Понятие, сущность налогов и принципы налогообложения
В современных условиях рыночная экономика это система организации Хозяйства в масштабах страны, основанная на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности, экономической свободе и конкуренции граждан как собственников своей рабочей силы и хозяйствующих субъектов в сфере производства и реализации товаров и услуг.
- непосредственно между хозяйствующими субъектами производителями и потребителями (продавцами и покупателями) товаров и услуг в сфере производства и обращения;
- между хозяйствующими субъектами как налогоплательщиками и государством в финансово-бюджетной сфере;
Под налогом понимается (согласно п. 8.1 Налогового кодекса РФ) обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Под сбором понимается (п. 8.2) обязательный денежный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Налоговый закон должен быть понятен как органу, взыскивающему налог, так и налогоплательщику. Рассмотрим Подробнее понятие «налоги». Оно определено так: «Налоги это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме с развитием денежного обращения), принадлежащего населению».
Хозяйственное право такое определение: «Налоги это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах».
Налоги выполняют две взаимосвязанные функции: фискальную и экономическую.
Фискальная функция состоит в формировании денежных доходов государства для содержания армии, государственного аппарата управления, для развития науки и техники, покрытия расходов на образование, на здравоохранение, строительство государственных предприятий, сооружений, дорог, защиту окружающей среды.
Экономическая функция состоит в воздействии через налоги на общественное производство, стимулируя или дестимулируя его, а также на социально-экономические процессы в обществе и экономике страны.
Рассмотрим основные элементы понятия налогов:
1. Субъект налога юридическое лицо либо гражданин, имеющие источник дохода и обязанные платить налог.
2. Объект налога то, что подлежит обложению налогом одного вида только один раз за определенный период налогообложения.
3. Ставка налога размер налога на единицу обложения. Ставка может выражаться в процентах и в твердой сумме,
4. Единица обложения часть налогового объекта, на которую устанавливается ставка налога, например 1 метр земли, 1 рубль дохода и т. д.
5. Срок уплаты твердо фиксированная дата, за нарушение которой неуклонно следует наказание пени, штраф.
6. Льготы исключения из общих правил обложения.
Основные правила исчисления налога в соответствии Налоговым кодексом РФ (НК РФ) таковы:
1. Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый Период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
2. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.
3. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
4. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
5. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
6. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо оплачивать их меньшим размером.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
7. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.
8. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
9. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и дня ми, а также указанием на событие, которое должно насту пить ига произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
10. Уплата налога производится разовой выплатой всей суммы налога или в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов: «у источника», «по декларации», «кадастровый».
Первый способ «у источника»: налог взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ получил у нас в России широкое распространение. Так, предприниматели до получения дохода платят вмененный налог, бухгалтерия до получения заработной платы перечисляет в бюджет подоходный налог, а один процент от зарплаты, начисленной работникам, в Пенсионный фонд РФ.
Второй способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе и добровольное предоставление ее в налоговую инспекцию.
Третий способ основан на использовании кадастров, т.е., реестров, содержащих классификацию типичных объектов (земли, месторождений, промыслов, домов) по их внешним признакам, а также оценку и информацию о средней доходности объектов. Эти кадастры используются для исчисления соответствующих прямых налогов (поземельного, подомового, промыслового).
при формировании налоговой системы исходят из ряда принципов, «Вопреки всем обычным принципам справедливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему, Писал А. Смит, и потом он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно, должно было бы смягчить его, а именно соответственно искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих положений обращали на себя большее или меньшее внимание всех народов».
Итак, оттолкнувшись от приведенной выше цитаты, можно вывести несколько основных принципов налогообложения, налоговой системы:
1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налогов между гражданами соразмерно их доходам.
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее точно известны плательщику.
3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
5. Принцип множественности объектов налогообложения. Несколько «мелких» налогов психологически легче выдержать, чем один, но крупного размера. При этом расширяется поле налогообложения.
6. Принцип изъятия налогов по разным уровням: федеральный, региональный, местный уровень.
7. Законодательный принцип. Он заключается в том, что виды налогов, порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов или неправильное их исчисление утверждаются законом.
