объекта налогообложения.
В качестве налоговой базы признаются:
1) денежное выражение доходов;
2) денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату получения доходов или осуществления расходов. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, то установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы. Минимальный налог применяется, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше минимального. В будущем налогоплательщик имеет право включить эту разницу в расходы или увеличить сумму убытков. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного за предыдущие налоговые периоды, но не более чем на 30 %. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов.
Налоговым периодом является календарный год, отчетными периодами первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Налоговая ставка установлена:
1)в размере 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;
2)в размере 15 %, если объектом налогообложения служат доходы за вычетом расходов.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как процентная доля налоговой базы. Сумма налога рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом уплаченных ранее сумм налога. Сумма налога при этом уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.
Налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, также вносят квартальные авансовые платежи с учетом ранее уплаченных сумм налога. Сроки уплаты налога не позднее срока подачи налоговых деклараций за налоговый период (для организаций не позднее 31 марта года, следующего за отчетным; для индивидуальных предпринимателей не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом). Срок уплаты квартальных авансовых налоговых платежей не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики представляют в налоговые органы декларации и обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Эта система налогообложения применяется в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» № 104-ФЗ.
Единый налог на вмененный доход вводится в действие законами субъектов Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
- оказания бытовых и ветеринарных услуг;
- услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- розничной торговле (с площадью торгового зала не более 70 м);
- услуг общественного питания (при использовании зала не более 70 м);
- автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (при наличии не более 20 автомобилей).
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество предприятий и единого социального налога. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, НДС, налога с продаж, налога на имущество физических лиц и единого социального налога. Организации и индивидуальные предприниматели, кроме этого, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие перечисленные выше виды предпринимательской деятельности.
Объектом налогообложения признается вмененный доход, который представляет собой потенциально возможный доход налогоплательщика от определенного вида предпринимательской деятельности.
Налоговой базой служит величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность представляет собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности.
Коэффициент учитывает прочие особенности ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров, сезонность, время работы, величина доходов и пр.). Значения /С определяются субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1. Коэффициент дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Налоговый период квартал.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15% вмененного дохода.
Порядок и сроки уплаты единого налога. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа месяца следующего налогового периода. Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.
Доходы от уплаты единого налога на вмененный доход распределяются между бюджетами разных уровней в следующей пропорции:
- в федеральный бюджет 30% (в городах Москве и Санкт-Петербурге 30%);
- в бюджеты субъектов Российской Федерации 15% (в городах Москве и Санкт-Петербурге 60%);
- в местные бюджеты 45%;
- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования 0,5%;
- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования 4,5%;
- в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации 5%.
Единый сельскохозяйственный налог
В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» № 187-ФЗ. Единый сельскохозяйственный налог вводится в действие законом субъекта Федерации. На уплату этого налога переводятся сельскохозяйственные товаропроизводители. Условием перевода на уплату единого сельскохозяйственного налога является наличие доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме выручки не менее 70%.
Единый сельскохозяйственный налог предусматривает замену совокупности налогов и сборов. Кроме этого налога организации должны платить: НДС; акцизы; плату за загрязнение окружающей среды; налог на покупку иностранных денежных знаков; государственную пошлину; налог на имущество физических лиц; таможенную пошлину; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; лицензионные сборы; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Объект налогообложения сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании.
Налоговая база сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий. Методика ее определения утверждается Правительством РФ.
Налоговый период квартал.
Налоговая ставка устанавливается законодательными органами субъектов Федерации в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий. Размер налоговой ставки определяется как отношение суммы налогов, подлежавших уплате в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий календарный год (за исключением налогов, уплата которых сохраняется дополнительно к единому налогу) к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий. Налоговая ставка увеличивается на 35%, если сумма полученного налогоплательщиком дохода на 1 га сельскохозяйственных угодий более, чем в 10 раз превышает кадастровую стоимость. Субъекты Федерации могут повышать налоговые ставки, но не более чем на 25%.
Порядок исчисления налога. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы.
Порядок и сроки уплаты налога. Налог уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения сельскохозяйственных угодий в срок не позднее 20го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
• в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,2%;
• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 3,4%;
• в фонд социального страхования 6,4%;
• в бюджеты субъектов Федерации 60%.