8. Принцип однократности налогообложения. Ни какой объект налогообложения не может облагаться налогом дважды в одно и то же время.
9. Принцип стабильности правоприменения налогов. Он касается не только названия н ставок налогов, но и сроков и порядка их уплаты.
Виды налогов, взимаемых на территории Российской Федерации
Налоги бывают прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т. п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины). Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифам на услуги.
Прямых налогов немного, их тяжесть переложить на плечи конечного потребителя достаточно сложно. Перечень косвенных налогов, как правило, гораздо шире, уйти от них налогоплательщику значительно труднее, но в то же время их возмещение проще переложить на конечного потребителя произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).
Налогообложение бывает:
- пропорциональное в том случае, если налог возрастает теми же темпами, что и доход;
- прогрессивное, когда доля взимаемого налога возрастает в связи с увеличением дохода;
- простое прогрессивное (увеличенная ставка налога применяется ко всей сумме дохода, начиная с первого рубля);
- сложное прогрессивное (увеличенная ставка налога применяется ступенчато к сумме, превышающей законодательно установленные пределы дохода);
- регрессивное, когда с ростом дохода доля взимаемого налога уменьшается.
Налоги бывают искажающие (приводят к изменению поведения налогоплательщиков, например, налог на домашних животных, налог на деревья, налог на окна (в средние века) и неискажающие.
В новом Налоговом кодексе РФ (НК РФ) налоги по уровням делятся на:
1) федеральные налоги, вводимые на всей территории РФ;
4) налог на получение имущества в собственность в порядке наследования или дарения;
5) местные лицензионные сборы.
Представительные органы местного самоуправления, устанавливая местный налог, определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения:
- налоговые льготы;
- налоговую ставку в пределах, установленных налогоъъш Кодексом РФ;
- порядок и сроки уплаты налога;
- форму отчетности по данному местному налогу. Все остальные элементы устанавливаются НК РФ. Общее количество налогов в проекте НК РФ было 31, Федеральное Собрание РФ утвердило 28.
Государственные налоги и сборы с населения:
1. Первовым государственным налогом с населения считается подоходный налог. Правовой базой подоходного налога выступают законодательные акты по налогообложению физических лиц. Плательщиками (субъектами) подоходного налога являются практически все граждане РФ, граждане других государств и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РФ.
Объектом налогообложения является совокупный годовой доход, полученный в денежной, в натуральной форме (с пересчетом в денежную на дату его получения) как на территории РФ, континентальном шельфе, такой за пределами РФ (включая иностранную валюту).
2. Следующий налог - налог на имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
3. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов.
Государственными сборами и пошлинами, взимаемыми с населения, являются:
1) гербовый сбор;
2) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
3) таможенная пошлина;
4) государственная пошлина.
К местным налогам и сборам с физических лиц, относятся:
1) налог на имущество физических лиц;
2) земельный налог;
3) налог на рекламу;
4) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и ПЭВМ;
8) целевые сборы на содержание полиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;
9) сбор с владельцев собак;
10) сбор за уборку территорий населенных пунктов;
11) лицензионный сбор за право проведения местных лотерей и аукционов;
12) сбор за выдачу ордера на квартиру;
13) сбор за парковку автотранспорта;
14) сбор за право использования местной символики;
15) сбор за участие в бегах на ипподроме;
16) сбор за выигрыш на бегах;
17) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.
Налоги с юридических лиц
«Юридическое лицо» это обобщенное понятие, которое охватывает организации различных уровней. Оно имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, должно иметь самостоятельный баланс или смету. В качестве налогоплательщиков могут выступать коммерческие и некоммерческие организации и их филиалы, подразделения (при наличии отдельного баланса и расчетного счета).
Объектами налогообложения для юридических лиц являются: прибыль, доход, стоимость определенных товаров или денежные суммы, имущество, добавленная стоимость, доходы банков, операции с ценными бумагами.
Налог на добавленную стоимость и акцизы: введен Законом РСФСР «О налоге на добавленную стоимость», действующим с изменениями и дополнениями в редакции № 73-Ф3. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
При ввозе товаров на территорию РФ их обложение налогом на добавленную стоимость производится в соответствии с таможенным законодательством РФ.
Акциз это косвенный налог, устанавливающийся на высокорентабельные товары, работы, услуги с целью изъятия в государственный бюджет получаемой их производителями сверхприбыли. Перечень подакцизных товаров устанавливается Правительством РФ. К ним относятся спирт, ликероводочная продукция, табак, ювелирные изделия, икра осетровых, автомобили и пр.
Налог на прибыль ввели Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (№ 92-ФЗ). Объект налогообложения валовая прибыль, полученная от реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия, в том числе основных фондов, и доходы от внереализационных операций, в состав которых входят: доходы, получаемые от участия в деятельности других организаций и предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам, от операций, не связанных непосредственно с производством, от сумм, полученных в виде санкций и штрафов.
Налог на имущество: (№ 1-ФЗ). Объятом налогообложения является стоимость имущества в стоимостном выражении, находящегося на балансе предприятия (организации). Ставка налога определяется законодательные! органами субъектов РФ, но не выше 2% от среднегодовой стоимости имущества предприятия.
Земельный налог: введен Законом РСФСР «0 плате за землю» (№ 158-ФЗ). Объект налогообложения земля, находящаяся в собственности.
При этом Закон делит землю на два вида:
а) сельскохозяйственного назначения;
б) несельскохозяйственного назначения, устанавливая различные размеры налогообложения.
Налог на доходы банков (№ 17-ФЗ) и налог на доходы от страховой деятельности (№ 157-ФЗ). Плательщиками являются:
- банки, кроме ЦБР, кредитные учреждения, специальные банки, получившие лицензию от ЦБР на осуществление отдельных банковских операций;
- банки для финансирования целевых программ (инвестиционные);
- иностранные банки.
Объект налогообложения доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость.
Законы перечисляют входящие сюда виды доходов:
- комиссионные и иные сборы по банковским операциям;
- средства, поступившие от реализации основных фондов и иного имущества банка;
- прочие доходы, полученные в результате осуществления финансово-кредитных операций и сделок, иной хозяйственной деятельности, а также взысканных банком пени, штрафы и неустойки.
Льготы. Некоторые виды доходов в целях поощрения соответствующей деятельности освобождаются от налога. Это проценты по кредитам, предоставленным Правительством РФ, ЦБР и Внешторгбанком; проценты и дивиденды, полученные по государственным облигациям; и иным государственным ценным бумагам.
Уменьшение налога на 50% предоставляется банкам на техническое перевооружение, на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, на благотворительные цели, на создание страховых фондов.
Уменьшение налога на 20-30% разрешено для банков, кредитующих крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы.
Налог на операции с ценными бумагами (№ 39-Ф3) в связи с развитием рынка ценных бумаг. Объектом налогообложения является цена договора и номинальная сумма эмиссии ценных бумаг, заявленная в проспекте.
Ставка налога зависит от форм операций с ценными бумагами.
Особенности местных налогов и сборов. К местным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установленные в соответствии с федеральными законами (Закон «Об основах налоговой системы в РФ» № 126-ФЗ). Местные налоги существовали и раньше, но сейчас сформировалась точная система местных налогов. Вначале в законе было перечислено 22 платежа, сейчас их 5.
Всем этим платежам свойственен ряд общих особенностей, а именно:
1) использование поступлений по этим платежам на местные нужды в пределах территории соответствующего органа местного самоуправления;
2) их зачисление в местные бюджеты или внебюджетные фонды в качестве закрепленных доходов;
3) возложение организации введения и взимания данных платежей на представительные органы местного самоуправления;
4) поступление и использование платежей находится под контролем представительных органов местного самоуправления;
5) наличие у представительных органов местного самоуправления более широкой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с другими платежами налоговой системы.
Особо в законодательстве выделены:
1) местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ;
2) местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению представительных органов местного самоуправления.
Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотации, субвенции, средства фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам.