Зачисление сумм налога, уплачиваемого крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями:
• в федеральный бюджет 10%;
• в бюджеты субъектов Федерации 80%;
• в фонд обязательного медицинского страхования 0,2%;
• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 3,4%;
• в фонд социального страхования 6,4%.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения сельскохозяйственных угодий не позднее 10го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Федеральные лицензионные сборы
Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие в уполномоченных федеральных органах лицензию на ведение лицензируемых видов деятельности на территории России. Объект налогообложения приобретение права на осуществление лицензируемых видов деятельности. Лицензионный сбор не должен превышать 1000 МРОТ. Конкретный размер лицензионного сбора устанавливается российским законодательством. Сбор уплачивается налогоплательщиком до получения лицензии. Уплаченный сбор возврату не подлежит.
Расходы федерального бюджета
В составе федерального бюджета выделяется Бюджет развития в соответствии с Федеральным законом «О Бюджете развития Российской Федерации» 181-ФЗ. Объем денежных средств, направляемых в Бюджет развития, устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Источниками формирования средств Бюджета развития являются:
• внутренние и внешние заимствования России на инвестиционные цели;
• доходы федерального бюджета от использования и приватизации объектов федеральной собственности;
• доходы от ранее произведенных бюджетных инвестиционных ассигнований;
• отчисления от размещения государственных ценных бумаг;
• 50% сумм превышения фактических доходов от внешнеэкономической деятельности над утвержденными законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год;
• другие источники.
Средства Бюджета развития используются на:
• финансирование инвестиционных проектов, отобранных на конкурсной основе, на условиях возвратности, срочности и платности (в соответствии с Федеральным законом «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд» № 97ФЗ и постановлением Правительства РФ «О предоставлении бюджетных ссуд для реализации высокоэффективных контрактов на производство и поставку продукции, в том числе на экспорт»);
Предоставление инвесторам денежных средств и государственных гарантий осуществляется при:
• более высоком относительно других проектов уровне отдачи на каждый рубль предоставленных государственных средств;
• наличии у заемщика собственных денежных средств не менее 20% полного объема финансирования инвестиционного проекта;
• диверсификации риска государства с частным капиталом (если в финансировании участвуют частные соинвесторы).
Денежные средства выделяются посредством кредитования и прямых инвестиций. Кредитование осуществляется исключительно путем оплаты счетов за товары и услуги поэтапно по графикам, составляемым индивидуально для каждого инвестиционного проекта. Возмещение средств обеспечивается путем возврата кредитов и уплаты процентов по нему.
Средства Бюджета направлены на финансирование экспортно ориентированных и импортозамещающих, а также высокоэффективных инвестиционных проектов, поддержку экспорта высокотехнологичной продукции, формирование уставного капитала Российского банка развития (РБР). Этот банк занимается кредитованием инвестиционных проектов, в том числе из средств Бюджета развития. РБР государственная кредитная организация в форме открытого акционерного общества.
Ранее осуществлялось проведение следующих реформ:
• военной с целью сокращения вооруженных сил и военных расходов;
• коммунальной с целью переложения на потребителей всех расходов по содержанию жилого фонда;
• социальной с целью перехода к минимальным социальным стандартам в образовании, здравоохранении, культуре и т. п.;
• налоговой реформы с целью совершенствования налоговой системы Российской Федерации;
• реформы предприятий с целью освобождения их от социальной инфраструктуры, осуществления процедур банкротства в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» № 6-ФЗ.
Целью всех этих реформ является увеличение доходов и сокращение расходов бюджета.
Дефицит федерального бюджета
Дефицит бюджета это превышение расходов бюджета над его доходами. Размер дефицита федерального бюджета не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга.
Структура внешних заимствований выглядела следующим образом:
• поступления средств от реализации внешних облигационных займов 35,4%;
• кредиты международных финансовых организаций 45,8%;
• связанные кредиты по межправительственным соглашениям 18,8%.
В 1998 г. большую долю составляли кредиты, взятые у МВФ и МБРР, и небольшую кредиты, взятые на международном рынке капитала.
В 1999-2000 гг. на покрытие дефицита федерального бюджета были использованы доходы от выпуска денег в обращение, эмиссии государственных ценных бумаг и приватизации, а также кредиты международных финансовых организаций и правительств иностранных государств, банков и фирм; превышение доходов над расходами по государственным запасам драгоценных металлов и драгоценных камней; средства от покупки Центральным банком РФ ОФЗПД
Для мобилизации доходов планировалось использовать следующие меры:
• налоговое администрирование;
• совершенствование налогового законодательства;
• усиление государственного контроля за рынком алкогольной продукции;
• переход на исчисление НДС по дате отгрузки продукции;
• создание единого реестра налогоплательщиков;
• отмену ранее предоставленных отсрочек по уплате налогов;
• укрепление системы таможенного контроля;
• усиление государственного контроля за оптовой торговлей и другие меры.