К собственным доходам местных бюджетов относятся местные налоги и сборы, другие собственные доходы местных бюджетов, доли федеральных налогов и доли налогов субъектов Российской Федерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты.
К другим собственным доходам местных бюджетов относятся:
1) доходы от приватизации и реализации муниципального имущества:
2) не менее 10% доходов от приватизации государственного имущества, находящегося на территории муниципального образования, проводимой в соответствии с государственной программой приватизации;
3) доходы от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых помещений и муниципальных земель;
4) платежи за пользование недрами и природными ресурсами, установленные в соответствии с законодательством РФ;
5) доходы от проведения муниципальных денежно-вещевых лотерей;
6) штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты в соответствии с федеральными законами и законами субъектов РФ;
7) государственная пошлина, установленная в соответствии с законодательством РФ;
8) не менее 50% налога на имущество предприятий (организаций);
9) подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
К собственным доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе.
К указанным доходам относятся:
1) часть подоходного налога с физических лиц в пределах не менее 50% в среднем по субъекту РФ;
2) часть налога на прибыль организаций в пределах не менее 5% в среднем по субъекту РФ;
3) часть налога на добавленную стоимость по товарам отечественного производства, за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов, из драгоценных камней РФ в пределах не менее 10% » среднем по субъекту РФ;
4) часть акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия в пределах не менее 5% в среднем по субъекту РФ;
5) часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров, за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары, в пределах не менее 10% в среднем по субъекту РФ.
Налоги, поступающие в дорожные фонды введены Законом РСФСР «О дорожных фондах в РСФСР» (№ 51-ФЗ).
Целевые внебюджетные средства дорожных фондов образуются за счет:
1) налога на реализацию горюче-смазочных материалов;
2) налога на пользователей автомобильных дорог;
3) налога с владельцев транспортных средств;
4) налога на приобретение автотранспортных средств, кроме легковых автомобилей, приобретаемых гражданами личное пользование;
5) акцизов с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.
В дорожные фонды могут направляться также средства от проведения займов, лотерей, продажи акций, штрафных санкций, добровольных взносов, а также из других источников, включая ассигнования из бюджета Российской Федерации.
В Федеральный дорожный фонд РФ зачисляются:
- налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
- акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан;
- федеральный налог на пользователей автомобильных дорог по ставке, установленной
- абзацем шестым п. 2 ст. 5 настоящего Закона.
В территориальный дорожный фонд зачисляются:
- федеральный налог на пользователей автомобильных дорог по ставке, установленной законодательными (представительными) органами субъектов РФ;
- налог с владельцев транспортных средств?
- налог на приобретение автотранспортных средств.
Неналоговые доходы государства. Их можно классифицировать по разным критериям:
1) по территориальному уровню федеральные доходы и доходы субъектов РФ;
2) по методам формирования доходы обязательного характера и добровольные поступления от юридических и физических лиц;
3) по источникам их аккумуляции — доходы, аккумулируемые в государственных бюджетных и внебюджетных фондов;
4) по конкретным основаниям взимания платежей, образующих неналоговые доходы государства.
К ним относятся:
- платежи за предоставление государственными органами услуг, совершение иных юридически значимых действий в пользу юридических и физических лиц (государственная пошлина, таможенная пошлина, иные пошлины, лицензионные и регистрационные сборы: за получение лицензии на право ведения той или иной деятельности, за регистрацию уставных документов, за проверку средств измерений, за сертификацию товаров и другие сборы);
- страховые и иные платежи юридических и физических лиц, в основе которых лежат конкретные государственные программы социального или экономического характера. К ним относятся отчисления, производимые юридическими и физическими лицами в различные социальные и другие внебюджетные фонды (Фонд развития российского спорта. Фонд помощи пострадавшим Чеченской кампании, Фонд ветеранов Афганистана, Фонд развития малых и средних городов России, Фонд возрождения торгового флота России и т. д.);
- сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц. Поступления по данному сбору зачисляются в бюджеты субъектов РФ и используются на дополнительное финансирование образовательных учреждений. Ставка сбора не может быть выше одного процента от годового фонда заработной платы предприятий и иных организаций, расположенных на территории конкретного субъекта Федерации. Введение данного сбора и установление конкретной ставки по нему осуществляется законодательством субъектов РФ;
- платежи за использование природных ресурсов и недр. Эта группа платежей имеет исключительно важное значение как стимулирующий фактор повышения эффективности использования и восстановления имеющихся ресурсов. К платежам данной группы относятся: платежи в связи с пользованием недрами (за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование акваторией и участками морского дна и др.); неналоговые платежи за землю (арендная плата, нормативная цена земли); платежи за пользование лесным фондом (отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов, лесной доход и арендная плата); плата за воду и другие платежи, установленные российским законодательством;
- неналоговые доходы от выпуска и размещения государственных ценных бумаг и проведения государственных лотерей;
- доходы от приватизации государственной собственности (с увеличением количества объектов, подлежащих приватизации, возрастают и доходы от ее осуществления);
- доходы штрафного характера (штрафы, пени, неустойки и т. п.), другие доходы и сборы (поступления по взысканным сокрытым доходам, суммы кредиторской и дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, гербовый сбор, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.). Все выше перечисленные группы поступлений образуют неналоговые доходы государства.
Налоговое право и налоговые правоотношения
Налоговое право это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и внебюджетные фонды. Налогово-правовые нормы это вид финансово-правовых норм. Они, как и большинство правовых норм, имеют трехчленное строение: гипотезу, диспозицию и санкцию. Гипотичность выражается в общеобязательной и принудительной форме налогов, обязательства по которым возникают при получении определенного дохода, прибыли, владении имуществом и пр. Диспозиция налогов выражается в предписании (правило), установленном государством. Это правило начинает действовать тогда, когда наступают условия, содержащиеся в гипотезе налоговой нормы.
Третья часть налоговой нормы санкции; в них содержится указание на невыгодные последствия, которые неотвратимо наступят, если налогоплательщик нарушит предписанные нормы: он будет платить пени, штрафы. Не все статьи налоговых законов содержат три части налоговой нормы, но все элементы налога обязательно находят свое место в любом нормативном акте, регулирующем налоговые отношения. Отношения в области налогов, урегулированные правовыми нормами, составляют налоговые правоотношения. Все признаки финансово-правовых норм свойственным налоговым правоотношениям, поскольку последние являются их разновидностью.
Через налоговую норму государственная воля воздействует на участников налогового правоотношения. С одной стороны, в налоговых правоотношениях от имени государства выступают уполномоченные ею налоговая инспекция, налоговая полиция, а с другой стороны юридические лица и граждане, уплачивающие налог.
Итак, налоговые правоотношения это предусмотренные гипотезами налоговых норм отношения налоговых (финансовых) органов и налогоплательщиков, выражающиеся в их взаимных субъективных юридических правах и обязанностях. Налоговые правоотношения это динамичное явление. Они возникают, изменяются и прекращаются в связи с юридическими фактами осуществлением различных хозяйственных операций, конкретными жизненными обстоятельствами, событиями. Юридические факты по последствиям, которые они вызывают в налоговых правоотношениях, делятся на правообразующие, право изменяющие и право прекращающие. К правообразующим фактам относятся индивидуальные акты (например, подачи налоговых деклараций). Право изменяющие факты (например, рождение ребенка, отсутствие прибыли и т.п.). Право прекращающие факты (прекращение деятельности, не приносящей дохода, и т.п.).
Основным содержанием налогового правоотношения является одностороннее обязательство плательщика внести в бюджет определенную сумму денежных средств в установленный срок. Налогоплательщик должен встать на учет в органах Государственной налоговой службы. Банки имеют право открывать счета юридическим и физическим лицам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в пятидневный срок обязаны сообщить в этот орган об открытии сета. Банки несут ответственность, если нарушат эти свои обязанности (штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда).
Юридическим содержанием налоговых правоотношений является возможность взыскания определенных денежных средств уполномоченными государством налоговыми органами и необходимость внесения этих сумм обязанными по закону субъектами налогоплательщиками. Налоговый орган не может взыскать ни больше, ни меньше, чем предусмотрено налоговой нормой.