Совершенствование налогового законодательства осуществлялось путем введения в действие новых видов налогов: налога с вмененного дохода, налога на игорный бизнес, налога с продаж, новой шкалы подоходного налога, а также отмену пониженной ставки НДС на ряд продовольственных товаров и товаров для детей, отмену налоговых льгот в закрытых административно-территориальных образованиях, ликвидации льгот по уплате НДС и налога на прибыль и др. С целью усиления государственного контроля за рынком алкогольной продукции создано федеральное государственное унитарное предприятие «Росспиртпром» для управления спиртовыми и ликероводочными заводами; усиления административной и уголовной ответственности за незаконное производство алкогольной продукции; лицензирования производства этой продукции; введения государственной регистрации и контроля за ввозом в Россию технологического оборудования по производству алкогольной продукции и др.
Изыскание дополнительных доходов бюджета осуществлялось путем повышения ставок земельного налога, проведения завершающего этапа приватизации, инвентаризации государственного имущества и разработки системы мер по улучшению его использования, конкурсной сдачи в аренду федерального имущества, отмены льгот по этой сдаче, эффективного управления федеральной собственностью за рубежом и др
Для сокращения государственных расходов Правительство РФ утвердило Программу экономии государственных расходов, которая предусматривала:
• проведение инвентаризации бюджетных организаций, сокращение количества юридических лиц и оптимизацию численности работников организаций;
• сокращение количества прямых получателей средств из федерального бюджета;
• сокращение численности работников федеральных органов исполнительной власти на 20%;
• слияние организаций и уменьшение расходов на их содержание;
• передачу в ведение субъектов Федерации учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта;
• проведение инвентаризации внебюджетных фондов и средств, ликвидацию целого ряда фондов;
• сокращение прямой финансовой поддержки сельского хозяйства, транспорта и других отраслей;
• обеспечение контроля за соблюдением бюджетными организациями лимитов потребления электро и теплоэнергии;
Основным недостатком в расходовании средств федерального бюджета является отсутствие приоритетов, ориентация на выборочное финансирование отдельных параметров бюджетной сферы. Необходим переход к концепции реальных результатов, достигаемых с помощью бюджетных расходов. Государство должно выделять деньги в первую очередь под реформы, в те сферы, где происходят реальные преобразования.
Ключевые направления для достижения этой стратегической цели уже определены:
• реформа банковского сектора;
• реформа земельного законодательства;
• создание условий для реализации процедур банкротства;
• реформа трудового и пенсионного законодательства;
• налоговая реформа (снижение налогов для малого бизнеса, отмена оборотных налогов и налога с продаж и т.п.).
Дальнейшее снижение налогов возможно только при условии эффективного управления государственными расходами (обязательствами) и проведения реформы расходов бюджетной системы.
Система государственных обязательств включает три группы:
1) обязательства, вытекающие напрямую из федеральных законов (льготы по оплате жилья, проезда на разных видах транспорта и др.);
2) обязательства, вытекающие из формализованного государственного долга;
3) обязательства, вытекающие из договоров, заключенных бюджетными организациями. Фактически бюджетная политика России ориентирована на создание и содержание бюджетных учреждений. Только на федеральном уровне насчитывается более 70 тыс. таких учреждений.
На все внебюджетные средства распространены процедуры, присущие операциям со средствами федерального бюджета. В дальнейшем будет пересмотрена организационно-правовая форма учреждений и резко сокращено число учреждений, имеющих статус и устав бюджетного учреждения. Для оставшейся части учреждений будет введен программно-целевой принцип формирования их бюджетов с расширением прав руководителей этих учреждений по использованию целевых ресурсов.
Об упорядочении межбюджетных отношений говорилось выше. Главная проблема здесь не поиск новых методов распределения средств между субъектами Федерации, а переход к подлинному бюджетному федерализму, сущность которого заключается в максимально возможной бюджетной независимости этих субъектов. У регионов должны появиться действенные стимулы к увеличению своих доходов, к финансовому само обеспечению, более рациональному и ответственному использованию бюджетных средств.
Основной проблемой является рост государственного долга и расходов по его обслуживанию. Речь идет об изменении структуры государственных заимствований, создании эффективной системы управления государственным долгом и реорганизации советского долга.
Средства финансового резерва могут использоваться только на:
• замещение внутренних и внешних источников финансирования дефицита федерального бюджета;
• погашение государственного долга России.
Эти средства могут размещаться на финансовых рынках в первоклассных высоколиквидных государственных ценных бумагах (в том числе правительств иностранных государств). Доходы от такого размещения поступают в финансовый резерв. Управление средствами финансового резерва осуществляет Министерство финансов РФ. Не допускается использование средств резерва на финансирование расходов федерального бюджета.