Согласно ст. 17 ГК РФ:
1. Способность иметь гражданские права и нести обязанности (гражданская правоспособность) признается в равной мере за всеми гражданами.
2. Правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью». Статья 18 ГК РФ гласит: «Граждане могут иметь имущество на право собственности; наследовать и завещать имущество; заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью; создавать юридические лица самостоятельно или совместно с другими гражданами и юридическими лицами; совершать любые не противоречащие закону сделки и участвовать в обязательствах; избирать место жительства; иметь права авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений и иных охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности; иметь иные имущественные и личные неимущественные права».
Люди как субъекты гражданских отношений именуются физическими лицами или гражданами. Объектами гражданских правоотношений являются предметы и явления материального и нематериального мира, которые могут служить средствами удовлетворения тех или иных потребностей человека (см. приложение).
Нематериальные объекты «бестелесные», не имеющие физической субстанции следующие:
3) нематериальные блага: право на честь; деловая репутация, деловые связи; личные права авторов;
4) информация: знания, составляющие имущественную ценность; секреты производства; коммерческие секреты (объем продаж, клиенты, стоимость продукции); организационные (структура подразделения, порядок ведения операций и др.).
В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует Повышению эффективности общественного производства. К числу таких объектов учета, не свойственных административно-командной системе управления, относятся так называемые нематериальные «неосязаемые» активы, которые являются составной частью рынка товаров и услуг.
В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утв. Приказом Министерством финансов РФ № 170) указывается, что к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:
- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объектов смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
- из патентов на изобретения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;
- из прав на «ноу-хау» и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.
Пункт 2 «Положения о составе затрат по производству и реализаций продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утв. Постановлением Правительства РФ № 552), устанавливает, что «к нематериальным активам относятся затраты предприятий на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход:
- монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности);
- организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т.п.);
- торговые марки и товарные знаки и т.п. Как видим, в них отсутствуют:
- интеллектуальная собственность, так как в ст. 138 ГК РФ записано: «Признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.)»;
150 ГК РФ записано: «Жизнь и здоровье, достоинство личности, личная неприкосновенность, честь и доброе имя, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна, право свободного передвижения, выбора места пребывания и жительства.
право на имя, право авторства, иные личные несущественные права и другие нематериальные блага, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона, неотчуждаемы и непередаваемы иным способом. В случаях и в порядке, предусмотренных законом, личные неимущественные права и другие нематериальные блага, принадлежащие умершему, могут осуществляться и защищаться лицами, в том числе наследниками Правообладателя». Правда, в письме Министерства науки РФ и Роспатента «О порядке включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов» указывается, что в состав нематериальных активов научно-технической сферы с указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности с получением дохода». Опять деловая репутация и авторское право отсутствуют.
Итак, согласно вышеприведенным фактам, нематериальные активы есть обобщенное понятие.
В зависимости от места и содержания выполняемых функций в общественном производстве, состав нематериальных активов можно разделить на четыре основные группы:
1) интеллектуальная собственность;
2) имущественные права;
3) отложенные расходы;
4) цена фирмы (деловая репутация, имидж фирмы). Тетерь можно полностью ответить вопрос, что же надо относить к интеллектуальной собственности.
Интеллектуальная собственность как разновидность промышленной собственности есть продукт умственного труда. Она признается в виде патентов, свидетельств на полезные модели, промышленные образцы, программы для электронно-вычислительных машин ЭВМ и базы данных, кроме того, это и топология интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, наименование места происхождения товара, селекционные достижения, «ноу-хау».
Среди других объектов интеллектуальной собственности следует особо выделить авторские права на литературные в аудиовизуальные произведения, переводы и другие аналогичные объекты.
Как показывает опыт зарубежных стран, интеллектуальная собственность очень дорогостоящий продукт, и оказывается, что нередко более выгодным является не вывоз товара, а передача технологии его изготовления.