Реструктуризация задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет
Реструктуризация осуществлялась путем выпуска ценных бумаг в погашение основного долга и штрафов (пеней). После регистрации проспекта эмиссии организация должна была заключить договор с налоговым органом о порядке внесения платежей в федеральный бюджет и передать в залог уполномоченному банку ценные бумаги, которые находились в банке до момента исполнения договора. После выполнения условий договора банк возвращал организации ценные бумаги, при невыполнении условий договора реализовал их. Выпуск ценных бумаг осуществлялся в виде акций и облигаций. Количество передаваемых банку ценных бумаг должно было обеспечить 50% голосов плюс один голос на собрании акционеров АО. Ценные бумаги могли быть эмитированы либо предоставлены владельцами ценных бумаг. Договор о реструктуризации заключался на срок до пяти лет и предусматривал уплату текущих налоговых платежей и внесение ежемесячно равными долями суммы основного долга с уплатой процентов за отсроченные суммы платежа. Средства, полученные организацией от выпуска акций, направлялись в пределах номинальной суммы на оплату уставного капитала предприятия, а сверх номинальной суммы в федеральный бюджет.
При выпуске облигаций для реструктуризации задолженности срок обращения облигаций не мог превышать 24 мес. с момента регистрации проспекта эмиссии. По облигациям выплачивался купонный доход. Облигации выпускались в бездокументарной форме. Выпуск облигаций обеспечивался залогом имущества эмитента. При регистрации проспекта эмиссии необходимо было внести в бюджет не менее 5% основного долга. Организация заключала договор о реструктуризации задолженности с налоговым органом, в котором предусматривалось внесение платежей ежемесячно равными долями в течение двух лет с уплатой процентов на отсроченные платежи. Выпущенные облигации принимались Министерством финансов РФ в зачет долга в федеральный бюджет. Списание основного долга осуществлялось в момент погашения облигаций или в момент их продажи. При невыполнении условий договора дело передавалось в Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете РФ по управлению государственным имуществом.
Однако из-за недостаточной подготовки к проведению реструктуризации данное постановление осталось нереализованным, и лишь единицы предприятий в целом по России пошли на переоформление своей задолженности бюджету.
В соответствии с постановлением Правительства РФ «О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом» № 395 предоставлялась рассрочка по уплате задолженности по налогам и сборам на срок до четырех лет, по пеням и штрафам до 10 лет. Право принимать решения о реструктуризации было дано МНС России. С этой целью в налоговых органах были созданы комиссии по реструктуризации.
Помимо реструктуризации задолженности было предусмотрено списание с предприятий головных исполнителей государственного оборонного заказа задолженности по платежам в бюджет, начисленным пеням и штрафами в сумме недополученных средств из федерального бюджета. Постановлением Правительства РФ «О предоставлении сельскохозяйственным товаропроизводителям, предприятиям и организациям агропромышленного комплекса отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по платежам в федеральный бюджет» № 1147 сельскохозяйственным товаропроизводителям, предприятиям и организациям АПК предусмотрено отсрочить на пять лет погашение задолженности в федеральный бюджет, включая штрафы и пени, с началом погашения. Погашение должно проводиться равными долями с уплатой 5% годовых. Решение о предоставлении рассрочки принимают налоговые органы по месту регистрации организации, если сумма задолженности не превышает 20 млн. руб. По крупным должникам (задолженность более 20 млн. руб.) решение принимает МНС России.
Право на реструктуризацию задолженности предоставляется при соблюдении двух условий:
1. Если организация в течение 2 мес. до подачи заявления на реструктуризацию полностью вносила текущие налоговые платежи в федеральный бюджет.
2. Если имеется положительное заключение Федеральной службы России по финансовому оздоровлению о способности организации уплачивать текущие обязательные платежи и проценты за пользование бюджетными средствами в течение всего срока погашения задолженности.
В случае принятия решения о реструктуризации организации дается право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение шести лет, по пеням и штрафам в течение четырех лет после погашения задолженности по налогам и сборам. Если организация не имеет задолженности по налогам и сборам, то дается право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение 10 лет. С сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15-го числа последнего месяца уплачиваются проценты из расчета ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Проценты начисляются, исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов.
Погашение задолженности проводится равными долями не реже одного раза в квартал. Если организация осуществляет текущие платежи не в полном объеме или с нарушением графика, то налоговый орган прекращает действие решения о реструктуризации и принимает меры по взысканию задолженности и процентов по обслуживанию отсроченного долга, включая возбуждение в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве). Реструктуризация задолженности может проводиться также путем предоставления предприятию должнику отсрочки уплаты налогов при условии своевременной и полной уплаты текущих платежей.
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