В международной практике передача технологии как одной из составляющих интеллектуальной собственности осуществляется в форме продажи владельцем своих исключительных прав на объект промышленной собственности, предоставление лицензии на его использование на определенных условиях, реализация соглашения ноу-хау; предоставление франшизы (это вид делового соглашения, согласно которому одна сторона предоставляет свою репутацию (товарный знак, фирменное наименование и т.п.), техническую документацию, проводит экспертизу, другая передает денежные средства, другое имущество и организует реализацию товаров и услуг под маркой другой стороны.
На российском рынке продуктом такого вида франшизы, нередко называемой франчайзингом, являются услуги на рынке компьютерных программ фирмы «1С»: «1С: Бухгалтерия», «1С: Зарплата» и т.п. В России и СНГ этих фирм более 70.
Значимость интеллектуальной собственности в формировании рыночной экономики России подтверждается созданием Межведомственной комиссии по вопросам обеспечения охраны объектов интеллектуальной собственности в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 228.
Обязанности налогоплательщиков. Большинство налогоплательщиков выполняют свои обязательства добровольно и своевременно. К неаккуратным в начислении и уплате налогов юридическим лицам применяется бесспорный порядок взыскания, к гражданам судебный.
Как на налоговые органы, так и на налогоплательщика возлагаются определенные обязанности. Налогоплательщик, согласно ст. 23 НК РФ, обязан:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в органах Государственной налоговой службы РФ, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о наг логах;
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5) предоставлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
8) в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:
- об открытии или закрытии своих счетов в пятидневный срок;
- обо всех случаях участия в российских и иностранных предприятиях, организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
- обо всех принадлежащих им обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
- о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
- об изменении своего местонахождения в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет полученных налогоплательщиками доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственной в соответствии с законодательством Российской Федерации. Сборщиками налогов и (или) сборов являются лица, на которых возложены обязанности по приему от налогоплательщиков сборов и Перечислению их в бюджет.
Организация и полномочия налоговых инспекций и характер правоотношений, в которых они участвуют
Создание налоговых инспекций предусмотрено Законом РФ № 21181 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Ст. 1 этого Закона гласит, что Государственная налоговая служба РФ единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством.
Согласно ст. 2 этого Закона, единая система состоит:
1) из Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов РФ;
2) из государственных налоговых инспекций при министерствах финансов республик, входящих в РФ;
3) из государственных налоговых инспекций в краях, областях, автономных округах, районах, городах и районах в городах.
Указом Президента РФ № 197 «О первоочередных мерах по реализации Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции" и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» (в ред. Указа Президента РФ № 710) Департамент налоговой полиции РФ, органы налоговой полиции в республиках в составе РФ (департаменты, управления), органы налоговой полиции краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга переименованы соответственно в Федеральную службу налоговой полиции РФ (ФСНП России). Этим указом Президента РФ установлено, что Федеральная служба налоговой полиции РФ и подчиненные ей органы являются правопреемниками Департамента налоговой полиции РФ и ее органов.
Налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
4) проводить разъяснительную работу по применено законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, консультировать о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
6) соблюдать налоговую тайну;
7) направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора.
К разглашению налоговой тайны относится использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.
Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа; утрата соответствующих документов, содержащих эти сведения, влечет к ответственности, предусмотренной федеральным законодательством.
Должностные лица органов налоговой полиции обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
Изъятие документов. Инструкция и Письмо Минфина РФ и Госналогслужбы РФ № 157, ВЗ613/465 «О порядке учета погашения задолженности по платежам в бюджет» устанавливает, что «изъятие документа это административно-правовая мера воздействия, состоящая в принудительном лишении возможности пользоваться и распоряжаться документами».
В соответствии со ст. 91 НК РФ выемка документов и предметов производится следующим образом:
1. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
2. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.
3. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки соответствующим лицам, разъясняет их права и обязанности.
4. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.
Постановление должностного лица налоговой инспекции об изъятии документа оформляется на бланке установленной формы. Изъятие производится в присутствии должностного лица предприятия, у которого изымаются документы, причем это лицо может делать замечания в протоколе изъятия. Обязательно составляется опись изъятых документов. Для изъятия можно приглашать специалистов экспертов.
Сопротивление изъятию подавляется силами МВД или налоговой полиции. Постановление об изъятии является бланком строгой отчетности в налоговом органе.
Трудности при изъятии документов может составлять коммерческая тайна. Это понятие требует уточнения, хотя оно дается в Постановлении Правительства №35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну».
К ним относятся:
1) учредительные документы (Устав, решение о создании предприятия);
2) документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью (например, регистрационное удостоверение, лицензии; патенты);
3) сведения по установленным формам отчетности и финансово-хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательств;
4) документы о платежеспособности;
5) сведения о численности и составе работающих;
6) документы об уплате налогов;
7) сведения об участии должностных лиц предприятия в кооперативах, малых предприятиях, товариществах и др.
Кроме вышеназванных документов, можно и нужно привести дополнительные сведения, которые имеют конфиденциальный характер и носят в себе коммерческую тайну. Их перечень достаточно широк. Здесь только хотелось бы отметить, что, помимо изъятия документов, налоговые органы используют и другие меры. Так, штраф (ст. 12 Закона «О государственной налоговой службе» и Указ Президента РФ №746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ») может применяться как мера ответственности за административные правонарушения (ст. 24 п. 2 административного кодекса) и как уголовное наказание (статья 94 УК РФ).
Органы налоговой службы вправе обследовать с соблюдением соответствующих правил любые используемые для извлечения доходов производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений и граждан.
В случае отказа граждан допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию налоговые инспекции вправе определять налогооблагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.
Органы налоговой службы вправе требовать от руководителей обследуемых предприятий устранения выявленных нарушений налогового законодательства и законодательства о предпринимательской деятельности.
Органы налоговой службы, руководствуясь действующим законодательством, вправе принимать решения о приостановлении операций Предприятий, организаций и граждан по расчетным и другим счетам, взыскивать в бюджет недоимки по налогам с юридических лиц в бесспорном порядке, а с граждан в судебном, возбуждать ходатайства о запрещении заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.
Органы налоговой службы вправе предъявлять в суде и в арбитраже иски:
- о ликвидации предприятия;
- о признании регистрации предприятия недействительной;
- о признании сделок недействительными и взыскания в доход государства всех денежных средств, полученных по сделкам.
Налоговые органы проводят камеральные или выездные налоговые проверки. Камеральные налоговые проверки могут производиться в отношении всех налогоплательщиков.
Выездные налоговые проверки могут производиться в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, при которой должно быть охвачено не более трех календарных лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.
При сделке налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при значительном колебании, более чем на 30%, в ту или иную сторону уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени.
В вышеуказанных случаях, когда, по мнению налогового органа, примененные сторонами сделки цены товаров, работ и услуг отклоняются в ту или иную сторону более чем на 30% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных НК РФ.
Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
1. Никто не может быть привлечен к налоговой ответственности иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
2. Никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
Каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или иного обязанного лица, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.
Нормативные правовые акты налоговых органов также могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
Требованием об уплате налога признается адресованное налогоплательщику или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику или иному обязанному лицу не позднее 10 дней до наступления последнего срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим НК РФ. Срок исполнения обязанности по уплате налога исчисляется с момента направления налогоплательщику требования об уплате налога.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов могут обеспечиваться следующими способами:
2. Решение о возврате излишне взысканного налога производится налоговым органом на основании письменного заявления плательщик», с которого взыскан этот налог, а судом в порядке искового судопроизводства.
Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца, когда налогоплательщику стало известно об излишне взысканного налога, а исковое заявление в суд в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишне взысканного налога, а также начисленных процентов.
Однажды один путешественник попал в плен к амазонкам. После недолгого совещания эти отважные воительницы приняли решение убить беднягу. Однако перед этим они предложили «идущему на смерть» исполнить его последнюю просьбу. Подумал-подумал путешественник и попросил амазонок кое-о-чем. Это-то, собственно говоря, его и спасло. -так, вопрос: какую просьбу высказал обреченный»?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
